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1、6.1三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略,6.2IASC的初期立場和努力成果,6.3IASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu),6.4關(guān)于編報財務(wù)報表的框架,6.5國際會計準(zhǔn)則和解釋,第6章國際會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則,6.7重塑IASC的未來,6.8IASB在制定國際會計準(zhǔn)則方面的進展,6.9對“重塑IASC的未來”的回顧與展望,6.6IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準(zhǔn)則體系,,國際會計準(zhǔn)則（IAS）是由會計職業(yè)界的民間性國際組織國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）制定的。30年來，IASC順應(yīng)潮流，審時度勢，不失時機地調(diào)整它的立場和政策，爭取多方面的支持。不斷提高國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。在世紀(jì)之交，IASC啟動了“重塑未來”
2、計劃，機構(gòu)的重組工作完成后，于21世紀(jì)初開始運作。本章將介紹IASC和IASs的歷史和現(xiàn)狀，并展望其未來。要求讀者以發(fā)展的觀點，了解IASC的工作，并對IAS能否最終成為全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則進行思考。,學(xué)習(xí)目標(biāo),6.1三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略,縱觀IASC30多年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個階段，我們先對此進行概括的論述。,6.1.1第一階段（20世紀(jì)70年代）的基本戰(zhàn)略,（1）前已述及，1977年10月IFAC成立時，IASC成為IFAC的團體會員，并與IFAC達成協(xié)議。,這一階段，有兩件值得一提的大事：,（2）1977年10月，IASC修訂了它的章程,6.1.2第二階段（20世紀(jì)80年代至90
3、年代初期）的基本戰(zhàn)略,這一階段，值得一提的有兩件大事：,（1）1990年7月發(fā)表了意向說明財務(wù)報表可比性。,（2）1989年7月發(fā)布了編報財務(wù)報表的框架,6.1.3第三階段（20世紀(jì)90年代至今）的基本戰(zhàn)略,這一階段值得提出的大事較多，我們?yōu)榇税磿r序列出了以正氣“大事記”：,1）IASC以增加國際財務(wù)報表的可比性為目標(biāo)的行動,2）IASC與IOSCO的“核心準(zhǔn)則計劃”合作項目,3）對美國證券交易委員會（SEC）有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會計準(zhǔn)則的聲明響應(yīng),4）C4+1集團開創(chuàng)的在制定準(zhǔn)則過程中的協(xié)調(diào)行動,5）IASC的重塑國際會計準(zhǔn)則委員會的未來,6.2IASC的初期立場和努力成果
4、,IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的強制性而且當(dāng)時的權(quán)威性也未樹立。基于對這種情況，國際會計準(zhǔn)則委員會一開始就明確地聲明了它的立場。,6.2.1國際會計準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財務(wù)報表的國內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則,在具體做法上，則本著如下的原則：,,（1）選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準(zhǔn)則。,（2）根據(jù)各國經(jīng)濟活動的實際情況考慮基本的會計準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。,（3）國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容要力求簡短、明確、不復(fù)雜,可以適用于各種情況。,6.2.2推行國際會計準(zhǔn)則依靠的力量和取得的成果,在這一階段，IASC一直強調(diào)，國際會計準(zhǔn)則的推行需要依靠以下兩方面的力量：,1）成員團體
5、履行國際會計準(zhǔn)則委員會章程所規(guī)定的義務(wù),2）會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認(rèn)可和支持,6.3.1重組前IASC的目標(biāo),,根據(jù)1992年10月IASC會員大會通過的國際會計準(zhǔn)則委員會章程，IASC的目標(biāo)是：,,（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務(wù)報表應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循；,（2）為改進和協(xié)調(diào)有關(guān)財務(wù)報表列報的法規(guī)、會計準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。,6.3重組前IASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu),6.3.2重組前IASC的組織機構(gòu),1）理事會,2）咨詢團,3）顧問委員會,4）常設(shè)解釋委員會5）戰(zhàn)略工作組,6.4關(guān)于編報財務(wù)報表的框架,6.4.1制定框架的目的以及框架
