企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策_(dá)會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文.doc

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1、40北京航空航天大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第40頁企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策摘 要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，并提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企

2、業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，如所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一等，普遍存在著管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效等問題，進(jìn)而影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此研究中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能與中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，起到有效的作用，是一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 中小企業(yè)； 問題； 對(duì)策 目 錄一 緒論.1二 內(nèi)部控制理論.3（一）內(nèi)部控制4（二）內(nèi)部

3、會(huì)計(jì)控制的含義4（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用5（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的發(fā)展6（五）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)7（六）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵 8（七）實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性9（八）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理.9三 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題. 10（一）企業(yè)沒有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度 10（二）制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行 .10（三）精心設(shè)計(jì)的假控制 .10（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性 .10（五）管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出 .11（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 .11（七）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真 .11四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因 （一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順 12（二）企業(yè)內(nèi)部

4、會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力 12（三）考核企業(yè)干部政績(jī)和業(yè)績(jī)機(jī)制不完善 12（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低 12（五）外部監(jiān)督乏力12五、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施14結(jié)語16參考文獻(xiàn)17致謝.19一、 緒 論（一）課題研究背景及目的據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足10，其平均壽命只有29歲。對(duì)這些經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨(dú)斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；負(fù)責(zé)人貪污、

5、挪用公款、收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問題的原因，在很大程度上我們都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效造成的。美國一名專家LA沃斯曼（LAWrothman）曾于研究美國中小企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)一文中指出：美國中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，83%的因素是與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。臺(tái)灣中小企業(yè)信用保證基金陳再來先生在中小企業(yè)如何合理化經(jīng)營(yíng)中小企業(yè)失敗原因及經(jīng)營(yíng)之道一文中同樣指出中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，64%的原因與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。眾所周知，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮，擴(kuò)大就業(yè)和保持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。自中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法頒布實(shí)施以來，我國中小企業(yè)的數(shù)量、資本、經(jīng)營(yíng)

6、規(guī)模迅速崛起，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量的比重也越來越大，甚至有些中小企業(yè)已經(jīng)與國際接軌，陸續(xù)在國內(nèi)外上市，國際知名度也逐漸提高，繼而開創(chuàng)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國中小企業(yè)大約有4000萬家以上，占全部企業(yè)總數(shù)的998%。其工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅、出口額分別占全國的70%、46%、60%以上，提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會(huì)。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中站穩(wěn)了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，城市供水、供電、環(huán)保、公交等市政項(xiàng)目和科教、信息等新興領(lǐng)域。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力，向社會(huì)各部門提供真實(shí)可靠的信

7、息，我們探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題已勢(shì)在必行。（二）研究現(xiàn)狀目前國內(nèi)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究文章和著作都比較多。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論也是各有說法，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題，有企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行，管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等，為了解決當(dāng)前存在問題，有學(xué)者研究指出建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。還有學(xué)者認(rèn)為，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（三）研究方法本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當(dāng)前財(cái)政部文件，綜合

8、參考了各類文獻(xiàn)3、7、11。（四）研究?jī)?nèi)容本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細(xì)的分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。二、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論（一）內(nèi)部控制1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。內(nèi)部控制的概念可以概括為四個(gè)方面：內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系。內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最

9、簡(jiǎn)捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在外延上，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。1內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制，第二個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監(jiān)控。 2內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。按照COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)效果和效率;保證

10、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)?？梢钥闯鯟OSO委員會(huì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對(duì)經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。3內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成一般由五個(gè)部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營(yíng)過程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。4內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被

11、認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。 內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。20世紀(jì)90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)串聯(lián)起來。1992年，財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱COSO

12、委員會(huì))發(fā)布報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，也稱COSO報(bào)告。不久美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容， COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個(gè)目標(biāo)”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 5如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會(huì)計(jì)、審計(jì)的范

13、疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會(huì)和國家的責(zé)任。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)細(xì)胞，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。同時(shí)，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機(jī)制。對(duì)于我國企業(yè)而言

