《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課件：項(xiàng)目9籌資與投資循環(huán)審計(jì)

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1、投資與籌資循環(huán)由投資活動(dòng)和投資與籌資循環(huán)由投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成?；I資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成。投資交易投資交易包括權(quán)益性投資交包括權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易；易和債權(quán)性投資交易；籌資籌資交易交易主要由借款交易和股東主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。權(quán)益交易組成。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤(rùn)表利潤(rùn)表項(xiàng)目項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融

2、負(fù)債、應(yīng)付利息、借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加、及附加、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 任務(wù)任務(wù)9.1 了解投資與投資循環(huán)的內(nèi)部控了解投資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)任務(wù)9.2 對(duì)投資與籌資交易實(shí)施控制測(cè)對(duì)投資與籌資交易實(shí)施控制測(cè)試試任務(wù)任務(wù)9.3 對(duì)投資與籌資交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性對(duì)

3、投資與籌資交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序程序9.1.1 了解投資交易的內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)了解投資交易的內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)9.1.2 了解籌資交易的內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)了解籌資交易的內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)9.1.1.1 了解投資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解投資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)9.1.1.2 熟悉投資交易的內(nèi)部控制熟悉投資交易的內(nèi)部控制9.1.1.3 評(píng)估投資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估投資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1 1）投資交易的）投資交易的發(fā)生。發(fā)生。 （2 2）有價(jià)證券的）有價(jià)證券的收取和保存。收取和保存。 （3 3）投資收益的?。┩顿Y收益的取得。得。（4 4）監(jiān)控程序。）監(jiān)控程序。 1.

4、債券投資憑證債券投資憑證2. 股票投資憑證股票投資憑證3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議。協(xié)議。 4.股票證書股票證書5.5.股利收取憑股利收取憑證證 6 6有關(guān)記賬憑有關(guān)記賬憑證。證。7 7有關(guān)的明細(xì)有關(guān)的明細(xì)賬和總賬。賬和總賬。 1投資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范投資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2投資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、可能的投資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、可能的錯(cuò)報(bào)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)認(rèn)定 3投資交易內(nèi)部控制的主要內(nèi)容投資交易內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（1）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)號(hào)資資金活動(dòng)金活動(dòng)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201011號(hào)）號(hào)）（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)

5、范對(duì)外投資（試對(duì)外投資（試行）行）（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20046號(hào)）號(hào)）發(fā)生發(fā)生由管理層對(duì)所有投資由管理層對(duì)所有投資交易進(jìn)行授權(quán)；交易進(jìn)行授權(quán)；投資交易的批準(zhǔn)、執(zhí)投資交易的批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄職責(zé)分離；行和記錄職責(zé)分離；高級(jí)員工核對(duì)投資交高級(jí)員工核對(duì)投資交易的結(jié)算易的結(jié)算投資交易投資交易未經(jīng)授未經(jīng)授權(quán)審批權(quán)審批1. 投資投資交易交易的發(fā)的發(fā)生生相關(guān)相關(guān)的的認(rèn)定認(rèn)定關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制可能的可能的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)相關(guān)的的認(rèn)定認(rèn)定2. 有價(jià)有價(jià)證證券的收券的收取和保取和保存存有價(jià)證券有價(jià)證券保管不善；保管不善；有價(jià)證券

6、有價(jià)證券可能被偽可能被偽造或修改造或修改有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)保存有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)保存在其經(jīng)紀(jì)人處或由在其經(jīng)紀(jì)人處或由企業(yè)的銀行保存在企業(yè)的銀行保存在保管箱里；保管箱里；定期與被投資企業(yè)定期與被投資企業(yè)核對(duì)核對(duì)準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)相關(guān)的的認(rèn)定認(rèn)定3. 投資投資收益收益的取的取得得投資收益計(jì)投資收益計(jì)算不正確；算不正確；投資收益記投資收益記錄不完整錄不完整由高級(jí)員工復(fù)核投由高級(jí)員工復(fù)核投資收益的計(jì)算資收益的計(jì)算定期與投資賬戶對(duì)定期與投資賬戶對(duì)賬賬完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性4. 監(jiān)控監(jiān)控程序程序缺乏必要的監(jiān)缺乏必要的監(jiān)控程序控程序由管理層定期復(fù)核、由

