第十七章 貨幣資金審計

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1、第十七章第十七章 貨幣資金審計貨幣資金審計 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述 第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計 第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計學(xué)習(xí)目的及要求：學(xué)習(xí)目的及要求：1、了解貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容、了解貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容2、重點掌握現(xiàn)金、銀行存款實質(zhì)、重點掌握現(xiàn)金、銀行存款實質(zhì)性測試的步驟以及審計時應(yīng)注意性測試的步驟以及審計時應(yīng)注意的事項的事項 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述一、貨幣資金的特點一、貨幣資金的特點1、貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和、貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金。2、貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)、

2、貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)3、企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金、企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)有關(guān)因此，貨幣資金的審計就顯得非常重要。因此，貨幣資金的審計就顯得非常重要。二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄 （一）現(xiàn)金盤點表（一）現(xiàn)金盤點表（二）銀行對賬單（二）銀行對賬單（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（四）有關(guān)科目的記賬憑證（四）有關(guān)科目的記賬憑證（五）有關(guān)會計賬簿（五）有關(guān)會計賬簿 三、貨幣資金內(nèi)部控制概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制要點（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）（二）現(xiàn)金和銀行存款的

3、管理制度現(xiàn)金和銀行存款的管理制度（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度（四）（四）監(jiān)督檢查制度監(jiān)督檢查制度（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 1.出納員的職責(zé)出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金出納員應(yīng)擔(dān)負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。登記。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)

4、定經(jīng)辦權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。3.付款程序付款程序（1）支付）支付申請申請n企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。（2）支付）支付審批審批n審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)徟烁鶕?jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨支付申請進行審批。對不符合規(guī)

5、定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。（3）支付）支付復(fù)核復(fù)核n復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。員辦理支付手續(xù)。（4）辦理）辦理支付支付n出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)

6、復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.對于重要貨幣資金支付，應(yīng)當(dāng)實行集體對于重要貨幣資金支付，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為；范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為；5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?！纠}【例題1單選題】下列情形中，未違反貨幣資單選題】下列情形中，未違反貨幣資金金“不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制”的是

7、（的是（）。）。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作D（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理1.庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理（1）限額管理；）限額管理；（2）明確開支范圍；）明確開支范圍；（3）不坐支；）不坐支；（4）不設(shè)小金庫；）不設(shè)小金庫；2.遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期

8、核對銀行賬戶，每月至少核對一次。每月至少核對一次。（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用；空白票據(jù)的遺失和被盜用；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保

9、由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。管支付款項所需的全部印章?！纠}【例題2單選題】以下對貨幣資金內(nèi)部控制的單選題】以下對貨幣資金內(nèi)部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（情形中，可能表明存在重大缺陷的是（）A.財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管其授權(quán)人員保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策C.現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，指定專

10、人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符C練習(xí)題練習(xí)題nABC會計師事務(wù)所接受會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司董股份有限責(zé)任公司董事會委托，對事會委托，對X公司公司2003年年6月月30日與會計報日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行審核。在審核表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行審核。在審核過程中，過程中，A和和B注冊會計師在工作底稿中記載的注冊會計師在工作底稿中記載的有關(guān)有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：錄如下：（1）為加強貨幣支付

11、管理，貨幣資金支付審批）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、內(nèi)部審計的

12、主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。進行檢查、監(jiān)督和評價。（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責(zé)。其中：投資部的甲職員負責(zé)對外同職員負責(zé)。其中：投資部的甲職員負責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責(zé)對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責(zé)對外投資

13、項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登

14、記原材料明細賬。（5）為加強在建工程項目的管理，要求）為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳侠?，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。級授權(quán)部門報告。（6）丙

15、職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。和明細賬。n要求：假定要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運

16、行方面公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，簡要說明理由。的缺陷，簡要說明理由。新環(huán)境下貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險新環(huán)境下貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險案例一：代理轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放工資，上海某科研所會計利用工資發(fā)放中款項支付無需收款人簽字的漏洞，采用虛設(shè)人員、多記工資的辦法，篡改工資數(shù)據(jù)，在一年時間里，將225萬元劃入自己腰包。案例二：1995年至2003年的年間，國家自然科學(xué)基金委員會會計利用專項資金的撥款權(quán)，采用稱支票作廢、偷蓋印件、削減撥款金額、偽造、編造銀行進賬單和退匯重撥等手續(xù)，挪用公款2個億。案例三：2005年1月5日，某上市公司在中國銀行的2.93億元巨額存款失竊，后經(jīng)查是該分行行長從2000年起利用

