審計學(xué)第十五章 貨幣資金審計

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1、 第十五章第十五章 貨幣資金審計貨幣資金審計 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄 內(nèi)部控制及控制測試內(nèi)部控制及控制測試 貨幣資金項目審計貨幣資金項目審計 了解貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動、主要憑證和會計記錄了解貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動、主要憑證和會計記錄了解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試方法了解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試方法掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l 主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄 貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān) 貨幣

2、資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、支票等原始憑證、有關(guān)科目的記賬憑證、有關(guān)會計支票等原始憑證、有關(guān)科目的記賬憑證、有關(guān)會計賬簿。賬簿。l 內(nèi)部控制及控制測試內(nèi)部控制及控制測試貨幣貨幣資金內(nèi)部資金內(nèi)部控制控制主要主要包括：包括：貨幣資金收支與記賬的崗位分離；貨幣資金收支與記賬的崗位分離；貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)

3、日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；做到賬實相符；加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。貨幣資金內(nèi)部控制測試程序：貨幣資金內(nèi)部控制測試程序：1.了解貨幣資金內(nèi)部控制了解貨幣資金內(nèi)部控制 2.抽取并檢查收款、付款憑證抽取并檢查收款、付款憑證 3.抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對，核抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)

4、賬戶的記錄。的記錄。4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。正確編制并經(jīng)復(fù)核。5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。年度一致。6.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。l 貨幣資金項目審計貨幣資金項目審計 貨幣資金審計目標(biāo)：貨幣資金審計目標(biāo)：1.1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報 表日是否確實存在，是否為被審計單位所表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制；擁有或控制；2.

5、2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收 支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.3.確定貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金的余額是否正確；4.4.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 1 1.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，檢查非記相符，檢查非記 賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確 2 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 證實證實存在目標(biāo)存在目標(biāo)

6、需要需要注意的問題注意的問題 主要步驟主要步驟 3.3.分析日常庫存現(xiàn)金余額是否合理分析日常庫存現(xiàn)金余額是否合理 4 4.抽查抽查大額現(xiàn)金收支大額現(xiàn)金收支 5.5.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期 6 6.檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)列報恰當(dāng)列報 現(xiàn)金開支范圍：現(xiàn)金開支范圍：職工工資、津貼；職工工資、津貼；個人勞動報酬；個人勞動報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其 他支出；他

7、支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價款；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星支出；結(jié)算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付的其他支出。中國人民銀行確定需要支付的其他支出。庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金常見的常見的潛在潛在錯報：錯報：現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置賬外資產(chǎn)。現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置賬外資產(chǎn)。挪用。例如，出納人員白條抵庫；管理層批準(zhǔn)用于個人生挪用。例如，出納人員白條抵庫；管理層批準(zhǔn)用于個人生 活或其他方面需要，從被審計單位借出公款等?；罨蚱渌矫嫘枰?，從被審計單位借出公款等。貪污公款。例如，利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式

8、貪貪污公款。例如，利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式貪 污現(xiàn)金；以涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；以假發(fā)票或收據(jù)污現(xiàn)金；以涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；以假發(fā)票或收據(jù) 的形式進行貪污；私人購物品公款報銷等。的形式進行貪污；私人購物品公款報銷等。以現(xiàn)金支付回扣或好處費。例如，支付回扣或好處費后虛以現(xiàn)金支付回扣或好處費。例如，支付回扣或好處費后虛 擬退貨；支付回扣或好處費后，作為單位正常費用報銷入賬；用擬退貨；支付回扣或好處費后，作為單位正常費用報銷入賬；用 “小金庫小金庫支付回扣或好處費。支付回扣或好處費。銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序 1.1.獲取銀行存款余額明細表，復(fù)核加計是否正確

9、，并與總賬獲取銀行存款余額明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬 數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查外幣折算金額是否正數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查外幣折算金額是否正 確確 2 2.實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序 3.3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額檢查銀行存款賬戶發(fā)生額 4 4.取得取得并檢查銀行對帳單和銀行存款余并檢查銀行對帳單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表審計目標(biāo)審計目標(biāo)：證實資產(chǎn)負債表上的銀行存款是否存在：證實資產(chǎn)負債表上的銀行存款是否存在審計步驟審計步驟：（1）取得并檢查銀行對）取得并檢查銀行對帳單帳單 例：湖南例：湖南“天一科技天一科技”2003年的現(xiàn)金陷阱年的現(xiàn)金陷阱 （2 2）取

10、得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 5.函證銀行存款余額函證銀行存款余額 6.檢查銀行檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審單位存款賬戶存款人是否為被審單位 7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項 8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在底稿予以列明對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在底稿予以列明 9.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支 10.檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀行存款收支的正確截止 11.確定銀行存款是否恰當(dāng)列報確定銀行存款是否恰當(dāng)列報 銀行銀行存款常見潛在存款常見潛在錯報錯報 存入的不合法來源的收入。如出租出借銀行賬戶而獲得的存入的不合法來源的收入。如出租出借銀行賬戶而獲得的 好處費好處費等。等。挪用資金。如通過銀行劃回的款項不及時或少挪用資金。如通過銀行劃回的款項不及時或少記存記存款款。從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。開設(shè)臨時賬戶，截留存款。開設(shè)臨時賬戶，截留存款。復(fù)習(xí)思考題：復(fù)習(xí)思考題：1 如何實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤？如何實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤？2 如何審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表？如何審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表？3 掌握銀行函證程序。掌握銀行函證程序。