第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、第一節(jié) 審計(jì)案例第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)第四節(jié) 應(yīng)收賬款的審計(jì)第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的審計(jì)投資者投資者凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表最關(guān)心最關(guān)心 核心內(nèi)容核心內(nèi)容 高高 不佳不佳選擇利潤(rùn)操縱選擇利潤(rùn)操縱皆大歡喜皆大歡喜真實(shí)性？真實(shí)性？Text2Text5Text2其他其他Text3成本費(fèi)用成本費(fèi)用Text2收購(gòu)兼并收購(gòu)兼并證券問(wèn)題證券問(wèn)題重分類(lèi)重分類(lèi)IPR IPR D D關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值收入確認(rèn)收入確認(rèn)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)1997年年-2002年美國(guó)上市公司會(huì)年美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表重編原因分析計(jì)報(bào)表重編原因分析美國(guó)收入確認(rèn)的陷阱Sales from

2、SPECapitalization Income of non-buyout into RevenueBounded Sales“Cut off”Fraud虛構(gòu)收入的手段虛構(gòu)收入的手段1.虛假發(fā)票虛假發(fā)票2.虛構(gòu)銷(xiāo)售退回虛構(gòu)銷(xiāo)售退回3.實(shí)現(xiàn)收入計(jì)入實(shí)現(xiàn)收入計(jì)入”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”1.附條件銷(xiāo)售附條件銷(xiāo)售2.分期收款分期收款3.委托銷(xiāo)售委托銷(xiāo)售控股公司內(nèi)部控股公司內(nèi)部定價(jià)操縱收入定價(jià)操縱收入關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 交易交易提前延期提前延期確認(rèn)收入確認(rèn)收入 虛構(gòu)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易銷(xiāo)售交易基于“銀廣夏”案例思考 如何審查銷(xiāo)售收如何審查銷(xiāo)售收入舞弊入舞弊第二節(jié)第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性交易的真實(shí)

3、性交易的真實(shí)性實(shí)物流實(shí)物流單據(jù)流單據(jù)流資金流資金流生產(chǎn)、信用管理部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)信用部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)出納主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：五賬四單三證二表一書(shū)一票。五賬四單三證二表一書(shū)一票。折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)銀行存款日記賬銀行存款日記賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單顧客訂貨單顧客訂貨單Tet匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)五賬五賬四單四單三證三證二表二表發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證商品價(jià)目表商品價(jià)目表一書(shū)一書(shū)一票一票壞賬審批表壞賬審批表銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票單據(jù)單據(jù)案例1 A

4、BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師接受委派,對(duì)甲上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì).審計(jì)師2010年12月對(duì)1-8日對(duì)甲公司銷(xiāo)售與收款相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試.了解到以下幾個(gè)控制活動(dòng):(1)1)銷(xiāo)售部門(mén)收到顧客寄來(lái)的訂單后銷(xiāo)售部門(mén)收到顧客寄來(lái)的訂單后,由銷(xiāo)售經(jīng)理由銷(xiāo)售經(jīng)理A A對(duì)品種、規(guī)格、對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，由銷(xiāo)售部數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，由銷(xiāo)售部門(mén)為顧客訂單打印一式兩份的銷(xiāo)售單，一份送信用管理部門(mén)批準(zhǔn)，門(mén)為顧客訂單打印一式兩份的銷(xiāo)售單，一份送信用管理部門(mén)批準(zhǔn)，一份與顧客訂單一起存檔，但未連續(xù)編號(hào)。一份與顧客訂單一起存檔，但未連

5、續(xù)編號(hào)。（2 2）裝運(yùn)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，編制一式多聯(lián)的預(yù)先編）裝運(yùn)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，編制一式多聯(lián)的預(yù)先編號(hào)的裝運(yùn)憑證。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單與裝運(yùn)憑證后發(fā)貨。號(hào)的裝運(yùn)憑證。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單與裝運(yùn)憑證后發(fā)貨。（3 3）開(kāi)具賬單部門(mén)收到銷(xiāo)售單后，根據(jù)單中所列資料，開(kāi)具統(tǒng)）開(kāi)具賬單部門(mén)收到銷(xiāo)售單后，根據(jù)單中所列資料，開(kāi)具統(tǒng)一的銷(xiāo)售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷(xiāo)售發(fā)票交應(yīng)收賬款記賬一的銷(xiāo)售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷(xiāo)售發(fā)票交應(yīng)收賬款記賬員員B B，作為記賬和收款的憑證。，作為記賬和收款的憑證。（4 4）應(yīng)收賬款記賬員）應(yīng)收賬款記賬員B B收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷(xiāo)售單、商品價(jià)目