7、管理層定期復(fù)核、監(jiān)控投資交易整監(jiān)控投資交易整個(gè)過程個(gè)過程發(fā)生發(fā)生完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性（1）合理的職責(zé)分工）合理的職責(zé)分工（2）健全的資產(chǎn)保管制度）健全的資產(chǎn)保管制度（3）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（4）嚴(yán)格的記名登記制度）嚴(yán)格的記名登記制度（5）完善的定期盤點(diǎn)制度）完善的定期盤點(diǎn)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資活注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資活動(dòng)的影響，并對(duì)被審計(jì)單位可能發(fā)生的特動(dòng)的影響，并對(duì)被審計(jì)單位可能發(fā)生的特定風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。定風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。1管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動(dòng)機(jī)。見和動(dòng)機(jī)。 2所取得

8、資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯(cuò)誤。的錯(cuò)誤。 3所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量。所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量。 4管理層凌駕于控制之上可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)。管理層凌駕于控制之上可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)。 5權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高。權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高。 6關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得。可能難以獲得。 7對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄。對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄。 9.1.2.1 了解籌資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解籌資交易的主要業(yè)務(wù)

9、活動(dòng)9.1.2.2 熟悉籌資交易的主要內(nèi)部控制熟悉籌資交易的主要內(nèi)部控制9.1.2.3 評(píng)估籌資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估籌資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）籌資授權(quán)批準(zhǔn)。）籌資授權(quán)批準(zhǔn)。 （2）簽訂合同或協(xié)議。）簽訂合同或協(xié)議。 （3）取得資金。）取得資金。 （4）計(jì)算利息或股利）計(jì)算利息或股利（5）償還本息或發(fā)放股利。）償還本息或發(fā)放股利。 1.公司債券公司債券2.公司債券存根簿公司債券存根簿 3. 股本憑證股本憑證4.股東名冊(cè)股東名冊(cè) 5.承銷或包銷協(xié)議承銷或包銷協(xié)議6.6.借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議 7.7.公司章程或投資公司章程或投資協(xié)議協(xié)議 8.8.有關(guān)的記賬憑證有關(guān)的記賬憑證9.9.有關(guān)的

10、明細(xì)賬和有關(guān)的明細(xì)賬和總賬總賬 1籌資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范籌資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2籌資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、可能的籌資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、可能的錯(cuò)報(bào)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)認(rèn)定 3應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范籌資（試行）籌資（試行）（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200423號(hào)）號(hào)）（2）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)號(hào)資資金活動(dòng)金活動(dòng)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201011號(hào)）號(hào)）（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（試行）擔(dān)保（試行）（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20046號(hào)）號(hào)）主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制

11、相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定1.審批授審批授權(quán)權(quán)籌資活動(dòng)未經(jīng)籌資活動(dòng)未經(jīng)授權(quán)審批授權(quán)審批籌資交易需經(jīng)管籌資交易需經(jīng)管理層、董事會(huì)理層、董事會(huì)或國(guó)家有關(guān)管或國(guó)家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)理部門批準(zhǔn)發(fā)生發(fā)生2.簽訂合簽訂合同或同或協(xié)議協(xié)議籌資交易簽訂籌資交易簽訂的合同或協(xié)的合同或協(xié)議有錯(cuò)誤議有錯(cuò)誤由專人檢查籌資由專人檢查籌資合同或協(xié)議的合同或協(xié)議的合理性合理性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定3.取得資取得資金金籌集資金未籌集資金未及時(shí)入賬及時(shí)入賬所籌款項(xiàng)未所籌款項(xiàng)未按規(guī)定用途按規(guī)定用途使用使用定期與債權(quán)人、定期與債權(quán)人、投資人核對(duì)賬目投資人核對(duì)賬目

