《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》PPT課件

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1、21世紀高職高專規(guī)劃教材商貿(mào)類系列 全國高職高?！肮W結(jié)合”課程改革教材 審計基礎(chǔ)與實務(wù) 電子教學文案 主編 孫 晶,北京：中國人民大學出版社，2009,,2,目錄,第一篇 審計基礎(chǔ)理論篇 第一章 概述 第二章 審計準則與審計標準 第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任 第四章 審計目標與審計計劃 第二篇 審計方法篇 第五章 審計程序與審計抽樣 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿 第七章 內(nèi)部控制及其測試與風險評估 第三篇 審計實務(wù)技能篇 第八章 銷售與收款循環(huán)審計 第九章 采購與付款循環(huán)審計 第十章 存貨與倉儲循環(huán)審計 第十一章 籌資與投資循環(huán)審計

2、 第十二章 貨幣資金審計 第十三章 終結(jié)審計與審計報告,3,第一章 概述,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 審計的定義 第三節(jié) 審計主體 第四節(jié) 審計的種類 第五節(jié) 審計與會計的關(guān)系 典型業(yè)務(wù)訓練,4,第一章 概述,引導(dǎo)案例: 1什么是審計？審計有什么職能和作用？ 2你從中學到了哪些審計知識？,,,,5,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、 審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 審計關(guān)系,,,,專職機構(gòu)與人員 審計人,受托經(jīng)管者 被審計人,財產(chǎn)所有者 審計委托人,圖11審計關(guān)系圖,,,1 委托經(jīng)管財產(chǎn),2 承擔受托經(jīng)濟責任,,,4依約審計,,,5 提供資料,6 報告結(jié)果,3 委托審查,,,,6,第一節(jié) 審計的產(chǎn)

3、生與發(fā)展,一、 審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，也就是說受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。,,,,7,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,二、 我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 從審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷程中我們可以看到：審計的產(chǎn)生與發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。,,,,8,第二節(jié) 審計的定義,審計是由獨立的專門機構(gòu)和人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查并提出結(jié)論的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。,,,9,第

4、二節(jié) 審計的定義,一、 審計的特征 1.獨立性 獨立性是審計的本質(zhì)特征。 2.權(quán)威性,,,10,第二節(jié) 審計的定義,二、 審計職能 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證,,,11,第二節(jié) 審計的定義,三、 審計的作用 制約性作用 建設(shè)性作用,,,12,第二節(jié) 審計的定義,四、審計對象 審計對象是指審計客體，就是被審計單位的經(jīng)濟活動。,,,13,第三節(jié) 審計主體,一、國家審計機關(guān)和人員 國家審計機關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)。 1國家審計機關(guān)的模式 (1)立法模式 (2)司法模式 (3)行政模式 2我國國家審計機關(guān) 我國的國家審計機關(guān)，分為兩個層次，即： （1）國家最高審計機關(guān)審計署。 (2)

5、地方審計機關(guān)。 3.我國國家審計人員,,,14,第三節(jié) 審計主體,二、 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員 1.內(nèi)部審計機構(gòu) 從審計的獨立性和有效性看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效。 2內(nèi)部審計人員 在我國，內(nèi)部審計的從業(yè)人員要取得崗位資格證書。資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。,,,15,第三節(jié) 審計主體,三、 民間審計組織和人員 （一）民間審計組織的類型 1獨資會計師事務(wù)所 2普通合伙制會計師事務(wù) 3有限責任公司制會計師事務(wù)所 4有限責任合伙制會計師事務(wù)所 （二）我國的民間審計組織及其監(jiān)管 1我國的民間審計組織 2我國民間審計的監(jiān)管 （三）我國的民間審計人員注冊會計師,,,16,第三節(jié)

6、 審計的分類,一、審計的基本分類 1按審計主體分類 國家審計 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 比一比： 國家審計與注冊會計師審計是外部審計。 注冊會計師審計獨立性最強，是雙向獨立，審計主體既獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人；國家審計與內(nèi)部審計則一般均為單向獨立，審計主體只獨立于被審計單位。 2按審計的目的與內(nèi)容分類 財政財務(wù)審計 經(jīng)濟效益審計 財經(jīng)法紀審計,,,17,第四節(jié) 審計的分類,二、 審計的其他分類 1按審計實施的時間分類 事前審計 事中審計 事后審計 2按審計的間隔周期分類 定期審計 不定期審計 3按審計的范圍分類 全面審計 局部審計 專項審計,,,18,第四節(jié) 審計的種類,二、 審計

7、的其他分類 4按審計的執(zhí)行地點分類 就地審計 報送審計 5按審計是否具有強制性分類 強制審計 委托審計,,,19,第五節(jié) 審計與會計的關(guān)系,一、審計和會計的聯(lián)系 審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計需要以會計資料為前提和基礎(chǔ)。 二、審計和會計的區(qū)別 （1）產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的；審計則是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基于對經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。 （2）目的不同。會計的目的是為會計信息的使用者提供會計信息；審計的目的幫助會計信息使用者確定會計信息的可信賴程度。 （3）方法不同。會計的基本方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財