6、收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷(xiāo)售單、商品價(jià)目表等核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬，并將發(fā)表等核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬，并將發(fā)票和銷(xiāo)售單按顧客順序歸檔保存。票和銷(xiāo)售單按顧客順序歸檔保存。（5 5）為提高辦事效率，甲公司允許銷(xiāo)售人員直接收款，銷(xiāo)售人）為提高辦事效率，甲公司允許銷(xiāo)售人員直接收款，銷(xiāo)售人員收款后可以直接將其款項(xiàng)存入個(gè)人賬戶，員收款后可以直接將其款項(xiàng)存入個(gè)人賬戶，1010天之內(nèi)交款到公司天之內(nèi)交款到公司財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)。（6 6）甲公司）甲公司5 5年以上的應(yīng)收賬款共年以上的應(yīng)收賬款共4 4筆，金額總計(jì)筆，金額總計(jì)150150萬(wàn)元。經(jīng)詢(xún)?nèi)f元。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，都是以前遺留

7、的應(yīng)收賬款，當(dāng)事人已經(jīng)不在，債務(wù)方也很難問(wèn)，都是以前遺留的應(yīng)收賬款，當(dāng)事人已經(jīng)不在，債務(wù)方也很難找到，由于無(wú)人負(fù)責(zé)，只好掛賬。找到，由于無(wú)人負(fù)責(zé)，只好掛賬。要求:請(qǐng)指出甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷,并提出改進(jìn)建議.(1)銷(xiāo)售單未連續(xù)編號(hào)且未做到一式多聯(lián),不能保證銷(xiāo)售交易的完整性及真實(shí)性.建議連續(xù)編號(hào)且一式多聯(lián),以備內(nèi)部核查所需.(2)裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨后才能編制一式多聯(lián)預(yù)先編號(hào)的裝運(yùn)憑證,建議甲公司倉(cāng)庫(kù)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單發(fā)貨,裝運(yùn)部門(mén)按銷(xiāo)售單裝貨,并編制一式多聯(lián),連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證.(3)開(kāi)具賬單部門(mén)僅憑銷(xiāo)售單沒(méi)有和商品價(jià)目表核對(duì)，并編制銷(xiāo)售發(fā)票。建議開(kāi)具賬單時(shí)應(yīng)根據(jù)裝運(yùn)憑證和

8、經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單,并與商品價(jià)目表核對(duì)一致后編制銷(xiāo)售發(fā)票,檢查銷(xiāo)售發(fā)票的計(jì)價(jià)和數(shù)量的準(zhǔn)確性.(4)應(yīng)收賬款記賬員B既登記應(yīng)收賬款總賬又登記明細(xì)賬.建議不同人員承擔(dān)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的登記工作,以便不同崗位職務(wù)相分離.(5)銷(xiāo)售人員不應(yīng)直接接收現(xiàn)款且存入個(gè)人賬戶.建議銷(xiāo)售人員在任何情況下都不得解除現(xiàn)款,收到款項(xiàng)后及時(shí)入賬.(6)沒(méi)有建立應(yīng)收賬款的逾期催收制度,發(fā)生壞賬.建議建立應(yīng)收賬款催收制度,對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款及時(shí)報(bào)主管部門(mén)審批并注銷(xiāo),并備查登記,形成記錄.第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)一 營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)（一）收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則收入實(shí)現(xiàn)的收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則確認(rèn)原則商品銷(xiāo)售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使

9、用權(quán)收入采用交款提貨方式采用交款提貨方式 “一手交錢(qián)，一手交貨一手交錢(qián)，一手交貨”采用預(yù)收款方式采用預(yù)收款方式 先錢(qián)后貨先錢(qián)后貨采用附銷(xiāo)售退回條件采用附銷(xiāo)售退回條件 “七天無(wú)條件退貨七天無(wú)條件退貨”采用以舊換新方式采用以舊換新方式 以物易物，差額補(bǔ)錢(qián)以物易物，差額補(bǔ)錢(qián)采用分期收款方式采用分期收款方式 先貸款先貸款 后分期收息后分期收息采用委托銷(xiāo)售方式采用委托銷(xiāo)售方式 視同買(mǎi)斷和非買(mǎi)斷視同買(mǎi)斷和非買(mǎi)斷 采用售后回購(gòu)方式采用售后回購(gòu)方式 “典當(dāng)?shù)洚?dāng)”采用售后租回方式采用售后租回方式 房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)行業(yè)（二）收入實(shí)現(xiàn)的基本方式（二）收入實(shí)現(xiàn)的基本方式1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)

