中級財務會計 第四章存貨

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1、第四章 存貨,第四章 存貨,,第一節(jié) 存貨概述,存貨的定義 存貨包括三個部分的內容： 1.以備出售的庫存商品或產成品 2.正在加工的半成品或在產品 3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料,存貨通常包括： 原材料、在產品（“生產成本”期末借方余額） 半成品、產成品、商品 周轉材料（包括包裝物、低值易耗品等） 此外，還包括“發(fā)出商品”、“開發(fā)產品”等。 房地產公司持有的準備出售的商品房 汽車生產公司生產的準備出售的汽車 裝備制造業(yè)制造的機器設備等 以上屬于各自企業(yè)的存貨 提問：為購建固定資產等工程而儲存的各種材料物資（即工程物資）是否屬于存貨？ 答案：否，因其不是為生產產品或銷售而儲存的。,

2、第一節(jié) 存貨概述,第一節(jié) 存貨概述,,,存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性,存貨持有目的是將其用于出售,存貨屬于流動資產，具有較強的流動性,存貨是具有實物形態(tài)的有形資產,存貨的特征,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè),應考慮存貨所有權的歸屬，而不應當僅僅看其存在的地點等。（實質重于形式）,存貨的確認條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據，具有可驗證性。,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè),應考慮存貨所有權的歸屬，而不

3、應當僅僅看其存在的地點等。（實質重于形式）,存貨的確認條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據，具有可驗證性。,存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 不同渠道取得存貨入賬價值的確定 一、外購存貨的成本（重點） 工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值不含稅買價+相關購貨費用+相關的稅金,第二節(jié) 存貨的初始計量,補充知識： 增值稅一般納稅人（工業(yè)企業(yè)50萬元以上年銷售額，商業(yè)企業(yè)80萬元以上年銷售額，17%基本稅率） 增值稅小規(guī)模納稅人（按

4、不含稅銷售額的3%征收率征收，不得抵扣進項稅額，即使從供應商處取得增值稅專用發(fā)票） 一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農產品，或者向小規(guī)模納稅人購進農產品，按買價的13%的扣除率計算進項稅額。 運輸費7%扣除率。 不能抵扣的增值稅情況：小規(guī)模納稅人采購貨物支付的增值稅；一般納稅人用于非應交增值稅項目（如不動產在建工程等）或免征增值稅項目（如:進料加工），以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的（不含農產品等）。,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,其中： （1）購買價款：發(fā)票中的不含稅金額（稅：指可抵扣的增值稅）； （2）相關稅金：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅； （

5、3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸（扣除按其7%比例計算的進項稅額）、裝卸、保險等費用 b.運輸途中的合理損耗 （注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高） c.入庫前的挑選整理費用,第二節(jié) 存貨的初始計量,例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元(運費抵扣7%增值稅進項稅額)，包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（）萬元。 A.911.70 B.914.07 C.

6、913.35 D.914.70 答案：B 解析：原材料入賬價值=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(萬元)。,第二節(jié) 存貨的初始計量,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等進貨費用，應計入所購商品成本。 在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。 對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未銷售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。如果進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,二、自

7、制存貨成本的價格組成 自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費用+其他,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,三、其他方式取得的存貨的成本 （一）投資者投入存貨的成本 投資者投入的存貨，其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （二）通過非貨幣資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 （三）盤盈存貨的成本 按重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

8、倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）； 不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,,,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,一、存貨成本流轉假設 實物流轉與成本流轉 理論上，存貨的成本流轉與其實物流轉一致。 實務上，成本流轉與實物流轉分離。 于是，出現(xiàn)了存貨成本的流轉假設。 發(fā)出材料的計價高低，影響生產成本、結存材料的價格、結轉當期銷售成本的數(shù)額的高低，從而依次 對企業(yè)的盈虧有直接影響 對資產負債表上的存貨價值的反映有直接影響 對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響,,二、存貨發(fā)出計價的具體方法 企業(yè)會計準則允許的存貨發(fā)出計價的具體方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法（

