第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié) 特點(diǎn) 第二節(jié) 內(nèi)控控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 第三節(jié) 賬戶的實(shí)質(zhì)性程序（重點(diǎn)為應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)） 表1-1銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（收款） 利潤(rùn)表項(xiàng)目（銷(xiāo)售） 1、現(xiàn)銷(xiāo) 現(xiàn)金，銀行存 款 （貨幣資金） 2、賒銷(xiāo) 應(yīng)收賬款（壞 賬）應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其它應(yīng)收款 3、預(yù)銷(xiāo) 預(yù)收賬款 1、營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)與其它） 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨循 環(huán)中叫營(yíng)業(yè)成本） 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加， 應(yīng)交稅費(fèi) 4、銷(xiāo)售費(fèi)用 第一節(jié) 特點(diǎn) 一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （一）

2、接受顧客訂購(gòu)單。 是銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。 1、 企業(yè)處理程序 收到顧客訂購(gòu)單→不同意銷(xiāo)售→結(jié)束 同意銷(xiāo)售→雙方簽訂銷(xiāo)售合同→企業(yè)填制一式多聯(lián)銷(xiāo)售單 2、 相關(guān)憑證 （1）顧客訂購(gòu)單（外）：是顧客向企業(yè)提出購(gòu)貨的申請(qǐng)，可以是信函、電話、傳真、電子郵件等方式，一般列出購(gòu)貨單位、銷(xiāo)貨單位，所購(gòu)貨物的名稱(chēng)規(guī)格數(shù)量等內(nèi)容。 （2）銷(xiāo)售合同：購(gòu)貨雙方的合同。 （3）銷(xiāo)售單（內(nèi)）：企業(yè)同意銷(xiāo)售后，企業(yè)銷(xiāo)售管理部門(mén)將顧客訂單上所列的相關(guān)商品的名稱(chēng)規(guī)格數(shù)量列示出來(lái)的表格，是銷(xiāo)售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。 重要原始憑證（事先連續(xù)編號(hào)，一式多聯(lián)） 3、銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易“發(fā)生”認(rèn)定

3、憑據(jù)之一，也是此筆銷(xiāo)售交易軌跡起點(diǎn)。 （二）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用。 1、企業(yè)處理程序 顧客如申請(qǐng)賒銷(xiāo)，信用管理部門(mén)在收到銷(xiāo)售單后，根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷(xiāo)政策，以及對(duì)每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度來(lái)決定是否賒銷(xiāo)，無(wú)論是否賒銷(xiāo)均在銷(xiāo)售單上簽字。 2、注意 (1)賒銷(xiāo)的批準(zhǔn)人員不能是銷(xiāo)售人員 (2)對(duì)于超過(guò)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式 (3)設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 （三）按銷(xiāo)售單（提）供貨（物）（商品出庫(kù)） 倉(cāng)庫(kù)在收到銷(xiāo)售單后才能提供貨物。防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況

4、下擅自發(fā)貨。 (四)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（是實(shí)物離開(kāi)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)） 貨物出庫(kù)后，由裝運(yùn)部門(mén)的職員裝運(yùn)。 1、 程序 (1)裝運(yùn)前，裝運(yùn)部門(mén)職員核對(duì)銷(xiāo)售單和產(chǎn)品，檢查其是否一致，一致后再裝運(yùn)。 (2)裝運(yùn)貨物對(duì)銷(xiāo)售企業(yè)而言是一個(gè)重要步驟，是企業(yè)出讓資產(chǎn)的起點(diǎn)（一般以實(shí)物離開(kāi)企業(yè)作為銷(xiāo)售成立的標(biāo)志），所以企業(yè)要填制發(fā)運(yùn)憑證（裝運(yùn)憑證） 2、 憑證 發(fā)運(yùn)憑證：是證明商品已裝運(yùn)的證據(jù)，是在發(fā)運(yùn)貨物編制的，用以反映發(fā)出商品的名稱(chēng)規(guī)格數(shù)量等有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)，在購(gòu)貨方為提貨單。（重要原始憑證，事先連續(xù)編號(hào)，一式多聯(lián)） （五）※向顧客開(kāi)具賬單（銷(xiāo)售發(fā)票） 包括編制（填）賬單和向顧客寄