10、核2、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的原則與方法，驗(yàn)證其合規(guī)性與一貫性3、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分析程序4、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試銷(xiāo)售截止測(cè)試的三條路線銷(xiāo)售截止測(cè)試的三條路線112233銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證賬簿記錄賬簿記錄審計(jì)調(diào)整分錄 審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。主要是針對(duì)以往審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄，被審計(jì)的單位并未在期后對(duì)賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計(jì)年度的審計(jì)調(diào)整分錄。特點(diǎn):從報(bào)表整體考慮 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表科目 壞賬準(zhǔn)備 未分配利潤(rùn) 重分類(lèi)錯(cuò)誤 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例1 【案情2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20102010年年1212月月5 5日，在審

11、查日，在審查A A公司公司20102010年年1111月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬與與“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)1111月有月有7 7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了1111月份甲產(chǎn)

12、品的發(fā)票存月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明根、出庫(kù)單，查明1111月已銷(xiāo)售給月已銷(xiāo)售給D D公司的公司的7 7臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票，貨于出發(fā)票，貨于1111月月2020日發(fā)出，貨款為日發(fā)出，貨款為280 000280 000元，增值元，增值 稅為稅為47 60047 600元。為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)元。為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了閱了1111月月“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)1111月月5 5日摘要欄記錄日摘要欄記錄為為“預(yù)收預(yù)收D D公司的貨款公司的貨款”，檢查其收款憑證，會(huì)計(jì)分錄為，檢查其收款憑證，會(huì)計(jì)分錄為 借：銀行存款借：銀行存款 327

13、 600 327 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 327 600 327 600 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張?！締?wèn)題問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。補(bǔ)交稅金?！菊{(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：由于本月發(fā)

14、現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 327 600 327 600 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 280 000 280 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售稅額銷(xiāo)售稅額)47 600)47 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例2【案情3】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20102010年年1111月月5 5日，在審查日，在審查A A公司公司1010月月份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與D D公司簽訂了來(lái)料加工合公司簽訂了來(lái)料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)80008000元，增值稅元，增值稅13601360元，通元，通過(guò)

15、銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查A A公司銀行存款收款憑證，收款公司銀行存款收款憑證，收款憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 9360 9360 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 9360 9360【問(wèn)題】【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A A公司加工費(fèi)收入應(yīng)作公司加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入“其他其他應(yīng)付款應(yīng)付款”貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由于收入虛減，引起利潤(rùn)虛減，本年所得稅將少交。于收入虛減，引起利潤(rùn)虛減，本年所得稅將少交。

16、【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。時(shí)補(bǔ)交稅金?！菊{(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：【調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 9360 9360 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 8000 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360)1360 1 1應(yīng)收賬款是否存在（應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定存在認(rèn)定）2 2應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）3 3應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（應(yīng)收賬款及

17、其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定）4 4應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5 5應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）6 6應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）獲取或編制應(yīng)收賬款明復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確。取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并進(jìn)行必要的復(fù)核和賬齡分析。函證應(yīng)收賬款，驗(yàn)證其真實(shí)存在性和余額的正確性。函證應(yīng)收賬

18、款函證應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象1 選擇函證方式選擇函證方式2 函證的時(shí)間和控制函證的時(shí)間和控制3函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析4Diagram內(nèi)部控制強(qiáng)弱內(nèi)部控制強(qiáng)弱函證方式函證方式大額或賬齡較大額或賬齡較長(zhǎng)長(zhǎng) 的項(xiàng)目；的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生與債務(wù)人發(fā)生糾糾 紛的項(xiàng)目；紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；余額較小的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的或舞弊的非正常的項(xiàng)目。項(xiàng)目。TextText函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象1重要性重要性函證結(jié)果函證結(jié)果Which one?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

19、要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函。如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。選擇函證方式選擇函證方式2積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函函,確認(rèn)詢(xún)證函所列示的信息是否確認(rèn)詢(xún)證函所列示的信息是否正確或填列詢(xún)證函要求的信息正確或填列詢(xún)證函要求的信息要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函信息的情況下才

20、予以回函以下情況以下情況,最好采用積極式函證最好采用積極式函證:1.1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大個(gè)別賬戶的欠款金額較大;2.2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議,差錯(cuò)等問(wèn)題差錯(cuò)等問(wèn)題當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí)當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí),可以采用消可以采用消極式函證極式函證:1.1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平2.2.涉及大量余額較小的賬戶金額涉及大量余額較小的賬戶金額;3.3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;4.4.沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證函證綜合使用積極式和消極式函證綜合使用積極式和消極式函證,對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用