8、產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表；審計獲取證據(jù)的具體方法主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。 （4）職能不同。會計的基本職能是反映與控制（核算與監(jiān)督）；審計的基本職能是監(jiān)督、鑒證、評價。,,,20,第二章 審計準則與審計標準,第一節(jié) 審計準則 第二節(jié) 審計標準 典型業(yè)務(wù)訓練,21,第二章 審計準則與審計標準,引導(dǎo)案例: 1什么是審計準則？有什么作用？ 2 你從中得到了哪些啟示？ ,,,,22,第一節(jié) 審計準則,一、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 審計準則最早產(chǎn)生于美國的民間審計領(lǐng)域。1947年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)表了“審計標準試行方案”，審計程序委員會在

9、確認審計程序和審計準則存在本質(zhì)不同的基礎(chǔ)上，將審計準則分為審計人員準則和審計行為與報告準則兩部分，并且提出了9項公認審計準則（GAAS）。1954年，對該方案進行了部分修訂，發(fā)表了公認審計準則其意義和范圍，其中最重要的修訂是增設(shè)了第10條審計標準。其后，這一準則的內(nèi)容又陸續(xù)修改補充，一直沿用至今。,,,,23,第一節(jié) 審計準則,二、審計準則的涵義與作用 審計準則的涵義 審計準則是由國家有關(guān)部門或會計師職業(yè)團體制定的審計組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所應(yīng)遵守的技術(shù)規(guī)范，它既是衡量審計工作的質(zhì)量標準，也是判斷審計人員審計職責履行情況的一個法定依據(jù)。 審計準則的作用 有利于保證審計工作

10、質(zhì)量，有利于使審計人員取得社會各界的信任；有利于維護公眾利益和審計人員的正當權(quán)益；有利于審計人員實行自我管理，避免政府直接干預(yù) 。,,,,24,第一節(jié) 審計準則,三、國際審計準則 國際審計準則概況 1977年10月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）成立，該聯(lián)合會的宗旨是以協(xié)調(diào)一致的標準來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會計職業(yè)的協(xié)作。國際會計師聯(lián)合會下設(shè)國際審計與鑒證準則理事會，以及道德、教育、財務(wù)與管理會計、遵循、跨國審計師、公共部門等專門委員會。國際審計與鑒證準則理事會代表國際會計師聯(lián)合會，制定和發(fā)布國際審計準則。到2001年12月止，該理事會已陸續(xù)頒布了50項國際審計準則和實務(wù)公告。這些準則的頒布，

11、提高了世界各國審計實務(wù)一致性的程度，進一步促進了注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展。,,,25,第一節(jié) 審計準則,三、國際審計準則 國際審計準則的內(nèi)容 1、一般準則，即審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準則。主要包括以下幾個方面：（1）對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件的規(guī)定。包括：專業(yè)學識，即審計人員必須具備必要的學歷和職業(yè)培訓經(jīng)歷；實踐經(jīng)驗，即要求有一定年限的工作經(jīng)歷并通過職業(yè)資格考試；工作能力，即審計人員應(yīng)具備一定的分析、判斷和表達能力。（2）對審計人員應(yīng)具備的身份條件的規(guī)定。主要是要求審計人員必須超然獨立，在陳述與表示意見時應(yīng)持公正的態(tài)度。（3）對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件的規(guī)定。,,,26,第一節(jié) 審計

12、準則,三、國際審計準則 國際審計準則的內(nèi)容 2、外勤工作準則，即審計人員在執(zhí)行會計報表審計過程中應(yīng)遵守的準則，主要包括以下幾個方面：（1）對計劃審計工作的規(guī)定。包括：審計計劃的可行性研究；審計工作的程序；審計人員及其工作分工等。（2）對確立審計范圍的規(guī)定。包括：審查會計報表；研究和評價內(nèi)部控制；確定審計測試或采用其他審計方法的性質(zhì)、時間和范圍等。（3）對獲取審計證據(jù)的規(guī)定。包括：采用各種有效的方法以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)；充分考慮審計對象的重要性、審計風險及其他影響因素，為審計會計報表和提出公正審計意見提供合理的依據(jù)等。（4）對實施審計的規(guī)定。包括：執(zhí)行審計的必要條件和程序；應(yīng)執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)等。

13、,,,27,第一節(jié) 審計準則,三、國際審計準則 國際審計準則的內(nèi)容 3、報告準則，即是審計人員編制審計報告、選擇表達方式和記載必要事項的準則，主要包括以下幾個方面：（1）對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定；（2）對發(fā)表審計意見的規(guī)定；（3）對補充記載事項的規(guī)定；（4）對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。,,,28,第一節(jié) 審計準則,四、中國注冊會計師準則體系,,,29,第一節(jié) 審計準則,四、中國注冊會計師準則體系 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 考慮了中國特色的基礎(chǔ)上與國際審計準則趨同； 完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計準則體系；強化了會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制； 引入了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ǎ?強調(diào)了財務(wù)

