審計理論與實務：第6章 銷售與收款循環(huán)審計

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1、審計理論與實務審計理論與實務第第六六章章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計第第六六章章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計1.3主要賬戶的實質(zhì)性程序主要賬戶的實質(zhì)性程序1.2銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試1.1銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估【本章要點】【本章要點】v通過通過對本章內(nèi)容的學習，你應了解和掌握對本章內(nèi)容的學習，你應了解和掌握以下知識和技能以下知識和技能：了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動 理解銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估方法理解銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估方法 掌握主營業(yè)務收入、應收賬款和壞賬準備的審計目標及其實質(zhì)

2、性掌握主營業(yè)務收入、應收賬款和壞賬準備的審計目標及其實質(zhì)性程序程序 能夠制定銷售與收款循環(huán)各賬戶的審計目標能夠制定銷售與收款循環(huán)各賬戶的審計目標 能夠根據(jù)制定的審計目標確認審計范圍和設計與執(zhí)行控制測試與能夠根據(jù)制定的審計目標確認審計范圍和設計與執(zhí)行控制測試與實質(zhì)性程序實質(zhì)性程序 能夠較熟練地完成銷售與收款循環(huán)的所有工作底稿能夠較熟練地完成銷售與收款循環(huán)的所有工作底稿【導讀案例】【導讀案例】【自讀自讀】黎明股份公司造假案例黎明股份公司造假案例【討論】【討論】v1.1.結合本案例談談虛構銷貨業(yè)務對財務報結合本案例談談虛構銷貨業(yè)務對財務報表的影響表現(xiàn)在哪些方面？表的影響表現(xiàn)在哪些方面？v2.2.審計

3、人員如何對主營業(yè)務收入、應收賬審計人員如何對主營業(yè)務收入、應收賬款賬戶進行審計？款賬戶進行審計？第第六六章章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計Company Lv 各業(yè)務循環(huán)與其所涉及的主要財務報表項目之間的對應關系。各業(yè)務循環(huán)與其所涉及的主要財務報表項目之間的對應關系。v 各業(yè)務循環(huán)之間的流轉關系如圖各業(yè)務循環(huán)之間的流轉關系如圖61 所示。所示。Company L第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v一、本循環(huán)的主要業(yè)務活動一、本循環(huán)的主要業(yè)務活動第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v 一、本循環(huán)的主要業(yè)務活動 1.銷售部門接受訂單銷售

4、部門接受訂單 2.信用部門批準賒銷信用部門批準賒銷 3.倉庫部門組織發(fā)貨倉庫部門組織發(fā)貨 4.運輸部門裝運貨物運輸部門裝運貨物 5.財務部門開具賬單財務部門開具賬單 6.會計部門記錄銷售會計部門記錄銷售 7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 8.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 9.注銷壞賬情況注銷壞賬情況 10.提取壞賬準備提取壞賬準備第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v 二、了解本循環(huán)主要憑證和會計記錄 典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記

5、錄有以下幾種，見表，見表6-2 所示所示第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v二、了解本循環(huán)主要憑證和會計記錄 銷售與收款循環(huán)涉及到的主要賬戶及其關系如圖銷售與收款循環(huán)涉及到的主要賬戶及其關系如圖6-3所所示。示。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v三、了解和描述相關的內(nèi)部控制 1.關鍵控制活動關鍵控制活動（1）適當?shù)穆氊煼蛛x。適當?shù)穆氊煼蛛x。（2）正確的授權審批。）正確的授權審批。（3）充分的憑證和記錄。）充分的憑證和記錄。（4）定期核對賬簿及記錄。）定期核對賬簿及記錄。（5）獨立復核。）獨立復核。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷

6、售與收款循環(huán)的風險評估v三、了解和描述相關的內(nèi)部控制 2.描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 審計人員可以通過文字說明法、調(diào)查表法和流程審計人員可以通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來，并記錄圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來，并記錄于審計工作底稿。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)于審計工作底稿。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如表查表如表6-3所示。所示。常用的工作底稿參考格式如常用的工作底稿參考格式如61所示。所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v四、穿行測試v 審計人員應當選一筆

7、或幾筆銷售與收款交易進行穿行測試審計人員應當選一筆或幾筆銷售與收款交易進行穿行測試。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v五、確定本循環(huán)可能發(fā)生的錯報風險 在銷售與收款循環(huán)中可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表在銷售與收款循環(huán)中可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表6-4 所示所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v 五、確定本循環(huán)可能發(fā)生的錯報風險 在實務中，被審計單位常見的發(fā)生重大錯報風險的情形如下：在實務中，被審計單位常見的發(fā)生重大錯報風險的情形如下：（1）隱瞞、轉移或虛構銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；）