17、多頭開戶、開具假存單、假對賬單等方式掩蓋其犯罪事實，現(xiàn)涉案人員已攜款潛逃。新環(huán)境下貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險新環(huán)境下貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險1.“嚴(yán)核實”銀行對賬單對單，控制報告制度2.采用“兩限制”方法，控制貨幣交易 限制銀行代理業(yè)務(wù)；限制開設(shè)銀行賬戶3.采用“三復(fù)核”的辦法，控制確認環(huán)節(jié) 復(fù)核貨幣資金收支的必要性、復(fù)核資金支付的申請審批手續(xù)、復(fù)核貨幣資金的落實情況4.實行“兩分開、兩利用”，優(yōu)化控制環(huán)境 即空白銀行付款憑證與印鑒分開、財務(wù)專用章與個人印鑒分開。利用內(nèi)審和利用現(xiàn)代技術(shù)手段。第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)1.資產(chǎn)負債表中記錄的庫存現(xiàn)金是存在的資

18、產(chǎn)負債表中記錄的庫存現(xiàn)金是存在的 2.應(yīng)當(dāng)記錄的庫存現(xiàn)金均已記錄應(yīng)當(dāng)記錄的庫存現(xiàn)金均已記錄 3.記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控制記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控制 4.庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 5.庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報報表中作出恰當(dāng)列報 二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折檢查

19、非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確算金額是否正確 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金 4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容等項內(nèi)容5.抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試金額以上的

20、現(xiàn)金收支憑證實施截止測試 6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報當(dāng)列報 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 1目的目的：證實資產(chǎn)負債表中所列庫存現(xiàn)金是：證實資產(chǎn)負債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在；否存在；2參加監(jiān)盤參加監(jiān)盤人員人員：出納員、會計主管和注冊：出納員、會計主管和注冊會計師；會計師；3監(jiān)盤監(jiān)盤時間時間：最好選擇在上午上班前或下午：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行；下班時進行；4監(jiān)盤監(jiān)盤范圍范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的庫：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金；存現(xiàn)金；5監(jiān)盤監(jiān)盤方式方式：突擊進行；：突擊進行；6監(jiān)盤過程監(jiān)盤過程（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)

21、盤時間；）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；n在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬；賬；（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；核對；（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制）盤點保險柜的

22、現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額；，分幣種、面值列示盤點金額；（5）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或提請如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整；要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整；（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，未作報銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時應(yīng)提請被審計單

23、位做出調(diào)整；必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；（7）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。7將監(jiān)盤結(jié)果填入審計工作底稿。將監(jiān)盤結(jié)果填入審計工作底稿?！纠}【例題3單選題】單選題】2011年年1月月5日對日對X公司全公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。元。X公司公司1月月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，元，1月月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為記入賬，其中收入金額為3000元、支出金元、支出金額為

24、額為4000元，元，2011年年1月月1日至日至1月月4日現(xiàn)日現(xiàn)金收入總額為金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷元，則推斷2010年年12月月31日庫存日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。元。A1300 B2300 C700 D2700B審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項 現(xiàn)金盤點不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計單位有經(jīng)濟活動關(guān)系的事項都是現(xiàn)金盤點應(yīng)關(guān)注的事項。在對被審計單位進行現(xiàn)金盤點時應(yīng)注意以下幾點：1.在現(xiàn)金盤點審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報銷發(fā)票的后面，也有的被審計單位記帳憑證中報銷發(fā)票的后面附的是

25、經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費清單，這樣會計處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票，有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票，從而形成賬外賬或“小金庫”。2.2.在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號，實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機構(gòu)，出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的。練習(xí)：練習(xí)：n在對在對G公司公司2007年度財務(wù)報表進行審計時，年度財

26、務(wù)報表進行審計時，MCPA負責(zé)審計貨幣資金項目。負責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，MCPA在監(jiān)在監(jiān)盤前一天通知盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；手續(xù)的交