6、與準(zhǔn)則的關(guān)系,1）制定這一框架的目的,2）框架雖然作為編報財務(wù)報表的概念依據(jù)，但它不是一份國際會計準(zhǔn)則。,3）框架中還特地指出，IASC理事會承認(rèn)，在為數(shù)不多的情況下，它和某項國際會計準(zhǔn)則之間可能會有抵觸。,6.4.2框架的范圍,1）框架包括以下的內(nèi)容：2）框架涉及的是通用財務(wù)報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。,3）財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾。,6.4.3財務(wù)報表的目標(biāo),1）企業(yè)的財務(wù)狀況受到企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)、資金流動性和償債能力，以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力的影響；,2）關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營
7、業(yè)績尤其是獲利水平的信息，是評估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟資源的潛在變動的需要的。,3）關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況變動的信息，有助于評價企業(yè)在報告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營等方面的活動，也能為評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，以及對企業(yè)在運用這些現(xiàn)金流量方面的需求提供評估的基礎(chǔ)。,4）附注和附表。,6.4.4決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征,1）基礎(chǔ)性假定（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）持續(xù)經(jīng)營2）財務(wù)報表的質(zhì)量特征（1）可理解性（2）相關(guān)性（3）可靠性（4）可比性3）影響相關(guān)性的除信息本身的性質(zhì)外，還決定于信息的重要性,4）可靠性有賴于：（1）真實反映（2）實質(zhì)重于形式（3）中立性（4）審慎（5）完整性5）相關(guān)和可靠
8、信息的制約因素：（1）及時性（2）效益和成本的平衡6）各質(zhì)量特征之間的平衡7）真實和公允的觀點/公允表述,6.4.5構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量,1）財務(wù)報表要素的定義,2）財務(wù)報表要素的確認(rèn),3）財務(wù)報表要素的計量,6.4.6資本和資本保全概念,1）資本概念2）資本保全要領(lǐng)和利潤的確定,6.4.7全面改進框架的分階段計劃及執(zhí)行情況,由于框架的內(nèi)容已難以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，IASB于2005年制訂發(fā)布了全面改進框架的分階段計劃，列示如教材本章表6-1，其中包括與FASB的合作項目。,6.5.1IASC重組前國際會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布程序,IASC在制定、發(fā)布國際會計準(zhǔn)則時，采用了一套較完
9、整的程序，稱為“充分程序”，以保證“能對特定經(jīng)濟環(huán)境提出恰當(dāng)?shù)臅媽崉?wù)處理的高質(zhì)量國際會計準(zhǔn)則”。,6.5國際會計準(zhǔn)則和解釋,6.5.2已發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,現(xiàn)將2002年IASC全面重組前已發(fā)布的41個國際會計準(zhǔn)則及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對它們的改進、修訂情況以及有些準(zhǔn)則被除數(shù)廢止、取代的情況（其中10個已廢止，其中3個是在IASC重組后由IASB廢止的）列示如下：見教材P139至142頁,6.5.3已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會解釋和國際財務(wù)報告解釋,IASC的常設(shè)解釋委員會解釋前言中指明：“常設(shè)解釋委員會（SIC）的目的，是通過對可能引起爭論的會計問題的解釋
10、，推動國際會計準(zhǔn)則的正確運用，以提高按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表在世界范圍內(nèi)的廣泛可比性。”以下是已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會解釋。見教材P142至144頁。,6.5.4國際會計準(zhǔn)則在20世紀(jì)90年代被接受和承認(rèn)的程度,國際會計中把它們概括為：（1）被許多國家作為建立國家會計規(guī)范的基礎(chǔ)；（2）在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準(zhǔn)則的新興市場經(jīng)濟國家作為國際化的基準(zhǔn)；（3）被許多證券交易所和證券監(jiān)管機構(gòu)接受，并許可外國的或本國的公司報送依據(jù)IAS編制的財務(wù)報表；（4）被歐洲委員會和其他國際組織承認(rèn)。,6.6.1IOSCO評審和認(rèn)可核心會計準(zhǔn)則計劃的過程,,（1）1999年6月，西方七國財長和銀行行長會議（G7
11、）發(fā)表聲明，支持和贊賞民間團體為增加財務(wù)信息透明度所作的努力，并希望IASC的國際會計核心準(zhǔn)則早日完成。（2）2000年，巴塞爾委員會重申支持IASC為會計國際協(xié)調(diào)作出的努力，并呼吁建立一套在世界范圍通用的會計準(zhǔn)則。,6.6IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準(zhǔn)則體系,IOSCO的主席委員會在認(rèn)可項目評審的決定中指出，應(yīng)該按照某一國家或地區(qū)的實際對必須提出的突出的重大問題,補充以下的會計處理：（1）調(diào)節(jié)。（2）披露。（3）解釋。,6.6.2IOSC完成的核心會計準(zhǔn)則計劃,表6-2顯示了核心準(zhǔn)則計劃的完成情況。表6-2中列示的IASs為31項，由于其中的一個IAS已被廢止，故為30項；此外有3個被
