《審計基礎與實務》課件：項目2了解審計工作環(huán)境

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1、任務任務2.1 了解并遵守審計準則了解并遵守審計準則任務任務2.2 熟知并遵守審計職業(yè)道德熟知并遵守審計職業(yè)道德任務任務2.3 明確審計法律責任明確審計法律責任項目項目2 了解審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境任務導航任務導航審計法律法規(guī)審計法律法規(guī)審計準則審計準則審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德審計工作環(huán)境審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境任務任務2.1 熟知并遵守審計職業(yè)道熟知并遵守審計職業(yè)道德德任務任務2.2 了解并遵守審計準則了解并遵守審計準則任務任務2.3 明確審計法律責任明確審計法律責任學學 習習 目目 標標 -知識目標知識目標l 了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

2、的基本框架l 掌握注冊會計師鑒證業(yè)務要素及其內容掌握注冊會計師鑒證業(yè)務要素及其內容l 掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本內容掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本內容l 掌握注冊會計師民事責任的內容掌握注冊會計師民事責任的內容l 熟悉審計法律訴訟防范的具體措施熟悉審計法律訴訟防范的具體措施學學 習習 目目 標標 -能力目標能力目標項目項目1 1 認識審計認識審計能區(qū)分不同的鑒證業(yè)務類型，準確判斷鑒證業(yè)務能區(qū)分不同的鑒證業(yè)務類型，準確判斷鑒證業(yè)務三方關系人，評價鑒證業(yè)務標準的適當性，出具鑒三方關系人，評價鑒證業(yè)務標準的適當性，出具鑒證報告證報告能判斷注冊會計師日常職業(yè)行為是否違背相關職能判斷注冊會計師日常職業(yè)行

3、為是否違背相關職業(yè)道德規(guī)范業(yè)道德規(guī)范能準確界定注冊會計師的不同法律責任，積極規(guī)能準確界定注冊會計師的不同法律責任，積極規(guī)避審計法律訴訟避審計法律訴訟任務任務2.1 了解并遵守審計準則了解并遵守審計準則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則二、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則圖圖2-2 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系細化細化準則指南準則指南一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則1注冊會

4、計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審計準則審閱準則審閱準則其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務準則準則對財務信息執(zhí)行商定對財務信息執(zhí)行商定程序程序代編財務信息代編財務信息圖2-3 注冊會計師業(yè)務準則體系2會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所質量控會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業(yè)制準則，制定質量控制制度，以合理保證業(yè)務質量。務質量。 （1）會計師事務所質量控制準則第會計師事務所質量控制準則第5101號號

5、業(yè)務控制業(yè)務控制（2）中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1121號號對財務報表審計實施的質量控制對財務報表審計實施的質量控制二、二、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則1.鑒證業(yè)務的定義、要素和目標鑒證業(yè)務的定義、要素和目標2.業(yè)務承接業(yè)務承接3.鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務的三方關系4.鑒證對象鑒證對象5.標準標準6.證據(jù)證據(jù)7.鑒證報告鑒證報告1. 鑒證業(yè)務的定義、要素和分類鑒證業(yè)務的定義、要素和分類1. 鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對

6、象信息信以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。任程度的業(yè)務。 2. 鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。標準、證據(jù)和鑒證報告。3. 鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務的分類（1）鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告）鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。業(yè)務。 （2）鑒證業(yè)務按保證程度不同，分為合理保證和有限）鑒證業(yè)務按保證程度不同，分為合理保證和有限保證。保證。2. 業(yè)務承接業(yè)務承接1. 承接鑒證業(yè)務的條件承接鑒證業(yè)務的條件（1）鑒證對象適當；）鑒證對象適當；（

7、2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；結論；（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業(yè)務具有合理的目的。）該業(yè)務具有合理的目的。 2. 已承接鑒證業(yè)務的變更已承接鑒證業(yè)務的變更（l）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在

8、誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。）業(yè)務范圍存在限制。3. 鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括：注冊會計師、責任鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括：注冊會計師、責任方和預期使用者。方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。方。三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。4. 鑒證對象 在注

9、冊會計師提供的鑒證業(yè)務中，存在多種不同在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應地，鑒證對象信息也具有多種類型的鑒證對象、相應地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。不同的形式。 適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件：適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件： （1）鑒證對象可以識別；）鑒證對象可以識別； （2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；進行評價或計量的結果合理一致； （3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結獲取充分、適當

10、的證據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。論。5. 標準標準1. 標準的定義標準的定義標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。報時，還包括列報的基準。2. 標準的類型標準的類型標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。3. 適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鬟m當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鳎?）相關性）相關性（2）完整性）完整性（3）可靠性）可靠性（4）中立性）中立性（5）可理解性）可理解性4. 預期使用者獲取標準的方式預期使用者獲取標準的方式（1）公開發(fā)布；）公開發(fā)布；（2）在陳述鑒證對