27、易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，然后，MCPA當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計，并在簽字后形成審計工作底稿。工作底稿。n要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。之處，并提出改進建議?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn) 1.現(xiàn)金收入不入帳，私設(shè)現(xiàn)金收入不入帳，私設(shè)“小金庫小金庫”具體表現(xiàn)為：具體表現(xiàn)為：1）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他收入。收入。2）非法侵占出售國家和其

28、他單位資產(chǎn)的）非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入。如對出售次品、邊角余料、廢舊物收入。如對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入資的現(xiàn)金收入直接存入“小金庫小金庫”。3）虛列支出，虛報冒領(lǐng)。）虛列支出，虛報冒領(lǐng)。4）私自或有意將投資、聯(lián)營所得轉(zhuǎn)移、）私自或有意將投資、聯(lián)營所得轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。存放于外單位或境外。5）隱匿回扣、傭金）隱匿回扣、傭金 2.挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款。挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款。挪用庫存現(xiàn)金挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款是指當(dāng)事，即挪用公款是指當(dāng)事人利用職務(wù)之便或經(jīng)單位批準(zhǔn)在一定人利用職務(wù)之便或經(jīng)單位批準(zhǔn)在一定時間內(nèi)將公款私用的一種行為。時間內(nèi)將公款私用的一

29、種行為。3.貪污公款貪污公款 貪污公款貪污公款是指出納或其他人員利用職務(wù)是指出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在會計帳務(wù)或會計之便將公款竊為己有并在會計帳務(wù)或會計憑證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收憑證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)；利用假發(fā)票、假收據(jù)報銷；利用或收據(jù)；利用假發(fā)票、假收據(jù)報銷；利用憑證副本重復(fù)報銷或用白條虛報支出；利憑證副本重復(fù)報銷或用白條虛報支出；利用吃空額（虛構(gòu)人名）貪污工資款；私人用吃空額（虛構(gòu)人名）貪污工資款；私人購物公款報銷等。購物公款報銷等。4.以現(xiàn)金支付回扣或者好處費以現(xiàn)金支付

30、回扣或者好處費如醫(yī)藥行業(yè)；為單位購買設(shè)備的職位如醫(yī)藥行業(yè)；為單位購買設(shè)備的職位等等 一元錢拽出一個一元錢拽出一個“小金庫小金庫”審計人員在審計某事業(yè)單位會計報表時，發(fā)現(xiàn)審計人員在審計某事業(yè)單位會計報表時，發(fā)現(xiàn)報表本身平衡，但賬表不符。賬面報表本身平衡，但賬表不符。賬面“事業(yè)支出事業(yè)支出”數(shù)比數(shù)比報報表上多表上多1 1元元,結(jié)余數(shù)比報表上少結(jié)余數(shù)比報表上少1 1元。元。審計步驟：審計步驟：（1 1）核對各總賬與明細賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比）核對各總賬與明細賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比銀行存款日記賬多記銀行存款日記賬多記1 1元。懷疑可能是由于收支科目差元。懷疑可能是由于收支科目差1 1元轉(zhuǎn)化為銀

31、行存款差元轉(zhuǎn)化為銀行存款差1 1元。元。（2 2）逐月核對，發(fā)現(xiàn)）逐月核對，發(fā)現(xiàn)5 5月份銀行存款總賬比日記賬多月份銀行存款總賬比日記賬多1 1元。元。（3 3）重點查）重點查5 5月份的收款、付款憑證。月份的收款、付款憑證。發(fā)現(xiàn)第發(fā)現(xiàn)第6868號記賬憑證摘要為號記賬憑證摘要為“支付支付郵寄費郵寄費”，會計分錄為：，會計分錄為：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1893 1893 貸：銀行存款貸：銀行存款 1892 1892一元錢拽出一個一元錢拽出一個“小金庫小金庫”（續(xù)）（續(xù)）（4 4）審計原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費的發(fā)票金額為）審計原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費的發(fā)票金額為18931893元，元，現(xiàn)金支票的存根金