14、，現(xiàn)階段應(yīng)主要強(qiáng)化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義按2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200141號(hào)文件正式發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財(cái)產(chǎn)不

15、實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料散失，費(fèi)用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業(yè)務(wù)中假公濟(jì)私，取回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：1、 保證會(huì)計(jì)信息等資料的真實(shí)性和完整性健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息在采集、記錄、匯總的過程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。2、 保護(hù)單

16、位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。3、 有效防范營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率及實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防

17、范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法人員素質(zhì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策;建立會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀;提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育;定期崗位輪換，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。組織機(jī)構(gòu)控制把控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使其具有防護(hù)性功能。具體包括三方面內(nèi)容：（

18、1）獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會(huì)計(jì)控制的有效作用會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員群體會(huì)計(jì)組織應(yīng)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。（2）職權(quán)的明確劃分，即劃清財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)的職責(zé)主要負(fù)責(zé)記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)、進(jìn)行納稅申報(bào)，編制報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)的職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策，辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)等。（3）使不相容職務(wù)分離

19、，以利于相互監(jiān)督其中主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號(hào)。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外;內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有

20、憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥慎歸檔保管。二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時(shí)還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。三是嚴(yán)格的核對(duì)制度，包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬薄與報(bào)表之間的核對(duì)。通過核對(duì)做到證、賬、表相符。四是科學(xué)的預(yù)算制度，要求明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。五

21、是合理的會(huì)計(jì)政策和程序，在國家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序，進(jìn)行協(xié)調(diào)工作和相互控制。風(fēng)險(xiǎn)控制樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。第一明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容。第二建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。第三運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、

22、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。（五）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并揭示薄弱環(huán)節(jié);保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的辦法。 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系。主要包括所有經(jīng)營(yíng)者的控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)控制和會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員控制。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。通過多方面的措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

23、。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。 強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織，依法獨(dú)立審計(jì)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有失”公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。（六）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

24、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過程的會(huì)計(jì)控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預(yù)算控制、責(zé)任控制和評(píng)價(jià)報(bào)告控制。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。 1預(yù)算控制 預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的一部分，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對(duì)某企業(yè)在未來一段時(shí)期中有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理定量標(biāo)準(zhǔn)，它要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。第二，預(yù)算是決策管理過程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。在全面

25、預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成公司各部門的責(zé)任控制主體，使各責(zé)任控制中心據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而公司也據(jù)此對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。第三，預(yù)算還是一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機(jī)構(gòu)或各責(zé)任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最基本標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上從單項(xiàng)預(yù)算開始，將這些單項(xiàng)預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)總預(yù)算。 2責(zé)任控制 責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，并能夠?qū)Ω髫?zé)任中心進(jìn)行控制和業(yè)績(jī)考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。通常，按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可分為成本、費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心和投資中

26、心等主要形式。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具備以下功能：以責(zé)任中心作為核算、控制及評(píng)價(jià)的基本單位，建立責(zé)任中心控制模式;對(duì)責(zé)任中心的成本、費(fèi)用、收入及利潤(rùn)等做到實(shí)時(shí)信息輸出和信息查詢，以便對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的控制;把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動(dòng)、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)與客戶需求快速變化的能力;在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個(gè)部門、各分支機(jī)構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術(shù)加以處理;系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊

27、的集成;采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法作業(yè)成本計(jì)算和控制。 3業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)企業(yè)或各責(zé)任中心一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一個(gè)系統(tǒng)是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)報(bào)告五個(gè)基本要素構(gòu)成，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的控制;另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始

28、地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過程是將經(jīng)過系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比較。該體系包括以下主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)：獲利能力的計(jì)量指標(biāo)，包括凈銷售利潤(rùn)率、銷售毛利率、資產(chǎn)運(yùn)用利潤(rùn)率、股東權(quán)益報(bào)酬率、總資本報(bào)酬率等;公司成長(zhǎng)性的計(jì)量指標(biāo)，包括銷售額增長(zhǎng)率、凈收益增長(zhǎng)率、每股盈余增長(zhǎng)率等;其他非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)，包括人均創(chuàng)利增長(zhǎng)、生產(chǎn)率的提高、市場(chǎng)份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽(yù)提升等方面?？刂圃u(píng)價(jià)系統(tǒng)的另一個(gè)重要內(nèi)容就是定期編制“成就報(bào)告”，即通過實(shí)際控制結(jié)果同可計(jì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來評(píng)價(jià)控制過程的效果和效率。（七）實(shí)施企