5、送（送）事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。 1、程序 （1）開(kāi)單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，二者是否一致，并依據(jù)其填制名稱(chēng)規(guī)格數(shù)量等。 （2）應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)。 （3）獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。 2、憑證 （1）銷(xiāo)售發(fā)票：銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)具的，表明已售商品的購(gòu)貨單位名稱(chēng)，商品名稱(chēng)規(guī)格數(shù)量單價(jià)金額等內(nèi)容的憑證，它是登記銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基本憑證。 （銷(xiāo)售單和裝運(yùn)憑證作為原始憑證附在銷(xiāo)售發(fā)票后）（最重要原始憑證，事先連續(xù)編號(hào)，一式多聯(lián)） （2）商品價(jià)目表：列示授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷(xiāo)售的各種商品的價(jià)目清單。

6、 3、向顧客開(kāi)具賬單相關(guān)的認(rèn)定有： ①是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）？ ②是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）？ ③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)（即“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定問(wèn)題）開(kāi)單？ （六）記錄銷(xiāo)售。 1、程序 （1）會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證（銷(xiāo)售發(fā)票，后附銷(xiāo)售單和裝運(yùn)憑證）填制記賬憑證，并登記相關(guān)賬簿，并定期證賬核對(duì)，賬賬核對(duì)。 （2）未收到款項(xiàng)的定期向顧客寄送對(duì)賬單。 2、憑證 （1）會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證，日記賬，明細(xì)賬等） （2）月末顧客對(duì)賬單：定期（至少是月末）寄送給顧客的，用于購(gòu)銷(xiāo)雙

7、方核對(duì)賬目的憑證。其上應(yīng)注明月初余額，本月銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的余額，本月收到的貨款，貸項(xiàng)通知單余額（退貨），月末余額。 3、以上記錄與發(fā)生，完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。 （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。 收到現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)記賬，在這里匯款通知單起著重要作用。 匯款通知單：是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。有銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)等。 （八）辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓 注意： 1、必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 2、填制貸項(xiàng)通知單。是一種表示由于銷(xiāo)貨退回或折讓而引起應(yīng)收賬款減少的憑證，格式同銷(xiāo)售發(fā)票，但應(yīng)收賬款減少反映在貸方，又稱(chēng)貸項(xiàng)通知單、紅字發(fā)

8、票。 （九）提取壞賬準(zhǔn)備、注銷(xiāo)壞賬。 與計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆嘘P(guān) 1、應(yīng)收帳款賬齡分析 2、提取壞賬準(zhǔn)備在憑證、帳簿上反映。 3、注銷(xiāo)壞賬要填制壞賬審批表，經(jīng)批準(zhǔn)后注銷(xiāo)。 二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 1、顧客訂購(gòu)單 2、銷(xiāo)售合同 3、銷(xiāo)售單 4、發(fā)（裝）運(yùn)憑證 5、銷(xiāo)售發(fā)票 6、商品價(jià)目表 7、記賬憑證（收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證） 8、明細(xì)賬、日記賬（應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬） 9、貸項(xiàng)通知單 10、匯款通知書(shū) 11、顧客月末對(duì)賬單 12、應(yīng)收帳款賬齡分析表 13、壞賬審批表 單選題

9、 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的各種憑證時(shí)應(yīng)注意，商品價(jià)目表對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)說(shuō)一般只能證明（）認(rèn)定，而不能證明其他認(rèn)定。 A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.完整性 D.權(quán)利和義務(wù) 第二節(jié) 內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制 （一）內(nèi)部控制目標(biāo) 列示了企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制的目標(biāo)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，即管理當(dāng)局認(rèn)定。 （二）關(guān)鍵內(nèi)部控制 與內(nèi)部控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)或者數(shù)項(xiàng)主要的內(nèi)部控制 按內(nèi)容分 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（人員分工） （1）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收

10、款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立； （2）單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； （3）銷(xiāo)售和批準(zhǔn)賒銷(xiāo)分離； （4）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。（銷(xiāo)售和收款人員分開(kāi)） 2、正確的授權(quán)審批 賒銷(xiāo)要經(jīng)授權(quán)審批 ； 銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批； 壞賬確認(rèn)要經(jīng)正式審批。 3、充分的憑證（事前設(shè)計(jì)） 重要原始憑證事先連續(xù)編號(hào)，一式多聯(lián)（事前設(shè)計(jì)） 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)充分記錄（事后） 5、定期核對(duì)制度（自己檢查） （1）