14、報表審計中對舞弊的考慮 ；增加了對新業(yè)務(wù)事項、高風險事項的審計規(guī)定 ；進一步強化并促進了對注冊會計師行業(yè)專業(yè)人員知識和技能的更新要求 。,,,30,第二節(jié) 審計準則,四、中國注冊會計師準則體系 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 1、鑒證業(yè)務(wù)基本準則（以下簡稱基本準則）制定的目的和內(nèi)容 2、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標 3、業(yè)務(wù)承接 4、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 5、鑒證對象 6、標準 7、證據(jù) 8、鑒證報告,,,31,第二節(jié) 審計準則,四、中國注冊會計師準則體系 注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則 包括兩項：中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第

15、4111號代編財務(wù)信息。 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 注意：第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于各項業(yè)務(wù)，而第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制是從執(zhí)行審計項目的負責人層面進行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。前者是后者制定的依據(jù)。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南 指南以注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)，二者共同構(gòu)成了完整的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。指南是對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的細化、深化和具體化。,,,32,第二節(jié) 審計標準,一、審計標準的意義 審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)。審計標準就其本質(zhì)來說，首先是對被審計單位的要求，是被審計單位在進

16、行經(jīng)濟活動時必須遵守的規(guī)則。審計組織的職責是要恰當、準確地運用審計標準，對被審計單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價。所以審計標準也是審計人員對被審計事項進行判斷和評價，作出審計結(jié)論，表示審計意見的基礎(chǔ)。,,33,第二節(jié) 審計標準,二、審計標準的種類和內(nèi)容 法規(guī)類標準 政策類標準 規(guī)章制度類標準 計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同類標準,,,34,第二節(jié) 審計標準,三、審計標準的特征 審計標準的層次性 審計標準的相關(guān)性 審計標準的地域性 審計標準的時效性,,,35,第二節(jié) 審計標準,四、運用審計標準應(yīng)注意的問題 注意審計標準運用的準確性 注意審計標準運用的合理性 注意審計標準運用的靈活性 注意審計標準運用的可靠

17、性,,,36,第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 第二節(jié) 注冊會計師的法律責任 典型業(yè)務(wù)訓練,37,第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任,引導(dǎo)案例: 1為什么要有審計職業(yè)道德？ 2 什么是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范？ ,,,,38,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,一、強調(diào)審計職業(yè)道德的必要性 取得公眾的信任 審計活動的復(fù)雜性 維持行業(yè)內(nèi)部的秩序是行業(yè)自我管理的需要,,,,39,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,二、審計職業(yè)道德的起源（以美國為例） 審計職業(yè)道德規(guī)范的形成階段 1936年，美國注冊會計師聯(lián)合會和美國會計師協(xié)會合并，為提高

18、審計服務(wù)質(zhì)量、管制會員的行為，對職業(yè)道德規(guī)范進行了一系列的重大修正，于1940年將規(guī)范條款增加到15條。1956年，協(xié)會重新檢查了以前發(fā)布的職業(yè)道德條款，經(jīng)過改革后，將這些條款以單一職業(yè)道德規(guī)范的形式正式發(fā)表。 審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展階段 1967年，美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德部對當時的職業(yè)道德規(guī)范進行了廣泛的檢查，修改后的職業(yè)道德規(guī)范于1973年3月1日效。 審計職業(yè)道德規(guī)范的完善階段 1988年1月12日，美國注冊會計師協(xié)會正式采納修正后的職業(yè)道德規(guī)則，并更名為職業(yè)行為準則。1992年1月14日，美國注冊會計師協(xié)會再次修訂職業(yè)行為準則，對有關(guān)條款進行了擴充說明。,,,,40,

19、第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的關(guān)系 注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德標準，它用以規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，對提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，構(gòu)建行業(yè)誠信，保護社會公眾利益有著重要意義。 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準則，它高于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的標準，是注冊會計師與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時的最高要求。,,,41,第一節(jié) 中國注

20、冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 一般原則 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 保密 收費與傭金 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,,,42,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 一般原則 1、獨立原則 獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，以獲得社會公眾的信任。獨立性是注冊會計師職業(yè)道德準則中最重要的一條。,,,43,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 一般原則 2、客觀原則 客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)

21、查、判斷和意見的發(fā)表，應(yīng)當基于客觀的立場，一切從實際出發(fā)，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。 3、公正原則 公正原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實、不偏不倚地、公平地對待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。,,,44,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 1、專業(yè)勝任能力 注冊會計師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力； 注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對專家遵守職業(yè)道