29、業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性目前，我國經(jīng)濟(jì)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而，我國部分企業(yè)、事業(yè)單位當(dāng)前的會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

30、 。我國建立和健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在這個(gè)過程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)厲制止和打擊各種造假行為，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高;另一方面，在各個(gè)單位要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求 。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保

31、企業(yè)管理各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。（八）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理首先是組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。第二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)

32、任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。第三是預(yù)算控制。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。第四是財(cái)產(chǎn)保全控制。嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)直接接觸，采取定期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。第五是風(fēng)險(xiǎn)控制。各單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 第六是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)控制。通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。第七是內(nèi)部報(bào)告控制。在真

33、實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第八是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過程，即生成會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息生成過程的內(nèi)部控制是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的治本之策，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)已迫在眉睫。要建設(shè)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，目前我國

34、企業(yè)存在的下述問題，必須首先解決。（一）企業(yè)沒有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)都有存在。在我國，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠著自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。因市場(chǎng)對(duì)他們來講才是最重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛他們的手腳，所以，這些企業(yè)往往不制定會(huì)計(jì)控制制度，老板一個(gè)人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者體會(huì)到?jīng)]有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。這類企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。（二）制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)

35、控制制度但不執(zhí)行有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。如中航油 新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是委托國際著名安永會(huì)計(jì)公司制定的。其控制規(guī)定每名交易員虧損20萬美元時(shí)，交易員要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào);虧損達(dá)37.5萬美元時(shí)要向CEO匯報(bào);虧損達(dá)50萬美元時(shí)，必須斬倉。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說按風(fēng)險(xiǎn)控制制度，虧損的最高額為500萬美元。這套獲得國家級(jí)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎(jiǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡

36、 的失敗呢 因?yàn)樵俸玫膬?nèi)控制度不執(zhí)行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。（三）精心設(shè)計(jì)的假控制為了企業(yè)包裝上市，精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報(bào)利潤(rùn)或其他目的，不惜精心設(shè)計(jì)假控制來欺騙投資者。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。第一是

37、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。第二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來看，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。第三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。（五）管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目

38、前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視;有的并未建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度流于形式，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何;在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性;有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部

39、監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。（七）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新認(rèn)識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人

40、員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（三）考核企業(yè)干部政績(jī)和業(yè)績(jī)機(jī)制不完善長(zhǎng)期以來，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目

41、標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)

42、則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督

43、弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。五、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。 只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，就發(fā)

44、布虛假會(huì)信息來蒙騙社會(huì)，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然是形同虛設(shè)。 因此，一方面要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。提高職工的素質(zhì)。 任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。為此要對(duì)未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)和才能去完成所在職務(wù)的人。對(duì)各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全面的訓(xùn)練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。走會(huì)計(jì)職業(yè)化之路，則可基本保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。如成立具有相對(duì)

45、獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員資格考試（凡會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過職業(yè)協(xié)會(huì)組織的統(tǒng)一考試，會(huì)計(jì)人員持證上崗）、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報(bào)復(fù)的守法會(huì)計(jì)人員代理訴訟等。改革會(huì)計(jì)人員管理體制。解決會(huì)計(jì)人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。例如實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，就能較好的解決會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問題。職工實(shí)行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長(zhǎng)，但日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制可能取得的效益是基本相當(dāng)?shù)?。替代人不僅有機(jī)會(huì)揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯(cuò)和弊

46、端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。積極推行賬務(wù)總監(jiān)控制。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故可以客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)：其次，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對(duì)重

47、大財(cái)務(wù)問題及時(shí)向所有者匯報(bào)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和平價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師主要檢查、評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法