11、記錄的內(nèi)部核對(duì)（證證、證賬、賬賬、賬表、賬實(shí)）； （2）內(nèi)部記錄與外部記錄核對(duì) 按月寄出對(duì)賬單；不得業(yè)務(wù)人員寄（出納、銷(xiāo)售應(yīng)收賬款記賬人員外） 6、內(nèi)部核查程序（他人檢查，監(jiān)督） 由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，并在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其它憑證上簽字。 二、常用的控制測(cè)試 1、控制測(cè)試的含義、要求 不是必須的。 2、控制測(cè)試的性質(zhì)（方法） 詢問(wèn)；檢查；觀察；重新執(zhí)行 3、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 根據(jù)內(nèi)部控制確定控制測(cè)試方法。 職責(zé)分離→觀察； 授權(quán)審批→檢查； 充分憑證與記錄→檢查； 定期核對(duì)→檢查、觀察 內(nèi)部核查→檢查

12、 內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試表 內(nèi)控目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測(cè)試（方法） 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)（賬上有的）確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（實(shí)際已發(fā)生） （1）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及銷(xiāo)售單為依據(jù)登記入賬的。（附在銷(xiāo)售發(fā)票后） （2）在發(fā)貨前,顧客的賒銷(xiāo)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) （3）每月向顧客寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提出意見(jiàn)專(zhuān)案追查 （1）審查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及銷(xiāo)售單 檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 （2）檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) （3）觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單,并檢查顧客回函檔案 現(xiàn)有銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬 （完整性 發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)

13、、 銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 登記入賬的銷(xiāo)貨數(shù)量、單價(jià)正確，銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已正確記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性） （1）銷(xiāo)售數(shù)量、單價(jià)與裝運(yùn)憑證和價(jià)格清單比對(duì) （2）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。 （3）將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較； （4）每月定期給顧客寄送對(duì)賬單 （1）審查比對(duì)證據(jù) （2）審查的內(nèi)部核查標(biāo)記 （3）審查明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。 （4）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確 （分類(lèi)） （1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 （2）內(nèi)部復(fù)核和核

14、實(shí) （1）審查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) ； （2）檢查內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)的標(biāo)記 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) （截止） （1）采用盡量能在銷(xiāo)貨發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法 （2）內(nèi)部核查 （1）審查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù) （2）審查內(nèi)部核查的標(biāo)記 上表目的是為了讓大家更好地理解內(nèi)部控制的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和控制測(cè)試的關(guān)系，它既未包括所有的內(nèi)部控制，也不一定按此順序進(jìn)行。 例多選題 1、在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列做到恰當(dāng)控制的是（ ）。 A.在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批 B.對(duì)于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，未經(jīng)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 C.銷(xiāo)售

15、價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批 D.對(duì)于超過(guò)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式 2011 4.?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： （1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。 （2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。 （4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。 （5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)

16、銷(xiāo)售收入。 （6）?每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。 要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 （2）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 例 多選題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。 A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 B.檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性 三、銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序是用以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 從

17、內(nèi)容上分為交易和賬戶的實(shí)質(zhì)性程序； 從方法上為實(shí)質(zhì)性分析性程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 從時(shí)間上分為期中和期末 范圍分為大和小 內(nèi)控目標(biāo) 常用交易實(shí)質(zhì)性程序[方法] 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生） 一般是必須的 （1）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單,銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（逆查法） （2）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬,明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。（復(fù)核賬） （3）將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)（原—原核對(duì)） 現(xiàn)有銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬 （完整性） 不是必須的 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款

18、明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì) （順查法） 登記入賬的銷(xiāo)貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,并已正確開(kāi)具收款賬單并登記入賬 （準(zhǔn)確性） 必須的 （1）追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證,經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單（發(fā)票來(lái)源） （2）復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù) （3）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票（賬-原核對(duì)） （4）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總,追查其至總賬的過(guò)賬（賬-帳核對(duì)） 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確 （分類(lèi)） 一般與準(zhǔn)確性一并進(jìn)行 檢查證明銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確的原始證據(jù)（賬-原核對(duì)） 銷(xiāo)業(yè)務(wù)記錄及時(shí) （截止） 將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì) （賬-原核對(duì)） 例 注師通

19、常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了銷(xiāo)售交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序： A.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。 B.根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。 C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤(pán)存記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)。 D.將銷(xiāo)售交易登記入賬的時(shí)間與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。 E.復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。 F.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)。 G.追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購(gòu)單。 要求： 根據(jù)題中給出的審