32、額為現(xiàn)金支票的存根金額為18921892元，但要素填寫不清。元，但要素填寫不清。但由于銀行存款日記賬與對賬單上該筆業(yè)務(wù)的金額但由于銀行存款日記賬與對賬單上該筆業(yè)務(wù)的金額均為均為18931893元。可以判斷是正確的。元?？梢耘袛嗍钦_的。（5 5）進一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記）進一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記賬上反映的賬上反映的18931893元，同郵費金額相同，但無銀行原元，同郵費金額相同，但無銀行原始憑證，另一次為支票存根反映始憑證，另一次為支票存根反映19821982元，同銀行總元，同銀行總賬記錄金額一致，但銀行對賬單上無記錄，這樣在賬記錄金額一致，但銀行對賬單上無

33、記錄，這樣在銀行賬面上減少兩次，但會計賬面上只反映一次的銀行賬面上減少兩次，但會計賬面上只反映一次的事實漸露端倪。事實漸露端倪。一元錢拽出一個一元錢拽出一個“小金庫小金庫”（續(xù)）（續(xù)）（5 5）經(jīng)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位有一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，因）經(jīng)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位有一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，因此，要求提供其相關(guān)賬簿，在會計人員提供的另此，要求提供其相關(guān)賬簿，在會計人員提供的另一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)5 5月月1515日提現(xiàn)日提現(xiàn)18921892元的記錄，元的記錄，恰好與前面的金額相符。恰好與前面的金額相符。（6 6）審計人員要求提供）審計人員要求提供“提現(xiàn)提現(xiàn)18921892元元”的支票根，的支

34、票根，但因為已入了但因為已入了“大賬大賬”而無法提供，但而無法提供，但18931893元的元的支票存根在哪？經(jīng)再三追問，只好又提供了些未支票存根在哪？經(jīng)再三追問，只好又提供了些未裝訂的單據(jù)，審計人員從中找到了一張金額為裝訂的單據(jù)，審計人員從中找到了一張金額為18931893元的支票存根。元的支票存根。（7 7）會計人員只好承認，由于兩張支）會計人員只好承認，由于兩張支票存根放在一起，不注意，將其票存根放在一起，不注意，將其“串串了了門門”。填表時發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不。填表時發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不出出來，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，來，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，這樣報表看出似平了，但沒有想到這樣

35、報表看出似平了，但沒有想到1 1元元錢的差錯，竟錢的差錯，竟拽拽出一個“小金庫”第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計一、銀行存款審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序一、銀行存款審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序1.資產(chǎn)負債表中記錄的銀行存款是存在的資產(chǎn)負債表中記錄的銀行存款是存在的 2.應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄 3.記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制 4.銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 5.銀行存款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)銀行存款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的

36、規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報報表中作出恰當(dāng)列報“銀行存款銀行存款”賬戶核算規(guī)范賬戶核算規(guī)范 n任何獨立核算的法人單位都必須在銀行或其他金融任何獨立核算的法人單位都必須在銀行或其他金融機構(gòu)開設(shè)一個基本賬戶，只能選擇一家銀行的一個機構(gòu)開設(shè)一個基本賬戶，只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶（可辦理日常轉(zhuǎn)賬營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶（可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收支）。不得在同一家銀行的幾個分支結(jié)算和現(xiàn)金收支）。不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶（指存款人在基本存款賬戶機構(gòu)開立一般存款賬戶（指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與

37、基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶?？稍谕坏攸c的附屬非獨立核算單位開立的賬戶?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取）。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支?。２粶?zhǔn)利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金，逃避債務(wù)。不準(zhǔn)利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金，逃避債務(wù)。n不準(zhǔn)出租、出借賬戶；不準(zhǔn)套取銀不準(zhǔn)出租、出借賬戶；不準(zhǔn)套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票。（銀行結(jié)算紀(jì)律）票。（銀行結(jié)算紀(jì)律）二、銀行存款的實質(zhì)性測試二、銀行存款的實質(zhì)性測試1獲取或編制銀行存款余額明細表（獲取或編制銀行存款余額明細表（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記復(fù)核加計是否

38、正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符（賬合計數(shù)核對是否相符（2）檢查非記）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確額是否正確2實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄是

39、否已經(jīng)完整記錄3檢查銀行存單檢查銀行存單4取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表5函證銀行存款余額函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函總表，檢查銀行回函（1）向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，）向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行（2）確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)）確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理 6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶位

40、，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整債表日是否需要調(diào)整7關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露披露 8對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響金流量表的影響 9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原檢查原始憑證

