修改附錄審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 練習(xí)題參考答案

《修改附錄審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 練習(xí)題參考答案》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《修改附錄審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 練習(xí)題參考答案（18頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 附錄 練習(xí)題參考答案 第一章 概論 一、 單項(xiàng)選擇題 1. B 2. C 3. B 4. A 5. A 二、多項(xiàng)選擇題 1. ACD 2.ABC 3.ABD 4. ACD 5. ABC 三、判斷題 1.× 2.√ 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理與法律責(zé)任 一、單項(xiàng)選擇題 1. C 2.B 3.D 4.A 5.A 二、多項(xiàng)選擇題 1.AB 2.ABCD 3.ABD 4.ABD 5.AD 三、判斷題 1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 四、(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴

2、訟理由包括： 丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失； 股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失； 股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買(mǎi)的丁公司股票。 （2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不能夠以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。 （3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事

3、責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德 一、單項(xiàng)選擇題 1.B 2.C 3.D 4.D 5.D 6.B 7.C 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABD 2. CD 3. AD 4. AB 5. ABC 6.ACD 三、判斷題 1.× 2.× 3.× 4.√

4、 四、（1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較，暗示與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。 （2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （3）產(chǎn)生不利影響，屬于過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人將產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響。 （4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。 （5）產(chǎn)生不利影響

5、，屬于自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員曾是鑒證客戶高級(jí)管理人員，在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。 第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序 一、單項(xiàng)選擇題 1.C 2.C 3.D 4. B 5. B 二、多項(xiàng)選擇題 1.AC 2. ABC 3. CD 4. ABCD 5. BCD 三、判斷題 1.× 2.√ 3.× 四、簡(jiǎn)答題 相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 發(fā)生 所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) F、K、L 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄 H、I 準(zhǔn)確性 與采購(gòu)交易有關(guān)的金

6、額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 F 分類(lèi) 采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)膸? G 截止 采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 J 第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 二、 單項(xiàng)選擇題 1. D 2.C 3.A 4. C 5. D 6. A 7.B 2. 二、多項(xiàng)選擇題 1. ACD 2. AD 3.ABCD 4. ABD 5. ACD 6. ABCD 三、判斷題 1.× 2.√ 3.√ 4. × 5. × 四、簡(jiǎn)答題 （1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單更可靠。

7、 （2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本較為可靠。銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)的證明，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。 （3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函較為可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。 （4）存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)店的記錄，而存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的記錄，所以存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。 （5）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行詢證函回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。 第六章 審計(jì)計(jì)劃 一、單項(xiàng)選擇題 1.B 2.C 3.C

8、 4. C 5. B 6. B 7.B 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABCD 2.BC 3. AB 4. BC 三、判斷題 1.× 2.√ 3.√ 四、簡(jiǎn)答題 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平計(jì)算表 項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元） 百分比 重要性水平（萬(wàn)元） 資產(chǎn)總額 90 000 0．5% 450 凈資產(chǎn) 44 000 1% 440 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 0．5% 600 凈利潤(rùn) 12 060 5% 603 所以，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是440萬(wàn)元。 （2）重要性水平和審計(jì)

9、證據(jù)是反向關(guān)系，即重要性水平越低，需要收集的審計(jì)越多；反之亦然。 2．（1）第（1）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來(lái)考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問(wèn)題。 　　（2）第（2）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。 　?。?）第（3）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過(guò)控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

10、 　?。?）第（4）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。 　?。?）第（5）項(xiàng)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。 第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 一、單項(xiàng)選擇題 1.D 2.A 3.D 4. B 5. D 6. C 7.A

11、 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABC 2.ABCD 3.ABD 4.ABC 5. BCD 三、判斷題 1.√ 2.× 3.√ 四、簡(jiǎn)答題 （1）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/80%=6.25% 存貨項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/20%=25% 固定資產(chǎn)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/5%=100% （2）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多；反之，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越少。 應(yīng)調(diào)整增加針對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)數(shù)量；應(yīng)調(diào)整減少針對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目

12、獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。 第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 一、單項(xiàng)選擇題 1.C 2.D 3.B 4.D 5.A 二、多項(xiàng)選擇題 1.CD 2.AB 3.AD 4.CD 5. ABD 三、判斷題 1.√ 2.× 3.× 4.× 5. √ 四、簡(jiǎn)答題 （1）對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序包括：①詢問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷(xiāo)售經(jīng)理及其他有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； ③觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制；（2）測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；②控制是否得到一