12、借款合同由專人借款合同由專人保管，定期檢查保管，定期檢查借款使用借款使用發(fā)生、發(fā)生、完整性、完整性、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性4.計(jì)算利計(jì)算利息或股息或股利利利息或股利計(jì)利息或股利計(jì)算有誤算有誤財(cái)務(wù)主管復(fù)核利息財(cái)務(wù)主管復(fù)核利息或股利的計(jì)算或股利的計(jì)算發(fā)生、發(fā)生、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定5.償還本償還本息或息或發(fā)放發(fā)放股利股利本息未按合本息未按合同償還；同償還；股利發(fā)放未股利發(fā)放未經(jīng)授權(quán)經(jīng)授權(quán)獨(dú)立檢查本息獨(dú)立檢查本息償還是否按合償還是否按合同規(guī)定執(zhí)行同規(guī)定執(zhí)行股東大會(huì)批準(zhǔn)股東大會(huì)批準(zhǔn)股利的發(fā)放股利的發(fā)放發(fā)生、發(fā)生、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性（1）應(yīng)

13、付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；均要由董事會(huì)授權(quán)；（2）申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)）申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得

14、參與債券發(fā)行；發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；（8）未發(fā)行的債券必須有人負(fù)責(zé)；）未發(fā)行的債券必須有人負(fù)責(zé)；（9）債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。）債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問詢問、檢查檢查文件記錄、文件記錄、觀察觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支控制程序等方法獲得確切的信息以支持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，識(shí)別特定賬戶持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，識(shí)別特定賬戶余額的影響，并

15、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)余額的影響，并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)和糾正剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資活動(dòng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)活動(dòng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平低水平。 然而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)管法規(guī)對(duì)借款然而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)管法規(guī)對(duì)借款和權(quán)益的披露要求，可能引起和權(quán)益的披露要求，可能引起完整性完整性、計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)們r(jià)和分?jǐn)?、列?bào)列報(bào)認(rèn)定的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果了

16、解到相關(guān)控制不存如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮考慮只執(zhí)行只執(zhí)行 實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。行控制測(cè)試。 （1）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。 （2）審閱內(nèi)部盤核報(bào)告）審閱內(nèi)部盤核報(bào)告 （3）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告2. 以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點(diǎn)的投資交易控制測(cè)試起點(diǎn)的投資交易控制測(cè)試控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控

17、制制 控控制制測(cè)測(cè)試試記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易 （發(fā)生）（發(fā)生） 1.1.投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；2.2.與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明被投資單位出具的投資證明 1.1.索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查手續(xù)索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查手續(xù)是否齊全；是否齊全；2.2.索取投資合同或協(xié)議、被投資單位的索取投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明，檢查是否合理有效投資證明，檢查是否合理有效 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試投資交易均已記錄（完整性）投資交易均已記錄（完

18、整性） 1.1.投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面的職責(zé)明確分離；方面的職責(zé)明確分離；2.2.健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，并定期盤點(diǎn)，健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，并定期盤點(diǎn)，同時(shí)與賬面記錄核對(duì)；同時(shí)與賬面記錄核對(duì)；3.3.定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目 1.1.詢問投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離及內(nèi)部對(duì)賬詢問投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離及內(nèi)部對(duì)賬2.2.了解證券資產(chǎn)的保管和盤點(diǎn)制度；了解證券資產(chǎn)的保管和盤點(diǎn)制度；3.3.檢查被審計(jì)單位是否定期與被投資方檢查被審計(jì)單位是否定期與被投資方或交易對(duì)方核對(duì)賬目或交易對(duì)方核對(duì)賬目 控控制制目目標(biāo)標(biāo)

19、 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g的期間( (準(zhǔn)確性和截止）準(zhǔn)確性和截止） 1.1.定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目；定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目；2.2.會(huì)計(jì)主管復(fù)核會(huì)計(jì)主管復(fù)核 1.1.檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目；對(duì)賬目；2.2.檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類） 1.1.使用會(huì)計(jì)科目核算說明；使用會(huì)計(jì)科目核算說明；2.2.會(huì)計(jì)主管復(fù)核會(huì)計(jì)主

20、管復(fù)核 1.1.詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況；詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況；2.2.檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記 9.2.2 對(duì)籌資交易實(shí)施對(duì)籌資交易實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試（以獲得初始借款交易為例（以獲得初始借款交易為例 ）控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生） 1.1.借款經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；借款經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；2.2.簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律性文件簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律性文件 1.1.索取借款合同或協(xié)議，檢查審批手續(xù)索取借款合同或協(xié)議，檢查審批手續(xù)是否齊全；是否齊全；2.2.檢查借