22、德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)； 注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注。 2、應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供服務(wù)承擔的勤勉盡責的義務(wù)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，收集和客觀評價證據(jù)。,,45,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 保密 注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）： 1、取得客戶授權(quán)； 2、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或

23、提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為； 3、授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。,,,46,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 收費與傭金 會計師事務(wù)所在確定收費時，一般考慮以下因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。 會計師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應(yīng)對業(yè)務(wù)競爭；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服

24、務(wù)而收取傭金。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)。,,,47,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。 1、有些非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是不相容的。目前我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司同時提供編制財務(wù)報表服務(wù)和審計服務(wù)，也不允許同時提供資產(chǎn)評估服務(wù)和審計服務(wù)。因為這樣會產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。 2、會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的高級管理人員職務(wù)。因為這樣會產(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益威

25、脅，可能影響注冊會計師的獨立性。,,48,第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。 2、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，后任注冊會計師應(yīng)當向前任了解審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因及情況（如前任注冊會計師與審計客戶之間的重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧）。在征得審計客戶的授權(quán)后，前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)了解的情況對后任注冊會計師的詢問做出及時、充分的答復(fù)，并向后任提供有關(guān)工作底稿或其他資料。而后任應(yīng)對前任提供的資料嚴格保密。,,49,第一節(jié)

26、 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 1、注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體，不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 2、會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體或以其他方式對其能力進行廣告宣傳，不得做詆毀同業(yè)或自我夸張、抬高自己、內(nèi)容不實、容易引起誤解的廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。 3、注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。 4

27、、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘、自我標榜等方式招攬業(yè)務(wù)。如：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；與其他注冊會計師進行比較；不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家等。 5、注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 6、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得允許其他單位和個人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。,,50,第二節(jié) 注冊會計師的法律責任,一、注冊會計師法律責任的成因 違約 違約是指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務(wù)。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔違約責任。比如：注冊會計師未能在約定時

28、間內(nèi)完成審計業(yè)務(wù)，或違反了為客戶保密的規(guī)定。 過失 過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師負過失責任。 欺詐 欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。,,,51,第二節(jié) 注冊會計師的法律責任,二、注冊會計師法律責任的種類 行政責任 對于

29、注冊會計師個人來說，追究行政責任包括警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書等；對于會計師事務(wù)所而言，追究行政責任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。 民事責任 民事責任是指依法承擔賠償經(jīng)濟損失的法律責任。主要包括賠償經(jīng)濟損失、支付違約金等。 刑事責任 刑事責任主要包括管制、拘留、判刑、剝奪政治權(quán)利和罰金、沒收財產(chǎn)等。,,,52,第二節(jié) 注冊會計師的法律責任,三、注冊會計師避免法律訴訟的對策 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 審慎選擇被審計單位 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 提取風險基金或購買責任保險 聘請熟悉注冊會計師法律責任

30、的律師,,,53,第四章 審計目標與審計計劃,第一節(jié) 審計目標 第二節(jié) 審計計劃 第三節(jié) 審計的重要性 第四節(jié) 審計風險 典型業(yè)務(wù)訓練,54,第四章 審計目標與審計計劃,引導(dǎo)案例: 1 面對單位不同的環(huán)境背景，如何確定審計目標？ 2 確定目標后，如何進行審計計劃？,,,,55,第一節(jié) 審計目標,審計目標是指在一定環(huán)境中，審計主體通過審計活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，分為審計總目標與具體審計目標兩個層次。一般確定報表審計的目標分三步： 第一步，確定報表審計的總目標； 第二步，確定管理當局對報表的認定； 第三步，根據(jù)管理當局對報表的認定推出報表在每一項的具體審計目標。,,,,56,第一節(jié) 審計

31、目標,一、審計總目標 1國家審計目標 國家審計目標定位在真實性、合法性與效益性。 2內(nèi)部審計目標 內(nèi)部審計目標也定位在真實性、合法性與效益性。 3注冊會計師審計目標 財務(wù)報表審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對被審計單位會計報表的合法性、,,,,57,第一節(jié) 審計目標,二、被審計單位管理當局對會計報表的認定 對報表的認定是指管理當局對會計報表所做的斷言或聲明。認定分為五類： （一）存在或發(fā)生 （二）完整性 （三）權(quán)利和義務(wù) （四）估計或分攤 （五）表達與披露,58,第一節(jié) 審計目標,三、具體審計目標 將審計總目標與管理層各項認定相對應(yīng)，便形成了具體審計目標。

32、1與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 (1)發(fā)生 (2)完整性 (3)準確性 (4)截止 (5)分類 2與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標 (1)存在 (2)權(quán)利和義務(wù) (3)完整性 (4)計價和分攤 3與列報相關(guān)的審計目標 (1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) (2)完整性 (3)分類和可理解性 (4)準確性和計價,59,第一節(jié) 審計目標,四、應(yīng)收帳款審計目標確定過程（案例）,60,第二節(jié) 審計計劃,一、審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指注冊會計事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及審計報告的格式等事項的書面協(xié)議。 會計師事務(wù)所承接任何審計

