《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》ppt課件

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1、LOGOLOGO2022-7-231西南科技大學(xué)城市學(xué)院西南科技大學(xué)城市學(xué)院審計基礎(chǔ)與實務(wù)審計基礎(chǔ)與實務(wù) 張張 健健 LOGOLOGO2022-7-232第第1 1章章 總論總論第1節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展 第2節(jié)審計的概念和特征 第3節(jié)審計的目標(biāo)和對象 第4節(jié)審計的職能和作用LOGOLOGO2022-7-233第第1 1節(jié)節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展 一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展 發(fā)展階段 發(fā)展時期一 古代審計產(chǎn)生1 西周初步形成二 封建王朝審計昌盛衰弱2 秦漢最終確立3 隋唐宋日臻健全4 元明清衰弱三 近代審計逐步演進5中華民國不斷演進四 現(xiàn)代審計振興發(fā)展6新中國振興時期LOGOLOGO20

2、22-7-234新中國政府審計大事 1982.12.4 五屆人大五次會議 憲法 91條和109條 1983.9.18 國家審計署成立 1988.11 國務(wù)院審計條例 1995.1 全國人大審計法（94.10發(fā)布）2003 審計署20032007年審計工作發(fā)展規(guī)劃 2000.1.28-2004.4.21 審計署令第1號至第6號LOGOLOGO2022-7-235新中國CPA審計大事 1980.12.23 1980.12.23 財政部發(fā)布“關(guān)于成立會計顧問處暫行規(guī)定。我國恢復(fù)注冊會計師的標(biāo)志 1981.1.1 1981.1.1 上海會計師事務(wù)所宣告成立，新中國第一家會計師事務(wù)所 1986.7.31

3、986.7.3 國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)中華人民共和國注冊會計師條例 19881988年底年底 中國注冊會計師協(xié)會成立 19911991 恢復(fù)全國注冊會計師統(tǒng)一考試 1993.101993.10 頒布了新中國第一部注冊會計師法律中華人民共和國注冊會計師法 1994.1.1起施行LOGOLOGO2022-7-236新中國CPA審計大事1996.1.1 1996.1.1 第一批獨立審計準(zhǔn)則（10個）（內(nèi)含1個序言、1個基本規(guī)則）1997.1.1 1997.1.1 第二批獨立審計準(zhǔn)則（11個）1999.7.1 1999.7.1 第三批獨立審計準(zhǔn)則（11個）1996.10 1996.10

4、中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會1997.5 1997.5 國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式成員LOGOLOGO2022-7-237新中國內(nèi)部審計大事 1985.8 1985.8 國務(wù)院關(guān)于審計工作的的暫行規(guī)定 1985.10 1985.10 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定 1989.12 1989.12 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 1995.7 1995.7 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定LOGOLOGO2022-7-238新中國內(nèi)部審計大事 1996.12 1996.12 審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定 2003.

5、5.12003.5.1 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定（03.3.4發(fā)布）2003.6.12003.6.1 中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和10個具體準(zhǔn)則（03.4.12發(fā)布）2004.5.12004.5.1 第二批5個具體審計準(zhǔn)則LOGOLOGO2022-7-239 至此，我國形成了以下的一套審計監(jiān)督體系 政府審計 民間審計 內(nèi)部審計 這三位一體的審計監(jiān)督體系，使我國的審計制度和審計工作進入了振興時期LOGOLOGO2022-7-2310第第1 1節(jié)節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展 二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù) 1、維系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；

6、2、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效果是審計發(fā)展的動力；動力；3、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為審計的發(fā)展提供了方法和手段。方法和手段。LOGOLOGO2022-7-2311第第2 2節(jié)節(jié) 審計的概念和特征審計的概念和特征一、審計的概念一、審計的概念 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。LOGOLOGO審計的兩個基本特征：（1）獨立性：審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。（2）權(quán)威性：審計機構(gòu)的權(quán)

7、威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。LOGOLOGO2022-7-2313第第2 2節(jié)節(jié) 審計的概念和特征審計的概念和特征 二、審計的特征(獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督)1、機構(gòu)獨立：審計機構(gòu)與被審計單位相互獨立；2、經(jīng)濟獨立：審計機構(gòu)或組織的經(jīng)濟來源不受被審計單位的制約；3、精神獨立：客觀公正、實事求是，不受任何單位和個人的干涉。LOGOLOGO2022-7-2314第第3 3節(jié)節(jié) 審計的目標(biāo)和對象審計的目標(biāo)和對象 一、審計的目標(biāo) 審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。審計目標(biāo)分為總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)，總體審計目標(biāo)是審計人員所要達到的目的和要求，是審查和評