20、計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定，針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。 相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 實(shí)質(zhì)性程序 所記錄的銷(xiāo)售交易已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷(xiāo)售交易均已記錄 與銷(xiāo)售交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 銷(xiāo)售交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 銷(xiāo)售交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 1、登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 必須的（防止高估資產(chǎn)和收入） 鑒于“發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性： 錯(cuò)誤的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試 未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬 ①?gòu)闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證（逆

21、查） ②對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少。 ③以及考慮外部單據(jù)（如運(yùn)輸單，訂貨單據(jù)、到貨簽單）以確認(rèn)是否發(fā)貨。 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單加以確定。 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬 ①審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單（逆查） ②檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)； ③如果金額較大，可對(duì)客戶單獨(dú)調(diào)查 檢查上述三類(lèi)多報(bào)銷(xiāo)貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄 2、已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入

22、賬 不是必須的 順查法（實(shí)（原始憑證）→賬（明細(xì)賬）） 例 多選1、登記銷(xiāo)售交易是真實(shí)的這一目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心的錯(cuò)誤有（）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬 B.銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬 C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入賬 D.檢查金額是否正確 2、為保證所有產(chǎn)品銷(xiāo)售均已入賬，下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的( )。 A.對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票是否均已登記入賬 B.檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷(xiāo)售入賬數(shù)量相核對(duì) D.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額 單選 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行

23、審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（）。 A.從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.檢查售后租回的情況 C.確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確 D.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較 四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn) 存在的固有風(fēng)險(xiǎn)包括： （一）收入方面（一般多計(jì)） 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)），常為多計(jì)或少計(jì)。 1、虛增收入的偏好 2、年末編造虛假銷(xiāo)售，次

24、年轉(zhuǎn)回。 3、不正當(dāng)?shù)慕刂?，高估或低估本期收入? 4、收入的復(fù)雜性，使其確認(rèn)上容易發(fā)生錯(cuò)誤。 （二）應(yīng)收賬款（高估） 1、低估壞賬，使資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款高估。 2、無(wú)法收回 3、債務(wù)保證 產(chǎn)生復(fù)雜的權(quán)利和義務(wù)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的分類(lèi)和報(bào)表附注披露的不正確。 （三）舞弊、盜竊及隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn) 涉及現(xiàn)金 第三節(jié) 賬戶的實(shí)質(zhì)性程序 一、應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 （一） 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 管理當(dāng)局對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的審計(jì)目標(biāo) 代號(hào) 1、存在 （1）確定記錄的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。 A 2、完

25、整性 （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。 B 3、權(quán)利 （3）確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位擁有或控制。 C 4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （4）確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。 D 5、列報(bào) （5）是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作恰當(dāng)列報(bào)。 E 6、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （6）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（特有） D 資產(chǎn)類(lèi)賬戶共有的審計(jì)目標(biāo)：確定 1、 記錄的在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在（是主要審計(jì)目標(biāo)） 2、 所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄。（不是主要審計(jì)目標(biāo)） 3、 記錄的是否歸被審計(jì)單位所有。 4、 期末余額是否正確 5、 是否在財(cái)務(wù)報(bào)

26、表中做出恰當(dāng)列報(bào). 例 單選題 以下哪個(gè)不是應(yīng)收賬款（其它應(yīng)收款等資產(chǎn)類(lèi)）的審計(jì)目標(biāo) A．資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在 B．是否歸被審計(jì)單位所有 C. 內(nèi)部控制是否存在有效且得到一貫遵循 D．是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上作出恰當(dāng)列報(bào) 例 多選題 以下哪個(gè)是固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)等）的審計(jì)目標(biāo) A．資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。 B．是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)償還的義務(wù)。 C. 會(huì)計(jì)截止是否正確。 D．是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上作出恰當(dāng)列報(bào) （二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（D） 應(yīng)收賬款明細(xì)表 客戶名稱(chēng) 期初余額 本

27、期增加額 本期減少額 期末余額 合計(jì) （1）取得或編制明細(xì)表；復(fù)核；核對(duì)是否相符。 （2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確 折算匯率采用即期匯率 2、檢查應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（實(shí)質(zhì)性分析程序）（ABD） （1）應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否匹配。應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。 （2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（重要指標(biāo)）本年與上年、同行業(yè)對(duì)比。 3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。（D,可收回，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分） 4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