41、是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄 10檢查銀行存款收支的截止是否正確。檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后選取資產(chǎn)負債表日前后張、張、金金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)額以上的憑證實施截止測

42、試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)進行調(diào)整應(yīng)考慮是否應(yīng)進行調(diào)整 11檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報出恰當(dāng)列報 獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1目的目的n取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。了證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。2要求要求n注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認被審計單位是否根據(jù)不注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認被審計單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣資金幣別分別編制。同銀行賬戶及貨幣資金幣別分別編制。3檢查調(diào)節(jié)

43、事項的內(nèi)容檢查調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；（2）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時款記錄日期，確定被審計單位

44、與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整；需提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整；（3）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；（4）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票

45、據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；行調(diào)整；（5）檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完）檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額?！纠}【例題4單選題】單選題】A注冊會計師對注冊會計師對X公司公司2010年度財年度財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)，務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)，X公司某銀行賬戶的銀行對賬單公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為余額為585000元，在審查元，在審查X公司編制的該賬戶銀行公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：注冊會計師注意到以下事

46、項：X公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；元；X公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、元；銀行已收、X公司尚未入賬的某公司退公司尚未入賬的某公司退回的押金回的押金35000元；銀行已代扣、元；銀行已代扣、X公司尚未入賬公司尚未入賬的水電費的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是額應(yīng)是()元。元。A625000 B635000C575000 D59

47、5000B函證銀行存款余額函證銀行存款余額 1函證的函證的目的目的n銀行存款函證的目的證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款函證的目的證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)和企業(yè)未登記的銀行借款以及未披露的或有和企業(yè)未登記的銀行借款以及未披露的或有負債。負債。2函證的函證的對象對象n銀行存款函證的對象包括被審計單位在本期銀行存款函證的對象包括被審計單位在本期存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行。銀行。3函證的函證的方式方式n銀行存款函證的方式是積極式詢證函。銀行存款函證的方式是積極式詢證函。案例：案例：

48、n對某公司的銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)對某公司的銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：以下情況：1、2003年年12月月29日，委托銀行存款日，委托銀行存款2500元，銀行已入賬收款尚未送達公司。元，銀行已入賬收款尚未送達公司。2、2003年年12月月31日，公司開出了一張日，公司開出了一張現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票800元，公司已減少存款，銀元，公司已減少存款，銀行尚未入賬。行尚未入賬。3、2003年年12月月31日，銀行已代付公司日，銀行已代付公司電費電費500元，銀行已入賬，公司尚未收元，銀行已入賬，公司尚未收到付款通知。到付款通知。4、2003年年12月月31日，公司收到外單日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票

49、一張，計位轉(zhuǎn)賬支票一張，計3600元，公司已元，公司已收款入賬，銀行尚未記賬。收款入賬，銀行尚未記賬。5、2003年年12月月15日收到銀行收款通日收到銀行收款通知單金額為知單金額為3850元，公司入賬時誤記元，公司入賬時誤記為為3500元。元。n要求：要求：根據(jù)上述未達賬項編制銀行存根據(jù)上述未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。假定銀行對賬單中存款余額調(diào)節(jié)表。假定銀行對賬單中存款正確無誤。試問：款正確無誤。試問：n經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯誤？少？屬什么性質(zhì)錯誤？2003年年12月月31日銀行存款日記賬的正確余額是日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果

50、多少？如果2003年年12月月31日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)負債表上負債表上“貨幣資金貨幣資金”項目中銀行存項目中銀行存款數(shù)額為款數(shù)額為28000元，請問是否真實？元，請問是否真實？“銀行存款銀行存款”賬戶核算常見的錯弊賬戶核算常見的錯弊 1.銀行存款增加方面錯弊銀行存款增加方面錯弊1）存入的現(xiàn)金來源不合法或不正）存入的現(xiàn)金來源不合法或不正當(dāng)。如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)，超當(dāng)。如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)，超限額（限額（10O0元）收取現(xiàn)金，送存銀元）收取現(xiàn)金，送存銀行，違反結(jié)算管理制度，以及將非法行，違反結(jié)算管理制度，以及將非法收入的現(xiàn)金送存銀行等。收入的現(xiàn)金送存銀行等。2）未將超過限額的現(xiàn)金全部及時地）未

