論文淺談內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文

《論文淺談內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《論文淺談內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文（35頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)院有關(guān)保障、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)院保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)省級(jí)優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于1、

2、保密 ，在_年解密后適用本授權(quán)書。2、不保密 。（請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“”）學(xué)位論文作者簽名： 日期： 年 月 日27淺談內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)摘 要意大利的帕瑪拉特公司財(cái)務(wù)作假、操縱證券市場(chǎng)和內(nèi)外勾結(jié)進(jìn)行違規(guī)審計(jì)的丑聞以及美國(guó)南方保健公司證券欺詐、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件等。這些案件雖然形式各不相同,然而其后都有一條或隱或現(xiàn)的主線:即企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或執(zhí)行不力,被管理層輕易逾越控制。與這些舞弊案相對(duì)應(yīng)的是安永、安達(dá)信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗案。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因有很多,其中很重要的一個(gè)原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意無意地忽略了對(duì)客戶內(nèi)部控制的分析和評(píng)價(jià),放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,結(jié)果招致巨額訴訟與罰款,安達(dá)

3、信甚至因此轟然倒塌。可見,內(nèi)部控制不僅在企業(yè)的生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用,而且還是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地、經(jīng)濟(jì)地完成審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵因素。特別是現(xiàn)在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟越來越多,社會(huì)公眾有擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì),為了控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),研究和評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要工作,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也有專門的要求。內(nèi)部控制審計(jì)起源于20世紀(jì)70年代的美國(guó)，中國(guó)于2002年才開始建立內(nèi)部控制審計(jì)制度。由于中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，在運(yùn)行中存在主體單一、相關(guān)規(guī)范缺乏強(qiáng)制性和內(nèi)部控制不健全等問題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁步完善，企業(yè)也建立了比較健全的現(xiàn)代內(nèi)控制度，由于審計(jì)人員

4、與企業(yè)管理人員所處位置、環(huán)境、職責(zé)不同二者之間有相同之處，也有根本的區(qū)別。本文將在內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者關(guān)系分析提出一些建議。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 防范 Itroduction to internal control and audit riskAbstractParmalat in Italy company financial fraud and manipulation of the securities market and the internal and external collusion scandals from an audit and the southern

5、 United States health care company securities fraud, providing false financial reporting cases, etc. Although these cases form each are not identical, but there is a hidden or thread now: namely the enterprise internal control design is not perfect or weak enforcement, easily overcome by management

6、control. Correspond to these irregularities of ernst & young, Arthur Andersen, etc. Certified public accountants audit failure case. The causes of audit failure has a lot of, one important reason is that certified public accountants consciously or unconsciously ignored the analysis and evaluation of

7、 internal control to the client, relax the control of audit risk, resulted in a huge lawsuits and fines, Andersen therefore even collapsed. Visible, internal control is not only the survival, development and achieve organizational goals of the enterprise plays an important role, but also effectively

8、 certified public accountants to complete the audit work, economy one of the key factors. Especially now for certified public accountants of litigation is increasing, the public has a tendency to expand audit responsibility, in order to control and reduce the audit risk, research and evaluation of c

9、lients internal control become an important work of certified public accountants, auditing standards in China have special requirements.Key words: Iternal control； Audit risk； Countermeasures 目 錄1 緒論11.1選題意義11.2研究背景12 內(nèi)部控制2 2.1 內(nèi)部控制的含義及發(fā)展歷史 2 2.2 內(nèi)部控制的要素及重要性 3 2.3 內(nèi)部控制在我國(guó)的現(xiàn)狀 43 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4 3.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征及

10、種類4 3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 5 3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 6 3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 64 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 74.1 內(nèi)部控制的發(fā)展與審計(jì)模式變革的聯(lián)系 84.2 內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)之間的關(guān)系 94.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 94.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn) 10 4.5 小結(jié) 105 通過內(nèi)部控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10 5.1 優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性11 5.2 提高內(nèi)部控制和審計(jì)人員的自身素質(zhì) 115.3 適用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)審計(jì)辦法，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 115.4 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，保證審計(jì)過程的透明度 125.5 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)