33、業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。,,,61,第二節(jié) 審計計劃,二、審計業(yè)務(wù)約定書的作用 1審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，尤其可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。 2審計業(yè)務(wù)約定書可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)，保證簽約各方的正當利益。 3如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。,62,第二節(jié) 審計計劃,三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作 1明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 2初步了解被審計單位

34、的基本情況 3會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 4商定審計收費 5明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作,63,第二節(jié) 審計計劃,四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 (1)業(yè)務(wù)范圍與審計的目標； (2)管理層對財務(wù)報表的責任； (3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； (4)注冊會計師的責任，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則； (5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； (6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； (7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；,64,第二

35、節(jié) 審計計劃,四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（續(xù)） (8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； (9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； (10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； (11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (12)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； (13)違約責任； (14)解決爭議的方法； (15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,65,第二節(jié) 審計計劃,五、審計計劃的內(nèi)容 審計計劃是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期審計目標而對審計工作做出的安排。 項目

36、負責人和項目組其他成員都應(yīng)當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。 審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。,66,第二節(jié) 審計計劃,六、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 1總體審計策略的制定 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)考慮以下主要事項： （1）審計工作范圍 (2)報告目標、時間安排和所需溝通 （3）審計工作方向 2總體審計策略的基本內(nèi)容 (1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源； (2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量； (3)何時調(diào)配這些資源，； (4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。,67,第二節(jié)

37、審計計劃,七、具體審計計劃 具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細。其主要內(nèi)容 包括： (1)風險評估程序。 (2)計劃實施的進一步審計程序。 (3)計劃其他審計程序。 注意： 1注冊會計師可以同被審計單位的治理層與管理層就計劃審計工作的時間安排、總體策略、具體審計計劃的某些內(nèi)容等情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預(yù)見而損害審計工作的有效性。 2制定審計計劃仍然是注冊會計師的責任。 3審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的實際情況及時修正、更新審計計劃，

38、貫穿于整個審計過程。注冊會計師應(yīng)記錄對審計計劃做出重大更改的理由以及采取的應(yīng)對措施。,68,第三節(jié) 審計的重要性,審計重要性是指在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴重程度，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。這里的錯報包含漏報。,,,69,第三節(jié) 審計的重要性,一、重要性水平的運用 重要性水平的運用貫穿于整個審計過程。 （）在審計計劃階段，因為設(shè)計的審計程序應(yīng)能查出重大錯報，但不應(yīng)該去浪費時間去查找并不影響報表使用者作出經(jīng)濟決策的非重大錯報。 （）在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價審計計劃階段確定的重要

39、性水平是否合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計過程中進一步獲得的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 （）在評價設(shè)計程序結(jié)果時，注冊會計師需要重新評估重要性水平和審計風險是否已經(jīng)發(fā)生變化，并考慮實施的審計程序是否充分。,,,70,第三節(jié) 審計的重要性,二、理解和應(yīng)用“重要性”需要注意的問題 1要站在財務(wù)報表使用者的視角去判斷 2重要性的確定離不開具體環(huán)境 3需要運用職業(yè)判斷 4重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮,,,71,第三節(jié) 審計的重要性,三、重要性水平的兩個層次 1財務(wù)報表層次的重要性水平 2各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平,,,72,第三節(jié)

40、 審計的重要性,四、重要性水平的評估 評估財務(wù)報表層次的重要性水平 1）基準的選擇 2）百分比的選擇 .評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 ）單獨評估法。 ）分配法。,,,73,第三節(jié) 審計的重要性,五、重要性對審計結(jié)果的影響 (1)尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。 (2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的審

41、計報告。 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。,,74,第四節(jié)審計風險,審計風險是指被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。,75,第四節(jié) 審計風險,一、審計風險的構(gòu)成要素 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 1.重大錯報風險 重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 注冊會計師在設(shè)計審計程序時應(yīng)當從兩個層次考慮重大錯報風險： （1）財務(wù)報表層次重大錯報風險，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生廣泛影響

42、，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。 （2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。 認定層次的重大錯報風險可以從固有風險和控制風險兩個層面去理解。 2.檢查風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,76,第四節(jié) 審計風險,二、檢查風險和重大錯報風險的關(guān)系 1.審計風險模型的建立 審計風險=重大錯報風險檢查風險 例如：注冊會計師評估應(yīng)收賬款存在的重大錯報風險水平為50%，估計檢查風險水平為10%,則審計風險水平為： 50%10%5%

43、即：注冊會計師對應(yīng)收賬款得出不恰當審計結(jié)論的可能性為5%。,77,第四節(jié) 審計風險,三、審計風險模型的運用 （1）在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。 （2）在終結(jié)階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計范圍，調(diào)整審計程序，或者重新考慮準備發(fā)表的審計意見類型。,78,第五章 審計程序與審計抽樣,第一節(jié) 審計程序 第二節(jié) 審計抽樣概述 第三節(jié) 審計抽樣方法 第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用 第五節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用 典型業(yè)務(wù)訓練,79,第五章 審計程序與審計抽樣,引導(dǎo)案例: 1如果