8、隱瞞、轉移或虛構銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；（2）把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷售處）把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷售處理。理。（3）把屬于銷售收入的金額納入）把屬于銷售收入的金額納入“折讓折讓”、“折扣折扣”名義轉移至名義轉移至“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶或截留納入賬戶或截留納入“小金庫小金庫”。（4）將已經(jīng)支出的不正當費用）將已經(jīng)支出的不正當費用(如公費旅游、私人室內(nèi)裝潢等如公費旅游、私人室內(nèi)裝潢等)直接直接用紅字沖減銷售收入或記人銷售費用。用紅字沖減銷售收入或記人銷售費用。（5）銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費混入）銷售退回時，虛沖銷售收入或把

9、銷售退回發(fā)生的運雜費混入銷售一并沖銷。銷售一并沖銷。（6）銷售憑證保管不嚴或任意涂改，偷逃稅金。）銷售憑證保管不嚴或任意涂改，偷逃稅金。（7）少提或多提壞賬準備，人為調(diào)節(jié)利潤。）少提或多提壞賬準備，人為調(diào)節(jié)利潤。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的風險評估銷售與收款循環(huán)的風險評估v六、初步進行風險評估 審計人員在對內(nèi)部控制了解的基礎上，通過評估各關鍵審計人員在對內(nèi)部控制了解的基礎上，通過評估各關鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標的控制風險水平控制點和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標的控制風險水平。評估控制風險的目的在于確定進行實質(zhì)性測試對該內(nèi)。評估控制風險的目的在于確定進行實質(zhì)性測試對該內(nèi)部控制的依賴程

10、度?？刂骑L險水平一般以高、中、低表部控制的依賴程度?？刂骑L險水平一般以高、中、低表示。審計人員據(jù)以評價控制風險的依據(jù)如表示。審計人員據(jù)以評價控制風險的依據(jù)如表6-5所示：所示：需要注意的是，如果被審計單位的相關內(nèi)部控制不存在需要注意的是，如果被審計單位的相關內(nèi)部控制不存在，或者被審計單位的相關內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，則，或者被審計單位的相關內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，則審計人員不應再繼續(xù)實施控制測試，而應直接實施實質(zhì)審計人員不應再繼續(xù)實施控制測試，而應直接實施實質(zhì)性程序。性程序。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第二節(jié)第二節(jié) 銷售預收款循環(huán)的控制測試銷售預收款循環(huán)

11、的控制測試v一、控制測試內(nèi)容 在審計人員取得了內(nèi)部控制的相關描述并進行了在審計人員取得了內(nèi)部控制的相關描述并進行了初步的控制風險評估之后，就需要確認被審計單初步的控制風險評估之后，就需要確認被審計單位是否真正采用了其所描述的內(nèi)部控制位是否真正采用了其所描述的內(nèi)部控制。有關銷有關銷貨交易內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制和控制測試的關貨交易內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制和控制測試的關系如表系如表6-6所示。所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第二節(jié)第二節(jié) 銷售預收款循環(huán)的控制測試銷售預收款循環(huán)的控制測試v 一、控制測試內(nèi)容（本循環(huán)常用的控制測試方式如下）（1）從主營業(yè)務明細賬中

12、抽取部分業(yè)務記錄，并與銷貨通知單、）從主營業(yè)務明細賬中抽取部分業(yè)務記錄，并與銷貨通知單、提貨單、銷售發(fā)票進行核對，確定它們的摘要、金額、日期等是否提貨單、銷售發(fā)票進行核對，確定它們的摘要、金額、日期等是否一致。一致。（2）抽取部分發(fā)票副本進行檢查。）抽取部分發(fā)票副本進行檢查。（3）核對銷售發(fā)票與客戶訂單、銷貨通知單、提貨單。）核對銷售發(fā)票與客戶訂單、銷貨通知單、提貨單。（4）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關的銷售發(fā)票核對。）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關的銷售發(fā)票核對。（5）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，復核有關銷貨退）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，復核有關銷貨退回、