11、部控制制度 12 5.6 執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序13結(jié) 論 14參考文獻(xiàn) 15致 謝 16外文原文17外文譯文231 緒論1.1 選題意義隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁步完善，企業(yè)也建立了比較健全的現(xiàn)代內(nèi)控制度，由于審計(jì)人員與企業(yè)管理人員所處位置、環(huán)境、職責(zé)不同二者之間有相同之處，也有根本的區(qū)別。本文將在內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者關(guān)系分析提出一些建議。雖然現(xiàn)代企業(yè)管理中單位內(nèi)部實(shí)施了較為完美的內(nèi)部控制制度，但筆者認(rèn)為，因投資人，經(jīng)理人、經(jīng)營(yíng)人員、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及在對(duì)財(cái)務(wù)管理目的不同，審計(jì)中還是存在風(fēng)險(xiǎn)的。審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道屏障,如果審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn),那么內(nèi)部控制的目的就會(huì)無法實(shí)現(xiàn),也無法保

12、證，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,隨著審計(jì)目標(biāo)的多元化,審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜,審計(jì)內(nèi)容也越來越廣泛,從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),內(nèi)部控制制度建立與完善能否適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求,將是一個(gè)亟待解決的問題。1.2 研究背景意大利的帕瑪拉特公司財(cái)務(wù)作假、操縱證券市場(chǎng)和內(nèi)外勾結(jié)進(jìn)行違規(guī)審計(jì)的丑聞以及美國(guó)南方保健公司證券欺詐、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件等。這些案件雖然形式各不相同,然而其后都有一條或隱或現(xiàn)的主線:即企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或執(zhí)行不力,被管理層輕易逾越控制。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因有很多,其中很重要的一個(gè)原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意無意地忽略了對(duì)客戶內(nèi)部控制的分析和評(píng)價(jià),放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

13、的控制,結(jié)果招致巨額訴訟與罰款,安達(dá)信甚至因此轟然倒塌?？梢?內(nèi)部控制不僅在企業(yè)的生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用,而且還是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地、經(jīng)濟(jì)地完成審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵因素。特別是現(xiàn)在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟越來越多,社會(huì)公眾有擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì),為了控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),研究和評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要工作,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也有專門的要求。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，隨著審計(jì)目標(biāo)的多元化，審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容也越來越廣泛從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度建立與完善能否適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求，將是一個(gè)亟待解決的問題。2 內(nèi)

14、部控制2.1 內(nèi)部控制的含義及發(fā)展歷史含義：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)形式形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。發(fā)展歷史：一、萌芽期內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部

15、控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。二、發(fā)展期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 1934年美國(guó)證券交易法，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internal accounting control system)的概念。審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)又發(fā)布了審計(jì)程序公告第19號(hào)（SAPNo.19)，將內(nèi)部控制劃分

16、為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在第1號(hào)公告(SASNo.1)中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出今天廣為人知的定義：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成；（2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。三、成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的

17、審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS N0.55)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制” 2.內(nèi)部控制整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework）1992午，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations ofthe Tread-way

18、 Commission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework)，也稱COSO報(bào)告。參與COSO報(bào)告的主要機(jī)構(gòu)包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。）COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）、控制活動(dòng)（control act

19、ivities）、信息與溝通（information and communication）、監(jiān)督（monitoring）。 2004年10月，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework)做了進(jìn)一步的延伸和擴(kuò)展，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（(Enterprise Risk Management一Integrated Framework)。2.2 內(nèi)部控制的要素及其重要性內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。他從管理層設(shè)定與企業(yè)特定活動(dòng)和壞境相關(guān)的內(nèi)部控制

20、目標(biāo)開始。目標(biāo)一旦設(shè)定，管理層就要識(shí)別和評(píng)估與這些目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，然后確定針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)。為了保持內(nèi)部控制持續(xù)有效，上述要素都應(yīng)當(dāng)受到持續(xù)和定期的監(jiān)控。內(nèi)部控制是企業(yè)跟隨時(shí)代潮流、提升經(jīng)營(yíng)效率的客觀需要 提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要、是確保企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策可以順利執(zhí)行的需要、是提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要、是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要、是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的需要。2.3 內(nèi)部控制在我國(guó)的現(xiàn)狀中國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控審計(jì)思想散見于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。 1. 企業(yè)

21、內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理 2. 內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)體系及管理制度不健全 3. 缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 4. 審計(jì)方法落后且經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足5. 內(nèi)部控制審計(jì)主體單一6. 對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的研究較少 總體上說，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制較為落后，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內(nèi)部人控制”比較嚴(yán)重，更甚的還在內(nèi)部控制基本觀念上，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一大堆制度，沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作企業(yè)運(yùn)作必要的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，沒有將企業(yè)運(yùn)營(yíng)融入這個(gè)系統(tǒng)中。3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征及種類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種表現(xiàn)