8、價審計對象的 1、真實性和公允性：財務(wù)報表、其他相關(guān)資料 2、合法性和合規(guī)性：財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動 3、合理性和效益性：財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動LOGOLOGO2022-7-2315 第第3 3節(jié)節(jié) 審計的目標(biāo)和對象審計的目標(biāo)和對象 二、審計的對象（審計監(jiān)督的客體）1、被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；2、被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。LOGOLOGO2022-7-2316 第第3 3節(jié)節(jié) 審計的目標(biāo)和對象審計的目標(biāo)和對象與審計對象有關(guān)的幾個問題：1、審計的主體：是指審計的專門機構(gòu)和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。2、審計的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。3、審計的主要內(nèi)

9、容：是指財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。4、審計所依據(jù)的信息載體：是指形成審計證據(jù)的各種憑證、賬簿、報表以及電子計算機的磁帶、磁盤等。LOGOLOGO2022-7-2317第第4 4節(jié)節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用 一、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計的職能主要有：1、經(jīng)濟監(jiān)督 2、經(jīng)濟評價 3、經(jīng)濟鑒證LOGOLOGO2022-7-2318第第4 4節(jié)節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用 1、經(jīng)濟監(jiān)督 審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是指通過審計、監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任者忠實地履行經(jīng)濟責(zé)任，同時借以揭露違法

10、違紀(jì)、稽查損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟責(zé)任等。LOGOLOGO2022-7-2319第第4 4節(jié)節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用2、經(jīng)濟評價 經(jīng)濟評價指通過審核檢查，評定被審計單位的經(jīng)濟決策、計劃、預(yù)算和方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。LOGOLOGO2022-7-2320第第4 4節(jié)節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用 3、經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟鑒證指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的

11、審核檢查，確定其可信賴的程度，并做出書面報告，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。LOGOLOGO2022-7-2321第第4 4節(jié)節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用 二、審計的作用 1、制約性作用揭示錯誤和弊端維護財經(jīng)法紀(jì)2、促進性作用改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益LOGOLOGO22第第2 2章章 審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類、方法和程序 第1節(jié)審計的種類 第2節(jié)審計的方法 第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 第4節(jié)審計程序LOGOLOGO23 本章講述了三個內(nèi)容：種類、方法和程序。其中審計的審計的種類種類是從不同的角度按不同的標(biāo)志將審計進行劃分，以便大家更好地了解它。審計的方法審計的方法部分

12、向大家講述了審計工作中一些常用的技術(shù)方法，同學(xué)們應(yīng)熟練掌握并學(xué)會運用它。審審計的程序計的程序講的是審計工作從準(zhǔn)備到結(jié)束時的先后步驟。第第2 2章章 審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類、方法和程序LOGOLOGO24 第第1 1節(jié)審計的種類節(jié)審計的種類 一、審計的基本分類1、按審計主體分類 政府審計 民間審計 內(nèi)部審計 2、按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計 財經(jīng)法紀(jì)審計 經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計LOGOLOGO25審計三大分支的區(qū)別：民間審計 政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象財務(wù)報表的合法公允財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責(zé)

13、發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立LOGOLOGO26按照審計的內(nèi)容分類1、財政財務(wù)審計 財政財務(wù)審計是指對被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性所進行的審計。形式上的審計 實質(zhì)性的審計2、財經(jīng)法紀(jì)審計 財經(jīng)法紀(jì)是指審計機構(gòu)對被審計單位和個人嚴(yán)重侵占國家資產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p失浪費以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀(jì)律行為所進行的專案審計。LOGOLOGO27按照審計的內(nèi)容分類3、經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟效益審計是指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。4、經(jīng)濟責(zé)任審計 經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T接受

14、有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動營負(fù)擔(dān)的責(zé)任。LOGOLOGO28 二、審計的其他分類1、按審計范圍分類 全部審計 局部審計 專項審計 2、按審計實施時間分類事前審計 事中審計 事后審計 3、按審計執(zhí)行地點分類 報送審計 就地審計 4、按審計動機分類 強制審計 任意審計 5、按審計是否通知被審計單位分類 預(yù)告審計 突擊審計 6、按審計使用的技術(shù)和方法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?LOGOLOGO29第第2 2節(jié)節(jié) 審計的方法審計的方法一、審計方法的選用 審計方法是