9、包括月末一次加權平均法和移動加權平均法）等。 會計準則禁止企業(yè)使用后進先出法。（思考：為什么？） 商業(yè)企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法。 在企業(yè)倉儲管理實踐中，都是先購買的原材料盡可能先出庫。若后購買的原材料先出庫，可能導致先購買的原材料腐爛、變質或陳舊，會影響原材料的質量。 采用后進先出法會明顯導致實物流轉和會計上的成本流轉不一致。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,習題： A公司2010年5月1日甲材料結存300公斤，單價為2萬元；5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進200公斤，單價2.2萬元；5月15日發(fā)出200公斤。 要求：分別采用先進先出法、月末一次加權

10、平均法、移動平均法，計算2010年5月份發(fā)出甲材料的總成本和期末A材料的總成本。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,先進先出法 發(fā)出材料的總成本=（200+100）*2=600（萬元） 期末材料的總成本=2002.2=440（元） 月末一次加權平均法 加權平均單位成本 =(月初結存存貨成本+本月購進存貨成本)/(月初結存存貨數(shù)量+本月購進存貨數(shù)量) =（300*2+200*2.2）/(300+200)=2.08 月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量加權平均單價 =（300-100+200-200）*2.08=416 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價 =（100+200）*2.08=624,第三

11、節(jié) 存貨發(fā)出計價,移動平均法 移動加權平均單位成本 =(原有存貨成本+本批入庫存貨成本)/(原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量) =（300-100）*2+200*2.2/(300-100+200) =2.1 本月發(fā)出存貨成本=100*2+200*2.1=620 期末的原材料成本=2.1*（300-100+200-200）=420,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初存貨成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成

12、本為( )萬元。 A.50 B.1125 C.625 D.3375 正確答案：C 答案解析： 本期銷售毛利=450025%=1125(萬元) 銷售成本=4500-1125=3375(萬元) 期末存貨成本=3500+500-3375=625(萬元),第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元;本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為( )萬元。 A.46 B.56 C.70 D.80 正確答案：B 答案解析：商品進銷

13、差價率=(46-30)+(54-40)/(46+54)=30%; 銷售商品應該結轉的實際成本=80(1-30%)=56(萬元),三、存貨成本的結轉,,生產,入庫,,,原材料核算內容：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。,第四節(jié) 原材料的核算,原料及主要材料：經過生產加工后構成產品實體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。,輔助材料：直接用于生產過程，有助于產品的形成或為產品生產創(chuàng)造正常勞動條件，但不構成產品主要實體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。,外購半成品：外部購入（訂購）用來進一步加工或直

14、接用于產品以構成產品實體或主要成分的勞動對象，通常將其列入原料及主要材料。,修理用備件：為修理本企業(yè)的機器設備和運輸設備等所專用的各種設備配件，如齒輪、閥門、軸承等。,燃料：在生產過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。,包裝材料：使用一次就被消耗的包裝材料，如紙、繩、袋、鐵絲等。可以將其列入輔助材料類。,第四節(jié) 原材料的核算,倉庫：設材料卡片賬，一般進行數(shù)量核算 會計部門：材料明細賬，進行數(shù)量、金額核算 原材料明細分類核算的財務組織通常有兩種形式： 第一種，“兩套賬”形式，亦稱“賬卡分設”，其核算的工作量較大，而且重復記賬； 第二種，“一套賬

15、”形式，亦稱“賬卡合一”。,按實際成本核算,實際成本法核算時賬戶設置 原材料 （庫存的各種原材料，前面提到的類別），按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 在途物資（已經付款或開出承兌商業(yè)匯票，未驗收入庫），按供貨單位設明細。,按實際成本核算,由于材料入庫和供應商開具發(fā)票時間上不一定完全同步，有如下三種情況：,按實際成本核算,企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,依據：銀行轉來的結算憑證、發(fā)票和收料單（入庫單） 借：原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人） 貸：應付賬款/銀行存款/預付賬款/應付票據等,按實際成本核算,按實際成本核算,,,（會計實務中，此

