《中級財務(wù)會計》第06章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn).ppt

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1、楊金觀 宗文龍 主編,中級財務(wù)會計,第六章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),課程代碼00155,（2007年版）,,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,2,,,識記無形資產(chǎn)的概念、種類和特征。 領(lǐng)會無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；無形資產(chǎn) 攤銷的條件和方法；無形資產(chǎn)減 值的確認(rèn)與計量。 簡單應(yīng)用無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、 報廢和減值的財務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征 （一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 其中： 1、根據(jù)我國的專利法規(guī)定：發(fā)明專利權(quán)的期限為15年，實用新型及外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為5年。 2、著作權(quán)包括：精神權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 3、注冊商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長。,第一節(jié) 無形資

2、產(chǎn)的核算,3,無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。,（二）無形資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,4,1、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。 2、無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的。 3、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 4、無形資產(chǎn)的可控制性。,（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。,

3、二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能確認(rèn)： （二）無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。應(yīng)按照取得無形資產(chǎn)的不同來源分別計量，確定入賬價值：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,5,1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（不包括宣傳廣告費、管理費）。 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括：自某無形項目滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件以及在其開發(fā)階段支出滿足確認(rèn)為無形

4、資產(chǎn)的條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 3、投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。 換出（入）資產(chǎn)的公允價值或者換出賬面價值。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,6,5、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會計準(zhǔn)則加以確定。公允價值 6、接受政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照政府補助會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。 7、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。企業(yè)合并

5、取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權(quán)利加以確認(rèn)；某些并非合同或法律規(guī)定的權(quán)利，但能夠與被購買企業(yè)的其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨出售或轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,7,多選2008企業(yè)的無形資產(chǎn)包括【 】。 A.商標(biāo)權(quán) B.專利權(quán) C.土地使用權(quán) D.著作權(quán) E.商業(yè)票據(jù) 正確答案ABCD 單選2010下列關(guān)于無形資產(chǎn)特征的描述，錯誤的是【 】。 A、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) B、無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的 C、無形資產(chǎn)可能具有實物形態(tài) D、無形資產(chǎn)具有可控制性 正確答案C,第一節(jié) 無形資

6、產(chǎn)的核算,8,（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)按資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,9,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，

7、應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,10,三、無形資產(chǎn)的取得 為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動，企業(yè)應(yīng)設(shè)置無形資產(chǎn)科目。該科目應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）外購的無形資產(chǎn)： 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,11,借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等,借：無形資產(chǎn) 支付價款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費用 差 額 貸

8、：長期應(yīng)付款 應(yīng)支付價款,例1甲企業(yè)從外部某單位購入A項專利權(quán)，價款60,000元，用銀行存款付訖。會計分錄為： 正確答案 （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)： 企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,12,借：無形資產(chǎn)專利權(quán)A 60,000 貸：銀行存款 60,000,相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的

9、工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,13,（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益管理費用。 （2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益管理費用。 （3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益管理費用。,對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,14,（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （2

10、）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。 （4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，該科目為費用類科目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出： 2、企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,15,借：研發(fā)支出資本化支出

11、 符合資本化條件 費用化支出 不符合資本化條件 貸：原材料、銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等,借：研發(fā)支出資本化支出 確定的金額 貸：銀行存款等,以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出進(jìn)行處理。 3、企業(yè)研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時： 4、期末，將研發(fā)支出歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,16,借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 賬面余額,借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 賬面余額,（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 例2甲企業(yè)2007年1月1日接受某公司以B商標(biāo)權(quán)作為投入資本，該項商標(biāo)權(quán)經(jīng)

12、評估后，雙方確認(rèn)的價值為1,200,000元。會計分錄為： 正確答案,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,17,借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)B 1,200,000 貸：實收資本 1,200,000,借：無形資產(chǎn) 確定的金額 貸：實收資本或股本 所占份額 資本公積資本（股本）溢價 差 額,（四）接受政府補助取得的無形資產(chǎn) 企業(yè)接受政府補助而取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照所取得的無形資產(chǎn)的公允價值入賬，如果公允價值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。 （五）其他方式取得的無形資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的無形資產(chǎn)同采用這些方式取得固定資產(chǎn)，略。 注