51、將超過限額的現(xiàn)金全部及時地送存銀行。在實際工作中較普遍地存送存銀行。在實際工作中較普遍地存在著庫存現(xiàn)金超限額的問題。在著庫存現(xiàn)金超限額的問題。3）由于銀行差錯，將不屬于被查單）由于銀行差錯，將不屬于被查單位的款項劃入該單位位的款項劃入該單位 4）違反國家規(guī)定，進行不合理、不）違反國家規(guī)定，進行不合理、不正當(dāng)?shù)念A(yù)收貨款或其他款項的業(yè)務(wù)。正當(dāng)?shù)念A(yù)收貨款或其他款項的業(yè)務(wù)。如有的企業(yè)在沒有物資保證的情況如有的企業(yè)在沒有物資保證的情況下，采用欺騙手段預(yù)收客戶或顧客的下，采用欺騙手段預(yù)收客戶或顧客的貨款或服務(wù)款，到期未能付貨或提供貨款或服務(wù)款，到期未能付貨或提供服務(wù)，致使客戶或顧客造成經(jīng)濟上及服務(wù)，致使客

52、戶或顧客造成經(jīng)濟上及其他有關(guān)方面的損失其他有關(guān)方面的損失 2.銀行存款減少錯弊銀行存款減少錯弊 1）從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不）從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理。在實際工作中有時由合法、不合理。在實際工作中有時由于銀行監(jiān)督不力，控制不嚴(yán)，有些企于銀行監(jiān)督不力，控制不嚴(yán)，有些企業(yè)在沒有正當(dāng)理由的情況下，從銀行業(yè)在沒有正當(dāng)理由的情況下，從銀行存款中提出現(xiàn)金，或用欺騙手段從銀存款中提出現(xiàn)金，或用欺騙手段從銀行存款中提取了現(xiàn)金；提取后，用于行存款中提取了現(xiàn)金；提取后，用于不合法、不合理的開支。不合法、不合理的開支。2）銀行存款的劃出不合理、不合）銀行存款的劃出不合理、不合法。如隨意將銀行存款

53、劃給某單位進法。如隨意將銀行存款劃給某單位進行投資或不正常交易等。行投資或不正常交易等。3）銀行存款支出后不記賬，以掩蓋）銀行存款支出后不記賬，以掩蓋非法開支。非法開支。4）簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給）簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。如某企業(yè)采購員在攜單位造成經(jīng)濟損失。如某企業(yè)采購員在攜帶一張會計部門簽發(fā)的只填寫日期的空白帶一張會計部門簽發(fā)的只填寫日期的空白支票購買材料時，不慎將支票遺失。由支票購買材料時，不慎將支票遺失。由此，將有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。此，將有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。5）開立）開立“黑戶黑戶”，截留存款。黑戶，截留存款。黑戶指指在正常使用銀行賬戶外，

54、以某種名義在正常使用銀行賬戶外，以某種名義在銀行開立賬戶，主要用于收付非法在銀行開立賬戶，主要用于收付非法款項或者作為企業(yè)的款項或者作為企業(yè)的“小金庫小金庫”。練習(xí)：銀行存款審計案例練習(xí)：銀行存款審計案例（附件）（附件）n審計人員通過對某貿(mào)易公司審計，發(fā)現(xiàn)了該公司出納審計人員通過對某貿(mào)易公司審計，發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下：王玉貪污公款情況如下：（1 1）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的期付款的50005000元支票，存入由他負責(zé)的公司零用金元支票，存入由他負責(zé)的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費為銀行

55、存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為受款人的由，開具了一張以自己為受款人的50005000元的支票，元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。（2 2）與客戶對帳時，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余）與客戶對帳時，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余額扣減額扣減50005000元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳，表示元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳，表示50005000元款項已經(jīng)收到。元款項已經(jīng)收到。（3 3）1010天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收帳款天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行存款帳戶余額（李紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行

56、存款帳戶余額卻比實際高列了卻比實際高列了50005000元。元。（4 4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達帳項，將銀王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。n要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷制度中存在哪些主要缺陷從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個問題：個問題：n（1 1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工）支票的簽發(fā)和印章管理未分工n（2 2）出納與記帳未分工）出納與記帳未分工n（3 3）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工