16、情況在平時不處理，月末的時候處理） 依據：銀行轉來的結算憑證、發(fā)票 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人） 貸：應付賬款/銀行存款/預付賬款/應付票據等 收到材料后 借：原材料 貸：在途物資,（此情況平時不處理 只有在月末的時候處理） 依據：收料單（入庫單） 借：原材料 貸：應付賬款-暫估入庫 （按合同價格暫估） 次月初，紅字沖回 科目使用說明： 應付賬款：發(fā)票賬單已到，但是未付款，因占用供應商資金與供應商存在債務關系時； 銀行存款：發(fā)票賬單已到，通過銀行支付款項； 預付賬款：預付材料款或定金的時候；材料入庫時沖回； 應付票據：開出承兌商業(yè)匯票支付貨款。,按實際成本核

17、算,【例題】甲企業(yè)為一般納稅人，209年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實際成本對原材料進行日常核算。 （1）假定發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 據此，甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：原材料 400 000 應交稅費--應交增值稅--進項稅額 68 000 貸：銀行存款 468 000,按實際成本核算,（2）假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。（單到料未到） 則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理： 借

18、：在途物資400 000 應交稅費--應交增值稅--進項稅額 68 000 貸：銀行存款468 000 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理： 借：原材料400 000 貸：在途物資400 000,按實際成本核算,（3）假定購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為360 000元。（料到單未到） 借：原材料360 000 貸：應付賬款--暫估應付賬款360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 360 000 貸：應付賬款--暫估應付賬款360 000 在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時： 借：原

19、材料 400 000 應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000,按實際成本核算,按實際成本核算,按實際成本 借：原材料 貸：生產成本/委托加工物資,自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料,按實際成本核算,借：原材料（確定的實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人） 貸：實收資本（股本）（在注冊資本中所占份額） 資本公積（差額）,投資者投入的原材料,按實際成本核算,按照不同的領料部門 借：生產成本/制造費用/銷售費用/管理費用 貸：原材料 發(fā)出委托外單位加工的原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 基建工程領用

20、原材料 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（不動產工程）,企業(yè)生產經營領用原材料,按實際成本核算,借：銀行存款/應收賬款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人） 月度終了，按出售原材料的實際成本 借：其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：原材料,出售原材料,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理,按實際成本核算,定額內合理的途中損耗,能確定由責任人賠償,凡尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷處理的損失,按實際成本核算,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理 在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅稅額應自“應交

21、稅費應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目。,計劃成本法 指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。 要點： 平時，按計劃成本核算材料存貨的收、發(fā)、存； 期末，計算材料成本差異率，據以在當期已發(fā)出材料和期末結存材料之間進行分配。,按計劃成本核算,按計劃成本核算,材料成本差異材料實際成本材料計劃成本 差異0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差。 材料成本差異率 (月初結存材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本) 發(fā)出材料應分攤的成本差異發(fā)出

22、材料計劃成本差異率,例題：某企業(yè)2009年5月初結存原材料的計劃成本為200 000元，5月收入原材料計劃成本為400 000元，5月發(fā)出原材料的計劃成本為320 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為4 000元（超支）。5月收入原材料成本差異為10 000元（節(jié)約）。則該企業(yè)本月發(fā)出材料應負擔的成本差異為（ ）。 A3 200 B-3 200 C2 900 D-2 900 答案：B 材料成本差異率=（期初材料成本差異+當月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當月入庫材料計劃成本） 100%=（4 000-10 000）/(200 000+400 000)=-0.01 本月發(fā)出材料應負擔的成本

23、差異=本月發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率=320 000(-0.01)=-3 200,按計劃成本核算,按計劃成本核算,1、“原材料”賬戶：資產類賬戶；只登記計劃成本，不記實際成本。 2、“材料采購”賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本，并借以計算材料成本差異。 3、“材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分攤和結存情況。屬于資產類的調整賬戶。,按計劃成本核算,采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：,按計劃成本核算,1、差異的形成 采購業(yè)務發(fā)生取得相關憑證時， 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料入庫時， 借：原材料 貸：材料