13、：為確保無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的后續(xù)支出，如相關(guān)的宣傳活動支出等，由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,18,借：無形資產(chǎn) 公允價值或名義金額 貸：遞延收益,單選2009企業(yè)創(chuàng)造發(fā)明某專利時，對研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)計入【 】。 A.長期待攤費用 B.管理費用 C.無形資產(chǎn) D.銷售費用 正確答案B 多選2010對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，須確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件有【 】。 A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 B.具有完成該無形資產(chǎn)

14、并使用或出售的意圖 C.對該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來利益流入的方式和能力進(jìn)行確認(rèn) D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) E.歸屬于該無形資產(chǎn)研究階段的支出能夠可靠地計量 正確答案ABCD,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,19,單選2011M企業(yè)自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，研究階段支出為45萬元，開發(fā)階段的支出為36萬元，其中開發(fā)階段有20萬元的支出符合資本化條件，則M企業(yè)對該項無形資產(chǎn)的入賬價值為【 】。 A.0萬元 B.20萬元 C.36萬元 D.81萬元 正確答案B 簡答2008根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，分為哪兩個階段？

15、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，在會計核算上應(yīng)該如何處理？ 正確答案略。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,20,四、無形資產(chǎn)的攤銷： 企業(yè)攤銷某項無形資產(chǎn)時，首先應(yīng)于取得該項無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，視為使用壽命不確定。 企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)考慮以下因素：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,21,（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)

16、計支付有關(guān)支出的能力；（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。,按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外： 攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,22,（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。 （2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很

17、可能存在。,無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷額成本預(yù)計殘值無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本制造費用。 為了核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，應(yīng)設(shè)置累計攤銷科目。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計量的土地使用權(quán)的累計攤銷，也通過本科目核算。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,23,企業(yè)應(yīng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)其使用壽命，采用一定的攤銷

18、方法，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 注意事項： 1、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進(jìn)行減值測試）。 3、無形資產(chǎn)應(yīng)按月進(jìn)行攤銷，自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,24,借：管理費用、其他業(yè)務(wù)成本或制造費用 貸：累計攤銷,,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,25,例3依上述例1、例2，若甲企業(yè)將A專利權(quán)和B商標(biāo)權(quán)分別按5年和6年平均攤銷，專利權(quán)A每年攤銷12,000元，B商

19、標(biāo)權(quán)每年攤銷200,000元。 正確答案則按月編制的會計分錄為： 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：,借：管理費用 17,666.67 貸：累計攤銷專利權(quán)A 1,000.00 商標(biāo)權(quán)B 16,666.67,,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,26,單選2009無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入【 】。 A.銷售費用 B.財務(wù)費用 C.資產(chǎn)減值損失 D.管理費

20、用 正確答案D,（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理。,五、無形資產(chǎn)的處置與報廢 （一）無形資產(chǎn)出售 例4某企業(yè)購入一項專利權(quán)，支付價款共計150,000元，作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年；該企業(yè)在購入該項專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其他單位，取得出售收入130,000元，按5%營業(yè)稅率計算的應(yīng)交營業(yè)稅為6,500元，該項專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。會計

21、分錄為：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,27,借：銀行存款 實收金額 累計攤銷 已計提攤銷額 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 差 額 貸：應(yīng)交稅費 支付的相關(guān)稅費 無形資產(chǎn) 賬面余額 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 差 額,正確答案（1）購入專利權(quán)時： （2）按月攤銷時（月攤銷額=150,000 1012=1,250）： （3）出售時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,28,借：無形資產(chǎn)某專利權(quán) 150,000 貸：銀行存款 150,00

22、0,借：管理費用 1,250 貸：累計攤銷某專利權(quán) 1,250,借：銀行存款 130,000 累計攤銷 （1,25018） 22,500 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 4,000 貸：無形資產(chǎn)某專利權(quán) 150,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 6,500,（二）無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以報廢。 例5如果四海公司許可乙公司使用其配方，合同規(guī)定，乙公司每銷售1千克專利配方產(chǎn)品，須支付4元使用費，乙公司本月共售出5,000千克。則雙方應(yīng)編制會計分錄為： 正確答案四海公司收到乙公