48、追究管理者的責(zé)任。通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。通過加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量，促使企業(yè)循軌運(yùn)行，重視和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國有資產(chǎn)流失。16針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施： 第一，科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。 第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。會(huì)計(jì)電算化節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進(jìn)

49、先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。第三，引入獨(dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，對(duì)提高董事會(huì)的質(zhì)量，彌補(bǔ)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。 第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對(duì)的”保證。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性。 最后，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 結(jié) 語企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的

50、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。參考文獻(xiàn)1 北京東方慧博人力資源顧問公司，慧博研究院中小企業(yè)人力資源需求調(diào)研報(bào)告Z20072 中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范（征求意見稿）Z20063 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)基本規(guī)范（征求意見稿）Z20074 唐予華我國上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究J審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，(5) ：60-635 鄭石橋，王建軍，趙玲內(nèi)部控制要素重要性及其變遷基

51、于一個(gè)問卷調(diào)查J審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，(5) ：50-536 陳秀云，王繼中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究J消費(fèi)導(dǎo)刊，2007，(5) ：31-337 孫石煌，胡秀梅中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化淺議J科技創(chuàng)業(yè)，2007，(5) ：17-198 黃若男淺議內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性J財(cái)會(huì)研究，2006，(5) ：22-239 朱芳芳，常顯珍對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考J企業(yè)研究，2006，(5) ：15-1710 胡晶，魏秀茹試論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立J農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2006，(5) ：55-5711 王萍中小企業(yè)板上市公司治理結(jié)構(gòu)研究J商業(yè)會(huì)計(jì)，2008，(5) ：61-6312 魏秀萍企業(yè)內(nèi)部會(huì)

52、計(jì)控制的建立和完善J財(cái)會(huì)天地，2006，(5) ：36-3913 仇穎中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵從“成本效益原則”J中小企業(yè)科技，2006，(5) ：42-4414 王彥華企業(yè)用人之道J中小企業(yè)管理與科技，2008，(5) ：25-2615 鄒樹平，公司治理納入內(nèi)部控制體系的制度創(chuàng)新J上海會(huì)計(jì)，2007，(5) ：32-3516 張宜霞企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系J會(huì)計(jì)研究，2007，(5) ：47-5017 李曉慧構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制由錦化集團(tuán)內(nèi)部盜竊案引發(fā)的思考J財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008，(5) ：56-5718 楊雄勝，李翔，邱冠華中國內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度研究J會(huì)計(jì)研究，2007，

53、(5) ：19-2319 楊雄勝集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理M人民大學(xué)出版社，2007，(5) ：123-14620 Financial Reporting Council，Internal Control-Revised Guidance forDirectors on the Combined CodeZ200521李雪靜.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)J，2006， 8期22姜茂生，王海連. 從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制N. 證券日?qǐng)?bào)， 2007 .23柴童，黃國成.關(guān)注我國企業(yè)內(nèi)部控制 N.中國財(cái)經(jīng)報(bào); 2007年.24劉玲. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從何抓起？N.中國財(cái)經(jīng)報(bào)， 2007

54、 .25顧殿偉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督中國總會(huì)計(jì)師，2007-2-12 26孫瑞東，孫淑香淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中國會(huì)計(jì)師網(wǎng)EB/OL.http：/ 27劉杰淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)之友，2007，20期28朱玉香.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題及其對(duì)策.管理科學(xué)文摘，2006，01期29張麗紅. 試論我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制J. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008，(S1) . 30徐建玲，劉舉煌加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)營(yíng)管理者，2006，12期致 謝經(jīng)過三年的艱苦跋涉，兩個(gè)多月的精心準(zhǔn)備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號(hào)，大學(xué)本科也即將結(jié)束。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對(duì)我來說都是

55、新的嘗試與挑戰(zhàn)，經(jīng)過不懈的努力，終于敲完最后一個(gè)字符，我感觸頗多。雖然其中沒有什么值得特別炫耀的成果，但對(duì)我而言，是寶貴的。最后在此我謹(jǐn)向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)設(shè)計(jì)過程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意！內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳！9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuW

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