44、你是審計負責人，如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，你將采取何種措施？ 2如果推斷總體誤差接近于可容忍誤差時，注冊會計師應(yīng)該采取何種措施? 3審計抽樣方法有哪些？ 4如果對樣本結(jié)果的評估顯示，對總體的相關(guān)特征的最初評估需要修正。注冊會計師該采取何種措施？,,,,80,第一節(jié) 審計程序,一、國家審計機關(guān)的審計程序 中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)。 (一)制定審計項目計劃 (二)審計準備 (三)審計實施 (四)審計終結(jié),,,,81,第一節(jié) 審計程序,二、注冊會計師審計的審計程序 (一)接受業(yè)務(wù)委托

45、 (二)計劃審計工作 (三)實施風險評估程序 (四)實施進一步審計程序 (五)完成審計工作和編制審計報告,,,,82,第一節(jié) 審計程序,三、審計程序的類型 在實施風險評估時、控制測試和實質(zhì)性審計程序時，注冊會計師可以根據(jù)需要選用以下審計程序。 （一）檢查記錄或文件 （二）檢查有形資產(chǎn) （三）觀察 （四）詢問 （五）函證 （六）重新計算 （七）重新執(zhí)行 （八）分析程序,,,83,第二節(jié) 審計抽樣概述,審計抽樣，指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目（樣本）的某些特征有關(guān)

46、的審計證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對審計對象總體得出結(jié)論。,,,84,第二節(jié) 審計抽樣概述,一、審計抽樣的含義 1、審計抽樣具有以下三個特征： （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機會，即被選中的機會均等； （3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。,,85,第二節(jié) 審計抽樣概述,二、審計抽樣的使用范圍： （1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； （2）在實施實質(zhì)性測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。,86,第二節(jié) 審計抽樣概述,三、審計抽樣的一般程序 1根據(jù)審

47、計目標制定審計抽樣方案 2樣本的選取 3對樣本的評價 4根據(jù)樣本評價結(jié)果對總體進行推斷 5形成結(jié)論,,,87,第三節(jié) 審計抽樣方法,一、審計時選取測試項目的方法 （1）選取全部項目： （2）選取特定項目： （3）審計抽樣。,,88,第三節(jié) 審計抽樣方法,二、抽樣風險 1抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 2抽樣風險的類型 （1）影響審計的效果。 （2）影響審計的效率。 實質(zhì)性測試包括誤受風險和誤拒風險。誤受風險影響效果誤拒風險影響效率。 控制測試包括信賴過度和信賴不足，信賴過度影響效

48、果，信賴不足影響效率。,,,89,第三節(jié) 審計抽樣方法,三、非抽樣風險 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風險。審計人員即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。,90,第三節(jié) 審計抽樣方法,四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，審計人員可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。 1統(tǒng)計抽樣方法也稱隨機抽樣方法，是指注冊會講師遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分樣本進行審查，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一

49、種審計抽樣方法。 2非統(tǒng)計抽樣方法是指注冊會計師運用專業(yè)經(jīng)驗，進行主觀判斷，從特定審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種抽樣審計方法。,91,第三節(jié) 審計抽樣方法,五、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇 1根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷。 2審計人員在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。,,,92,第三節(jié) 審計抽樣方法,六、樣本設(shè)計 （一）基本要求 設(shè)計審計樣本時，審計人員應(yīng)當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。 （二）總體 （三）分層 （四）樣本規(guī)模,93,第三節(jié) 審計抽樣方法,七、樣本選取 1基本要求 選取樣本要遵循的基本要求就是要

50、保證總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。 2基本方法 選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。,,,94,第三節(jié) 審計抽樣方法,八、樣本結(jié)果評價 審計人員在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結(jié)果進行評價。其具體程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結(jié)論。 1分析樣本誤差 2推斷總體誤差 3形成審計結(jié)論,,,95,第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現(xiàn) 在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素有： （一）可接受的信賴過度風險 可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模成反比

51、（二）可容忍偏差率 可容忍偏差率與樣本規(guī)模成反比關(guān)系。 （三）預(yù)計總體偏差率。 預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模成正比例關(guān)系。,,,96,第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,二、控制測試中常用的抽樣方法 實施控制測試時，審計人員可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。,,,97,第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,三、固定樣本量抽樣 固定樣本抽樣是一種使用最為廣泛的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其具體步驟如下： 1設(shè)計樣本， 2確定樣本規(guī)模， 3選取樣本和實施審計程序。 4評價樣