13、貫執(zhí)行；③控制由誰(shuí)執(zhí)行④控制以何種方式運(yùn)行 （2）缺陷①內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)將影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)與會(huì)計(jì)是不相容職務(wù)，應(yīng)分開(kāi)。 缺陷②業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，并得以執(zhí)行，但并未有效運(yùn)行。業(yè)績(jī)考評(píng)制度可能流于形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴其分析 報(bào)告來(lái)減少對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售收入與費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 第九章 審計(jì)抽樣 一、單項(xiàng)選擇題 1.B 2.C 3.D 4.C 5. A 6.B 7.C 二、多項(xiàng)選擇題 1.（BD）

14、 2.BC 3.（ABC） 三、判斷題 1.× 2.× 3.√ 4. × 5.× 6.× 四、計(jì)算題 1.（1）0417 3404 2038 2305 0222 （2）抽樣區(qū)間=3500/350=10 ，最初的5個(gè)樣本的號(hào)碼是： 0005 0015 0025 0035 0045 2.抽樣間隔 =8000/（8000×5%）=1/5%=20 則以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為：1011 1031 1051 1071 1091 如果隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，第194張發(fā)票的號(hào)碼是1018+（194-1）×20=4878

15、， 第226張為5518，第387張為8738 3.（1）樣本平均值=582000/200=2910（元），總成本2910×2000=5 820 000（元） （2）樣本比率=582000/600 000=97%，總成本=5 900 000×97%=5 723 000（元） （3）樣本平均差額=（582000—600 000）/200= —90（元） 總體總差額=—90×2 000 = —180 000（元） 總成本=5 900 000—180 000= 5 720 000（元） 五、案例分析題 1．（1）根據(jù)審計(jì)工作底稿的記錄：“白云山公司2007年度新承接的工程比較多，工期

16、緊，工程的分布比較廣?！边@一情況增加了審計(jì)難度，需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制訂計(jì)劃并說(shuō)明如何去抽查具有代表性的工程，而李某對(duì)這一情況并未予以詳細(xì)說(shuō)明和作出應(yīng)對(duì)。 （2）“2007年度公司加強(qiáng)了對(duì)下屬子公司的業(yè)績(jī)考核，將子公司以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)金和完成的工程量以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)直接掛鉤?！边@樣的激勵(lì)政策可能會(huì)增加工程完工進(jìn)度確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，影響收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，即可能會(huì)高估收入。對(duì)于因其引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，李某并未在審計(jì)計(jì)劃中予以強(qiáng)調(diào)，也未采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 （3）考慮到對(duì)整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制的了解，基本上都是由助理人員完成的，李某應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地增強(qiáng)對(duì)助理人員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。而了解內(nèi)部

17、控制采用的方式主要是在統(tǒng)一印制好的且與被審計(jì)單位所處行業(yè)差異較大的問(wèn)卷上打勾，并僅索取了“費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理制度”、“工程物資管理制度”兩份公司內(nèi)部控制文件。同時(shí)，審計(jì)工作底稿中也未說(shuō)明抽取的內(nèi)部控制文件的代表性。這樣的審計(jì)方式只是機(jī)械地執(zhí)行程序，缺乏針對(duì)性。對(duì)于內(nèi)部控制的了解是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。另外，對(duì)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)執(zhí)行穿行測(cè)試，以確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某未執(zhí)行。 （4）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第二十七條的規(guī)定，李某應(yīng)當(dāng)假定白云山公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將其列為特別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但李某未將收入確認(rèn)為特別風(fēng)險(xiǎn)。 根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)

18、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第十三條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷，而本案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某“考慮到以前年度未見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)”，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“一般”是不恰當(dāng)?shù)摹? （5）本案例中的總體應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)措施——“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，內(nèi)部控制基本可以信賴，在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，適當(dāng)減少其他實(shí)質(zhì)性程序的樣本量”的制定缺乏依據(jù)。根據(jù)上述討論，項(xiàng)目組對(duì)于公司內(nèi)部控制的了解遠(yuǎn)不充分，且存在缺陷，李某并不能令人信服地從已實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中得出“內(nèi)部控制基本可以信賴”的結(jié)論。 （6）審計(jì)計(jì)劃中“對(duì)于分、子公司采