15、指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法審計的技術(shù)方法 審計方法的選用要求:審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。LOGOLOGO30 二、審計的技術(shù)方法1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù) 審閱法 核對法 查詢法 比較法 分析法 按審查書面資料的順序 順查法 逆查法 按審查書面資料的數(shù)量 詳查法 抽查法 2、證實客觀事物的方法 盤點法 調(diào)節(jié)法 觀察法 鑒定法 LOGOLOGO31（一）審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)1、審閱法是閱讀審查書面資料中

16、是否存在錯誤或弊端 的地方，利用審閱法可審查會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他資料2、核對法是對各種書面資料上所反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)字和內(nèi)容進行對照檢查的方法，利用核對法可進行證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對。LOGOLOGO 3、查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見，核實情況；函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項的查證。4、比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。5、分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。LOGOLOGO3

17、31 1、順查法、順查法（正查法）指依照會計處理順序進行檢查的方法。2 2、逆查法、逆查法（倒查法）指逆著會計處理順序進行檢查的方法。原始憑證 記賬憑證 賬簿 報表按審查書面資料的順序LOGOLOGO34按審查書面資料的數(shù)量 1 1、詳查法、詳查法 詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。2 2、抽查法、抽查法 抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。LOGOLOGO35（二）證實客觀事物的方法（二）證實客觀事物的方法1、盤點法盤點法 盤點法是指對被審計單位各項

18、財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量，品種，規(guī)格及其金額等實際狀況，借此證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實，正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。2、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點日的盤點數(shù)量結(jié)存日結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點日的盤點數(shù)量結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量至盤點日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量LOGOLOGO36例題【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日

19、期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)整的結(jié)存數(shù)量是多少？LOGOLOGO37課堂練習(xí) 某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料500件。B材料240件，經(jīng)審閱和核對無差錯。2008年1月1日至3月10日收入A材料220件，B材料160件，發(fā)出A材料150件，B材料100件，經(jīng)核對審閱和驗算無誤。2008年3月10日審計盤存數(shù)為A材料730件，B材料300件，試調(diào)節(jié)。LOGOLOGO38課堂練習(xí)A材料編報日結(jié)存數(shù)=730+150-220=660（件）B材料編報日結(jié)存數(shù)=300+100-1

20、60=240（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為660件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)500件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進一步查明原因。LOGOLOGO39證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法3、觀察法觀察法 觀察法是指審計人員親臨現(xiàn)場觀察業(yè)務(wù)操作，以核實制度、辦法的實際執(zhí)行情況的方法。4、鑒定法鑒定法 鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。LOGOLOGO40第第3 3節(jié)節(jié) 抽樣技術(shù)和信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用抽樣技術(shù)和信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用 一、審計抽樣的意義 抽樣是指審計人員對某類

21、交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會;所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種技術(shù)方法。抽樣包含：從總體中來，再回到總體 LOGOLOGO41審計歷史上的三種抽樣類型：1、任意抽樣：為了減少工作量，而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2、判斷抽樣：是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3、統(tǒng)計抽樣：是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一

22、部分有效樣本來進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。LOGOLOGO42統(tǒng)計抽樣現(xiàn)代審計采用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)：現(xiàn)代審計采用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟依據(jù)統(tǒng)計抽樣的意義在于：統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。LOGOLOGO43抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險:抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險:是審計

23、人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越小。非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險:非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有：（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。（2）運用了不切合審計目標(biāo)的程序。（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。LOGOLOGO44抽樣風(fēng)險1）在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：信賴不足風(fēng)險：抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風(fēng)險：抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予

24、信賴程度的風(fēng)險。2）在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險（風(fēng)險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。誤拒風(fēng)險（風(fēng)險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可能性。LOGOLOGO45抽樣風(fēng)險對審計的影響 信賴不足風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險：誤受風(fēng)險：誤拒風(fēng)險：影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果LOGOLOGO隨機抽樣方法隨機原則：在抽樣時，總體項目被抽中與否必須完全由隨機率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個總體項目都有同等被抽中

