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1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)實質性測試銷售與收款循環(huán)實質性測試第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性一、主要憑證和會計記錄二、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)實質性測試銷售與收款循環(huán)實質性測試一、主營業(yè)務收入實質性測試二、應收賬款實質性測試三、壞賬準備實質性測試四、其他相關帳戶實質性測試一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄 （1）顧客訂貨單。顧客提出的書面購貨要求。（2）銷售單。銷售方內部處理顧客訂單的依據。（3）發(fā)運憑證（提貨單）。企業(yè)發(fā)運貨物的憑據可用作向顧客開票收款的依據。（4）銷售發(fā)票。表明已售商品內容的憑證，也是登記銷售業(yè)務的基本憑證。
2、（5）商品價目表。價格清單。（6）貸項通知單。表示由于銷貨退回或經批準的折讓而引起的應收賬款減少的憑證。（7）應收賬款明細賬。（8）主營業(yè)務收入明細賬。（9）折扣與折讓明細表。（10）匯款通知書與銷售發(fā)票一同寄送顧客，顧客在付款時再寄回的憑證。（11）現金、銀行存款日記賬。（12）壞賬審批表。（13）顧客月末對賬單。（14）轉賬、收款憑證。二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動 （1）接受顧客訂單（2）批準賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運貨物（5）向顧客開具賬單 （6）記錄銷售就是編制記賬憑證，登記明細賬和日記賬的過程。（7）辦理和記錄現金銀行存款收入
3、（8）辦理和記錄銷售退回、折扣、折讓（9）注銷壞賬（10）提取壞賬準備一、主營業(yè)務收入實質性測試一、主營業(yè)務收入實質性測試n（一）審計目標（一）審計目標n（二）實質性測試程序（二）實質性測試程序（二）主營業(yè)務收入實質性測試程序（二）主營業(yè)務收入實質性測試程序重點關注以下環(huán)節(jié)：1.主營業(yè)務收入的確認2.實質性分析程序3.實施主營業(yè)務收入的截止測試4.抵減性收入的審計（含銷售退回、折讓折扣等）營業(yè)收入的截止期測試的三條審計路線：以賬簿記錄為起點。從報表日期前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防
4、止高估計營業(yè)收入。n以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。二、應收賬款實質性測試二、應收賬款實質性測試（一）審計目標（一）審計目標（二）應收賬款的實質性測試程序（二）應收賬款的實質性測試程序 重點關注以下環(huán)節(jié)1.應收賬款的賬齡分析2.應收賬款的函證函證3.應收賬款的披露函證應收賬款函證應收賬款n函證的范圍n函證的方式：肯定式
5、與否定式適用范圍適用范圍n肯定式肯定式：欠款金額大的 可能會有爭議的n否定式否定式：內部控制有效的 預計差錯率較低 欠款金額小的 債權人能正確對待（回函）函證的時間和控制函證的時間和控制n時間：接近資產負債表日。n注冊會計師直接控制函證信的發(fā)出和收回。n肯定式無回函應采用追查程序或替代審計程序。函證結果差異的分析函證結果差異的分析n發(fā)函時，債務人已付款，尚未收到n發(fā)函時，貨物已發(fā)出並計入銷售，債務人尚未收到n債務人已退貨，尚未收到n債務人對貨物有爭議，全部或部分拒付（除以上差異外，均為實際錯報）三、壞賬準備的實質性測試三、壞賬準備的實質性測試（一）審計目標（一）審計目標（二）壞賬準備的實質性測試程序（二）壞賬準備的實質性測試程序重點關注以下環(huán)節(jié)：1.計提會計政策的可比性2.計提金額的正確性3.已核銷的條件是否合規(guī)4.核銷的會計處理是否正確四、其他相關賬戶實質性測試四、其他相關賬戶實質性測試（一）應收票據實質性測試（一）應收票據實質性測試（二）長期應收款實質性測試（二）長期應收款實質性測試（三）預收款項實質性測試（三）預收款項實質性測試（四）應交稅費實質性測試（四）應交稅費實質性測試（五）營業(yè)稅金及附加實質性測試（五）營業(yè)稅金及附加實質性測試（六）銷售費用實質性測試（六）銷售費用實質性測試
審計學課件：第九章 銷售與收款循環(huán)審計