19、用抽樣審計(jì)的方法，”的表述過(guò)于粗糙。從公司背景部分可以了解到，白云山公司有許多家分、子公司。采用何種標(biāo)準(zhǔn)抽樣，要抽取多少家分公司、子公司，抽取哪些分公司、子公司，未抽取的分公司和子公司又應(yīng)如何處理，這些問(wèn)題都需要運(yùn)用重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，在審計(jì)計(jì)劃中清晰地表述出來(lái)。但李某僅用“對(duì)于分公司、子公司采用抽樣審計(jì)的方法”這樣泛泛的一句話是不適當(dāng)?shù)摹? 2．控制測(cè)試部分 整個(gè)控制測(cè)試只測(cè)試了一家下屬公司一個(gè)項(xiàng)目部的一筆應(yīng)收賬款，對(duì)于白云山公司來(lái)說(shuō)，這樣的測(cè)試量明顯不足，測(cè)試結(jié)果顯然不能支持“相關(guān)的控制制度得到有效的執(zhí)行”、“可以適當(dāng)減少其他實(shí)質(zhì)性程序”等結(jié)論。憑目前的控制測(cè)試而得出的結(jié)論和作出的

20、減少實(shí)質(zhì)性程序的計(jì)劃是不恰當(dāng)?shù)摹? 實(shí)質(zhì)性程序部分 A小組 （1）A小組審計(jì)人員實(shí)施的函證替代程序（僅檢查應(yīng)收工程款發(fā)生額的會(huì)計(jì)憑證）不充分。作為函證的替代程序，還有必要核對(duì)銷(xiāo)售（施工）合同，結(jié)合收入的檢查核對(duì)經(jīng)監(jiān)理公司確認(rèn)的工程進(jìn)度結(jié)算單據(jù)、發(fā)票等憑證，并檢查期后收款情況。 （2）在A小組的審計(jì)中，作為審計(jì)證據(jù)的“工程監(jiān)理及付款進(jìn)度報(bào)告”出自白云山公司內(nèi)部的監(jiān)理公司，且沒(méi)有得到客戶的確認(rèn)，屬于內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱（如果該監(jiān)理公司未與業(yè)主、施工方簽任監(jiān)理協(xié)議，此證據(jù)屬于無(wú)效證據(jù)）。審計(jì)人員有必要考慮是否能夠獲取證明力較強(qiáng)的外部證據(jù)，或在難以獲取外部證據(jù)的情況下考慮是否構(gòu)成審計(jì)范圍的限制。

21、 （3）在A小組的審計(jì)中，“由于審計(jì)時(shí)南方普降大雪，無(wú)法到達(dá)工程現(xiàn)場(chǎng)，故未查看工程現(xiàn)場(chǎng)”，這屬于客觀環(huán)境的影響，造成審計(jì)范圍受到限制的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受限可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響作出判斷，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 （4）在A小組的審計(jì)中，對(duì)于境外埃塞俄比亞的工程項(xiàng)目的收入確認(rèn)，以被審計(jì)單位開(kāi)出的一張收費(fèi)通知書(shū)作為收入確認(rèn)的依據(jù)。該收費(fèi)通知書(shū)屬于內(nèi)部證據(jù)，未經(jīng)業(yè)主確認(rèn)，證明力較弱。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮外部證據(jù)以佐證該收費(fèi)通知書(shū)。 B小組 （5）B小組在59個(gè)項(xiàng)目部中選取2個(gè)進(jìn)行審計(jì)，選擇測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)不明確，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明具體的選取依據(jù)。同司，選擇的項(xiàng)目部營(yíng)業(yè)收入占子公司營(yíng)業(yè)收入金額的1

22、4%，且項(xiàng)目部數(shù)量?jī)H2個(gè)，這一抽查比例是否偏低值得商榷。（項(xiàng)目組減少樣本量的依據(jù)存在問(wèn)題） C小組 （6）C小組當(dāng)期所有會(huì)計(jì)憑證附件的復(fù)印件作為工作底稿，缺乏目的性和針對(duì)性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合必要的分析和說(shuō)明、有選擇地復(fù)印相關(guān)憑證。否則，即使真的有必要復(fù)印所有憑證，也很容易產(chǎn)生機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序之嫌。 關(guān)于實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的進(jìn)一步討論： （1）實(shí)施分析程序，進(jìn)行年度和月度的產(chǎn)品（或項(xiàng)目）銷(xiāo)售收入對(duì)比、單價(jià)及毛利率波動(dòng)分析等。 （2）檢查各類(lèi)型營(yíng)業(yè)收入（工程施工、產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他勞務(wù)等）的具體確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和被審計(jì)單位確定的會(huì)計(jì)政策。 （3）根據(jù)建造合同標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工程施工項(xiàng)目進(jìn)度