52、本結(jié)果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風險、考慮偏差的性質(zhì)和原因。,98,第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,四、停-走抽樣 停-走抽樣是指預(yù)計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊審查評價來完成抽樣審計工作。一般要進行以下三個步驟： （1）確定可容忍誤差和風險水平； （2）確定初始樣本量，通常根據(jù)所確定的可容忍誤差和風險水平查停走抽樣初始樣本量表獲得； （3）選出并審查樣本，進行停-走抽樣決策。,99,第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,五、發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣也稱顯示抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣審計時，當發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計人員必須放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣無任何例外，

53、審計人員可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大的誤差。,100,第五節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用,一、抽樣的基本概念在實質(zhì)性程序中的具體表現(xiàn) 1適用范圍。 2可接受的抽樣風險。 3可容忍錯報。 4預(yù)計總體錯報。,101,第五節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用,二、實質(zhì)性程序中常用的抽樣方法 （一）變量抽樣法 變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。 1均值估計抽樣。 2差額估計抽樣。 3比率估計抽樣。 （二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS） PPS 抽樣是指按概率比例抽樣，屬于概率抽樣中

54、的一種。是指在多階段抽樣中，尤其是二階段抽樣中，初級抽樣單位被抽中的機率取決于其初級抽樣單位的規(guī)模大小，初級抽樣單位規(guī)模越大，被抽中的機會就越大，初級抽樣單位規(guī)模越小，被抽中的機率就越小。,102,第六章審計證據(jù)與審計工作底稿,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類 第二節(jié) 審計證據(jù)的形成 第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類 第四節(jié) 審計工作底稿的形成 典型業(yè)務(wù)訓練,103,第六章審計證據(jù)與審計工作底稿,引導(dǎo)案例: 1.什么是審計證據(jù)？審計證據(jù)具有哪兩大特性？其相互關(guān)系如何？ 2.請評價注冊會計師獲取審計證據(jù)對審計結(jié)論的支持與影響 。 3.如果你是審計負責人，請分析銀廣夏審計失敗的原因？,,,,10

55、4,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,一、審計證據(jù)的含義及特征 （一）審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指審計人員在實施審計程序過程中，為了對會計報表發(fā)表審計意見，根據(jù)自己的職業(yè)判斷所搜集的、用來證明財務(wù)狀況或者財務(wù)成果是否存在或者是否正確的一切證明材料。,,,,105,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,（二）審計證據(jù)的意義 審計人員獲取審計證據(jù)的目的是為了得出審計結(jié)論、形成審計意見。審計證據(jù)對于審計理論與實務(wù)都具有十分重要的意義，它是審計人員發(fā)表審計意見，撰寫審計報告的依據(jù)。,,,,106,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,二、審計證據(jù)的特征 （一）充分性 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出的審計

56、結(jié)論。審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。 判斷審計證據(jù)充分性時應(yīng)該主要考慮以下因素 ：,,,107,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,1.審計風險 2.具體審計項目的重要程度 3.審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗 4.是否發(fā)生錯誤或舞弊 5.總部規(guī)模與特征 6.審計證據(jù)的類型與獲取途徑,108,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,（二）適當性 審計證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，也就是說審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)，能夠客觀地反映經(jīng)濟活動的實際情況。,109,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,1.相關(guān)性 相關(guān)性是指審計證據(jù)必須和審計目標相關(guān)。這里的審計證據(jù)通常指具體審計目標。 2.可靠性 可靠性是

57、指審計證據(jù)能否客觀地、真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況，它受到取得方式、來源渠道、及時性的影響。,110,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,三、審計證據(jù)的種類 （一）按照外形特征分類 1.實物證據(jù) 實物證據(jù)是審計人員通過實地觀察、清查盤點等方法獲取的、用于確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。 2.書面證據(jù) 書面證據(jù)是審計人員所獲取的各種以書面形式表現(xiàn)的審計證據(jù)。,111,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,3.口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指審計人員通過提問從有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。 4.環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指審計人員通過對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實進行分析之后得出的證據(jù)。,112,第

58、一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,5.視聽證據(jù) 視聽證據(jù)是指以錄音、錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料。 （二）按照來源分類 1.外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的審計證據(jù)。,113,第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類,2.內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員出具或者提供的書面證據(jù)，它包括了所有的會計信息資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件。,114,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,一、審計證據(jù)的收集 審計人員收集審計證據(jù)是為了對審計事項發(fā)表審計意見，做出審計結(jié)論。審計證據(jù)的收集貫穿在整個審計程序之中。審計證據(jù)的收集程序可以因為審

59、計對象和審計業(yè)務(wù)的不同而不同。,,,115,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,（一）檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。 （二）檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指審計人員對資產(chǎn)實物進行審查。 （三）觀察 觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序,,,116,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,（四）詢問 詢問是審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 （五）函證 函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)

60、存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。,,,117,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,（六）重新計算 重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。 （七）重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分和程序或控制。,118,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,（八）分析程序 分析程序是指審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)存關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。 1.比較分析法 2.比率分析法 3.趨勢分析法,119,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系表,120,第二節(jié)