21、款合同或協(xié)議檢查借款合同或協(xié)議控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試籌資交易均已記錄（完整性）籌資交易均已記錄（完整性） 1.1.負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)；與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)；2.2.定期與債權(quán)人核對(duì)賬目定期與債權(quán)人核對(duì)賬目1.1.詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況；對(duì)賬情況；2.2.檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目對(duì)賬目控控制制目目標(biāo)標(biāo)

22、 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)幕I資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止）期間（截止） 1.1.負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)；與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)；2.2.定期與債權(quán)人核對(duì)賬目；定期與債權(quán)人核對(duì)賬目；3.3.會(huì)計(jì)主管復(fù)核會(huì)計(jì)主管復(fù)核 1.1.詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況；況；2.2.檢查被審單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目；檢查被審單位是否定期與

23、債權(quán)人核對(duì)賬目；3.3.檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類） 1.1.使用會(huì)計(jì)科目核算說明；使用會(huì)計(jì)科目核算說明；2.2.會(huì)計(jì)主管復(fù)核會(huì)計(jì)主管復(fù)核 1.1.詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況；詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況；2.2.檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果， 確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度， 制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。9.3.1 對(duì)投資交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)ν顿Y交

24、易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序9.3.2 對(duì)籌資交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)I資交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序9.3.1.1 對(duì)投資交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)投資交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試9.3.1.2 以目標(biāo)為起點(diǎn)的投資交易實(shí)質(zhì)性程序以目標(biāo)為起點(diǎn)的投資交易實(shí)質(zhì)性程序9.3.1.3 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序9.3.1.4 對(duì)投資收益實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)ν顿Y收益實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 1.投資購(gòu)入投資購(gòu)入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查購(gòu)買和賣出行為的授權(quán)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查購(gòu)買和賣出行為的授權(quán)情況。如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據(jù)如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據(jù)是經(jīng)紀(jì)人的交易清單。是經(jīng)紀(jì)人的交易清單。 2.投資賣

25、出投資賣出 3.投資收益投資收益 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)被審單位宣告的股利已經(jīng)收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)被審單位宣告的股利已經(jīng)收到并記錄，或者從被審計(jì)單位獲得清單并與總分類并記錄，或者從被審計(jì)單位獲得清單并與總分類賬和其他證據(jù)相核對(duì)賬和其他證據(jù)相核對(duì) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性程序交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的投資交易均系記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）檢查與投資有關(guān)的原始憑證，檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄和相證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等關(guān)有價(jià)證券等審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)

26、交易實(shí)質(zhì)性程序交易實(shí)質(zhì)性程序投資交易均已記錄投資交易均已記錄（完整性）（完整性）檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易有無(wú)未入賬的交易投資交易均以恰當(dāng)?shù)耐顿Y交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠诮痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止）間（截止）將投資記錄與所附的原始憑將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行仔細(xì)比對(duì)證進(jìn)行仔細(xì)比對(duì)投資交易均已計(jì)入恰投資交易均已計(jì)入恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）當(dāng)?shù)馁~戶（分類）1.獲取或編制獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 明細(xì)表明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相

27、符。是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)相符。 確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間例和持有時(shí)間檢查股權(quán)投資核算方法檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。是否正確。 獲取被投資單位已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表獲取被投資單位已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喪┻m當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。程序?5 5對(duì)于采用成本法核算的對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 檢查股利分配的原始憑證檢查股利分配的原始

28、憑證及分配決議等資料及分配決議等資料 確定會(huì)計(jì)處理是否正確。確定會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查其投資成本的確定是檢查其投資成本的確定是否正確。否正確。 8 8期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長(zhǎng)已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無(wú)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。 9 9確定長(zhǎng)期股權(quán)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。列報(bào)是否恰當(dāng)。 1.獲取或編制獲取或編制投資收益分類投資收益分類明細(xì)表明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確與明細(xì)