28、 （ACD） 應(yīng)收賬款函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)寫(xiě)信和收信獲得或評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 第一：作用：存在、所有權(quán)、金額正確 2010單選14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注師認(rèn)為最可能證實(shí)的是(?? )。 A計(jì)價(jià)和分?jǐn)? B分類(lèi) C存在 D完整性 第二：必須的 在應(yīng)收賬款不重要的，或函證很可能是無(wú)效的時(shí)可以不做，但須在工作底稿上說(shuō)明。 第三：函證過(guò)程 （1）函證的范圍和對(duì)象 ①范圍 A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。　 B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則

29、可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。 C.以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 ②對(duì)象： A. 余額、賬齡 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但余額教較小或?yàn)榱愕捻?xiàng)目 B. 債務(wù)人 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目； C.非正常的項(xiàng)目。 （2）函證的方式 函證方式分為積極和消極式函證兩種。 ①積極式函證，向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求回函者證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 ②消極式函證，向債務(wù)人發(fā)出詢證函，所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。 例ABC

30、會(huì)所的注師A和B正在對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A正在對(duì)“應(yīng)收賬款―P公司400萬(wàn)元”的款項(xiàng)采用積極式函證，初擬了一份以下詢證函： 企業(yè)詢證函 P有限公司： 本事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自XYZ公司賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至XYZ有限責(zé)任公司（通信地址：略）。 1.XYZ公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下： 截止日期 貴公司欠 欠貴公司 備注 2006年7月26日 4 000 000

31、 2.其他事項(xiàng) 為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付訖，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 結(jié)論： （1）信息證明無(wú)誤。 P有限公司（蓋章簽字）年　月　日 （2）信息不符，請(qǐng)列明不符金額。 P有限公司（蓋章簽字）年　月　日 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 2007年2月28日 要求：請(qǐng)指出函證信不妥當(dāng)之處，請(qǐng)改正。 （3）函證時(shí)間的選擇 通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施

32、發(fā)函，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （4）函證的控制 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函（包括傳真、電子郵件，原件）的發(fā)送和回收。（根據(jù)被審單位提供的名稱(chēng)地址余額等與被審計(jì)單位核對(duì)，被審計(jì)單位蓋章后發(fā)出，回函指明給會(huì)計(jì)師事務(wù)所） ②（多次）沒(méi)有回函的，用替代審計(jì)程序。 對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明原因。 對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函。 如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用必要的替代審計(jì)程序——檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的

33、文件（原始憑證即顧客訂單，銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售單，裝運(yùn)憑證，銷(xiāo)售發(fā)票），以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 單選(1995,2000,2002）例8.對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（?。? A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制　　 B、審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)貨憑證 （審查訂單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件； 檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件） C、進(jìn)行分析性復(fù)核 D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 （5）函證結(jié)果（樣本→總體） ①評(píng)價(jià) A.樣本正確→全部應(yīng)收賬款（總體）正確。 B.如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異（樣本不正確） 正常的差異即在途(未達(dá)賬)，進(jìn)一

34、步審查； 樣本不正確→總體不正確額（可擴(kuò)大范圍） ②詢證函作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù) 多選題9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為函證對(duì)象的是（ ）。 A．大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 B．關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 C．期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目 D．可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目 10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，通常采取下列措施對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制的有（）。 A．將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì) B．詢證函

35、經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 C．將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 D．在詢證函中指明直接向被審計(jì)單位回函 11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，需要考慮選擇函證時(shí)間，下列有關(guān)函證時(shí)間的表述正確的是（ ）。 A.注師通常以資表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù) 債表日前適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 B.注師通常以表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 C.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注師可選擇資表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，對(duì)截止日后到資表日止的情況不進(jìn)行任何測(cè)試 D. 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注師可選擇資表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截

36、止日起至資表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 單選題（2003）1.在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（　）。 A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng) B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng) C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng) D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng) 2.在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（?。?。 A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證 B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證 C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證 D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證 3.在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（　）。 A.在

37、粘封函證時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào) B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收 C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回 D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 （2002）3. ABC會(huì)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 異常情況 函證編號(hào) 客戶名稱(chēng) 詢證金額（元

38、） 回函日期 回　函　內(nèi)　容 1 22 甲 300000 02.1．22 購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付 2 56 乙 500000 02．1. 19 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回 3 64 丙 640000 02．1．19 01年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售 5 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 —— 要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？ 2010注冊(cè)會(huì)計(jì)