21、積極式函證對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證,對(duì)于小金對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證額賬項(xiàng)則采用消極式函證項(xiàng)目項(xiàng)目要求要求運(yùn)用運(yùn)用協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) 時(shí)間時(shí)間：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,充分考慮復(fù)函時(shí)間充分考慮復(fù)函時(shí)間,在在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證?？刂瓶刂?注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制直接控制函證信的發(fā)出和收回。對(duì)于因函證信的發(fā)出和收回。對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析,研究研究,處理處理,查明是查明是由于被函證者地址遷移由于被函證者地址遷移,差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞,還是還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬這筆應(yīng)

22、收賬款本來(lái)就是一筆假賬.如果被詢(xún)證者以傳真如果被詢(xún)證者以傳真,電子郵件等方式回函電子郵件等方式回函,CPA,CPA應(yīng)直接接收應(yīng)直接接收,并要求被詢(xún)證者并要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件寄回詢(xún)證函原件.肯定式無(wú)回函應(yīng)采用追查程序或肯定式無(wú)回函應(yīng)采用追查程序或替代替代審計(jì)程序。審計(jì)程序。1 1）檢查銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證；）檢查銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證；2 2）檢查期后收款記錄。）檢查期后收款記錄。函證的時(shí)間和控制函證的時(shí)間和控制3產(chǎn)生差異的原因產(chǎn)生差異的原因:記賬差錯(cuò)記賬差錯(cuò);記賬產(chǎn)生的時(shí)間差記賬產(chǎn)生的時(shí)間差;舞弊行為舞弊行為.記賬產(chǎn)生的時(shí)間差包括記賬產(chǎn)生的時(shí)間差包括:發(fā)

23、函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入銷(xiāo)售，債務(wù)人尚未收到發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入銷(xiāo)售，債務(wù)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人對(duì)貨物有爭(zhēng)議，全部或部分拒付債務(wù)人對(duì)貨物有爭(zhēng)議，全部或部分拒付函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析4函證案例函證案例【案情4】ABCABC公司于公司于20102010年年4 4月委托立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)該月委托立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)該公司公司20092009年度會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師海龍對(duì)截止年度會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師海龍對(duì)截止20092009年年1111月月3030日的

24、應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中6 6個(gè)客戶提出了以下問(wèn)題：個(gè)客戶提出了以下問(wèn)題：1 1、本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單、本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單.2 2、所欠余額、所欠余額400 000400 000元已于元已于20092009年年1111月月2020日付訖日付訖 3 3、經(jīng)查、經(jīng)查,貴公司貴公司1111月月3030日的第日的第2504525045號(hào)發(fā)票（金額為號(hào)發(fā)票（金額為58 50058 500元）系目的地交貨，本公司收款日期為元）系目的地交貨，本公司收款日期為1212月月1010日日.因此，函證因此，函證所稱(chēng)所稱(chēng)1111月月3030日欠貴公

25、司賬款之事與事實(shí)不符日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符.4 4、本公司曾于、本公司曾于9 9月份預(yù)付貨款月份預(yù)付貨款1500 0001500 000元，足以抵付對(duì)賬單元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額中所列兩張發(fā)票的金額100 000100 000元元 5 5、所購(gòu)貨物從未收到、所購(gòu)貨物從未收到 請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種步驟進(jìn)行處理？取何種步驟進(jìn)行處理？分析：分析：7 7、（、（1 1）此種情況下應(yīng)該采取替代程序，主要是審查顧客訂貨）此種情況下應(yīng)該采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收

26、款憑證等文件和資料，單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件和資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售交易是否確實(shí)發(fā)生。驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售交易是否確實(shí)發(fā)生。（2 2）這種情況可能由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)）這種情況可能由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查審查20092009年年1111月月2020日及之后的收款憑證，看貨款是否收到及收日及之后的收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。若果貨款在函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)誤，到的日期。若果貨款在函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該審查即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、應(yīng)該審查賬戶記錄并貸記的賬戶進(jìn)行函證。賬戶記錄并貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3 3）此種情況很有可能是本審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移）此種情況很有可能是本審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)前就認(rèn)定為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)售發(fā)票的副本和有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)售發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)合同關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)合同.(4)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬,如查如查明確能抵付明確能抵付,應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理.(5)(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否缺已運(yùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物