25、機會。（1）隨機數(shù)表法 隨機數(shù)表法對審計對象總體的所有項目，按隨機規(guī)則（一般利用隨機數(shù)表）選取樣本的方法。隨機數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。操作步驟：（1）定位數(shù)（2）定起點（3）定路線（4）過范圍則不?。?）重復(fù)則放回重選46LOGOLOGO 審計人員對銷售發(fā)票審查，從編號100800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進行審查。利用隨機數(shù)表抽樣。要求：從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機數(shù)表中的前3位數(shù)字。練習(xí)47LOGOLOGO（2）系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法、等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點，按照固定

26、的順序，每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機抽樣方法。運用步驟：（1）計算抽樣間隔 （抽樣間隔=總體數(shù)量抽樣數(shù)量）（2）在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機起點（3）等距選樣48LOGOLOGO 審計人員對某單位1000張銷售發(fā)票審計，運用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機起點為6）即：（1）抽樣間距=1000 100=10 （2）確定隨機起點為6 （3）等距選樣，前10個樣本為：6；16；26；36；46；56；66；76；86；練習(xí)49LOGOLOGO（3）分層抽樣法 分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層進行隨機抽樣的方法。分層抽樣法的特點是依據(jù)審計人員的判斷，

27、將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進行隨機抽樣。因此，分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣的綜合運用。50LOGOLOGO分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次組成（賬戶金額）選樣方法110 000元以上100%函證2500010 000元系統(tǒng)抽樣45000元以下任意抽樣51LOGOLOGO（4）整群抽樣法 整群抽樣法是先將總體項目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。52LOGOLOGO二、信息技術(shù)對審計的影響 1、對審計過程的影響 2、對確定審計范圍的影響 3、對內(nèi)部控制評價的影響53LOGOLOGO54 第第4 4節(jié)節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦?/p>

28、 一、審計程序 審計程序包括總體審計程序和具體審計程序，總體審計程序是指審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟；具體審計程序是指風(fēng)險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序?？傮w審計程序包括三個階段：準(zhǔn)備階段 實施階段 完成階段LOGOLOGO審計的準(zhǔn)備階段1、了解被審計單位的基本情況2、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3、分析審計風(fēng)險4、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書5、編制審計計劃55LOGOLOGO1 1、了解被審計單位的基本情況、了解被審計單位的基本情況 審計機構(gòu)在接受被審計單位委托之前應(yīng)對被審計單位的基本情況做初步的了解，包括被審計單位行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他

29、外部因素，被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內(nèi)部控制等等，審計人員了解被審計單位基本情況后，以此決定是否接受委托。56LOGOLOGO2.2.初步評價被審計單位的內(nèi)控初步評價被審計單位的內(nèi)控 了解和評價被審計單位各項有關(guān)的規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理程序和手續(xù)是否科學(xué)，從而確定審計工作重點。57LOGOLOGO 審計風(fēng)險：是指審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯誤而簽發(fā)無保留意見審計報告的風(fēng)險。審計風(fēng)險的組成：重大錯報風(fēng)險：固有風(fēng)險，控制風(fēng)險檢查風(fēng)險：某一

30、認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或者連同其他錯報是重大的，但審計機構(gòu)未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險3 3、分析審計風(fēng)險、分析審計風(fēng)險58LOGOLOGO 審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織在接受被審計單位委托的審計項目時提交給給審計單位的正式文件，以此來明確委托項目的接受，以及對約定事項的理解。4 4、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書59LOGOLOGO60LOGOLOGO61LOGOLOGO62LOGOLOGO5 5、編制審計計劃、編制審計計劃 審計計劃是根據(jù)審計任務(wù)和具體情況所擬定的審計工作的具體步驟。一般包括：總體審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體

31、審計計劃。具體審計計劃：對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。63LOGOLOGO審計的實施階段審計的實施階段 1.進駐被審計單位 2.測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng) 3.測試財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動 4.收集審計證據(jù) 被審計單位的財務(wù)報表 其他有關(guān)資料 有關(guān)文件64LOGOLOGO 完成審計工作階段完成審計工作階段 1、整理、評價審計證據(jù) 2、復(fù)核審計工作底稿 3、編寫審計報告 4、后續(xù)跟蹤65LOGOLOGO單選題：1、在進行存貨計價測試時，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征而導(dǎo)致注冊會計師審計效率低下的風(fēng)險是（）、誤拒風(fēng)險、信賴不足風(fēng)險、誤受風(fēng)險、信賴過度風(fēng)險A

