第二章 貨幣資金審計(jì)

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1、第二章 貨幣資金審計(jì)本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：v1 1、貨幣資金審計(jì)概述、貨幣資金審計(jì)概述v2 2、現(xiàn)金審計(jì)、現(xiàn)金審計(jì)v3 3、銀行存款審計(jì)、銀行存款審計(jì)v4 4、其他貨幣資金審計(jì)、其他貨幣資金審計(jì)v5 5、外幣業(yè)務(wù)審計(jì)、外幣業(yè)務(wù)審計(jì)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述問問:一年以上一年以上定期存款和定期存款和限定用途存限定用途存款在哪核算款在哪核算?為什么為什么年憑證號數(shù)對方科目摘 要收 入支 出結(jié) 余月日 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬年憑證號數(shù)對方科目摘要結(jié)算憑證收入支出結(jié)余月日種類編號 銀行存款日記賬銀行存款日記賬總賬的格式 總分類賬總分類賬賬戶名稱：第 頁年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日 總

2、賬的登記方法總賬的登記方法，一般取決于單位采用的賬務(wù)處理程序。它既可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過科目匯總表或匯總記賬憑證等，分次或一次匯總登記。（一）貨幣資金是企業(yè)的血液，很重要；流動性強(qiáng)，極易發(fā)生舞弊。重要且固有風(fēng)險(xiǎn)大（二）貨幣資金審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)密切相關(guān)，不能孤立地審計(jì)貨幣資金。一、貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)1、合法性2、真實(shí)性3、完整性4、披露三 貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試（一）貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn)內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范規(guī)范貨幣資金貨幣資金 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2.現(xiàn)金、銀行存款管理3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.監(jiān)督檢查另

3、外推薦閱讀：1 1、現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例 2 2、銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法3 3、支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會計(jì)主管會計(jì)主管會計(jì)會計(jì)稽核稽核出納出納審批審核記賬憑證記賬憑證有關(guān)明細(xì)帳有關(guān)總帳復(fù)核復(fù)核貨幣資金的收付貨幣資金的收付現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳銀行對賬單銀行對賬單銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記帳銀行存款日記帳思考思考:為什么為什么要編制銀行存要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表不得兼任稽核、會計(jì)不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作賬目的登記工作注：支付申請支付審批支付復(fù)核辦

4、理支付v例A審計(jì)師是N公司2006年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。貨幣資金內(nèi)部控制的以下環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金審計(jì)一、特點(diǎn) CASH IN HAND1、項(xiàng)目特點(diǎn)：（1）流動性強(qiáng)、涉及面廣、收支頻繁（2）一般等價(jià)物，容

5、易發(fā)生差錯2、審計(jì)特點(diǎn)：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)大，重點(diǎn)審查存在性（2）有嚴(yán)格的法規(guī)依據(jù)，注重合法性二、審計(jì)目標(biāo)1、合法性2、存在性、所有權(quán)3、完整性4、余額的正確性5、報(bào)表披露的充分性三、內(nèi)控評審對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，只能取得現(xiàn)金存在性的證據(jù)，由于現(xiàn)金流動性很強(qiáng)，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序，以證實(shí)被審計(jì)單位擁有現(xiàn)金的所有權(quán)？由于現(xiàn)金是流通貨幣，不具有存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的特定性，因此，在不存在特殊事項(xiàng)的情況下，通常認(rèn)為存放于企業(yè)的現(xiàn)金都?xì)w屬于被審計(jì)單位。四、實(shí)質(zhì)性測試（一）核對日記帳、總帳與報(bào)表上的金額是否相符（二）盤點(diǎn)現(xiàn)金:1.時(shí)間 2.方式 3.范圍 4.人員 5.程序6.處理盤點(diǎn)結(jié)果：白條 未及時(shí)入帳的

6、單據(jù) 賬實(shí)不符（溢余或短缺）庫存超限額下一頁下一頁v案例一:2004年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”中現(xiàn)金為993元。2005年1月20日，現(xiàn)金日記賬余額923元。清點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)果如下：實(shí)盤金額572元。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi)346元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張220元，未批準(zhǔn)；已收款但未記賬的憑證一張156元。經(jīng)核對，2005年1月1日至1月20日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)此期間的收入現(xiàn)金3750元，支出現(xiàn)金4010元，正確無誤。v要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對現(xiàn)金收支、留