13、銷售折扣與折讓及壞賬的核準與會計處理。回、銷售折扣與折讓及壞賬的核準與會計處理。（6）檢查是否定期核對應收賬款。）檢查是否定期核對應收賬款。（7）觀察并詢問職責分工情況。）觀察并詢問職責分工情況。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第二節(jié)第二節(jié) 銷售預收款循環(huán)的控制測試銷售預收款循環(huán)的控制測試v二、重新評估控制風險 審計人員完成上述程序后，將根據(jù)控制測試結果審計人員完成上述程序后，將根據(jù)控制測試結果，對初步確定的控制風險水平進行修正，并在此，對初步確定的控制風險水平進行修正，并在此基礎上重新評估關于應收賬款和收入的每一項財基礎上重新評估關于應收賬款和收入的每一項

14、財務報表認定的控制風險水平，確定其是否存在重務報表認定的控制風險水平，確定其是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié)。審計人員將根據(jù)重新評估的結果大的薄弱環(huán)節(jié)。審計人員將根據(jù)重新評估的結果確定應收賬款和收入的實質(zhì)性測試計劃，從而確確定應收賬款和收入的實質(zhì)性測試計劃，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。同時，對測定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。同時，對測試過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應在工作底稿中作出記錄試過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應在工作底稿中作出記錄，并以適當?shù)姆绞礁嬷蛻舻墓芾懋斁帧?，并以適當?shù)姆绞礁嬷蛻舻墓芾懋斁?。常用的工作底稿參考格式?1所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序主要

15、賬戶的實質(zhì)性程序v一、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 營業(yè)收入審計目標與財務報表的認定、審計程序營業(yè)收入審計目標與財務報表的認定、審計程序的對應關系如表的對應關系如表67和和68所示。所示。1.取得或編制主營業(yè)務收入明細表取得或編制主營業(yè)務收入明細表 2.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法 3.實施以下實質(zhì)性分析程序（必要時）實施以下實質(zhì)性分析程序（必要時）4.實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試（1）目的。（）目的。（2）關鍵日期。（）關鍵日期。（3）檢查關鍵。（）檢查關鍵。（4）三條審計線路。）三條審計線路。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61

16、所示。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序主要賬戶的實質(zhì)性程序v二、應收賬款的實質(zhì)性程序 應收賬款審計目標與財務報表的認定、審計程序應收賬款審計目標與財務報表的認定、審計程序的對應關系如表的對應關系如表610和和611 所示。所示。1.取得或編制應收賬款明細表，分析有貸方余額取得或編制應收賬款明細表，分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整 2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標檢查涉及應收賬款的相關財務指標 3.獲取或編制應收賬款賬齡分析表，檢查應收賬獲取或編制應收賬款賬齡分析表，檢查應收賬款賬齡分析是否正確款賬齡分析是否正確 4.向債務人

17、函證應收賬款向債務人函證應收賬款常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序主要賬戶的實質(zhì)性程序v二、應收賬款的實質(zhì)性程序 4.向債務人函證應收賬款向債務人函證應收賬款（1）函證的范圍和對象）函證的范圍和對象（2）函證方式的選擇）函證方式的選擇（3）函證時間的選擇）函證時間的選擇（4）函證的控制）函證的控制（5）函證結果差異的分析）函證結果差異的分析（6）對函證結果的總結和評價）對函證結果的總結和評價常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序主要賬戶的實質(zhì)性程序v三、壞賬準備的

18、實質(zhì)性程序（1）取得或編制壞賬準備明細表，復核加計是否正確）取得或編制壞賬準備明細表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）將應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失）將應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。（3）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法。資料、假設及方法。（4）實際發(fā)生壞賬損失

19、的，檢查轉銷依據(jù)是否符合有）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。關規(guī)定，會計處理是否正確。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如61所示。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序主要賬戶的實質(zhì)性程序v三、壞賬準備的實質(zhì)性程序（5）已經(jīng)確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計）已經(jīng)確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。處理是否正確。（6）檢查函證結果。）檢查函證結果。（7）實施分析程序。）實施分析程序。（8）確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。）確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。常用的工作底稿參考格式如61所示。常用的工作底稿參考格式如

20、61所示。本章小結本章小結v 本章主要介紹了銷售與收款循環(huán)業(yè)務層面的風險評估、控制測試和主要賬戶本章主要介紹了銷售與收款循環(huán)業(yè)務層面的風險評估、控制測試和主要賬戶的實質(zhì)性程序。風險評估時首先要了解被審計單位的業(yè)務活動，一般包括接的實質(zhì)性程序。風險評估時首先要了解被審計單位的業(yè)務活動，一般包括接受顧客訂單、批準賒銷等十個方面，重點關注會計記錄的憑證和賬務處理過受顧客訂單、批準賒銷等十個方面，重點關注會計記錄的憑證和賬務處理過程；其次要了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制設計是否合理，并通過穿行測程；其次要了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制設計是否合理，并通過穿行測試程序驗證其是否得到執(zhí)行；最后要結合被審計