29、賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象。分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。 結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況驗(yàn)證確定投資驗(yàn)證確定投資收益的記錄收益的記錄是否正確是否正確確定投資收益確定投資收益被計(jì)入正確被計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)期間 4 4確定投資收確定投資收益在財(cái)務(wù)報(bào)表上是否恰益在財(cái)務(wù)報(bào)表上是否恰當(dāng)列報(bào)。當(dāng)列報(bào)。1.獲取或編制獲取或編制交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確向管理層詢問向管理層詢問查閱包括預(yù)算、會(huì)

30、議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)查閱包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由。為交易性金融資產(chǎn)的理由。并注意有無(wú)將交易性金融資產(chǎn)與其他類別并注意有無(wú)將交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間違規(guī)隨意轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象。金融資產(chǎn)之間違規(guī)隨意轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象。 3獲取股票、債券獲取股票、債券及基金等交易流水單及被及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄交易記錄-與明細(xì)賬核對(duì)與明細(xì)賬核對(duì)-檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。與相關(guān)賬戶余額與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)進(jìn)行核對(duì)

31、如有差異，應(yīng)查明原因，并做如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看有無(wú)到期未償還的借款，逾期有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。5 5向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證 交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。是否存在變現(xiàn)限制。 6抽取交易性金融資產(chǎn)增抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證減變動(dòng)的相關(guān)憑證檢查

32、其原始憑證是否完整合檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。法，會(huì)計(jì)處理是否正確。 (1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查其是否按公允價(jià)值計(jì)量，方法，檢查其是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致。前后期是否一致。 (2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分。否充分。 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。 7 7檢查交易性金融資檢查交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。 8 8關(guān)注交關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變否存在重大的變現(xiàn)限制。現(xiàn)限制。 1獲取或編制獲取

33、或編制持有至到期投資持有至到期投資明細(xì)表明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符 與明細(xì)賬核對(duì)與明細(xì)賬核對(duì) 并檢查其會(huì)計(jì)處理是否并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。 4檢查庫(kù)存持有檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)。賬面余額進(jìn)行核對(duì)。 詢證持有至到期投資期末詢證持有至到期投資期末數(shù)量數(shù)量 并記錄函證過程。并記錄函證過程。 取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。章是否符合要求。 6 6抽取持有至到期抽取持有至到期投資增減變動(dòng)的記賬憑證投資增減變動(dòng)的記賬憑證 注意其原始憑證是否完整合法，注意其原

34、始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。 7根據(jù)相關(guān)資料，確定債券根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型投資的計(jì)息類型復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確檢查持有期間收到利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查持有期間收到利息會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合投資收益科目結(jié)合投資收益科目 8結(jié)合投資收益科結(jié)合投資收益科目，目，復(fù)核處理持有至到期投資的復(fù)核處理持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)持有目的改變時(shí)，持當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可有至到期投資

35、劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。處理是否正確。 應(yīng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未應(yīng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較， 檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分； 檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。是否正確。 1111確定持有至到確定持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。的列報(bào)是否恰當(dāng)。 1.獲取或編制獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)明細(xì)表表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。復(fù)核

36、加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確有無(wú)將持有的具有控制、有無(wú)將持有的具有控制、共同控制或重大影響的限共同控制或重大影響的限售股權(quán)售股權(quán)(屬于長(zhǎng)期股權(quán)投屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資資)分類為可供出售金融分類為可供出售金融資產(chǎn)的。資產(chǎn)的。 4向相關(guān)金融機(jī)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。證過程。 取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。章是否符合要求。與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。其會(huì)計(jì)處理是否正確。 6 6抽取可供出售金融抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證 檢查其是

37、否完整合法，檢查其是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。持有期間的利息收入和持有期間的利息收入和投資收益投資收益與應(yīng)收利息和投資收益與應(yīng)收利息和投資收益中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)。中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分期投資的依據(jù)是否充分會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。 可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確理是否正確 已計(jì)入資本公積的公允價(jià)已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。資收益科目。 總體策略總體策略 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于注

38、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企的審計(jì)，主要是防止企業(yè)業(yè)低估債務(wù)低估債務(wù)。 由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。9.3.2.1 對(duì)借款交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)借款交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試9.3.2.2 對(duì)銀行借款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)︺y行借款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序9.3.2.3 對(duì)應(yīng)付債券實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)付債券實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序9.3.2.4 對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