7、存管理的合法性提出審計(jì)意見。v;練習(xí)一：2005年2月20日，審計(jì)人員對某企業(yè)2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為9970元，2月21日上午8時(shí)，審計(jì)人員對該企業(yè)出納員所經(jīng)營的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)2月20日現(xiàn)金日記帳余額為8320元，清點(diǎn)情況如下：v（1）保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收，付款但未入帳：v職工劉某2月2日預(yù)借差旅費(fèi)2000元，已批準(zhǔn)；v職工李某借條一張，金額1400元，未批準(zhǔn)；v保險(xiǎn)柜中還有已收款未入帳的憑證一張，金額1350元v（2）銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額8000元；v（3）實(shí)存數(shù)的清點(diǎn)如下：v100元30張，50元30張，20元30張，10元

8、60張，5元40張，2元50張，1元20張，其他硬幣270元v（4）經(jīng)核對收付款憑證與現(xiàn)金日記帳，1月1日至2月20日收入現(xiàn)金數(shù)23500，支出現(xiàn)金數(shù)25800元；v要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。習(xí)題:vA注冊會計(jì)師是N公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，2005年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年

9、1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700v公式：公式：盤點(diǎn)日實(shí)有數(shù)白條資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的支出數(shù)日的支出數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收入數(shù)日的收入數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)的實(shí)有數(shù)答案：答案：B（三）檢查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性（三）檢查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性1.1.抽查現(xiàn)金日記帳的記錄抽查現(xiàn)金日記帳的記錄審計(jì)人員一般抽查審計(jì)人員一般抽查1212個月的現(xiàn)金日記帳。個月的現(xiàn)金日記帳。（1 1）驗(yàn)算復(fù)核；）驗(yàn)算復(fù)核；

10、（2 2）審閱摘要欄；）審閱摘要欄；（3 3）審閱對方科目；）審閱對方科目；（4 4）審閱金額欄。）審閱金額欄。2.2.審查現(xiàn)金收付款憑證。審查現(xiàn)金收付款憑證。一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。（四）截止日期（四）截止日期（五）外幣折算（五）外幣折算（五）披露（五）披露核對日記賬、總賬核對日記賬、總賬盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金抽查現(xiàn)金日記賬抽查現(xiàn)金日記賬截止日期測試截止日期測試審查外幣折算審查外幣折算報(bào)表披露報(bào)表披露挪用現(xiàn)金挪用現(xiàn)金v利用借款利用借款v延遲入帳延遲入帳v白條抵庫白條抵庫貪污現(xiàn)金貪污現(xiàn)金v收入不入帳收入不入帳少列總額、涂改憑證少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜

11、用憑證、小金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小頭大尾等頭大尾等v虛列支出虛列支出多列總額、涂改憑證金多列總額、涂改憑證金額、重復(fù)報(bào)銷、虛構(gòu)內(nèi)容、大頭小尾等額、重復(fù)報(bào)銷、虛構(gòu)內(nèi)容、大頭小尾等 收入不入賬收入不入賬少記、不記少記、不記 (主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、罰沒款、利息收入、）罰沒款、利息收入、）虛列支出虛列支出多記多記 （采購成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）（采購成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）私設(shè)小金庫私設(shè)小金庫五、常見錯弊及審計(jì)案例分析第三節(jié)銀行存款審計(jì)v銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動性強(qiáng)、易變現(xiàn)的特點(diǎn)

12、，而且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。我國近些年來發(fā)現(xiàn)的一些貪污、詐騙大案，也有不少發(fā)生在這個環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要關(guān)注銀行存款的審計(jì)。v銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算一、銀行存款審計(jì)的目標(biāo)1.審查銀行存款的存在性，并為被審單位所有；2.審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性；3.審查銀行存款入帳的及時(shí)性和完整性；4.披露。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試（一）核對銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報(bào)表上的金額是否相符；（二）分析性復(fù)核：定期存款/全部存款（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、首先審查銀行對賬單的真?zhèn)?、檢查未達(dá)賬未達(dá)賬的真實(shí)性未達(dá)賬的形成注意未達(dá)賬的賬齡v案例2：審計(jì)人員對A企業(yè)