22、：一種是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映而審計(jì)人員達(dá)標(biāo)的意見卻認(rèn)為其未公允反映；另一種是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表未公允反映而審計(jì)人員認(rèn)為已公允反映。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、利害雙重性以及可控制性。1、現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是廣泛采取抽樣審計(jì)方法，因此，就必然存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素、成本效益關(guān)系的制約，都決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率是相聯(lián)系的，為了有效的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員必須接受一定水平的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的限度，將決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利與害。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，審計(jì)人員可以通過采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、擴(kuò)大抽樣規(guī)模、提高職業(yè)謹(jǐn)慎水品等來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)

23、風(fēng)險(xiǎn)的分類，有助于我們更好的認(rèn)識(shí)、理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.按其構(gòu)成要素，分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)2.按其造成后果，分為誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)3.按其作用不同，分為期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）和實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)控部制制度不夠健全和完善。工作中未嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，審計(jì)復(fù)核不到位，審計(jì)工作考核制度不嚴(yán)密，審計(jì)工作目標(biāo)不明確，加之審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量要求不高；這些都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)工作外部執(zhí)法環(huán)境的影響。一些單位經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不夠健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為普遍，私設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”，人

24、為編造和調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些財(cái)經(jīng)秩序混亂會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、不合法等問題，給審計(jì)結(jié)果的正確性、公正性埋下了隱患，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)營(yíng)頻繁，相應(yīng)4、法律、法規(guī)不夠健全、完善。隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問題層出不窮，法的審計(jì)內(nèi)容范圍也越來越廣。這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。律法規(guī)的建設(shè)又相對(duì)滯后，造成審計(jì)中遇到的新問題、新情況無法可依和處理難的問題，如果稍有不慎，就會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。案例：1,1995年2月，英國(guó)歷史最悠久的巴林銀

25、行宣告破產(chǎn)，該事件由于該行在新加坡的期貨交易發(fā)生的巨額虧損引發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里始終未能發(fā)現(xiàn)擔(dān)任前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算的總管，尼克里森越權(quán)違規(guī)交易和交易的實(shí)際虧損狀況，使局面一發(fā)而不可收。2，美國(guó)世界通信公司的一個(gè)內(nèi)部審計(jì)員在一次例行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)故意造假行為的證據(jù)，上報(bào)無效后舉報(bào)該丑聞，丑聞曝光后，2001年7月21日，公司被迫申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，美國(guó)歷史上迄今為止最大破產(chǎn)案由此產(chǎn)生。3，試圖在中國(guó)市場(chǎng)上大干一場(chǎng)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙羞陷入“科龍門”，受中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局調(diào)查?？讫埲晏撛隼麧?rùn)3.83億元，但德勤并未發(fā)現(xiàn)這些漏洞。源于其在2002年至2004年度的三年審計(jì)報(bào)表中

26、，只有2002、2004年度的審計(jì)報(bào)告出具了保留意見，并且，其保留意見未能涵蓋科龍?jiān)谏鲜鰞蓚€(gè)年度中所存在的所有會(huì)計(jì)虛假問題3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則指出，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”由此可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)要素構(gòu)成的，他們之間的關(guān)系可以通過一下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型描述出來：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)* 檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）、檢查風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)和期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：認(rèn)定層次（assertion

27、 level）和財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次（overall financial statement level）；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型常被作為審計(jì)計(jì)劃的工具，確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)以及所需收集的證據(jù)數(shù)量。在計(jì)劃中，模型形式通常表述為：PDR=DAR/RMM 即 計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(一) 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn), 應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1. 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間。固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變固有風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平, 但可以改變固有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平,關(guān)鍵在于審計(jì)項(xiàng)目的初始階段,必須對(duì)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行估計(jì)。2. 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何考慮固有風(fēng)險(xiǎn)。首先要對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)的各種因素作