39、師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編號(hào) 客戶名稱(chēng) 甲公司賬面金額(原幣萬(wàn)元) 回函金額(原幣萬(wàn)元) 差異金額(原幣萬(wàn)元) 回函方式 審計(jì)說(shuō)明 D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 (4) 審計(jì)說(shuō)明：(1)回函直接寄回本所

40、。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (2) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)

41、記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒(méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (4)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 要求：逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議?！? 　2013　　　A注師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下： 征函編號(hào) 是否回函 賬面余額 回函金額

42、差異 審計(jì)說(shuō)明 應(yīng)收賬款詢證函： W1 不適用 900 不適用 不適用 （4） W2 否 1300 不適用 不適用 （5） W3 否 850 不適用 不適用 （6） 審計(jì)說(shuō)明： （4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。 （5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。 （6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無(wú)須實(shí)施替代程序。 　　要求：　　針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(4)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 5、檢查未函證的應(yīng)收賬款（ACD）

43、替代審計(jì)程序（查原始憑證） 6、確定已收回的應(yīng)收賬款的余額（AD） 查收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)售發(fā)票等。 7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （D） 8、檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售（C） 9、在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)是否合理（E） （1）分類(lèi)是否正確 ①抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(如其他應(yīng)付款) ②分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(與預(yù)收賬款分類(lèi)) 　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方。發(fā)現(xiàn)貸方余額時(shí)，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項(xiàng) 并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款——壞賬準(zhǔn)備 反之如果發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款出現(xiàn)借方余額的情形，必要時(shí)

44、建議作重分類(lèi)調(diào)整。 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項(xiàng) 并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款——壞賬準(zhǔn)備 例：2007（1）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。 客戶名稱(chēng) 賬齡 1年以內(nèi) 1～2年 2～3年 3年以上 預(yù)收賬款——a 30150000 ? 預(yù)收賬款——b 2100000 54000 ? 預(yù)收賬款——c

45、 600000 ? 25000 ? 預(yù)收賬款——d -9500000 ? ? 預(yù)收賬款——e ? ? ? 70000 小計(jì) 21250000 2100000 25000 70000 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)以上事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。 例2006年(4)Ｘ公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例分別為： 賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類(lèi)推)，按其余額的10％計(jì)提；賬齡1~2年的，按其

46、余額的30％計(jì)提；賬齡2~3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。 Ｘ公司2005年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下： 客戶名稱(chēng) 賬齡 1年以內(nèi) 1～2年 2～3年 3年以上 應(yīng)收賬款——a 35150000 500000 932000 應(yīng)收賬款——b 2000000 15100000 54000 應(yīng)收賬款——c 600000 25000 應(yīng)收賬款——d 9500000 -12000000 應(yīng)收賬款——e

47、 68000 小計(jì) 47250000 3600000 1011000 68000 不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)以上事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 （2）檢查應(yīng)收賬款在報(bào)表上列報(bào)是否恰當(dāng) 主表，附注 如果被審計(jì)單位為上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款等情況。 將審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序劃線連接 應(yīng)收賬款賬戶的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款賬戶審計(jì)程序 A確定記錄的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在 1、取得

48、或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核，核對(duì) B確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄。 2、檢查賬齡分析是否正確。 C確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位擁有或控制。 3、函證應(yīng)收賬款 D確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。 4、檢查未函證的應(yīng)收賬款 E確定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。 5、確定已收回的應(yīng)收賬款的余額 D應(yīng)收賬款的可收回性，壞賬計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理 7、檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 8、在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)是否合理 2006年1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表

49、給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：（4分） 認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在 （1）（2） 權(quán)利 （1）（2） 完整性 （1）（2） 計(jì)價(jià) （1）（2） 要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。 二、營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，核算內(nèi)容 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定 收入類(lèi)賬戶的審計(jì)目標(biāo) 代號(hào) 1、發(fā)生 （1）確定利潤(rùn)表中記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) A 2、完整性 （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否均已記錄。 B 3、

50、準(zhǔn)確性 （3）確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄，銷(xiāo)售退回、折扣折讓的處理是否恰當(dāng) C 4、截止 （4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 D 5、分類(lèi) （5）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E 6、列報(bào) （6）確定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) F （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；外幣的，折算匯率及折算是否正確 （C） 2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否合法、是否一貫；關(guān)注周期性、偶然性收入是否符合收入確認(rèn)的原則、方法(ABCD)