61、審計證據(jù)的形成,二、審計證據(jù)的整理和分析 （一）審計證據(jù)整理與分析的作用 （二）審計證據(jù)整理與分析的方法 1.分類 2.計算 3.比較 4.小結(jié) 5.綜合,,,121,第二節(jié) 審計證據(jù)的形成,（三）應(yīng)注意的有關(guān)問題 1.審計證據(jù)的取舍 金額大小 問題性質(zhì)的嚴重程度 2.排除偽證,,,122,第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類,一、審計工作底稿的概念 二、審計工作底稿的作用 審計工作底稿是形成審計意見、做出審計結(jié)論的直接依據(jù) 審計工作底稿是考核和評價審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的重要依據(jù) 審計工作底稿是審計質(zhì)量控制及監(jiān)督的基礎(chǔ) 審計工作底稿是連接整個審計工作的紐帶,,,123,第三節(jié) 審計工作

62、底稿的概念、作用及種類,三、審計工作底稿的種類 （一）綜合類工作底稿 綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制、和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿。,124,第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類,（二）業(yè)務(wù)類工作底稿 業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的工作底稿。 （三）備查類工作底稿 備查類工作底稿是指具有備查性質(zhì)的工作底稿。,125,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,一、審計工作底稿的要素與結(jié)構(gòu) （一）審計工作底稿的基本要素 （1）審計項目的名稱； （2）被審計單位的名稱； （3）審計項目的時間或地點； （4）審計標記及

63、其說明； （5）審計過程的記錄； （6）索引符號及其頁次； （7）編制者姓名以及編制日期； （8）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時間； （9）審計結(jié)論； （10）其他應(yīng)說明的事項。,126,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,（二）審計工作底稿的結(jié)構(gòu) 被審計單位的未審情況。 審計過程的記錄。 具體項目的審計結(jié)論。 （三）審計工作底稿的格式 通用審計工作底稿。 專用工作底稿。,127,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,二、審計工作底稿的編制要求 （一）內(nèi)容完整、真實 （二）格式規(guī)范 （三）突出重點 （四）結(jié)論明確 （五）記錄清楚,128,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,三、審計工作底稿的復(fù)核 （一）審計工作底稿復(fù)核的基本要

64、求 做好復(fù)核記錄 復(fù)核人員簽名和簽署日期 書面表示復(fù)核意見 完善審計工作底稿,129,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,（二）三級復(fù)核制度 1.三級復(fù)核制度 第一級復(fù)核是項目經(jīng)理復(fù)核 第二級復(fù)核是部門經(jīng)理復(fù)核 第三級復(fù)核是主任會計師復(fù)核,130,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,2.審計工作底稿的復(fù)核要點 審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行； 所獲取的證據(jù)是否充分、適當； 重大事項是否已提前進一步考慮； 已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當?shù)挠涗洠?審計程序的目標是否實現(xiàn)； 所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠。,131,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,四、審計工作底稿的歸檔 （一

65、）審計檔案的分類 1.永久性檔案 永久性檔案是指由那些使用頻率相對較低，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。,132,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,2.當期檔案 當期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內(nèi)容經(jīng)常變化，僅供當期審計使用和下期審計參考的工作底稿組成。 （二）審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔時間應(yīng)該在審計報告日后的60天以內(nèi)。,133,第四節(jié) 審計工作底稿的形成,（三）審計工作底稿的保密與歸屬權(quán) 有下列幾種情況允許其他人員查閱審計工作底稿，而不能視為泄密。 1.被審計單位涉及法律方面的糾紛，法院或者其他司法部門按照法律程序履行了

66、手續(xù)，審計單位可以允許它們查閱審計工作底稿，或者進行復(fù)印，但是不允許取走審計工作底稿。 2.注冊會計師協(xié)會或者上級審計部門對于進行審計的注冊會計師或者審計人員的業(yè)務(wù)進行檢查、復(fù)查等業(yè)務(wù)監(jiān)督活動。 3.更換審計單位和審計人員，新的審計人員查閱審計工作底稿不屬于泄密范圍。 4.實行聯(lián)合審計需要查閱審計工作底稿。,134,第七章 內(nèi)部控制及其測試與風險評估,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 第三節(jié) 重大錯報風險的識別、評估與應(yīng)對 第四節(jié) 管理建議書 典型業(yè)務(wù)訓練,135,第七章內(nèi)部控制及其測試與風險評估,引導(dǎo)案例: 1怎樣改進和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制？,,,,136,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,一、 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。,,,,137,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,二、 內(nèi)部控制的目標 設(shè)計和運行內(nèi)部控制，一般要求能實現(xiàn)以下目標： 1保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，對于內(nèi)部控制制度較為健全的企業(yè)，都規(guī)定了某經(jīng)濟活動的批準、執(zhí)行、復(fù)核、評價等，并賦予相應(yīng)的職