23、、施工合同的審核、重點(diǎn)檢查工程施工收入、施工成本確認(rèn)的合理性以及配比情況。 （4）對(duì)于重大的工程施工項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，或委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師到現(xiàn)場(chǎng)檢查。 第十章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題 1.B 2.B 3.D 4.C 5.C 6.D 7.C 8.D 9. B 10.C 二、多項(xiàng)選擇題 1. ACD 2.ABCD 3.ACD 4.BC 5.ABCD 6.ABD 7.BD 8. ABCD 三、判斷題 1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 四、簡(jiǎn)答題 1. （1） 第（1）項(xiàng)控制存在設(shè)計(jì)缺陷：XYZ公司銷(xiāo)售處銷(xiāo)售人員接受顧客訂貨單后，沒(méi)有取

24、得經(jīng)銷(xiāo)售主管批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單就直接提貨，這樣就使倉(cāng)庫(kù)管理人員與銷(xiāo)售人員串通在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應(yīng)建議XYZ公司在銷(xiāo)售處銷(xiāo)售人員接受顧客訂貨單后，由銷(xiāo)售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經(jīng)批準(zhǔn)之后，需要編制一式四聯(lián)的銷(xiāo)售單，各倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)銷(xiāo)售主管批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨。 第（2）項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)不存在缺陷。 第（3）項(xiàng)控制存在設(shè)計(jì)缺陷：XYZ公司沒(méi)有將賒銷(xiāo)信用的批準(zhǔn)與銷(xiāo)售產(chǎn)品進(jìn)行不相容職務(wù)的適當(dāng)分離。應(yīng)建議XYZ公司合理劃分工作職責(zé)，設(shè)專(zhuān)門(mén)的信用管理人員來(lái)調(diào)查了解客戶的信用情況、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受過(guò)高的信用風(fēng)險(xiǎn)。 （2） 事項(xiàng)（1）表明

25、內(nèi)部控制執(zhí)行有效。顧客未回函不意味著存在差錯(cuò)。財(cái)務(wù)部門(mén)已寄發(fā)對(duì)賬單并對(duì)回函進(jìn)行了調(diào)查處理。 事項(xiàng)（2）表明內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行。月末發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未能及時(shí)在當(dāng)月入賬，可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入違反截止認(rèn)定。 五、實(shí)訓(xùn)題 1. 1）在實(shí)施分析后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域： 　　——1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 　　——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)收入比例較高；毛利率達(dá)到20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。 　　（2）業(yè)務(wù)1不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷(xiāo)售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后一個(gè)月，而在2

26、0×3年12月31日不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　業(yè)務(wù)2不能確認(rèn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未取得該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書(shū)面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于20×3年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。 　　業(yè)務(wù)3不能確認(rèn)。按照規(guī)定，X公司在次年年初發(fā)生銷(xiāo)售退回后應(yīng)按期后事項(xiàng)沖回20×3年確認(rèn)的收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建

27、議X公司調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表。 2．（1）決策（1）不當(dāng)。函證程序可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，但不足以證實(shí)營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定。 決策（2）不當(dāng)。即使X公司沒(méi)有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務(wù)所，也不符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意債務(wù)人將詢證函直接寄給X公司。 決策（3）不當(dāng)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義實(shí)施函證不符合審計(jì)準(zhǔn)則。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計(jì)單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。 （2）（1）檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等； （2）檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等； （

28、3）檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等； （4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。 第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題 1.D 2.C 3.A 4.A 5.D 6.A 7.C 8.D 9.A 10.B 二、多項(xiàng)選擇題 1. AC 2.BCD 3. ABD 4.AC 5.AD 三、判斷題 1. √ 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 四、簡(jiǎn)答題。第(1)項(xiàng)沒(méi)有缺陷。 理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該

29、類(lèi)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。 理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。 建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。 第(3)項(xiàng)沒(méi)有缺陷。 理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。 第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。 理由：如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。 建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)