24、采購 月末結轉差異時， 借：材料成本差異 或借：材料采購 貸：材料采購 貸：材料成本差異,（實際成本）,（計劃成本）,（計劃成本）,,（超支）,（節(jié)約）,按計劃成本核算,2、差異的分配 借：生產成本基本生產成本 輔助生產成本 制造費用 管理費用 （行政管理部門領用材料應分攤） 銷售費用 （銷售機構領用材料應分攤） 在建工程 （基建工程部門領用材料應分攤） 其他業(yè)務成本 （對外銷售材料應分攤） 委托加工物資 （發(fā)出委托加工材料應分攤） 待處理財產損溢 （盤虧、毀損材料應分攤） 貸：材料成本差異 （若是節(jié)約差異，則作相反分錄）,

25、,產品生產、輔助生產領用材料應分攤,按計劃成本核算,【例】某企業(yè)月初“原材料-甲材料”賬戶余額為160 000元，其中，上月末暫估價材料為10 000元，材料成本差異賬戶月初借方余額1 500元。 本月發(fā)生如下業(yè)務： （1）購入甲材料500kg，按結算憑證支付貨款11 000元，支付增值稅1 870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價20元。 （2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結算憑證上月末仍未到達，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結算憑證到達，貨款9 500元，增值稅1 615元，已用存款支付。 （3）再購甲材料500kg，結算憑證已到，貨款11 0

26、00元，增值稅1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 （4）確認所購材料的成本差異。 （5）車間生產A產品領甲材料200kg，管理部門領甲材料50kg。,按計劃成本核算,（1）購入甲材料500kg，按結算憑證支付貨款11 000元，支付增值稅1 870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價20元。 借：材料采購 11 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 1 2870 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000,按計劃成本核算,（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結算憑證上月末仍未到達，該批材料上月末已按計劃

27、成本估價入賬,本月中旬該批材料結算憑證到達，貨款9 500元，增值稅1 615元，已用存款支付。 借：原材料 10 000 貸：應付賬款 10 000 借：材料采購 9 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 615 貸：銀行存款 11 115 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000,按計劃成本核算,（3）再購甲材料500kg，結算憑證已到，貨款11 000元，增值稅1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 借：材料采購 11 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 （4

28、）結轉材料成本差異 實際成本11000+950020500 計劃成本10000+1000020000 材料成本差異20500-20000500 借：材料成本差異 500 貸：材料采購 500,按計劃成本核算,（5）車間生產A產品領甲材料200kg，管理部門領甲材料50kg。 借：生產成本-基本生產成本（A產品） 4 000 管理費用 1 000 貸：原材料甲材料 5 000 材料成本差異率= 1500（20500-20000） 160000（10000+10000） =0.0111 借：生產成本基本生產成本（A產品）44.4 管理費用

29、 11.1 貸：材料成本差異 55.5,,第五節(jié) 其他存貨的核算,一、委托加工物資 （一）計價 1、加工中耗用物資的實際成本 2、支付的加工費用 3、支付的稅金 （二）委托加工物資的核算,第五節(jié) 其他存貨的核算,,實際成本法： 借：委托加工物資 貸：原材料、庫存商品等,借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,1、撥付加工物資,2、支付加工費、運雜費,計劃成本法： 借：委托加工物資 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料、庫存商品等 材料成本差異（超支）,第五節(jié) 其他存貨的核算,3、消費稅（直接銷售計成本，連續(xù)生產應稅消費品準予抵扣）

30、,收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款、 應付賬款等,第五節(jié) 其他存貨的核算,4、收回加工物資 實際成本法： 借：庫存商品、原材料等 貸：委托加工物資 計劃成本法： 借：庫存商品、原材料等 材料成本差異（超支） 貸：委托加工物資 材料成本差異（節(jié)約）,周轉材料包裝物,,包裝物包括： （1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。 （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。 （3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物。 （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。,下列各項不屬于包裝物核算的范圍： （1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料