12、修改,6.7.1對IASC的目標(biāo)作了新的規(guī)定,新章程和新前言為順應(yīng)時代特征的需要，重新制定的IASC的目標(biāo)是：（1）為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量、可理解并具有實施效力的全球性會計準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的運用；,6.7重塑IASC的未來,（3）促使各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的統(tǒng)一。,6.7.2組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤?戰(zhàn)略工作組在重塑IASC的未來中提出的建議，簡括起來，是新IASC設(shè)基金會、理事會和準(zhǔn)則制定委員會三個層次。因為研究制定
13、和表決通過由兩個機構(gòu)分別負(fù)責(zé)，所以有稱之為“兩院制”。1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交了題為關(guān)于重塑IASC的未來的建議的最終報告。因為準(zhǔn)則的研究制定和表決通過由一個機構(gòu)負(fù)責(zé)，所以被稱為“一院制”。,6.7.3現(xiàn)行章程規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)和重組中的實際運作,國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程規(guī)定的重組后IASC的架構(gòu)：1）受托人會（受托管理委員會）2）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）3）準(zhǔn)則咨詢委員會4）國際財務(wù)報告解釋委員會,,6.7.4修訂現(xiàn)行章程的過程,主要涉及10個方面：（1）對中小主體和新興經(jīng)濟的特殊考慮；（2）受托人的地理分布和職業(yè)背景；（3）受托人的監(jiān)督職責(zé)；（4）國
14、際會計準(zhǔn)則基金（IASCFoundation）的籌集;（5）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的構(gòu)成；（6）IASB的聯(lián)絡(luò)國關(guān)系；（7）IASB的咨詢安排；,（8）IASB的投票程序；（9）國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）的資源和有效性；（10）準(zhǔn)則咨詢委員會（SAC）構(gòu)成、職責(zé)和有效性。,6.8IASB在制定國際會計準(zhǔn)則方面的進展,（1）IASB與各主要國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系（2）IASB把今后將發(fā)布的準(zhǔn)則定名為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），IFRS還將涵蓋非財務(wù)信息方面的準(zhǔn)則,6.8.1制定國際會計準(zhǔn)則的思路和工作計劃,1）制定國際會計準(zhǔn)則的思路確立了“原則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定
15、模式2）制定了準(zhǔn)則立項的遠(yuǎn)景規(guī)劃,3）2002年6月，IASB又啟動了一個新工作計劃4）2002年10月，IASB與FASB達成“短期國際趨同計劃”協(xié)議,6.8.2IASB的工作成果,我們應(yīng)該充分肯定IASB這7年來的工作成果，概述如下：（1）制定發(fā)布了8個IFRSs、4個SICs和14個IFRICs。（2）制定發(fā)布了改進國際會計準(zhǔn)則項目，對13項國際會計準(zhǔn)則進行改進，發(fā)布為改進后的各項準(zhǔn)則。（3）制定發(fā)布了對IAS39和IAS32（2000年修訂版）進行修訂的修訂后金融工具準(zhǔn)則；制定發(fā)布了對取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7金融工具：披露；,與FASB、CICA、ASB等研究有
16、關(guān)修訂IAS39的各項問題,繼續(xù)對IAS39進行修訂。（4）為準(zhǔn)備修訂框架進行了項目研究。（5）提前啟動了中小規(guī)模主體會計準(zhǔn)則項目。（6）除金融工具會計準(zhǔn)則外，列入優(yōu)先項目積極進行開發(fā)的，主要還有企業(yè)合并和合并財務(wù)報表的新準(zhǔn)則（其中企業(yè)合并的新準(zhǔn)則IFRS3已發(fā)布）以及全面收益準(zhǔn)則（7）與FASB的短期國際趨同計劃進展順利，但看來主要只是減少現(xiàn)存差異。,（8）制定發(fā)布了國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與國際會計準(zhǔn)則理事會未來關(guān)系的諒解備忘錄草案（2005年3月）（9）制定了技術(shù)更正政策（2005年10月）,（10）IASB于2007年7月與中國財政部在北京共同舉辦了新興市場與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計國際趨同研討會
17、,6.8.3對13個國家會計準(zhǔn)則的改進,改進的方式主要是：（1）對允許采用的會計方法進行篩選。篩選的標(biāo)準(zhǔn)：（2）把與被改進的原IAS相關(guān)的有些解釋（SIC）在修訂后吸收到改進后IAS中去，相應(yīng)地廢止了這些SICs。（3）從突出概念依據(jù)的角度改進IAS的相關(guān)表述。,6.9.1對“重塑IASC的未來”回顧,回顧“重塑IASC的未來”動作情況，有以下幾點看法：1）美國SEC與FASB態(tài)度的轉(zhuǎn)變，至少結(jié)束了FASB與IASC“對立”的局面2）由專職專家制定會計準(zhǔn)則的架構(gòu)是無可厚非的。,6.9對“重塑IASC的未來”回顧與展望,3）準(zhǔn)則咨詢委員會的組成應(yīng)該真正體現(xiàn)廣泛性和各方面的（包括職業(yè)和地區(qū)代表性）的平衡,6.9.2當(dāng)前IFRS在全球范圍內(nèi)被采納的情況,1）主要國家的采納情況2）國際調(diào)查的資料來說明全球采納IFRS的情況3）重要國際組織的采納情況4）歐盟的采納情況5）聯(lián)合國的采納情況,6.9.3對“重塑IASC的未來”的展望,
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