30、票送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。 五、實(shí)訓(xùn)題 （1）資料一注釋1：存在不當(dāng)之處。理由：針對(duì)A固定資產(chǎn)補(bǔ)提的折舊不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的存貨賬面成本。改進(jìn)建議：應(yīng)將原審計(jì)建議中建議計(jì)入A產(chǎn)品賬面成本的18萬(wàn)元累計(jì)折舊調(diào)整計(jì)入20×3年度管理費(fèi)用。 注釋2：存在不當(dāng)之處。理由：固定資產(chǎn)在定期大修理期間應(yīng)當(dāng)照提折舊，并且針對(duì)補(bǔ)提的累計(jì)折舊30萬(wàn)元需要在營(yíng)業(yè)成本和存貨成本之間進(jìn)行適當(dāng)分配，而不是全部調(diào)整增加營(yíng)業(yè)成本。改進(jìn)建議：應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)記錄確定20×3年度B產(chǎn)品產(chǎn)量。在此基礎(chǔ)上按銷(xiāo)售量及結(jié)存數(shù)量占產(chǎn)量的比例分配補(bǔ)提的累計(jì)折舊。

31、（2）資料二注釋1：沒(méi)有存在不當(dāng)之處。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日存在可能減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將賬面價(jià)值減去可收回金額的差額計(jì)提為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 注釋2：存在不當(dāng)之處。理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)可Y公司轉(zhuǎn)回其以前年度針對(duì)B固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。改進(jìn)建議：Y公司應(yīng)沖銷(xiāo)其因B固定資產(chǎn)可收回金額回升而轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額。 第十二章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題 1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．B 7．B

32、8．D 9．D 10．D 二、多項(xiàng)選擇題 1．ABCD 2．BD 3．ABCD 4.ABCD 5.AD 三、判斷題 1．√ 2．× 3. √4．√ 5．√ 四、簡(jiǎn)答題 1．（1）存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊： ①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估； ②存貨保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門(mén)還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任； ③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的擴(kuò)大；

33、 ④未實(shí)行定期盤(pán)點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能即使發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。 （2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議： ①建立永續(xù)盤(pán)存制，倉(cāng)庫(kù)保管員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱(chēng)分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置存貨明細(xì)帳，按存貨的名稱(chēng)分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額； ②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存； ③對(duì)原材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車(chē)間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用； ④實(shí)行存貨的盤(pán)

34、點(diǎn)制度。 2 . （1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×3年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 　　存貨監(jiān)盤(pán)的范圍不正確，應(yīng)該是20×3年12月31日庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×3年12月29日至12月31日。 （2）程序1存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)

35、盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。 　　程序2不存在不當(dāng)之處。 　　程序3存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 　　程序4存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。。 程序5存在不當(dāng)之處。檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 程序6存在不當(dāng)之處?！皩?duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)

36、施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)紀(jì)錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過(guò)函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 程序7存在不當(dāng)之處。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤(pán)點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。 五、實(shí)訓(xùn)題 (1)注釋1不存在缺陷。 注釋2存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時(shí)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。 (2)注釋1存在不當(dāng)之處。對(duì)于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷(xiāo)售退回和售價(jià)的下調(diào)，存在存貨的減

37、值跡象，因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性，但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 注釋2存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性，因此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 (3)原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)來(lái)計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于20×3年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)

38、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”方法不適當(dāng)。 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。A產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào)，B產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于20×3年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格扣除必要銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定?！辈贿m當(dāng)。 (4)A原材料，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A原材料的持有以生產(chǎn)為目的，A產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致A原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 B原材料，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以生產(chǎn)為目的，B產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于

39、其成本的可能性也會(huì)很大。 A產(chǎn)成品，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。 B產(chǎn)成品，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。 六、案例分析題 君山公司審計(jì)案例 參考答案： 1．從性質(zhì)上看，君山公司的存貨屬于易于腐爛變質(zhì)的存貨；從存貨地點(diǎn)上看，較為分散；從存儲(chǔ)控制上看，條件簡(jiǎn)陋，缺少維護(hù)存貨鮮度的充分措施。 2．（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因

40、此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。 （2）在預(yù)審時(shí)觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計(jì)程序，不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤(pán)程序的理由。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日（20×7年3月31日）對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是君山公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的，間隔期越長(zhǎng)，倒軋結(jié)果的可能性越弱。 （4）君山公司產(chǎn)成品（桶裝果汁）存放于工廠倉(cāng)庫(kù)，中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及裝運(yùn)碼頭三處。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后（20×7年3月31日）對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤(pán)僅涉及其中一處（工廠倉(cāng)