32、LOGOLOGO 2、有關(guān)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的下列表述中，注冊會計師不能認(rèn)同的是（）。A、信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險會降低審計效率 B、信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險會影響審計效果 C、非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有影響 D、審計抽樣只與審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險相關(guān) DLOGOLOGO 3、注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號的發(fā)票中抽取5進行審查，在抽取樣本時，每個樣本之間的間隔為（）。A.10 B.20 C.50 D.100 BLOGOLOGO 4、審計人員決定抽查3、8、13、18、23號憑證進行審查，這種選樣方法稱為（）。A.分層選樣 B.隨機選樣 C.系統(tǒng)選樣 D.屬性抽樣CLOGOLOGO

33、5、下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）。A.信賴過度風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險 C.誤受風(fēng)險 D.非抽樣風(fēng)險DLOGOLOGO多選題：在下列（）情況下，可能會產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險。A.未能查出交易中的錯誤 B.運用了不恰當(dāng)?shù)某绦?C.錯誤解釋樣本結(jié)果 D.選取的樣本過少 ABCLOGOLOGO72第第3 3章章我國審計的組織形式我國審計的組織形式 第1節(jié)政府審計機關(guān) 第2節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu) 第3節(jié)民間審計組織 第4節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任LOGOLOGO73 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 一、政府審計機關(guān)及其人員 政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，

34、它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。LOGOLOGO體制 根據(jù)最高審計機關(guān)對地方審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計機關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制：一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計機關(guān)統(tǒng)一由最高審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級審計機關(guān)只負(fù)責(zé)本級的審計工作，上下級審計機關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機關(guān)向本級政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)。74LOGOLOGO75 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 二、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限1.政府審計機關(guān)的主要職責(zé)：審計監(jiān)督：政府審計機關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進行審計監(jiān)督。

35、2.政府審計機關(guān)的權(quán)限：一般權(quán)限：政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；處理權(quán)：對違反財經(jīng)法規(guī)的被審單位，可按有關(guān)規(guī)定進行處理。LOGOLOGO 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)3.政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則：(1)合法性原則：程序、取證、依據(jù)、決定(2)獨立性原則：組織上、法律上(3)強制性原則：被審計單位必須配合、必須執(zhí)行；有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行76LOGOLOGO77 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 三、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督 在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。1、政府審計的對象決定了它是高層次的

36、經(jīng)濟監(jiān)督 2、政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）3、政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督（更全面）LOGOLOGO 第第2 2節(jié)節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計：是指由部門或單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計機構(gòu)有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會計檢查并不相同，因此必須單獨設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。78LOGOLOGO二、內(nèi)部審計的特征(1)服務(wù)上的內(nèi)

37、向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。79LOGOLOGO 三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 1.職責(zé)：內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。2.職權(quán)：內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)濟處理、處罰的權(quán)限。80LOGOLOGO81 第第3 3節(jié)節(jié) 民間審計組織民間審計組織一、民間審計組織及人員 1、民間審計組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。2、民間審計人員 民間審計人員主要由注冊會計師

38、所組成。LOGOLOGO82 第第3 3節(jié)節(jié) 民間審計組織民間審計組織 二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍 1、鑒證業(yè)務(wù) -審計業(yè)務(wù) -審閱業(yè)務(wù) -復(fù)核業(yè)務(wù) -保證業(yè)務(wù) 2、管理咨詢業(yè)務(wù) 3、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) 4、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 5、其他服務(wù)業(yè)務(wù)LOGOLOGO 83第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 一、注冊會計師的職業(yè)道德 1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求 誠信 獨立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 2、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則 3、注冊會計師對委托單位的責(zé)任 4、對同業(yè)的責(zé)任 5、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德LOGOLOGO威脅獨立性的情形 可能威脅獨立性

39、的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟利益，例如：1與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益；2收費主要來源于某一鑒證客戶；3過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；5對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評價，例如：1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。84LOGOLOGO（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)

40、理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；3會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（四）外界壓力，例如：1在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。85LOGOLOGO周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務(wù)所

41、的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2000年度的財務(wù)經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務(wù)所2006年1月對宏達公司2001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？題解（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關(guān)系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因為與宏達公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性86LOGOLOGO 基本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會計師事務(wù)