28、出評(píng)價(jià),并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各部分確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)水平, 然后確定收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及對(duì)各個(gè)項(xiàng)目需要的人力和時(shí)間, 編制審計(jì)計(jì)劃。而對(duì)于認(rèn)為那些對(duì)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的努力將超過審計(jì)程序減少所帶來的好處, 可以直接把固有風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為高水平。3. 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素。管理人員的品行與能力; 管理人員特別是財(cái)務(wù)人員變動(dòng)情況; 管理當(dāng)局所遭受的異常壓力; 業(yè)務(wù)性質(zhì); 所在行業(yè)的環(huán)境因素等。(二) 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn), 應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1. 控制風(fēng)險(xiǎn)的高估與低估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到下列情形時(shí)應(yīng)部分或全部認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平: 被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效; 難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估; 不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試。以下情形注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)把控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為高水平: 相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào); 準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試。2. 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。檢查交易事項(xiàng)的記錄憑證; 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況; 重新實(shí)施部分相關(guān)的內(nèi)部控制程序。(三) 評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn), 應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1. 評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的問題。通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ); 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的認(rèn)定要充分考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系; 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮到審計(jì)人員自身出錯(cuò)的可能性并采取必要的其他措施。2. 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見類型的影響。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制明顯失效, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的

30、內(nèi)部控制難以信賴和利用, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和數(shù)量, 以獲得足夠的證據(jù)。但是, 如果經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序, 仍不能將會(huì)計(jì)報(bào)表的某些重要事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平, 應(yīng)該發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。4 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系4.1 內(nèi)部控制的發(fā)展與審計(jì)模式變革的聯(lián)系審計(jì)模式是對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)尤其是主導(dǎo)因素進(jìn)行概括和總結(jié)的產(chǎn)物。它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手、如何著手、何時(shí)著手等問題。審計(jì)模式的發(fā)展，受到審計(jì)目標(biāo)變化的深刻影響。審計(jì)目標(biāo)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，因而審計(jì)模式也是不斷發(fā)展：從全面審計(jì)發(fā)展到非全面審計(jì)是審計(jì)模式變革的總體脈絡(luò)；根據(jù)

31、審計(jì)樣本選取原則的進(jìn)步，非全面審計(jì)也在不斷演進(jìn)。總的看來，審計(jì)模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一制度基礎(chǔ)審計(jì)一風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，當(dāng)時(shí)的審計(jì)工作主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，比較注意對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的詳細(xì)審查，整個(gè)過程費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在企業(yè)規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的情況下，這種審計(jì)模式還基本能適應(yīng)需要。隨著大型企業(yè)不斷發(fā)展壯大，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)開始采用抽樣審計(jì)技術(shù)，但由于此時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制采取的是內(nèi)部牽制的方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行抽樣的標(biāo)準(zhǔn)只能依靠自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，有時(shí)可能遺漏重要的項(xiàng)目事項(xiàng)，抽樣的風(fēng)險(xiǎn)很大，此時(shí)的抽樣不是真正意義上的科學(xué)

32、抽樣審計(jì)。(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。內(nèi)部控制制度概念的正式提出以及內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部管理制度的劃分對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)和其他財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整與否，與該企業(yè)是否存在一套關(guān)系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，逐漸形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式，即審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度要有全面的了解并強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式不是漫無目的的大海撈針，而是方向明確的重點(diǎn)審查，在保證審計(jì)結(jié)論具有一定的可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作的效率。(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。隨著對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們意識(shí)到

33、，企業(yè)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的健全與否存在密切的關(guān)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，研究企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或整體框架是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。通過對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或整體框架的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒁驎?huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性降到最低限度。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架階段，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。4.2 內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)之間的關(guān)系內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制的存在與否，對(duì)審計(jì)方式的選擇有著十分重要的意義。在實(shí)踐過程中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體是

34、否存在一套良好的內(nèi)部控制制度且有效執(zhí)行有著相當(dāng)程度的因果聯(lián)系。因而如果審計(jì)過程中先行確定一個(gè)實(shí)體的內(nèi)部控制良好，便可相應(yīng)地縮小審計(jì)的范圍。上述這種認(rèn)識(shí)最終導(dǎo)致了現(xiàn)代審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代審計(jì)是在有限的時(shí)間與合理的成本條件下進(jìn)行的。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)量可以不斷擴(kuò)大，但它的內(nèi)部控制制度是有限的。從對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的直接仔細(xì)檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)來確定審計(jì)的重點(diǎn)，是審計(jì)方式的一次重要變革，在這場(chǎng)變革中，最初并非為了審計(jì)而建立的內(nèi)部控制制度起到了舉足輕重的作用。反之，審計(jì)的存在對(duì)內(nèi)部控制也起著促進(jìn)作用。通過審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為管理當(dāng)局了解內(nèi)部控制的健全與執(zhí)行狀況發(fā)現(xiàn)其中存在的