31、”核算。 （2）用于儲存和保管產品、商品和材料而不出售包裝物，按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產”或“低值易耗品”核算。 （3）單獨列作商品產品自制包裝物，作庫存商品核算和處理,周轉材料包裝物,包裝物采購、入庫的核算 企業(yè)應設置“周轉材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或者計劃成本。 包裝物采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同。,周轉材料包裝物,包裝物發(fā)出的核算 企業(yè)應按發(fā)出包裝物的不同用途進行不同的賬務處理 若包裝物按計劃成本核算，在結轉包裝物的成本時，要同時結轉發(fā)出包裝物應負擔的成本差異。 1.生產領用包裝物 對于生產過程中領用

32、的用于包裝本企業(yè)產品，并構成產品組成部分的包裝物，其價值應計入產品的生產成本。,周轉材料包裝物,2.隨同商品出售包裝物 （1）不單獨計價的包裝物。隨同商品出售不單獨計價的包裝物，其目的主要是為了確保銷售商品的質量或提供較良好的銷售服務，因此，應將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費用。 （2）單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務成本。,包裝物桶出租或出借（價值多次轉移）,顧客,生產,入庫,銷售,,企業(yè),退桶,周轉材料包裝物,3.出租、出借包裝物 以出租方式提供包裝物時，要求客戶支付包裝物的

33、租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務收入；相應地，該包裝物的損耗、維修等支出應列入其他業(yè)務成本。 以出借方式提供包裝物時，只要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應列入企業(yè)的銷售費用。 為了督促使用單位能按時歸還，無論出租還是出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金。出租出借包裝物逾期未歸還，按規(guī)定沒收其租金，作為其他業(yè)務收入處理。 出租出借包裝物的價值視數(shù)額大小，可采用一次攤銷法或分次攤銷法等。,周轉材料低值易耗品,低值易耗品的含義 指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。,勞動

34、資料,,低值易耗品,固定 資產,同時具有以下特征的有形資產： （1）為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用年限超過1年。,不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。,周轉材料低值易耗品,低值易耗品的核算 低值易耗品的核算既可以按實際成本核算，又可以按計劃成本核算。 為了進行低值易耗品的核算，企業(yè)應設置“周轉材料”賬戶，用于核算低值易耗品的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。,周轉材料低值易耗品,1.低值易耗品采購、入庫的核算 低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務處理相同。 2.低

35、值易耗品領用與攤銷的核算 低值易耗品從發(fā)出到報廢之前，可以多次參與生產經營過程而不改變其實物形態(tài)，其損耗的價值需要采用一定的方法分期轉移到成本、費用中去。 若低值易耗品按計劃成本核算，在結轉低值易耗品的成本時，要同時結轉其應負擔的成本差異。 低值易耗品的攤銷采用“一次攤銷法”或者“五五攤銷法”,周轉材料低值易耗品（五五攤銷法）,（1）第一次領用 借：周轉材料-低值易耗品在用 貸：周轉材料-低值易耗品在庫 借：制造費用等 貸：周轉材料-低值易耗品攤銷（攤銷賬面價值的50%） （2）報廢 借：制造費用等 貸：周轉材料-低值易耗品攤銷（攤銷賬面價值的50%） （3）殘料入庫 借：原材料 貸：制造費

36、用等 （4）結轉明細賬戶 借：周轉材料-低值易耗品攤銷 貸：周轉材料-低值易耗品在用,盤存制度 實地盤存制（也稱定期盤存制） 實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,期初存貨結存數(shù),本期存貨增加數(shù),,本期存貨 減少數(shù),期末存貨結存數(shù),=,,,上期轉入,,平時在賬面記錄中反映,,期末實地盤點的結果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,,實地盤存制： 優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作 缺點：不能隨時反映收、發(fā)、存信息 以存計耗，掩蓋了各種損失 不能隨時結轉成本，只能月末一次結轉 適用范圍：自