39、對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性程序交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的借款交易均系真實(shí)記錄的借款交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）生）檢查支持借款記錄的原檢查支持借款記錄的原始憑證始憑證借款交易均已記錄（完整借款交易均已記錄（完整性）性）檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證借款合同、銀行詢證函等，確定有無(wú)未入函等，確定有無(wú)未入賬的交易賬的交易借款交易均已以恰當(dāng)?shù)慕鸾杩罱灰拙岩郧‘?dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g和賬額記入恰當(dāng)?shù)钠陂g和賬戶戶將借款記錄與所附的原將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)1.獲取或編制獲取或編制有關(guān)借款有關(guān)

40、借款 明細(xì)表明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確 對(duì)年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)對(duì)年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。 對(duì)年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記對(duì)年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 3檢查借款的使檢查借款的使用。檢查借款使用是否用。檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，符合借款合同的規(guī)定，有無(wú)違約行為，是否達(dá)有無(wú)違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。到預(yù)期使用目標(biāo)。借款余額較大，借款余

41、額較大，或認(rèn)為必要時(shí)或認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢應(yīng)向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。還金額及利息支付情況。 檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看有無(wú)到期未償還的借款，逾期有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。6 6檢查借款費(fèi)用。檢查借款費(fèi)用。重新計(jì)算借款利息，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)重新計(jì)算借款利息，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì)，看有無(wú)高估或低估借款費(fèi)記錄

42、核對(duì)，看有無(wú)高估或低估借款費(fèi)用的情況；用的情況；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，借檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的處理是否正款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的處理是否正確。確。 1.獲取或編制獲取或編制應(yīng)付債券應(yīng)付債券 明細(xì)表明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確 查閱債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件，檢查發(fā)行查閱債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件，檢查發(fā)行債券所收款的收據(jù)、匯款通知單、送款登債券所收款的收據(jù)、匯款通知單、送款登記薄及相關(guān)的銀行對(duì)賬單和債券存根簿記薄及相關(guān)的銀行對(duì)賬單和債券存根簿, 確定債券發(fā)行是否收到款項(xiàng)，入賬金額

43、是確定債券發(fā)行是否收到款項(xiàng)，入賬金額是否完整；否完整； 核實(shí)其會(huì)計(jì)處理是否正確核實(shí)其會(huì)計(jì)處理是否正確并與上期比較，檢并與上期比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有查明原因。查是否有重大波動(dòng)，如有查明原因。2 2檢查應(yīng)付債券的檢查應(yīng)付債券的增加。增加。為確定為確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”的存的存在或完整性在或完整性-可直可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證函證注意輔助費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）是否按照會(huì)計(jì)注意輔助費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來處理。準(zhǔn)則的要求來處理。 檢查利息調(diào)整檢查利息調(diào)整是否在債券是否在債券存續(xù)期間內(nèi)存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤率法進(jìn)行攤銷銷債券利息、債券利息

44、、溢折價(jià)計(jì)溢折價(jià)計(jì)算、會(huì)計(jì)算、會(huì)計(jì)處理是否處理是否正確正確尤其注意資尤其注意資本化處理本化處理是否恰當(dāng)是否恰當(dāng) 5 5檢查到期債檢查到期債券的償還。券的償還。 檢查用來償還債檢查用來償還債券的支票存根等原始券的支票存根等原始憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，看其會(huì)計(jì)處理記錄，看其會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。 6 6檢查應(yīng)付債券檢查應(yīng)付債券在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 1.獲取或編制獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符將本期和上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目將本期和上期財(cái)務(wù)費(fèi)用

45、各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析作比較分析必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，看有無(wú)重大波動(dòng)和異常情況。看有無(wú)重大波動(dòng)和異常情況。(1)審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息是否預(yù)計(jì)入賬。是否預(yù)計(jì)入賬。(2)審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。否正確。(3)結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券等的審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中是等的審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中是否包括應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。否包括應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。 (1)檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。(2)(2)檢查采用分期收款、實(shí)質(zhì)檢查采用分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)，采用實(shí)際利率或提供勞務(wù)，采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入法按期計(jì)算確定的利息收入是否正確。是否正確。注意大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)注意大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。的真實(shí)性與正確性。6執(zhí)行截止測(cè)試，檢執(zhí)行截止測(cè)試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。 10.10.