35、重大缺陷并加以改進(jìn)，提供了有力的幫助。內(nèi)部控制不是為了審計(jì)的開展而建立的，審計(jì)的主要目的也不在于促進(jìn)改善內(nèi)部控制，然而二者在發(fā)展中卻取得了相互利用和促進(jìn)的效果，從而使它們和諧的結(jié)合在一起。4.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)通?？梢苑譃橐韵氯剑旱谝徊?，健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)，調(diào)查了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二步，符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)，實(shí)施一定的測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三步，綜合性評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，并確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，如果健全性評(píng)價(jià)認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完善的，就可對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試

36、和評(píng)價(jià)；否則即執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性程序。如果符合性評(píng)價(jià)認(rèn)為該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可匯總以上評(píng)價(jià)的結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，然后進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；否則執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)人員測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果在審計(jì)工作中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，以修改審計(jì)計(jì)劃階段制定的具體審計(jì)方案，指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效實(shí)施；其二，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)管理、改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。4.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)目前, 外部環(huán)境為內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)在

37、審計(jì)中良好運(yùn)用創(chuàng)造了條件, 但是要提高審計(jì)質(zhì)量, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 還應(yīng)從以下兩個(gè)方面切實(shí)做好內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)這一重要的審計(jì)基礎(chǔ)工作。(一)努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈, 深口袋現(xiàn)象日益加劇, 在這種環(huán)境下, 只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高審計(jì)質(zhì)量才是生存之道?，F(xiàn)代審計(jì)意見的被依賴程度日益增高, 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高。一旦投資者因錯(cuò)誤依靠審計(jì)師的報(bào)告和欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致投資失敗, 他們有可能要求審計(jì)師賠償損失。行業(yè)主管部門的監(jiān)管力度也在不斷加強(qiáng), 因此, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展及外界的壓力都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(二) 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì), 加

38、強(qiáng)后續(xù)教育。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。21 世紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的發(fā)展變化是與全球經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展一體化趨勢(shì)、信息傳輸?shù)娜蚓W(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)的激烈化趨勢(shì)相適應(yīng)和相聯(lián)系的。特別是在我國(guó),經(jīng)濟(jì)成分比較復(fù)雜, 監(jiān)管部門的新規(guī)定新政策不斷出臺(tái), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷接受后續(xù)教育、提高自己的專業(yè)勝任能力, 才能更有條件做好內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)工作。4.5 小結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系, 正確認(rèn)識(shí)這種關(guān)系, 巧妙利用這種關(guān)系, 既能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平, 又能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5 通過內(nèi)部控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制和審計(jì)的過程中，審計(jì)人員具有重要作用，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因

39、素。要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，提高內(nèi)部控制和審計(jì)的質(zhì)量，以充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用就必須做到以下幾點(diǎn)：5.1 優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制開始。而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他控制要素不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。近年來國(guó)內(nèi)外眾多被曝財(cái)務(wù)丑聞和違規(guī)經(jīng)營(yíng)的公司，不是沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的

40、事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)會(huì)差錯(cuò)，而是通過獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。5.2 提高內(nèi)部控制和審計(jì)人員的自身素質(zhì)在審計(jì)隊(duì)伍中，適當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)人士，以實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜內(nèi)容和對(duì)象進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的建設(shè)，由高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審，才能有效推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)事業(yè)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在的用人制度，任用具有一定業(yè)務(wù)能力和技術(shù)資格的人員來進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；其次，應(yīng)不斷對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使

41、他們不斷擴(kuò)充自己的知識(shí)儲(chǔ)備，及時(shí)了解審計(jì)的新法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)科學(xué)審計(jì)的素質(zhì)和能力，從而不斷適應(yīng)新形勢(shì)和新發(fā)展的要求。此外還要對(duì)一些綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員進(jìn)行加深培養(yǎng)，提高他們的業(yè)務(wù)能力，成為業(yè)務(wù)精英。要想提高內(nèi)部控制和審計(jì)隊(duì)伍的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)，還要適當(dāng)聘請(qǐng)其他一些專業(yè)的專家人員，如法學(xué)專家、金融專家和計(jì)算機(jī)專家等，以有效彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)能力。5.3 適用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)審計(jì)方法，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念在審計(jì)過程中得到全面運(yùn)用的體現(xiàn)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行基礎(chǔ)審計(jì)的辦法。它通過系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析內(nèi)部控制和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，來確定是否可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度上。其主要