41、庫(kù)），因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對(duì)截至20×6年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（比如，被審計(jì)單位可能以拆東墻補(bǔ)西墻的方式進(jìn)行舞弊）。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求君山公司于20×7年3月31日三處產(chǎn)成品存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。 （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20×6年12月與君山公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進(jìn)一步加大了君山公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。 （6）作為首次接受委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ζ谀┐尕浻囝~進(jìn)行檢查。出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不恰當(dāng)。 第十三章 貨幣資金審計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題

42、 1. B 2. B 3.C 4. B 5.D 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABC 2.ABD 3.AC 三、判斷題 1.√ 2. × 3. × 四、實(shí)訓(xùn)題 1．（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表如下： 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表 20×3 年2月11 日下午5時(shí)30分盤(pán)點(diǎn) 單位：元 項(xiàng)目 金額 備注 庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額 19 220.1 核定庫(kù)存限額10 000 盤(pán)點(diǎn)日止賬面結(jié)存額 21 679.2 加：已收款未入賬部分 4 372.3 減：已付款未入賬部分 4 126.1 盤(pán)點(diǎn)日止

43、賬面應(yīng)存額 2 1925.4 溢缺金額 2 705.3 虧缺原因：白條借據(jù)抵庫(kù)4張，計(jì)2 560元； 短缺現(xiàn)金計(jì)145.3元。 審計(jì)人員： 出納員： 會(huì)計(jì)主管： （2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問(wèn)題： ①白條借據(jù)抵庫(kù)。出納員擅自以白條方式借給4名職工現(xiàn)金，共計(jì)2560元，至今抵充庫(kù)存不入賬。 ②賬款不符。盤(pán)點(diǎn)日止賬面應(yīng)存額為21 925.4元，而實(shí)際盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金僅為19 220.1元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2 560元抵充庫(kù)存外，尚短缺145.3元，出納員提不出任何理由。 ③銀行核定該

44、廠庫(kù)存現(xiàn)金限額為10 000元，而實(shí)際庫(kù)存超過(guò)限額9 220.1元。 ④出納員工作拖拉，未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬。 ⑤收到銷(xiāo)貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時(shí)送存銀行，已超過(guò)支票有效期，該筆貨款將被對(duì)方開(kāi)戶銀行拒付。 針對(duì)上述問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)如下： ①白條抵庫(kù)的現(xiàn)金2 560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或敦促報(bào)銷(xiāo)。 ②出納員短缺現(xiàn)金145.3元，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。 ③今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放庫(kù)存現(xiàn)金。 ④出納員今后應(yīng)堅(jiān)持做到及時(shí)登賬，日清日結(jié)。 ⑤該廠應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系，收回8 000元銷(xiāo)貨款。 2．（1）X公司的貨幣

45、資金的內(nèi)部控制存在兩處缺陷，缺陷之一：由銀行出納員王微編制，張琪復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未能分離。缺陷之二：20×4年1月13日編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表直到月底才進(jìn)行復(fù)核，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。 （2）X公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問(wèn)題： 借款利息應(yīng)為減即 －1 200元；收到匯款應(yīng)為加，即+35 000元；有一筆未達(dá)賬項(xiàng)存入現(xiàn)金5 000元為虛構(gòu)；12月20日和12月23日收入和支出支票各一張,金額為50 000元,，X公司銀行存款日記賬上無(wú)此記錄，也未在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中進(jìn)行反映。 （3）X公司可能存在的問(wèn)題: 個(gè)人貪污、挪用公款；管理層隱瞞收入、偷漏稅收；出借

46、銀行賬戶 第十四章 審計(jì)報(bào)告 一、單項(xiàng)選擇題 1.C 2.D 3.B 4. A 5. C 6. C 二、多項(xiàng)選擇題 1. ABC 2.ABC 3.ABD 4.ACD 5.AB 三、判斷題 1.× 2.× 3.√ 4. × 四、實(shí)訓(xùn)題、（1）對(duì)事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中大公司作以下調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 870 未分配利潤(rùn) 130 對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中大公司作以下調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 600 貸：短期借款 582 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 對(duì)事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)

47、師不應(yīng)提請(qǐng)中大公司作調(diào)整； [提示]根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用部分的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額予以資本化。 對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中大公司作以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款——d公司 1 200 貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 1 200 對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)中大公司作以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 360 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 360 對(duì)事項(xiàng)（5），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中大公司作

48、以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 144 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 或： 借：資產(chǎn)減值損失 124 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124 （2）就事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)（5），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； （3）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，中大公司20×3年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，中大公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少124萬(wàn)元。 四、保留意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了中大公司20×3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×3年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。