51、 編號(hào) 銷(xiāo)售方式 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件 1 預(yù)收賬款 商品發(fā)出 2 交款提貨 收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利；銷(xiāo)售發(fā)票和提貨單交給對(duì)方 3 托收承付 發(fā)出商品，將銷(xiāo)售發(fā)票給銀行辦妥托收手續(xù) 4 委托其它單位代銷(xiāo) 收到代銷(xiāo)清單 5 遞延方式 按合同約定的收款日期分期 6 長(zhǎng)期工程合同收入 按完工百分比 7 委托外貿(mào)代理出口 收到裝運(yùn)憑證、銀行交款憑證 8 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售商品房 土地使用權(quán)和商品房已移交，發(fā)票提交對(duì)方時(shí) 3、實(shí)質(zhì)性分析程序 (ABC) （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售額） 分析產(chǎn)品銷(xiāo)售

52、的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（本期與上期） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較本期各月各種的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（本期各月間） （2） 毛利率（重要單產(chǎn)品） 藍(lán)田股份毛利率與同行業(yè)比較 計(jì)算本期重要產(chǎn)品毛利率 本期與上期或預(yù)期比較 本單位與同行業(yè)比較。（重要指標(biāo)） (3)根據(jù)增值稅發(fā)票估算全年收入，與實(shí)際收入比較，有無(wú)異常。 例1999年（1）應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注（金額單位：人民幣萬(wàn)元）： 應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備= 16553／52.

53、77 （2）該公司97年形式與96年相當(dāng) 品名 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額 1996 1997 1996 1997 X產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800 Y產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019 合計(jì) 60000 61020 57000 52819 要求：假定上述附注內(nèi)容中的數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為注師，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2008五、綜合題1（單位：萬(wàn)元）X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季。在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原

54、材料成本占重大比重。20X8年度，X公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌。X公司20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映： 1、A產(chǎn)品07年度和08年度的銷(xiāo)售記錄 產(chǎn)品名稱(chēng) 2008年度（未審數(shù)） 2007年度（已審數(shù)） 數(shù)量 （噸） 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 數(shù)量 （噸） 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 A 900 50 000 40 000 800 40 000 34 000 要求： (1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司2008年度財(cái)

55、務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。（3分） 4、實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試。（會(huì)計(jì)期間正確）(重點(diǎn)) 截止測(cè)試是審計(jì)程序中常用的一種具體審計(jì)方法。 （1）主要目的在于確定收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。 即應(yīng)記入本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期，應(yīng)記入下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被提前至本期。（從而調(diào)節(jié)本期利潤(rùn)） （2）截止測(cè)試最基本的方法 測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上重要原始憑證日期——應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬日期，檢查有無(wú)人為改變會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)象。 A截止日 資產(chǎn)負(fù)債表日 B 前后若干天 C一定金額以上(重要的) D 原始

56、憑證--明細(xì)賬日期 應(yīng)該注意把握三個(gè)日期： 一是發(fā)貨日期（裝運(yùn)憑證） 二是發(fā)票開(kāi)具日期（銷(xiāo)售發(fā)票） 三是記賬日期（收入明細(xì)賬）。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵。 具體可選擇三條審計(jì)路線 注師可以考慮選擇三條審計(jì)路線（起點(diǎn)，路線，目的）實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試： 一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前邊后若干天的賬簿記錄→記賬憑證→發(fā)票存根→發(fā)運(yùn)憑證。(逆查) 目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)收入。 (逆查，發(fā)生，防止高估) 二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根→發(fā)運(yùn)憑證→記賬憑證→賬簿記錄

57、 (順查) 這種方法主要是確定已開(kāi)票的的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，查明有無(wú)少計(jì)收入現(xiàn)象（防止低估）。 (順查，完整性，防止低估) 三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證→發(fā)票→記賬憑證→賬簿記錄（順查） 目的是為了防止少計(jì)營(yíng)業(yè)收入（防止低估）。（順查，完整性，防止低估） 截止測(cè)試的三條路線 起點(diǎn) 路線 目的 一是以賬簿記錄為起點(diǎn) 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄→記賬憑證→發(fā)票存根→發(fā)運(yùn)憑證。(逆查) 查明有無(wú)多計(jì)收入 二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根→發(fā)運(yùn)憑證→記賬憑證→賬簿記錄 (順查) 查明有無(wú)少計(jì)收入 三是