42、采用的是分析性的復(fù)核審計(jì)方法，來明確實(shí)質(zhì)性審計(jì)的重點(diǎn)以及范圍，這樣做的目的是將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。內(nèi)部控制和審計(jì)人員必須先確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度，然后進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析性風(fēng)險(xiǎn)的檢查，最終來確定風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)水平。根據(jù)已研究得出的確檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平和其他數(shù)據(jù)，再結(jié)合統(tǒng)計(jì)方法，就可以得出企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的水平。近些年來，世界各國(guó)己開始廣泛適用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)審計(jì)辦法，主要原因就是它在審計(jì)的初級(jí)準(zhǔn)備階段就己開始進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考察，并竭力將其降到最低程度，從而既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又緩解了審計(jì)人員的責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)應(yīng)盡快使用這種審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。5.4 強(qiáng)化內(nèi)

43、部監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的透明度提高會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督地位，完善會(huì)計(jì)法律體系。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是使不相容職務(wù)相互分離，在實(shí)際工作中必須明確經(jīng)濟(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作程序、職責(zé)權(quán)限、制約措施和手段，并做到參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要明確自己的責(zé)任和權(quán)限，相互監(jiān)督，相互制約：對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審查：按章辦事，減少人為因素影響，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這樣就使個(gè)人與個(gè)人，部門與部門之間的工作相互聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，從源頭上杜絕造假事

44、件的發(fā)生，阻斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，使內(nèi)部監(jiān)督真正落到實(shí)處。5.5 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸監(jiān)事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為

45、主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。同時(shí)采用預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等先進(jìn)、科學(xué)的管理控制方法，建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正控制執(zhí)行中發(fā)生的偏差。 5.6 執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序科學(xué)的審計(jì)程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)和審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在實(shí)施審計(jì)的工作中，要充分運(yùn)用現(xiàn)代的及成熟的審計(jì)技術(shù)方法。從審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告到作出審計(jì)決定階段應(yīng)有完善的“把關(guān)”程序。要抓好執(zhí)法檢查和廉

46、政回訪工作，要檢查審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照程序操作一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。 結(jié) 論總而言之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織為了達(dá)到一定目標(biāo)所采取的一系列行動(dòng)和過程，主要目的包括：信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性；資產(chǎn)的安全性；資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；為經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃所確定的目的和目標(biāo)完成情況。而內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制，它既對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保揭露組織潛在

47、的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)達(dá)到組織目標(biāo)，本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，有著相當(dāng)程度的因果關(guān)系。內(nèi)部控制的存在與否，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的選擇有著至關(guān)重要的意義。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)。而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度。適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。中國(guó)入世以后，隨著審汁目標(biāo)的多元化，審汁對(duì)象也越來越復(fù)雜，市計(jì)內(nèi)容也越米越廣泛，從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型發(fā)生了重大變化面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度建立與完善應(yīng)能適應(yīng)新形勢(shì)的要求

48、，使國(guó)民問審汁沿著健康道路穩(wěn)健前行。通過對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的背景分析，特別是在我國(guó)十二五規(guī)劃的逐步實(shí)施過程中，對(duì)于內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日臻顯得尤為重要，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是我國(guó)在邁向現(xiàn)代化道路上的一個(gè)重要課題。本文利用規(guī)范研究方法，分析了內(nèi)部控制發(fā)展模式的歷史演變，闡述了內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，通過研究?jī)?nèi)部控制在現(xiàn)代審計(jì)過程中的具體應(yīng)用與不足之處，提出了建設(shè)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施，為我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)1 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財(cái)政部等五部門，2008.6.28.2 邱啟照.公有產(chǎn)權(quán)改革與人的全面發(fā)展經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2006.53

49、 吳秋生.廖文軍 審計(jì)學(xué)(第二版).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011.64 潘琰.內(nèi)部控制M.北京：高等教育出版社，2008. 7.5 李小慧，李爽.審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例M.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008.6 張國(guó)康.內(nèi)部控制制度M.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,20037 徐政旦.內(nèi)部控制理論M.北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1996.48 羅京紅.內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究 20099 喬麗娜.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 遼寧：現(xiàn)代商業(yè)，200810 李氟.內(nèi)部控制的環(huán)境要素研究及其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，200511 Jeffrey Doylea,，Weili Geb， Sarah McVay ，Determi