21、單位整體層面的風險評估結試程序驗證其是否得到執(zhí)行；最后要結合被審計單位整體層面的風險評估結果初步評價重大錯報風險的水平。在上述風險評估的基礎上，審計人員要通果初步評價重大錯報風險的水平。在上述風險評估的基礎上，審計人員要通過控制測試來驗證被審計單位的內(nèi)部控制是否有效，重新評估重大錯報風險過控制測試來驗證被審計單位的內(nèi)部控制是否有效，重新評估重大錯報風險的水平，從而決定實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍。本循環(huán)的主要賬戶只介紹的水平，從而決定實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍。本循環(huán)的主要賬戶只介紹了營業(yè)收入和應收賬款，從學習的角度講，營業(yè)收入的實質(zhì)性程序重點掌介了營業(yè)收入和應收賬款，從學習的角度講，營業(yè)收入的

22、實質(zhì)性程序重點掌介紹了主營業(yè)務收入的分析程序、確認方法和截止測試，應收賬款的實質(zhì)性程紹了主營業(yè)務收入的分析程序、確認方法和截止測試，應收賬款的實質(zhì)性程序重點介紹函證和賬齡分析，結合具體案例，通過對這兩個賬戶進行審計的序重點介紹函證和賬齡分析，結合具體案例，通過對這兩個賬戶進行審計的講解，介紹分析程序、截止測試、函證以及賬齡分析等審計基本方法在實務講解，介紹分析程序、截止測試、函證以及賬齡分析等審計基本方法在實務中的具體運用。中的具體運用。本章復習題本章復習題v1.1.銷售與收款循環(huán)主要有哪些業(yè)務活動？銷售與收款循環(huán)主要有哪些業(yè)務活動？v2.2.被審計單位銷售交易中可能出現(xiàn)錯報的被審計單位銷售交

23、易中可能出現(xiàn)錯報的環(huán)節(jié)有哪些？環(huán)節(jié)有哪些？v3.3.如何對主營業(yè)務收入實施分析程序？如何對主營業(yè)務收入實施分析程序？v4.4.主營業(yè)務收入的截止測試有哪三條審計主營業(yè)務收入的截止測試有哪三條審計路線？其目的分別是什么？路線？其目的分別是什么？v5.5.應收賬款函證結果與被審計單位會計記應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有哪些？審計人員應錄不一致的主要原因有哪些？審計人員應相應實施哪些必要的審計程序？相應實施哪些必要的審計程序？課后討論課后討論案例案例v【目的】【目的】v 理解銷售與收款循環(huán)審計的基本方法理解銷售與收款循環(huán)審計的基本方法v【內(nèi)容】【內(nèi)容】v 請課后查找并閱讀以下

24、案例的相關信息，并回答相對應的問題，具體請課后查找并閱讀以下案例的相關信息，并回答相對應的問題，具體內(nèi)容見下表：內(nèi)容見下表：課后討論課后討論案例案例v【要求】【要求】1.1.分小組進行案例的討論，小組的每個成員分頭查找并閱讀上述分小組進行案例的討論，小組的每個成員分頭查找并閱讀上述案例的相關信息，每個小組圍繞所提出的問題編寫完成案例。案例的相關信息，每個小組圍繞所提出的問題編寫完成案例。2.2.小組在查找資料、編寫完成案例的基礎上，分析回答所提出的小組在查找資料、編寫完成案例的基礎上，分析回答所提出的問題，并提出新的疑問。問題，并提出新的疑問。3.3.小組在討論分析基礎上，制作小組在討論分析基礎上，制作PPTPPT，推選一名同學演講其討論分，推選一名同學演講其討論分析的問題，重點在于介紹小組在討論中對審計的本質(zhì)、作用以及析的問題，重點在于介紹小組在討論中對審計的本質(zhì)、作用以及在經(jīng)濟社會生活中的重要作用的理解以及產(chǎn)生的疑問。在經(jīng)濟社會生活中的重要作用的理解以及產(chǎn)生的疑問。4.4.小組以外的其他同學提問，小組內(nèi)的其他成員補充回答問題。小組以外的其他同學提問，小組內(nèi)的其他成員補充回答問題。5.5.老師點評。老師點評。