28、是否缺已運(yùn)出出.如已運(yùn)出如已運(yùn)出,應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證;如尚未如尚未運(yùn)出運(yùn)出,應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理.(三三)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試試(1)(1)檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。(2)(2)檢查壞賬損失。檢查壞賬損失。(3)(3)檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。(4)(4)檢查函證結(jié)果。檢查函證結(jié)果。(5)(5)分析性復(fù)核。分析性復(fù)核。(6)(6)確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。【案情5】ABCABC X公司系股份有限公司，

29、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年3月20日完成對(duì)X公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。X公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6計(jì)提。2010年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為20000萬(wàn)元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為借方余額1692萬(wàn)元，預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額1350萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額1260萬(wàn)元.預(yù)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目列示如下（單位：萬(wàn)元）：預(yù)收賬款f公司 2 100 應(yīng)收賬款C公司 21 000 預(yù)收賬款g公司 1000 應(yīng)收賬款d公司 -1 000 預(yù)收賬款h公司-2 000 預(yù)收賬款i公司 190 預(yù)收賬款一一j公司 60 合計(jì) 1350 合計(jì)

30、20 000答案：將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：借：應(yīng)收賬款h公司2000貸：預(yù)收賬款h公司2000借：應(yīng)收賬款d公司1000貸：預(yù)收賬款d公司1000按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（2100016922000）61260=221.52（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 221.52貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備221.52【案情6】公司采用應(yīng)收賬款年末余額的公司采用應(yīng)收賬款年末余額的3 3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為 60000 60000元，借方發(fā)生額為元，借方發(fā)生額為30 00030 000元，另收回去年已注元，另收回

31、去年已注銷(xiāo)的壞賬銷(xiāo)的壞賬15 00015 000元，其會(huì)計(jì)分錄為：元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 15 000 15 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 15 000 15 000 年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額700 000700 000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為：備金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 21 000 21 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 21 000 21 000【問(wèn)題】【問(wèn)題】(1)(1)收回已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該收回已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫(kù)或

32、貪污舞弊提供公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了條件。了條件。(2)(2)年末公司應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備年末公司應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備24 00024 000元元(60(60 00000030 00030 00015 00015 000700 000700 0003 3)，該公司反，該公司反而又提而又提21 00021 000元，虛增資產(chǎn)減值損失元，虛增資產(chǎn)減值損失45 00045 000元。元?！咎幚怼俊咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理?！菊{(diào)賬】【調(diào)賬】如果該問(wèn)題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制如果該問(wèn)題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：如下調(diào)整分錄：借

33、：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 15000 15000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30000 30000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 45000 45000 第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) (一一)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)(1)(1)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。(2)(2)確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確。確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確。(3)(3)確定應(yīng)交稅費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)交稅費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)(二二)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)(1)獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正獲取或編制應(yīng)交稅

34、金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。計(jì)數(shù)是否相符。(2)(2)查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審計(jì)單位的適用稅種及其他與納稅相關(guān)的內(nèi)容。計(jì)單位的適用稅種及其他與納稅相關(guān)的內(nèi)容。(3)(3)核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。調(diào)整。(4)(4)取得稅務(wù)部門(mén)匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單取得稅務(wù)部門(mén)

35、匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單位納稅申報(bào)有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明位納稅申報(bào)有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對(duì)。細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對(duì)。(5)(5)檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅率是否合規(guī)，正確，計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅率是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。(6)(6)確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。應(yīng)交稅費(fèi)案例：應(yīng)交稅費(fèi)案例：資料資料7審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)

36、該企業(yè)將10.510.5噸自噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程借：在建工程 25 798.50 25 798.50 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 22 050.00 22 050.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 748.50 3 748.50 記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10.510.5噸，單價(jià)噸，單價(jià)2 1002 100元，總計(jì)元，總計(jì)22 05022 050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)入入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”帳

37、戶的銷(xiāo)項(xiàng)稅額除以帳戶的銷(xiāo)項(xiàng)稅額除以17%17%的增值稅率，計(jì)的增值稅率，計(jì)算求得的銷(xiāo)售收入為算求得的銷(xiāo)售收入為22 05022 050元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲產(chǎn)品同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)額。甲產(chǎn)品同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)2425524255元可以參考。元可以參考。要求要求 分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題？分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題？分析：分析：在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物行在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額。為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額。所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅，所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅，應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=24 255 17%=4 123.35（元）（元）應(yīng)補(bǔ)納增值稅應(yīng)補(bǔ)納增值稅=4 123.35-3 748.50=374.85（元）（元）會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為：會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為：借：在建工程借：在建工程 374.85 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）374.85 復(fù)習(xí)思考題1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有哪些試述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試程序如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證試述應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序