42、所審計其2006和2007年度的會計報表。雙方于2007年地簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定A會計師事務(wù)所于X銀行存在以下情況：1）A會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)書約定：審計費用為150萬元，X銀行在事務(wù)所提交審計報告時支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付 2）審計小組成員D注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表 要求：分別就上述情況說明會計師事務(wù)所或者CPA的獨立性是否受到損害，說明理由87LOGOLOGO分析 1）將損害其獨立性。這種收費方式將誘導(dǎo)會計師事務(wù)所為了收取剩余的費用而放棄審計原則，甚至幫助銀行粉飾其財務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關(guān)系 2）損害D注

43、冊會計師的的獨立性，因為所審計的會計報表使由D注冊會計師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊會計師兼營與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)88LOGOLOGO注冊會計師的責(zé)任 注冊會計師對委托單位的責(zé)任履約責(zé)任：按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密責(zé)任：收費責(zé)任：以服務(wù)的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以服務(wù)成果的大小決定收費的高低 89LOGOLOGO注冊會計師業(yè)務(wù)的承接方式 -CPA執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；-會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，基于雙雙方自愿方自愿選擇；-會計事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹

44、費、傭金、手續(xù)費或回扣等 -對外宣傳（不得對其能力進行廣告宣傳）-不得降低費用招攬業(yè)務(wù)等90LOGOLOGO某日報載一家合作會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，至此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭垎栭_業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的有關(guān)要求。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、

45、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。91LOGOLOGO92第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 二、注冊會計師的法律責(zé)任 過失責(zé)任：普通過失，重大過失 欺詐責(zé)任LOGOLOGO93第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 三、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防 1、遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求 2、謹(jǐn)慎選擇委

46、托單位 3、招收合格的注冊會計師助理人員 4、嚴(yán)格簽訂審計約定書 5、深入了解委托單位的業(yè)務(wù) 6、聘請懂行的律師LOGOLOGO94第第4 4章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準(zhǔn)則 第2節(jié)審計依據(jù)LOGOLOGO95 第第1 1節(jié)節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 一、審計準(zhǔn)則的含義和作用 審計準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1、審計準(zhǔn)則的含義 -審計準(zhǔn)則是制約審計人員的行為準(zhǔn)則；-審計準(zhǔn)則既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提供審計工作質(zhì)量；審計準(zhǔn)則是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的；-審計準(zhǔn)則是審計人員簽署最終審計意見

47、時的客觀保證。LOGOLOGO96 第第1 1節(jié)節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 2、審計準(zhǔn)則的作用公眾信任提高審計質(zhì)量維護審計組織和人員的合法權(quán)益促進國際審計交流LOGOLOGO97 第第1 1節(jié)節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、一般準(zhǔn)則：對人提出要求，共3條2、工作準(zhǔn)則：實施審計行為的準(zhǔn)則，共3條3、報告準(zhǔn)則：對審計報告提出要求，共4條LOGOLOGO98 第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù) 一、審計依據(jù)的含義 所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù)審計依據(jù)與

48、審計準(zhǔn)則的關(guān)系 審計依據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)范對審計客體對象進行評價的標(biāo)準(zhǔn) 是對審計主體及其行為進行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)回答 根據(jù)什么提出這樣的意見，作這樣的結(jié)論如何進行審計99LOGOLOGO 二、審計依據(jù)的種類二、審計依據(jù)的種類 由于審計的目的不同,所以各種類型的審計所遵循的審計依據(jù)也不相同。不同種類的審計依據(jù)有不同的用途,進行適當(dāng)?shù)姆诸?有利于審計人員選用。(一一)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù) 1.國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī) 2.地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī) 3.規(guī)章制度第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù)100LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依

49、據(jù) (二二)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù) 1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。2.計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。(三三)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù) 1.內(nèi)部管理控制制度。2.財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。3.內(nèi)部審計制度。101LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù) 三、審計依據(jù)的特點三、審計依據(jù)的特點 (一)層次性層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計依據(jù)具有不同的層次。(二)相關(guān)性相關(guān)性。審計依據(jù)的相關(guān)性,是指審計依據(jù)要與審計結(jié)論相關(guān)聯(lián),審計人員可以利用審計依據(jù)提出審計意見和建議,并作出