11、象信息時以明確的方式表述；）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；（3）在鑒證報告中以明確的方式表述；）在鑒證報告中以明確的方式表述；（4）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。6. 證據(jù)證據(jù)1. 總體要求總體要求注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。當?shù)淖C據(jù)。2. 重要性重要性在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在

12、錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。3. 證業(yè)務風險證業(yè)務風險鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒證業(yè)務風下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。不同保證程度的鑒證業(yè)務，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務不同保證程度的鑒證業(yè)務，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至不同的水平。風險降至不同的水平。 4. 證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質、時

13、間和范圍因具體業(yè)務的不同而證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍因具體業(yè)務的不同而不同。在實務中，注冊會計師應當清楚表達證據(jù)收集程不同。在實務中，注冊會計師應當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。保證的鑒證業(yè)務。7. 鑒證報告1. 出具鑒證報告的總體要求出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。2. 鑒證結論的兩種表述形式鑒證結論的兩種表述

14、形式在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式：（以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責任方認定；）明確提及責任方認定； （2）直接提及鑒證對象和標準。）直接提及鑒證對象和標準。 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。和標準。 3. 提出鑒證結論的積極方式和消極方式提出鑒證結論的積極方式和消極方式它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。業(yè)務。 4. 注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況注冊

15、會計師不能出具無保留結論報告的情況（1）工作范圍受到限制。）工作范圍受到限制。 （2）責任方認定未在所有重大方面作出公允表達。）責任方認定未在所有重大方面作出公允表達。 （3）鑒證對象信息存在重大錯報。）鑒證對象信息存在重大錯報。 （4）標準或鑒證對象不適當。）標準或鑒證對象不適當。 任務任務2.2 熟知并遵守審計職業(yè)道德熟知并遵守審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應當遵守的一種職業(yè)審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應當遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。養(yǎng)等所作的基本要求。中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計

16、師職業(yè)道德守則中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應當遵守道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應當遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。解決職業(yè)道德問題。1.中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則 （1）誠信）誠信（2）獨立性）獨立性（3）客觀和公正）客觀和公正（4）專業(yè)勝任能力和應有的關注）專業(yè)勝任能力和應有的關注（5）保密）保密（6）良好職業(yè)行為）良好職業(yè)行為2.可能對職業(yè)道德基本原則產生不利可能對職業(yè)道德基本

17、原則產生不利影響的因素影響的因素 （1）自身利益）自身利益（2）自我評價）自我評價（3）過度推介）過度推介（4）密切關系）密切關系（5）外在壓力）外在壓力3. 應對不利影響的防范措施應對不利影響的防范措施 （1）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（2）在具體工作中采取的防范措施）在具體工作中采取的防范措施任務任務2.3 明確審計法律責任明確審計法律責任 1.1.注冊會計師承擔法律責任的動因注冊會計師承擔法律責任的動因違約違約過失（包括普通過失和重大過失）過失（包括普通過失和重大過失）欺詐（也稱舞弊）欺詐（也稱舞弊） 2.2.注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師

18、承擔法律責任的種類行政責任行政責任民事責任民事責任刑事責任刑事責任 3. 我國注冊會計師的法律責任我國注冊會計師的法律責任 （1） 民事責任民事責任（2） 行政責任行政責任（3） 刑事責任刑事責任（1） 民事責任民事責任民法通則民法通則的規(guī)定的規(guī)定注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定（2）行政責任）行政責任注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定違反注冊會計師法處罰暫行辦法違反注冊會計師法處罰暫行辦法的的規(guī)定。規(guī)定。（3） 刑事責任注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法

19、公司法的規(guī)定的規(guī)定刑法刑法的規(guī)定的規(guī)定違反注冊會計師法處罰暫行辦法違反注冊會計師法處罰暫行辦法的的規(guī)定。規(guī)定。4. 規(guī)避審計法律訴訟規(guī)避審計法律訴訟（1） 審計人員減少過失和防止欺詐的措施審計人員減少過失和防止欺詐的措施 增強執(zhí)業(yè)獨立性增強執(zhí)業(yè)獨立性 保持執(zhí)業(yè)謹慎保持執(zhí)業(yè)謹慎 強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（2 2）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；建立、健全質量控制制度；建立、健全質量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務約定書；與委托人簽訂業(yè)務約定書；審慎選擇被審計單位；審慎選擇被審計單位；深入了解被審計單位的業(yè)務；深入了解被審計單位的業(yè)務；提取風險基金或購買責任保險；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師；按規(guī)定妥善保管審計工作底稿。按規(guī)定妥善保管審計工作底稿。