13、04年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表檢查時(shí)查得“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)為234500元，銀行存款帳面余額245000元，銀行對帳單的余額為294000元，另外查的以下未達(dá)帳項(xiàng)和記帳差錯：v（1）12月30日企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票40600元，銀行尚未入帳；v（2）12月25日客戶電匯72100元，銀行已收，但收款通知尚未到達(dá)該企業(yè)；v（3）12月24日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票37100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；v（4）12月31日銀行代付水電費(fèi)22050元，但銀行付款通知尚未到達(dá)企業(yè)；v（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為26950元，企業(yè)入帳時(shí)將銀行存款錯記為24500元；v要求編制銀行存款余

14、額調(diào)節(jié)表，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款數(shù)。第一種情況：未達(dá)賬是真實(shí)的，不是虛構(gòu)的銀行存款調(diào)節(jié)表單位名稱：幣種：銀行賬號銀行賬號開戶銀行開戶銀行項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銀行對賬單存款余額294000單位銀行存款日記賬余額245000（2002年12月31日）（2002年12 月31日）加：單位已收銀行未收40600加：銀行已收單位未收72100加：企業(yè)少記2450（2695024500）減：單位已付銀行未付37100減：銀行已付單位未付22050調(diào)整后余額調(diào)整后余額297500297500調(diào)整后余額調(diào)整后余額297500297500備注：編制人員簽章：審驗(yàn)人員簽章：審驗(yàn)日期：第二種情況：未

15、達(dá)賬是虛構(gòu)的，不真實(shí)的。日記帳日記帳對帳單對帳單.+100 000.-100 000AA第三種情況：逐筆、雙向逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：銀行日記賬有、對賬單無（真實(shí)性）假賬、未達(dá)賬項(xiàng)；企業(yè)已收，銀行未收虛構(gòu)收入企業(yè)已付，銀行未付虛轉(zhuǎn)成本 對賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）漏賬、未達(dá)賬項(xiàng)、出借賬戶；銀行已收，企業(yè)未收隱瞞收入銀行已付，企業(yè)未付挪用、貪污、應(yīng)計(jì)費(fèi)用短期內(nèi)發(fā)生一收一支或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；-出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等對賬單和日記賬有涂改現(xiàn)象（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)（六）銀行存款截止性測試

16、（六）銀行存款截止性測試v1、收入支票是否全部送存、入賬v2、期后收入是否提前入帳v3、簽發(fā)支票是否全部當(dāng)期入帳（七）披露（七）披露習(xí)題v在進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。vA.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表vB.函證12月31日的銀行存款余額vC.審查12月31日的銀行對賬單vD.審查12月份的支票存根答案：答案：D三、常見錯弊及審計(jì)案例分析（一）常見錯弊：1、多頭開戶（基本、一般、臨時(shí)、專用）2、支出不記賬、掩蓋非法開支（對賬單）3、出借帳戶（對賬單）4、大量套現(xiàn)（現(xiàn)金日記賬摘要）5、開立黑戶，截留

17、存款（收入、存貨明細(xì)賬）6、支票管理（空頭、遠(yuǎn)期）（二）案例分析一分錢引出一起貪污案一分錢引出一起貪污案v福建省寧德市審計(jì)局在對該市科委進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從一分錢的賬面不平入手，查出一起涉嫌金額.萬元的貪污案。v一張由.元涂改為.元的銀行存息單據(jù)引起了審計(jì)人員的警覺。經(jīng)過仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)缺少月份對賬單一份。詢問了該科委的行政會計(jì)王某，她以銀行計(jì)息出差錯故更改存息單金額及在搬遷辦公室時(shí)不慎將月份對賬單丟失為由，企圖敷衍了事。審計(jì)組要她到開戶銀行補(bǔ)辦一份月份對賬單。3天后王某提供一份復(fù)印的月份對賬單，這份對賬單表面上看似乎正常，但經(jīng)認(rèn)真辨認(rèn)，其中，尾部間有一條很模糊的橫線痕跡。v經(jīng)與銀行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)對賬單復(fù)