50、審計結(jié)論。(三)時效性時效性。各種審計依據(jù)都有一定的時效性,不是任何時期都能適用的。(四)地域性地域性。從空間上看,許多審計依據(jù)還要受到地域性的限制。102LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù) 四、運用審計依據(jù)的原則四、運用審計依據(jù)的原則 (一一)具體問題具體分析的原則具體問題具體分析的原則 1.有法依法。2.無法可依從理。3.地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理。(二二)辯證分析問題的原則辯證分析問題的原則 對某項被審計的經(jīng)濟活動,如果幾種審計依據(jù)均適用,就要認(rèn)真仔細地進行研究,辯證地分析問題,分析該項經(jīng)濟活動的主要影響因素和主要影響因素的主要方面，并分析該經(jīng)濟活動的結(jié)果和影響

51、，要善于抓住主要矛盾，把握問題的實質(zhì)，然后決定選用哪一項審計依據(jù)，并據(jù)此提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論。103LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù) (三三)利益兼顧原則利益兼顧原則 1.國家、企業(yè)和個人利益兼顧。2.眼前利益與長遠利益兼顧。3.企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益兼顧。(四四)真實可靠原則真實可靠原則 審計依據(jù)必須真實可靠,數(shù)字要準(zhǔn)確,凡是引用的數(shù)字,一定要經(jīng)過親自核對,切忌照抄照搬;凡列舉的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),必須查證核實,均有文件資料,切勿主觀推測?？傊?，合理地運用審計依據(jù)，對于作出客觀公正的評價和正確的結(jié)論，對于促進審計質(zhì)量的提高，都有重要的意義。否則，審計依據(jù)不當(dāng)，將會造成判斷失

52、誤、結(jié)果錯誤，影響審計工作質(zhì)量，造成不良后果。104LOGOLOGO105 第第5 5章章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿 第1節(jié)審計證據(jù) 第2節(jié)審計工作底稿LOGOLOGO106 第第1 1節(jié)節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義和特性 1、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。2、審計證據(jù)的特性 -客觀性 -相關(guān)性 -合法性LOGOLOGO107二、審計證據(jù)的分類1、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 2、按審計證據(jù)的相關(guān)程

53、度分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 3、按獲取審計證據(jù)的來源分類 自然證據(jù) 加工證據(jù) 4、按審計證據(jù)的重要性分類 基本證據(jù) 輔助證據(jù) 矛盾證據(jù) LOGOLOGO按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 1實物證據(jù) 實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強108LOGOLOGO2.書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計程序：除觀察外的所有程序 按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA

54、證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。109LOGOLOGO內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn)，如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。110LOGOLOGO 3口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是有關(guān)人員對CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：

55、詢問 證明力：較弱111LOGOLOGO4.環(huán)境證據(jù) 對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計單位管理人員的素質(zhì)；各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，審計程序：觀察或詢問 證明力：弱112LOGOLOGO 按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類 分為直接證據(jù)和間接證據(jù) 1直接證據(jù) 對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點情況下的盤點記錄。2間接證據(jù) 與被審計事項相關(guān)但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對銷售收入）113LOGOLOGO 按審計證據(jù)的來源分類 分為自然證據(jù)和加工證據(jù)

56、1.自然證據(jù) 是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù) 是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)，實物證據(jù)等進行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表，審計差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。114LOGOLOGO按重要性進行分類按重要性進行分類 1.基本證據(jù) 基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。2.輔助證據(jù) 作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。3.矛盾證據(jù) 矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致

57、或相互矛盾的證據(jù)。115LOGOLOGO 1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。練習(xí)：116LOGOLOGO117 第第1 1節(jié)節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的收集 1、監(jiān)盤 2、觀察 3、詢問 4、函證 5、檢查 6、重新計算 7、重新執(zhí)行 8、分析程序LOGOLOGO118審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集1監(jiān)盤 通過實地監(jiān)督盤點取得的審計證據(jù)，如對庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，是取得實物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)

58、是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但不能保證所有權(quán),也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供審計依據(jù)。LOGOLOGO1192.觀察 觀察是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財產(chǎn)物資保管情況等所進行的實地觀察。審計人員通過親眼目睹的事實，可獲得較為可信的審計證據(jù)。LOGOLOGO1203.詢問 詢問是審計人員對有關(guān)人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證 函證是審計人員為獲取審計證據(jù)而向?qū)徲媶挝灰酝獾牡谌甙l(fā)函詢證的一種方法。證明力較強LOGOLOGO1215.檢查 檢查指審計人