50、nants of weaknesses in internal controlover financial reportingJ ，Journal of Accounting and Economics，2007，P193-P22312 Thomas ratcliffe，Charles landes，understanding internal control and internal control seviceJ，Journal of Accounting and Economics，2009，P19-P20 13 Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D., Kin

51、ney, W., 2006. The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits. Working paper, University of Wisconsin, University of Iowa, and University of Texas at Austin.14 Brown, L., Caylor, M., 2004. Corporate governance and firm performance. Working paper, Georgia St

52、ate University.15 Bryan, S., Lilien, S., 2005. Characteristics of firms with material weaknesses in internal control: an assessment of Section 404 of Sarbanes Oxley. Working paper, Wake Forest University and Baruch College.16 Bushman, R., Chen, Q., Engle, E., Smith, A., 2004. Financial accounting in

53、formation, organizational complexity and corporate governance systems. Journal of Accounting and Economics 37, 167201致 謝首先誠(chéng)摯的感謝指導(dǎo)老師胡常春老師，是您悉心的教導(dǎo)使我得以一窺市場(chǎng)營(yíng)銷領(lǐng)域的深?yuàn)W，不時(shí)的討論并指點(diǎn)我正確的方向，使我在這些年中獲益匪淺。老師對(duì)學(xué)問的嚴(yán)謹(jǐn)更是我輩學(xué)習(xí)的典范。本論文的完成另外亦得感謝常晉云的大力協(xié)助。因?yàn)橛心愕捏w諒及幫忙，使得本論文能夠更完整而嚴(yán)謹(jǐn)。感謝和我一起生活四年的室友，是你們讓我們的寢室充滿快樂與溫馨，值得我學(xué)習(xí)?！熬雍投煌?，我們正

54、是如此！愿我們以后的人生都可以充實(shí)、多彩與快樂。感謝我的朋友，感謝你們?cè)谖沂б鈺r(shí)給我鼓勵(lì)，在失落時(shí)給我支持，感謝你們和我一路走來，讓我在此過程中倍感溫暖一個(gè)人的成長(zhǎng)絕不是一件孤立的事，沒有別人的支持與幫助絕不可能辦到。我感謝可以有這樣一個(gè)空間，讓我對(duì)所有給予我關(guān)心、幫助的人說聲“謝謝”！今后，我會(huì)繼續(xù)努力，好好工作！好好學(xué)習(xí)！好好生活！最后，謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給我摯愛的雙親。沒有你們，就不會(huì)有今天的我！我一直感恩，感恩于我可以擁有一個(gè)如此溫馨的家庭，讓我所有的一切都可以在你們這里得到理解與支持，得到諒解和分擔(dān)。我愛你們，愛我們的家！外文原文Determinants of weaknesses in i

55、nternal control over financial reporting1 .IntroductionIn this paper, we examine the determinants of material weaknesses in internal control over financial reporting. A material weakness in internal control is defined as a significant deficiency, or combination of significant deficiencies, that resu

56、lts in more than a remote likelihood that a material misstatement of the annual or interim financial statements will not be prevented or detected (PCAOB, 2004). We use a sample of companies that disclosed material weaknesses in internal control over financial reporting under Sections 302 and 404 of

57、the Sarbanes-Oxley Act of 2002 from August 2002 to 2005. Under Section 302, SEC registrants executives are required to certify that they have evaluated the effectiveness of their internal controls over financial reporting. If management identifies a material weakness in their controls, they are prec

58、luded from reporting that the controls are effective and must disclose the identified material weakness (SEC, 2002, 2004). Section 404 requires that each annual report include an assessment by management of the effectiveness of the internal control structure and procedures of the issuer for financia

59、l reporting that is attested to by the firms public accountants.Although firms were required to maintain an adequate system of internal control before the enactment of Sarbanes-Oxley, they were only required to publicly disclose deficiencies if there was a change in auditor (SEC, 1988). While prior

60、research studies this limited set of disclosures (Krishnan, 2005), there is little evidence regarding internal control quality for firms in general under the new Sarbanes-Oxley regime.2. Background of internal control over financial reporting, prior research, and hypotheses2.1. Background and prior researchInternal control over financial reporting has long been recognized as an important feature of a company (see Kinney et al., 1990; Kinney, 2000, 2001).6 However, prior to Sarbanes-Oxley, standards in place were very limited in sco