18、印件是假的，即將對賬單首、尾部保留，而將中間部分的年月日、日兩筆往來拿掉企圖蒙混過關(guān)。v經(jīng)進(jìn)一步查證發(fā)現(xiàn)：年月市財(cái)政轉(zhuǎn)入該委一筆款項(xiàng).萬元，到開戶銀行后被該行攬儲并作定期存款至年月到期，存息為.元。王某于年月日、日先后兩次以“會議費(fèi)”轉(zhuǎn)賬到市某賓館.元，并從該賓館以現(xiàn)金方式全部提走，占為己有。v據(jù)交待：她將上述.元轉(zhuǎn)入某賓館提走現(xiàn)金后，在年月作賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)賬面少分，而銀行存款對賬單多分，造成賬務(wù)不平衡。為此她絞盡腦汁，在月份將銀行存息金額尾數(shù)分涂改為分，以求賬務(wù)平衡。v【案例3】1995年8月20日，某審計(jì)小組對某企業(yè)的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)，在審查銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：v該企業(yè)平時(shí)現(xiàn)金收入

19、較少，金額很小，但發(fā)現(xiàn)3月18日24#一筆現(xiàn)金解繳銀行8萬元；v2月20日38#憑證摘要欄注明預(yù)付款38萬元，8月15日31#憑證摘要注明收回預(yù)付款38萬元。v審計(jì)人員對上述二筆存有疑問，決定抽調(diào)憑證審查，首先抽調(diào)3月18日24#憑證，其分錄為：v 借：銀行存款 80 000v 貸：現(xiàn)金 80 000v審計(jì)人員又通過現(xiàn)金日記賬調(diào)閱收款憑證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入憑證所附的收據(jù)為1月8日，注明收到某企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入8萬元。其分錄為：v借：現(xiàn)金 80 000v 貸：其他應(yīng)付款 80 000v審計(jì)進(jìn)一步審閱“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款明細(xì)賬已無期末余額，在其借方分別發(fā)現(xiàn)二筆4萬元金額，審計(jì)人員立

20、即抽調(diào)兩張記賬憑證，一張為5月20日40#憑證，另一張為7月21日45#憑證，均附現(xiàn)金支票。其會計(jì)分錄均為：v借：其他應(yīng)付款 40 000v 貸：銀行存款 40 000v經(jīng)向該企業(yè)詢問，已將這筆租金收入作為獎金分發(fā)給職工。這時(shí)，應(yīng)通知被審計(jì)企業(yè)調(diào)整賬戶，并補(bǔ)交租金收入的稅款。v對于2月20日的38萬預(yù)付款在半年后又回收，審計(jì)人員懷疑經(jīng)辦人員有挪用公款行為。于是，抽調(diào)2月份38#憑證，附件僅為一張支票存根，與銀行取得聯(lián)系，該款項(xiàng)已劃到XX私營企業(yè)。經(jīng)調(diào)查，為出納人員借給私營業(yè)主購料，并收取好處費(fèi)1萬元。為此，該企業(yè)對出納人作了嚴(yán)肅處罰，并調(diào)離工作崗位。審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)的支票與公章均由出納人員保

21、管，又無嚴(yán)格的審核制度，造成出納員挪用公款，侵害企業(yè)利益，因而建議該企業(yè)完善和健全內(nèi)部控制制度，以防止類似情況的出現(xiàn)。第三節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)一、特點(diǎn)業(yè)務(wù)量少，金額大詳查法二、審計(jì)目標(biāo)合法性三、內(nèi)控評審四、實(shí)質(zhì)性測試1、賬戶開設(shè)合理性2、業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性3、結(jié)轉(zhuǎn)收回及時(shí)性4、余額的存在性5、報(bào)表披露的恰當(dāng)性五、常見錯弊及審計(jì)案例分析第四節(jié) 外幣業(yè)務(wù)審計(jì)一、特點(diǎn)1、審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)2、審計(jì)政策性強(qiáng)3、審計(jì)定性慎重、處罰嚴(yán)4、采用聯(lián)合審計(jì)（外匯管理機(jī)關(guān)、海關(guān)工商部門等）二、審計(jì)目標(biāo)三、實(shí)質(zhì)性測試（一）合法性1、開設(shè)外匯賬戶2、逃匯、套匯（二）合理性（外匯自身收支平衡）（三）外幣資金匯率、匯兌損益的正確性1、匯率2、匯兌損益