59、員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，從而獲得審計證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計算 重新計算是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷殠?、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、應(yīng)納稅額的計算等。LOGOLOGO1227.重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。LOGOLOGO1238.分析程序 分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料

60、中的重要比率或金額及其變動進行分析研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查的審計方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法。LOGOLOGO四、審計證據(jù)的鑒定1、審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性客觀2、審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性價值、質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)：審計事項是否影響使用者的判斷 3、審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性來源可靠；證據(jù)本身可靠。第第1 1節(jié)節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)124LOGOLOGO各種證據(jù)可靠性強弱的比較：各種證據(jù)可靠性強弱的比較：CPA自行獲得的證據(jù)強于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)強于內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)；書面證據(jù)強于口頭證據(jù)

61、；外部證據(jù)強于內(nèi)部證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。原始文件要比復(fù)印本、草本更為可信。125LOGOLOGO4、審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性適當(dāng)性 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計意見。即CPA形成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。5、審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力 被審計單位對證據(jù)的支配力越小，證明力越強 6、審計證據(jù)的經(jīng)濟性審計證據(jù)的經(jīng)濟性 考慮成本效益性126LOGOLOGO127 第第2 2節(jié)審計工作底稿節(jié)審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計人員

62、將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。底稿是船，證底稿是船，證據(jù)是船上的貨據(jù)是船上的貨物物 LOGOLOGO128 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿的存在形式：存在形式：審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點注意兩點：一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程；二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。LOGOLOGO129 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 二、審計工作底稿的作用 1、有利于組織協(xié)調(diào)審計工作 2、有利于審計工作質(zhì)量控制 3、有利于考核審計人員工作

63、業(yè)績 4、便于編制、佐證和解釋審計報告 5、便于制定以后各期的審計計劃LOGOLOGO130 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 三、審計工作底稿的內(nèi)容和格式 1、審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計工作底稿也不盡相同。2、審計工作底稿的格式 工作事項表；內(nèi)部控制測試表；試算表工作底稿；調(diào)整工作底稿；分析、計算表；盤點表。LOGOLOGO審計標(biāo)識及其說明：縱加核對 ：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對

64、一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函 131LOGOLOGO132 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 四、審計工作底稿的編制 1、審計工作底稿的編制原則 完整性原則 重要性原則 真實性與相關(guān)性原則 責(zé)任制原則 2、編制審計工作底稿的要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確LOGOLOGO133 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿五、審計工作底稿的復(fù)核和保管l審計工作底稿的復(fù)核制度，是指會計師事務(wù)所對有關(guān)復(fù)核人級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。l作用：作用：l減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量l及時發(fā)現(xiàn)和

65、解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率l便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。LOGOLOGO134 第第2 2節(jié)節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿要點要點 所引用的資料是否詳實可靠 所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng) 審計判斷是否有理有據(jù) 審計結(jié)論是否恰當(dāng) 基本要求：基本要求：作好復(fù)核記錄 復(fù)核人簽名和日期 書面表示復(fù)核意見 督促編制人及時修改、完善審計工作底稿LOGOLOGO審計工作底稿的保管分類 永久性檔案：記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值、并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的底稿。當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，

66、只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的底稿。135LOGOLOGO所有權(quán)所有權(quán) 審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 歸檔歸檔歸檔期限：審計報告日后60天內(nèi)完成歸檔。如事務(wù)所中止了后續(xù)審計服務(wù)，其歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。136LOGOLOGO保管保管 永久性審計檔案應(yīng)長期保存，不是永久保存 當(dāng)期審計檔案應(yīng)自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年137LOGOLOGO138 第第6 6章章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險審計計劃、重要性和審計風(fēng)險 第1節(jié)審計計劃 第2節(jié)重要性 第3節(jié)審計風(fēng)險LOGOLOGO一、審計計劃的含義和作用審計計劃的含義：審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。第第1 1節(jié)節(jié) 審計計劃審計計劃139LOGOLOGO140 第第1 1節(jié)審計計劃節(jié)審計計劃 審計計劃的作用：1、使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。通過審計計劃，預(yù)先對審計工作做安排，有利于提高審計效率。通過實際與計劃的對比，檢查審計工作的完成情況。3、可以避免與被審計單位之間發(fā)