《小企業(yè)會計》視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算及涉稅處理

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1、小企業(yè)會計》視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算及涉稅處理 視同銷售， 是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算， 而 在稅法 上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行 為。按照《小企業(yè) 會計準則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利 潤分配、 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職 工，以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得 的長期股權(quán)投資等應(yīng)作銷售處理。在 實際操作中， 不同稅種規(guī)定 的視同銷售行為是不同的。 一、企業(yè)所得稅視同銷售行為 企業(yè)所得稅視同銷售行為， 是指不屬于 《中華人民共和國企 業(yè)所得 稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù) 行為，但要計算 應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定 的視同銷售行為僅

2、涉及貨 物， 而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包 括無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)自 建建筑物銷售， 均不包括其他 應(yīng)稅勞務(wù)， 也不涉及貨物勞務(wù)稅， 但是在 企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當 視同銷售。 例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修， 發(fā)生成本 6000 元， 其中 工資支出 2000元，材料費用 4000元；當月同類業(yè)務(wù)收費 8000 元。賬 務(wù)處理如下： 借：勞務(wù)成本 6000 貸：原材料 4000 應(yīng)付職工薪酬 2000 借：營業(yè)外支出 6000 貸：勞務(wù)成本 6000 小企業(yè)會計上在所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納 稅所得額 8000 元。 二、增值稅視同銷售行為 增值稅視同銷售貨物行為

3、， 是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符 合《中 華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 中銷售貨物的定 義，即有償轉(zhuǎn)讓 貨物的所有權(quán)， 但在征稅時要視同銷售貨物繳納 增值稅的行為。對于增值 稅視同銷售行為，進行賬務(wù)處理時，應(yīng) 當遵照實質(zhì)重于形式的原則， 從業(yè) 務(wù)實質(zhì)上進行分析， 看是否具 有銷售性質(zhì)。 對于實質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的 視同銷售行為， 應(yīng)確認 銷售收入、 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按一般銷售行為確認銷售 貨物所得或轉(zhuǎn)讓 財產(chǎn)所得，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的 是，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定已確認銷售收入，稅法又列舉為視同銷售 的行為， 因已按正常一般銷售行為計算申報稅款， 所以不能再 按視同銷 售

4、行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計稅。 對于不具有銷售性 質(zhì)的視同銷售行為， 不確認銷售收入， 而是按 成本轉(zhuǎn)賬，同時進一步分 析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷 售。具體處理時區(qū)分以下三種情況 1. 具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定已確認銷售收 入，在 增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。 主要包括小 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 用于利潤分配、 小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、 小 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn) 交換取得長期股權(quán)投資等。 例 1 ：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為 10 萬元，成本為 8 萬元的一批產(chǎn)品分配給投資者。 該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%， 不考 慮其他稅費。則應(yīng)作如下

5、賬務(wù)處理： 借：利潤分配—應(yīng)付利潤 117000 貸：應(yīng)付利潤 117000 借：應(yīng)付利潤 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 （100000X 17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000 例 2 ：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為 5 萬元，成本為 3 萬 元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放 額的 80% 其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%，不考慮其他稅 費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 46800 管理費用 11700 貸：應(yīng)付職工薪酬 58500

6、借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （50000X 17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000 例 3. 某小企業(yè)將成本為 7.5 萬元，評估價 10 萬元的一批產(chǎn) 品對外 投資。 該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%，不考慮其他稅費。 則應(yīng)作如下 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 117000 貸：主營 業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 （100000X 17% 借： 主營業(yè)務(wù)成本 75000 貸：庫存商品 75000 上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷售行為計算申報增值

7、 稅和企業(yè) 所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。 2. 不具有銷售性質(zhì)， 按《小企業(yè)會計準則》 規(guī)定不確認收入， 在 增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。 這種情況主要是指 小企業(yè)將自 產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。 這類行 為沒有經(jīng)濟利益流 入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小 企業(yè)會計準則》規(guī)定不能確 認收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī) 定應(yīng)計算繳納增值稅，申報企業(yè)所得 稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的 不含稅售價為 6 萬元，成本為 4 萬元的一批 產(chǎn)品無償捐贈給希望 小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%，不考慮其 他稅費。則應(yīng) 作如下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)

8、外支出 50200 貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 （60000X 17% 小企業(yè)應(yīng)按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額 10200 元。 年終申 報企業(yè)所得稅時， 對直接捐贈支出 50200 元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng) 納稅所得額。 3. 不具有銷售性質(zhì)， 按《小企業(yè)會計準則》 規(guī)定不確認收入， 增 值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。 小企業(yè)將自產(chǎn)或委 托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、 將自產(chǎn) 或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用， 貨物的所有權(quán)并 未發(fā)生轉(zhuǎn)移， 只是資產(chǎn)的實物表現(xiàn) 形式發(fā)生了變化， 并非銷售業(yè) 務(wù)，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)

9、定不能確認收 入，同時按企業(yè)所得 稅法的規(guī)定， 不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售， 年 終不必申報 企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，應(yīng) 計 算繳納增值稅。 例 1. 某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為 10 萬元，成本為 7 萬 元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。 該產(chǎn)品適用的增值 稅稅率為 17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 87000 貸：庫存商品 70000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 （100000X 17% 例 2. 某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào) 1 0 臺，每臺 成本 8000 元，每臺售價 10000 元（

10、不含增值稅）。該產(chǎn)品適用 的增值 稅稅率為 17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借： 定資產(chǎn) 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 (100000X 17% 自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理， 不需要調(diào) 整應(yīng)納稅所得額。 三、營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為 營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為， 不屬于增值稅應(yīng)稅范圍， 但將財產(chǎn)無 償贈送 其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。 例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原 價 100 萬 元，已累計攤銷 50 萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該

11、土地使用權(quán)公允價值 200 萬元，使用的營業(yè)稅稅率為 5%。則應(yīng) 作如下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 600000 累計攤銷 500000 貸：無形資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅 100000 （2000000X 5% 將土地直接贈送給某敬老院的行為，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為， 應(yīng)繳納營 業(yè)稅 10 萬元（200 萬元*5%）；該行為也屬于企業(yè)所得 稅視同銷售行為，應(yīng) 以該土地使用權(quán)的公允價值 200 萬元確認視 同銷售收入，以土地使用權(quán)的 計稅基礎(chǔ) 50 萬元（ 100-50 ）和相 關(guān)稅費 10 萬元確認視同銷售成本，確 認視同銷售所得 140 萬元 （ 200-50-10 ）；同時，直接捐贈不得在稅前扣除， 業(yè)所得稅匯算時， 年終進行企 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 200 萬元（140+60）