37、然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,盤存制度 實地盤存制（也稱定期盤存制） 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結存數(shù)量，計算出剩余的期末結存數(shù)量的方法。,,期初存貨結存數(shù),本期存貨 增加數(shù),,本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結存數(shù),,,,,,,,上期轉入,平時在賬面記錄中反映,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結果,,,,,核 對,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,永續(xù)盤存制： 優(yōu)點： 及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結存數(shù)量 有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算工作 有利于及時采取購銷行動，降低庫存 缺點：明細分類

38、核算的工作量大，耗費較多的人力和物力,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,兩種盤存制度之比較,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨清查的賬務處理 1、核算使用的主要賬戶 （1）賬戶名稱：“待處理財產損溢” （2）賬戶性質：資產類調整賬戶 2、賬務處理程序 （1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產損溢”賬戶同時調整有關存貨賬戶余額，以求賬實相符 （2）批準后，沖銷“待處理財產損溢”賬戶，同時反映處理結果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,3、賬務處理原則,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,補充：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失 以及其他原因而不應從銷項稅額

39、中抵扣，按規(guī)定轉出的進 項稅額。 比如：發(fā)生火災燒毀了原材料，則原材料賬面成本和原進 項稅額之和構成損失，進項稅額的損失不得由稅務機關承 受，而是由企業(yè)負擔；原材料的用途由生產改為用于增值 稅非應稅項目不動產建設時，也要轉出進項稅額。,期末存貨的計量（重點） 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 成本：存貨的歷史成本,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值的計算= 存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用 相關的稅金（價

40、內稅）,前提是企業(yè)在進行日?；顒?預計未來現(xiàn)金凈流量,不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同,可變現(xiàn)凈值的確定原則：,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,確定可變現(xiàn)凈值應考慮的因素： （1）應當以取得的可靠證據為基礎。 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。 （2）考慮存貨持有的目的。 持有以備出售，如商品、產成品； 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計銷售稅費 （合同約定存貨和沒有合同約定的存貨） 持有以備在生產或提供勞務過程中耗用，如原材料等。 生產加工材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計加工成本-預計銷售稅費 （3）考慮資產負債表日后事項等的影響。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨期末計量

41、的具體方法 （1）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價格-預計銷售稅費 （2）沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場價格-預計銷售稅費,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,（3）持有以備在生產或提供勞務過程中耗用，如原材料等。 如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應按照成本計量。 如果材料價格的下降，表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 原材料期末價值的計算步驟： 首先，計算該

42、材料所生產的產品的可變現(xiàn)凈值 其次，將產品的可變現(xiàn)凈值與成本比較 如果可變現(xiàn)凈值<成本 再次，計算材料可變現(xiàn)凈值 最后，確定材料期末價值,,,,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,計提存貨跌價準備的方法,企業(yè)通常應當按照單個項目計提存貨跌價準備。,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。,與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。,單項計提,合并計提,分類計提,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,某公司有甲、乙、丙、丁四種存貨，分為A、B兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經確定，現(xiàn)分別按三種比較法

43、確定期末存貨的成本。,期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的可能。 （2）企業(yè)使用該項存貨生產的產品成本大于產品的銷售價格。 （3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應新產品的需要，而該存貨的市場價格又低于其賬面成本。 （4）因企業(yè)所提供的產品或勞務過時或消費者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 （5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（全額計提） （1）已霉爛變質的存貨。 （2）

44、已過期且已轉讓價值的存貨。 （3）生產中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨。 （4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。,,存貨跌價的會計處理,存貨跌價準備,資產減值損失,,,,,計提,,,,轉回,,,,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,成本低于可變現(xiàn)凈值需要處理嗎？,本章小結 一、存貨的確認與初始計量 （1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 二、發(fā)出存貨的計量 制造業(yè)：實際成本法、計劃成本法 商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法 三、存貨期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,,,感謝您的關注,