23、司的款項時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,29,借：累計攤銷 已計提攤銷額 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 差 額 貸：無形資產(chǎn) 賬面余額,借：銀行存款 20,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20,000,正確答案乙公司支付費用時： 六、無形資產(chǎn)的減值 每年末定期檢查。若可回收金額低于賬面價值，就需要計提減值。 已經(jīng)發(fā)生的減值計提，不轉(zhuǎn)回。 計提減值時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,30,借：管理費用 20,000 貸：銀行存款 20,000,借：資產(chǎn)減

24、值損失 減值金額 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,例6某以例2資料，2007年1月1日，甲企業(yè)取得B商標(biāo)權(quán)這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)尚可使用B商標(biāo)權(quán)的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零，B商標(biāo)權(quán)成本可以按直線法在6年內(nèi)攤銷。2008年12月31日，由于與B商標(biāo)權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使B商標(biāo)權(quán)發(fā)生價值減損。甲企業(yè)據(jù)此估計其可收回金額為35萬元。如果在2010年12月31日，導(dǎo)致B商標(biāo)權(quán)在2008年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，估計B商標(biāo)權(quán)的可收回金額為40萬元。假設(shè)不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響；無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限保持不變。根據(jù)上述資料，可以編制B商標(biāo)

25、權(quán)取得后，在整個使用年限共6年的會計分錄為： 正確答案 （1）2007年、2008年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,31,借：管理費用 200,000 貸：累計攤銷 200,000,正確答案 （2）2008年計提B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （3）2009年至2012年各年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值（35萬元 4年 8.75萬元）： （4）2012年12月31日轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)B商標(biāo)權(quán)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B商標(biāo)權(quán)減值準(zhǔn)備”的余額：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,32,借：資產(chǎn)減值損失 450,000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)B

26、450,000,借：管理費用 87,000 貸：累計攤銷 87,000,借：累計攤銷 750,000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)B 450,000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)B 1,200,000,單選2010企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)【 】。 A.借記“管理費用”科目，貨記“無形資產(chǎn)”科目 B.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 C.借記“管理費用”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 D.借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目 正確答案B 計算2011燕新公司發(fā)生如下有關(guān)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)公司購入一項商標(biāo)權(quán)，

27、價款和其他支出共計15萬元，已用銀行存款支付。 (2)本年應(yīng)攤銷商標(biāo)權(quán)1.5萬元。 (3)公司購入的上述商標(biāo)權(quán)具有減值跡象，經(jīng)計算可收回金額為10.5萬元，確認(rèn)減值損失。 (4)公司將上述商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給長勝公司，轉(zhuǎn)讓收入8萬元已存入銀行，按5%計算應(yīng)交營業(yè)稅(假定不考慮其他相關(guān)稅費)，轉(zhuǎn)讓過程結(jié)束，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。(涉及“應(yīng)交稅費”科目的應(yīng)寫出明細(xì)科目),第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,33,例7四海公司于2007年5月10日開發(fā)成功并申請取得了C項專利權(quán)，研制過程中共發(fā)生開發(fā)費9萬元，其中，2007年發(fā)生3.5萬元，包括原材料費用0.5萬元、工資費用2萬元、福利費

28、費用0.28萬元、以銀行存款支付0.72萬元，假設(shè)開發(fā)階段的支出全部符合資本化的條件。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費3萬元，律師費0.6萬元，該專利權(quán)按5年平均攤銷（假設(shè)不考慮殘值）。若用了2年后計提減值準(zhǔn)備0.6萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響。應(yīng)編制如下分錄： 正確答案發(fā)生研制費時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,34,借：研發(fā)支出 71,000 貸：原材料 5,000 應(yīng)付職工薪酬 22,800 銀行存款 43,200,正確答案資本化為專利權(quán)時： 每年攤銷時（7.1萬元 51.42萬元）： 計提減值準(zhǔn)備時：

29、 計提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)金額為： （71,00014,20026,000）（52）=12,200（元）,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,35,借：無形資產(chǎn) 71,000 貸：研發(fā)支出 71,000,借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 14,200 貸：累計攤銷專利權(quán)C 14,200,借：資產(chǎn)減值損失計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6,000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6,000,借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 12,200 貸：累計攤銷專利權(quán)C 12,200,七、無形資產(chǎn)的信息披露（多項選擇題） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附

30、注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,36,1、無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。 2、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 3、無形資產(chǎn)的攤銷方法。 4、用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。 5、計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。,,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,37,,,識記商譽的概念。 領(lǐng)會商譽的特征、商譽的確認(rèn)條件、 商譽的計量方法、商譽減值的 測試及其賬務(wù)處理。 簡單應(yīng)用非同一控制下企業(yè)合并形成 的商譽及其計算。,本節(jié)考核知識點：,一

31、、商譽的性質(zhì)及其價值確定 商譽在數(shù)量上應(yīng)等于整個企業(yè)的價值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。 只有在企業(yè)收購的時候，上述差額才會確認(rèn)為商譽。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,38,商譽，是指企業(yè)由于擁有得天獨厚的地理位置、或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅以及由于有效的廣告宣傳等原因而形成的無形價值。,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，指企業(yè)的全部有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)之和減去全部負(fù)債的差額。,（一）商譽的特點,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,39,1、商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)的資產(chǎn)分開來單獨出售。 2、有助

32、于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨的計價。因此商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看時才能按總額加以確定。 3、在企業(yè)收購時可以確認(rèn)的商譽的未來經(jīng)濟(jì)效益，可能與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系。商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。,（二）影響商譽價值的因素 表現(xiàn)為潛在超額利潤的價值，但企業(yè)潛在超額利潤的價值具有很大的不確定性，因此確定商譽的價值時，應(yīng)考慮的因素主要有以下三個方面：,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,40,1、商譽給企業(yè)帶來超額利潤的能力。帶來超額利潤的能力越強，商譽的價值越大；反之，則越小。 2、商譽給企業(yè)帶來超額利潤持續(xù)時間的長短。帶來超額利潤持續(xù)的時間

33、越長，商譽的價值越大；反之，則越小。 3、商譽給企業(yè)帶來超額利潤的能力是可變化的。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及競爭的加劇，商譽創(chuàng)造超額收益的能力不可能永遠(yuǎn)存在，即使這種能力長久存在，其所創(chuàng)造的超額利潤數(shù)額也不會固定不變。,二、商譽的確認(rèn) （一）只有外購商譽，所付價款超過凈資產(chǎn)公允價值的差額，才能確認(rèn)為商譽。 同一控制下的企業(yè)合并而取得的股權(quán)，按取得股權(quán)的賬面價值份額為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬價值確認(rèn)，不存在商譽問題。 只有非同一控制時才有商譽確認(rèn)這個問題。 （二）自創(chuàng)商譽不確認(rèn)，培養(yǎng)商譽過程中的支付都是當(dāng)期費用。 驗證性：外購商譽是產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，可驗證；自創(chuàng)商譽缺乏驗證。 成本與受益期： 自行培養(yǎng)商譽難以確定成

34、本與受益期，支出費用化。 外購商譽是為了獲取將來的超額利潤，超額利潤實際是商譽投資的收回。因此外購商譽應(yīng)予以資本化。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,41,三、商譽的初始計量 商譽價值的計算通常采用將購買企業(yè)的收購價減去被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的方法。采用這種方法是： 先把一切個別的有形資產(chǎn)和負(fù)債項目，以及可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)項目，都用公允價值計算； 然后，以購買企業(yè)的價格和凈資產(chǎn)的公允價值比較后的差額，作為商譽的價值。 其計算公式為：,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,42,商譽購買價格凈資產(chǎn)的公允價值,例1四海公司收購了振興公司，振興公司的資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的賬面價值與評估價值如表6-1所示：

35、 正確答案如果四海公司與振興公司達(dá)成的收購價是520萬元。則振興公司所隱含的商譽計算如下： 收購價格 520萬元 減：振興公司凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值 488萬元 商譽的價值 32萬元,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,43,正確答案購買時，四海公司應(yīng)編制如下會計分錄： 在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量，商譽減值不得轉(zhuǎn)回。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,44,借：銀行存款 1,000,000 應(yīng)收賬款 1,360,000 存貨

36、 2,000,000 固定資產(chǎn)（凈） 6,420,000 商譽 320,000 貸：流動負(fù)債 1,800,000 非流動負(fù)債 4,100,000 銀行存款 5,200,000,吸收合并直接計入商譽賬戶個別報表中體現(xiàn)。 合并日，資產(chǎn)、負(fù)債各按公允價值入賬，合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入： 商譽：合并成本大于所獲得凈資產(chǎn)公允價值； 營業(yè)外收入：合并成本小于所獲得凈資產(chǎn)公允價值。 控股合并不計入商譽賬戶在合并報表中體現(xiàn)。 母公司在購買日編制合并報表時，對于被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債

37、按照公允價值列示。 合并支出大于對方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并報表中的商譽。 小于者，調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,45,分步實現(xiàn)的合并，合并成本為原有賬面價值加新增公允價值 購買日處理步驟（涉及權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法問題） 將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目。 比較每一單項交易成本與交易時應(yīng)享有受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，確認(rèn)每一單項交易中應(yīng)予以確認(rèn)的商譽金額（或損益金額）。 購買方在購買日確認(rèn)的商譽（或計入損益的金額），應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應(yīng)予以確認(rèn)損益的金額）之和。 被投資方在購

38、買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持有比例的部分，屬于被投資方在交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,46,例9甲公司于2004年3月取得乙公司20%的股份，成本為10,000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40,000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2004年確認(rèn)投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。 2005年2月，甲公司以30,000萬元的價格進(jìn)一步購入乙公司40%的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為70,000萬元。 正確答案 1

39、.對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積）,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,47,借：盈余公積 80 利潤分配未分配利潤 720 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800,正確答案2.確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份： 3.商譽的計算： （1）取得20%股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽10,00040,00020%2,000（萬元） （2）進(jìn)一步取得40%股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽30,00070,00040%2,000（萬元） （3）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額2,0002,0004,000（萬元）,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,48,借：長期股權(quán)投資 30

40、,000 貸：銀行存款 30,000,四、商譽的后續(xù)計量 商譽不進(jìn)行攤銷，應(yīng)永久保留，但年末應(yīng)進(jìn)行減值測試。 購買商譽是為了能獲得未來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽就存在，因此就不應(yīng)分期攤銷； 在商譽存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)為了維持商譽的存在，往往要付出許多代價，這些支出均作為當(dāng)期費用處理，若再對商譽進(jìn)行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)，因此不應(yīng)分期攤銷； 外購商譽所代表的價值沒有年限限制，在產(chǎn)生效益時，外購商譽并不一定會被消耗掉，而且如果被收購企業(yè)的優(yōu)勢具有壟斷性，商譽的價值不僅不會下降，還有可能增加。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,49,企業(yè)應(yīng)設(shè)置商譽科目核算企業(yè)收購中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減

41、值的，可以單獨設(shè)置“商譽減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。 非同一控制下企業(yè)收購中確定的商譽價值： 商譽科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,50,借：商譽 貸：相關(guān)科目,,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,51,,,識記投資性房地產(chǎn)的概念。 領(lǐng)會投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容；投資性房地產(chǎn)的 確認(rèn)條件；投資性房地產(chǎn)的計量原則； 投資性房地產(chǎn)核算的成本模式和公允價 值模式。 簡單應(yīng)用采用成本模式核算的賬務(wù)處理；投 資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理。 綜合應(yīng)用投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式核 算的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,一、投資性房

42、地產(chǎn)及其劃分 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。具體包括： 已出租的建筑物和已經(jīng)出租的土地使用權(quán)； 一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理； 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)（如安保服務(wù)）在整個協(xié)議中不重大； 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,52,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。,多選2008下列各項中，屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的有【 】。 A.已出租的建筑物 B.已出租的土

43、地使用權(quán) C.生產(chǎn)用廠房 D.辦公用房產(chǎn) E.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 正確答案ABE 多選2009下列屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的項目有【 】。 A.辦公用房產(chǎn) B.已出租的建筑物 C.已出租的土地使用權(quán) D.生產(chǎn)用廠房 E.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 正確答案BCE 名詞解釋2010,2011投資性房地產(chǎn),第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,53,二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計量 （一）確認(rèn)： 符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件： （二）計量 不管哪種計量模式，都按照按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量。 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)，應(yīng)以購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

44、入賬。 自建的，與在建工程同。 其他方式略。 簡答2008投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么？如何進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的初始計量？,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,54,1、與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理 為了核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置投資性房地產(chǎn)科目。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式下要計提折舊（攤銷），期末計提減值準(zhǔn)備。 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿

45、足下列條件：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,55,1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； 2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。,投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。 已采用

46、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,56,（一）采用成本模式核算投資性房地產(chǎn) 1、當(dāng)取得投資性房地產(chǎn)時： 2、投資性房地產(chǎn)中建筑物的折舊政策與固定資產(chǎn)一致，在計提折舊時： 3、對于投資性房地產(chǎn)中的土地使用權(quán)，其攤銷政策與無形資產(chǎn)一致，在攤銷時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,57,借：投資性房地產(chǎn) 取得實際成本 貸：銀行存款等,借：其他業(yè)務(wù)成本等 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊,借：其他業(yè)務(wù)成本等 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷,例10 2007年1月2日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得時實際支付的價款為1,500,0

47、00元，已支付。假定該建筑物的預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用年限為50年，采用平均年限法計提折舊。 正確答案1、購入建筑物時，作如下會計分錄： 2、2007年2月底應(yīng)計提折舊2,4001,500,000（14%）5012，作如下會計分錄： 在計提投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,58,借：投資性房地產(chǎn)建筑物1,500,000 貸：銀行存款 1,500,000,借：其他業(yè)務(wù)成本 2,400 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 2,400,借：資產(chǎn)減值損失計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,例11 承上例，假設(shè)2007年底，該建筑物的可收回金額

48、為1,350,000元，賬面凈額為1,473,600（1,500,0002,40011）元，應(yīng)計提123,600元的減值。作會計分錄如下： 正確答案 單選2008根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，對于投資性房地產(chǎn)的價值計量【 】。 A.只能采用成本模式 B.只能采用公允價值模式 C.可以采用成本模式，也可以采用公允價值模式 D.采用歷史成本與公允價值孰低模式 正確答案C,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,59,借：資產(chǎn)減值損失計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備123,600 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備建筑物 123,600,計算分析2011東方公司在2007年10月初以市價購入一幢辦公樓用于出租，購入價格60,000,0

49、00元，已經(jīng)支付。年底，公司對資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)該辦公樓的可收回金額是59,000,000元。假設(shè)該辦公樓的使用年限為50年，殘值率為5%，采用平均年限法計提折舊。 要求：計算該辦公樓的殘值及每月折舊額；并用成本計量模式編制東方公司10月初、11月底、12月底涉及該業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位統(tǒng)一用“元”表示）。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,60,（二）采用公允價值模式核算投資性房地產(chǎn) 當(dāng)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式。 采用公允價值計量模式須同時滿足如下條件： 所在地有活躍交易市場。 能夠從交易市場中獲取同類或類似交易價格信息，用于公允價值

50、估計。 企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 公允價值計量模式的特點： 不提折舊或攤銷，不計提減值； 期末通過比較公允價值與賬面價值，差額調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，同時調(diào)整當(dāng)期損益公允價值變動損益。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,61,賬戶設(shè)置 需要設(shè)置兩個明細(xì)賬戶聯(lián)系交易性金融資產(chǎn)記憶 成本 公允價值變動 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： 1、企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)： 2、將作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，按該項房產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價值：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,62,借：投資

51、性房地產(chǎn)成本 確定成本 貸：銀行存款、在建工程等,借：投資性房地產(chǎn)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品,同時，按該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額： 或者： 3、將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的賬面價值：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,63,借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 利 得 貸：資本公積其他資本公積,借：投資性房地產(chǎn)成本 累計折舊（攤銷） 固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定（無形）資產(chǎn),借：公允價值變動損益 損 失 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動,同時，按該項房產(chǎn)

52、在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額： 或者： 例122007年1月2日，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并打算采用公允價值的計量模式。該建筑物的原值為1,800,000元，累計計提折舊余額為200,000元，已計提減值準(zhǔn)備50,000元，在轉(zhuǎn)換日公允價值為2,500,000元。根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,64,借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 利 得,借：公允價值變動損益 損 失 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動,正確答案 1、根據(jù)轉(zhuǎn)換日該建筑物的賬面價值，作會計分錄如下： 2、同時，按該項房

53、產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額，作會計分錄如下：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,65,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（成本）1,550,000 累計折舊 200,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸：固定資產(chǎn) 1,800,000,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（公允價值變動）950,000 貸：資本公積其他資本公積 950,000,4、投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時： 5、資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時： 例13承上例，假定在2007年12月31日該建筑物的公允價值為2,800,000元。根據(jù)公允價值的變動作會計分錄為：,第三節(jié) 投資性房

54、地產(chǎn)的核算,66,借：在建工程公允價值變動 該房產(chǎn)賬面余額 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面成本 公允價值變動 賬面余額，或借方,借（貸）：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸（借）：公允價值變動損益,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（公允價值變動）300,000 貸：公允價值變動損益 300,000,6、將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值： 7、處置投資性房地產(chǎn)時： 同時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,67,借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 公允價值變動損益 賬面余額，或貸方 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面成本

55、 公允價值變動 賬面余額，或借方,借：銀行存款 實收金額 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 賬面余額，或貸方 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面余額 投資收益 差額，或借方,借：資本公積其他資本公積 賬面余額，或貸方 公允價值變動損益 賬面余額，或貸方 貸：投資收益 差額，或借方,例14仍承上例，假設(shè)2008年2月公司將該建筑物出售，實得款項為3,000,000元。根據(jù)以上資料編制會計分錄為： 正確答案 同時，將該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,68,借：銀行存款

56、 3,000,000 貸：投資性房地產(chǎn)建筑物（成本）1,550,000 建筑物（公允價值變動） 1,250,000 投資收益 200,000,借：公允價值變動損益 300,000 資本公積其他資本公積 950,000 貸：投資收益 1,250,000,多選2009投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式時，在資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額，則應(yīng)【 】。 A.借記“資本公積”科目 B.借記“公允價值變動損益”科目 C.借記“投資收益”科目 D.貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 E.貸記“投資性

57、房地產(chǎn)”科目 正確答案BE 單選2011企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于原賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入【 】。 A.公允價值變動損益B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.資本公積 正確答案D,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,69,四、投資性房地產(chǎn)的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,70,1.投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 2.采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。 3.采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 4

58、.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 5.當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。,,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,71,,,識記長期待攤費用的概念。 領(lǐng)會長期待攤費用的內(nèi)容。 簡單應(yīng)用長期待攤費用的賬務(wù) 處理。,本節(jié)考核知識點：,一、長期待攤費用及其劃分 例如：租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用等。 應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用應(yīng)該單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，若不能使以后的會計期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,72,長期待攤費用，是

59、指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。,1、租入固定資產(chǎn)改良支出 租入固定資產(chǎn)改良支出，是指能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。應(yīng)在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 2、籌建期間費用 籌建期間費用，又稱開辦費，是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的各種費用。包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不能計入固定資產(chǎn)購建成本的借款費用、匯兌損益等，但不包括籌建期間為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出。 籌建期間費用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,73,

60、二、長期待攤費用的賬務(wù)處理 為了核算和監(jiān)督長期待攤費用發(fā)生和攤銷情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置長期待攤費用科目，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項長期待攤費用，貸方登記各期攤銷轉(zhuǎn)出的各項長期待攤費用，期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值?！伴L期待攤費用”可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不能在本科目核算。 為了核算企業(yè)籌建期間有關(guān)費用的發(fā)生與攤銷情況，企業(yè)可以在長期待攤費用科目下設(shè)置“開辦費”二級科目。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,74,1、發(fā)生時： 2、攤銷時： 例15四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊費、驗資費、人員培訓(xùn)費、印刷費、差旅費、籌建期間

61、人員工資、辦公費等開辦費用600,000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應(yīng)編制如下會計分錄： 1、發(fā)生籌建費用時：,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,75,借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等,借：管理費用、銷售費用等 貸：長期待攤費用,借：長期待攤費用開辦費 600,000 貸：銀行存款 600,000,2、公司開業(yè)轉(zhuǎn)銷時： 注：新準(zhǔn)則下，公司籌建期間的費用，發(fā)生時直接計入管理費用核算，不再通過長期待攤費用科目歸集，更不需要攤銷。 因此本題目新準(zhǔn)則下的處理是：,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,76,借：管理費用 600,000 貸：長期待攤費用開辦費 600,000,借：管理費用 600,000 貸：銀行存款 600,000,單選2007企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列支出，應(yīng)作為長期待攤費用核算的是【 】。 A融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 B借款利息 C開發(fā)非專利技術(shù)支出 D經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 正確答案D 名詞解釋2011長期待攤費用,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,77,