58、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證→發(fā)票→記賬憑證→賬簿記錄(順查) 查明有無(wú)少計(jì)收入 （3）哪些會(huì)計(jì)賬戶審計(jì)程序中需要運(yùn)用截止測(cè)試 利潤(rùn)表賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用更典型） 資產(chǎn)類(lèi)（貨幣資金，存貨，長(zhǎng)短期投資） （為什么？可以直接調(diào)整本期利潤(rùn)） 2010單選16.對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是(?? )。 A發(fā)生? B完整性　　C截止???? D分類(lèi) 例（1998單選）13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（）。 A.年底應(yīng)收賬款余額不正確 B.當(dāng)

59、年度未入賬銷(xiāo)貨 C.超額的銷(xiāo)貨折扣 D.未核準(zhǔn)的銷(xiāo)貨退回 （2000單選）8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查( )。 A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性 B.是否存在過(guò)多的銷(xiāo)貨折扣 C.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確　 D.銷(xiāo)貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn) 例（2002）多選7.在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）。 A、銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期 B、發(fā)票開(kāi)具日期 C、記賬日期 D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期 （2000，2001）判斷7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某年度主營(yíng)業(yè)

60、務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（ ） （2004單選）4.為證實(shí)所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（） A.抽查出庫(kù)單B.抽查銷(xiāo)售明細(xì)賬 C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.抽查銀行對(duì)賬單 （4）截止測(cè)試的其它方法 ①?gòu)?fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，與平時(shí)核對(duì)，確定是否異常。 ②取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。 ③結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。 ④調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售 5、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額是否正確。(C) 抽查部

61、分會(huì)計(jì)資料 （1）日期品名數(shù)量是否一致 發(fā)票—裝運(yùn)憑證，記賬憑證-重要原始憑證 （2）單價(jià)是否合理 抽查已售商品的單價(jià)，商品價(jià)目表，過(guò)高，虛構(gòu)收入；過(guò)低，關(guān)聯(lián)方或重要客戶回扣。 6、結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額 (AC) 7、對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。（A） 8、檢查銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣和折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整，手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 (A) 9、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，附有退回條件；售后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。（ABCDE） 10、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和

62、金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo)。（AC） 11、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。（E） 2011 5.?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)： （1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。 （2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 （3）在以前年度審計(jì)中，

63、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）針對(duì)事項(xiàng)（3），分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 將審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序劃線連接 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的審計(jì)目標(biāo) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序 （1）確定利潤(rùn)表中記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) 1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核、核對(duì) （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否均已記錄。 2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法合法、是否一貫 （3）確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)

64、收入相關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，銷(xiāo)售退回、折扣折讓的處理是否恰當(dāng) 3、實(shí)質(zhì)性分析程序 （4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 4、實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 （5）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 5、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額是否正確。 （6）確定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 6、結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額 7、對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證 8、檢查銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣和折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整，手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 9、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，附有退回條件；售

65、后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。 10、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo) 11、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 （二） 其它業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序 其它業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 其它業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序 （1）確定記錄的收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) 1、取得或編制其它業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核、核對(duì) （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄。 2、查明其它業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法合法，內(nèi)容真實(shí)合法 （3）確定記錄的其他業(yè)務(wù)收入的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。 3、實(shí)質(zhì)性分析程序（收入成本率，本期上期比）

66、（4）確定其他業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 4、異常的查原始憑證 （5）確定其他業(yè)務(wù)收入是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 5、實(shí)施截止測(cè)試 （6）確定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。 6、確定列報(bào)是否恰當(dāng)。 總結(jié)： 一、利潤(rùn)表賬戶審計(jì)目標(biāo)列示 管理當(dāng)局對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 收入類(lèi)賬戶共有的審計(jì)目標(biāo) 成本類(lèi)賬戶共有的審計(jì)目標(biāo) 費(fèi)用類(lèi)賬戶共有的審計(jì)目標(biāo) 1、發(fā)生 （1）確定記錄的收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) （1）確定記錄的成本是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) （1）確定記錄的費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) 2、完整性 （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄 （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄 （2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄 3、準(zhǔn)確性 （3）確定記錄的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄 （3）確定記錄的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄 （3）確定記錄的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄 4、截止 （4）是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （4）是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （4）是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 5、分類(lèi) （5）是否已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶。