《成本管理v》PPT課件

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1、2020/9/20,1,,,,,第十二章 成本管理,2020/9/20,2,,,,,12.1 企業(yè)成本概述,成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本計算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學管理活動的總稱。 成本管理的目的是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營成果。 成本管理系統(tǒng)主要計算生產(chǎn)成本，計算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標準成本，對其進行成本預測、成本分析。有助于企業(yè)進行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。,2020/9/20,3,,,,,成本控制,事前計

2、劃 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃設置產(chǎn)品目標成本（標準成本） 事中控制 生產(chǎn)作業(yè)活動同步生成成本信息 成本中心是控制成本的責任中心 事后分析 設置詳細的成本差異分析，找出原因 糾正偏差、調(diào)整計劃,2020/9/20,4,,,,,,,與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動力的消耗,與產(chǎn)量無關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明,2020/9/20,5,,,,,成本的類型,標準成本 是經(jīng)營的目標和評價的尺度。標準成本在計劃期(如會計年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預計企業(yè)收入、物料庫存價值及報價的基礎(chǔ)。 模擬成本 產(chǎn)品設計變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化 制訂下一個會

3、計年度的標準成本 實際成本 根據(jù)結(jié)算加工單或采購單時得到的實際數(shù)據(jù)（如來自領(lǐng)料單、完工報告、采購發(fā)票等）,2020/9/20,8,,,,,,確定成本計算對象 確定成本計算期 核算材料實際成本 核算人工實際成本 歸集和分配各項生產(chǎn)費用 在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本,產(chǎn)品成本的計算過程,2020/9/20,9,,,,,,不計算在制品成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè) 按固定成本計價法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價穩(wěn)定的企業(yè) 按消耗原材料費用計價法：適合于材料成本占產(chǎn)品成本比例較大企業(yè) 約當產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中

4、原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品,在制品成本計算,2020/9/20,10,,,,,,完工產(chǎn)品成本計算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品 定額成本計價法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品 定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品,,2020/9/20,11,,,,,,單位產(chǎn)品成本數(shù)=(月初在制品實際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在制品約當產(chǎn)量)； 完工產(chǎn)品實際成本=完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品成本數(shù)； 月末在

5、制品實際成本=月末在制品約當產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本數(shù)； 某工序在制品約當產(chǎn)量=本工序在制品數(shù)量本工序在制品完工率 某工序在制品完工率=(前面各個工序時間定額之和+本工序工時定額50%)/產(chǎn)品工時定額；,約當產(chǎn)量法,2020/9/20,12,,,,,,例：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請用約當產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。 約當產(chǎn)量=450%=2（件） 月初在產(chǎn)品（200）+本月生產(chǎn)費用 （1800）=全部生產(chǎn)費用（2000） 費用分配率 =2000/（8+2）=200 完工產(chǎn)品成本=8200=1600（元） 在產(chǎn)品

6、成本=2200=400（元）,2020/9/20,13,,,,,例如，產(chǎn)品A的結(jié)構(gòu)如圖所示。根據(jù)圖中可得到有關(guān)材料計算方法。 產(chǎn)品A材料費=C材料費+D材料費+E材料費 部件B材料費=D材料費+E材料費 材料費=材料采購價+間接采購費,直接材料費的計算,2020/9/20,14,,,,,(1) 先進先出法 (2) 后進先出法 (3) 加權(quán)平均法 (4) 移動加權(quán)平均法 移動平均價格=（本次入庫金額+上次出庫后結(jié)存金額）/（本次入庫數(shù)量+上次出庫后結(jié)存數(shù)量） (5) 計劃價格法 產(chǎn)品耗用材料的實際成本=材料實際用量計劃價+材料成本差異 材料成本差異=材料計劃成本材料成本差異率 材料成本差異

7、率=（期初結(jié)存成本差異+本期增加成本差異）/（期初結(jié)存計劃成本+本期增加計劃成本）,材料價格的計價方法,2020/9/20,15,,,,,各層直接人工費=人工費率*工作小時數(shù),直接人工費的計算,2020/9/20,16,,,,,(1) 確定分配依據(jù)。 (2) 計算工作中心的間接費率，分配費用到工作中心。 (3) 分配產(chǎn)品的間接費用。分配方法如下： 產(chǎn)品某成本因素的費用分配率=該時期工作中心的間接費用總金額/該時期工作中心的工作小時 產(chǎn)品間接費用=工作中心費用分配率占用工作中心工時,間接費用的分配,2020/9/20,17,,,,,MRP成本計算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次

8、、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，從低層向高層逐層累計。 成本的發(fā)生和累計與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造過程的進行，在材料、計劃生產(chǎn)信息動態(tài)產(chǎn)生的同時，成本信息也隨之產(chǎn)生。 在物料清單中，處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計的成本。,成本計算方法,2020/9/20,18,,,,,最底層的物料項目都是外購件，它的材料費(采購件費)和采購間接費(采購部門的管理費、運輸及保管費等)之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費。其中： 采購間接費=采購件費采購間接費率 進入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費和間接費： 直接人工費人工費率工

9、作小時數(shù)(工藝路線文件) 間接費分配間接費率工作小時數(shù)(工藝路線文件) 這里的間接費包括可變間接費和固定間接費。 直接人工費和間接費之和稱為加工成本，是物料項目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項目成本。,,2020/9/20,19,,,,,如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成，如圖產(chǎn)品成本滾動計算法,,2020/9/20,20,,,,,,,2020/9/20,21,,,,,傳統(tǒng)的間接費分配是以工時或臺時為基準的，或者說是以產(chǎn)量為基準的。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中間接費比重的增加

10、，以產(chǎn)量為基準的粗放型計算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準的成本核算法，正在受到國內(nèi)外企業(yè)的注意。 作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡稱ABC法或作業(yè)成本法)能夠微觀分析和控制供應鏈的每一個環(huán)節(jié)，以適應新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時間和創(chuàng)新為著眼點，通過對產(chǎn)品形成過程的價值鏈的分析，盡量消除對產(chǎn)品而言無附加價值的作業(yè)，來達到降低浪費的目標。,12.3 作業(yè)成本法,2020/9/20,22,,,,,資源 區(qū)分有用消耗和無用消耗 區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因 作業(yè) 成本分配的第一對象 作業(yè)成本法的核心要素 作業(yè)

11、消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) 作業(yè)鏈價值鏈,作業(yè)成本法的基本概念,2020/9/20,23,,,,,作業(yè)中心 作業(yè)成本庫 建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集作業(yè)的成本 成本動因 指引起成本發(fā)生的因素，分配基礎(chǔ)，產(chǎn)量或小時數(shù) 成本動因：一是資源動因，二是作業(yè)動因。 資源動因是指資源成本分配到作業(yè)中心的標準，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況。 作業(yè)動因是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務的標準，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相聯(lián)結(jié)的中介。,,2020/9/20,24,,,,,,,成本動因?qū)嵗?2020/9/20,25,,,,,作業(yè)成本法的特點主要體現(xiàn)在對間接費用的分配上，在分配時遵循的原則是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗

12、作業(yè)。,作業(yè)成本法的核算,2020/9/20,26,,,,,(1) 確定成本計算對象。如產(chǎn)品的品種、批次或步驟。 (2) 確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。 (3) 確認作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如訂單作業(yè)、采購作業(yè)、進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務作業(yè)等。 (4) 將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。 (5) 分配作業(yè)成本。選擇作業(yè)動因，計算間接成本動因率，用成本動因率乘以產(chǎn)品成批次耗用的成本動因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項間接成本。 (6) 計算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。,

13、作業(yè)成本法核算的基本過程,2020/9/20,27,,,,,例：某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費用1000000 元，A、B 車間的機器小時分別為4000小時和16000 小時，直接人工小時分別為2000 小時和1000 小時。,,2020/9/20,28,,,,,制造費用在A、B部門間的分配,傳統(tǒng)成本法核算方法,2020/9/20,29,,,,,A、B部門制造費用在甲、乙產(chǎn)品間的分配,,2020/9/20,30,,,,,甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本計算表,2020/9/20,31,,,,,,作業(yè)成本法,2020/9/20,32,,,,,按成本動因率分配各作業(yè)中心的成本,,2020/9/20,3

14、3,,,,,,甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本計算表,2020/9/20,34,,,,,傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計算結(jié)果的比較,2020/9/20,35,,,,,,作業(yè)成本法的特點,2020/9/20,36,,,,,傳統(tǒng)方法 忽略了產(chǎn)品系列的多樣性和復雜性 對制造費用的分配采用單一的費率 費率的分配基于工時（工時大的產(chǎn)品成本被高估） 適用的場合：單一產(chǎn)品或者產(chǎn)品差異較小的企業(yè) ABC成本法 核算出的產(chǎn)品成本比較準確，真實的反映產(chǎn)品的實際耗費 ERP的綜合模擬更為準確 企業(yè)運作流程反映在成本中，容易發(fā)現(xiàn)管理中潛伏的問題(例：發(fā)現(xiàn)不增值的活動) 適用于：1）能夠準確地定義各項作業(yè)的成本； 2）產(chǎn)品的產(chǎn)

15、量、批量或者復雜性有較大差異； 3）發(fā)現(xiàn)價格不能反映真實的成本,兩種成本法的區(qū)別,2020/9/20,37,,,,,作業(yè)成本法的優(yōu)點 有助于管理者的決策 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn) 有助于經(jīng)營流程的改進 便于實施全面成本管理制度 有利于業(yè)績評價體系的改進 作業(yè)成本法的局限性 成本動因的選擇具有主觀性 實施成本較高,作業(yè)成本法的優(yōu)缺點,2020/9/20,38,,,,,要有較高的間接費用 管理者有較高的要求 有現(xiàn)代化信息技術(shù)作基礎(chǔ) 具備高素質(zhì)的財會人員,作業(yè)成本法的應用條件,2020/9/20,39,,,,,實際成本與標準成本之間的差異稱為成本差異。成本差異分析是一種例外管理方法(managem

16、ent by exception)，也即重點管理法，它把管理人員的精力有重點地放在差異較大的問題上。成本差異分析是管理會計的重要內(nèi)容。 實際成本低于標準成本時的差異稱為有利差異(favorable variance)，即成本節(jié)約，用負數(shù)表示；反之，稱為不利差異(unfavorable variance或adverse variance)，即成本超支，用正數(shù)表示。各種差異都要設置會計科目。不論差異是正值還是負值，只要超過了規(guī)定的允差，都應進行差異分析。有時出現(xiàn)負值不一定是好事，因為在某項差異上出現(xiàn)負值可能導致另一項差異出現(xiàn)更大的正值。,12.4 成本差異分析,2020/9/20,40,,,,,直

17、接材料成本差異=實際價格實際數(shù)量-標準價格標準數(shù)量 材料價格差異=(實際價格-標準價格)實際數(shù)量 材料數(shù)量差異=(實際耗用量-標準耗用量)標準價格 材料數(shù)量差異控制的重點是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，材料價格差異控制的重點是材料采購環(huán)節(jié)。,直接材料成本差異,2020/9/20,41,,,,,例：某廠D產(chǎn)品的單位材料耗用定額為10千克，每千克標準價格為l元。如某年5月投入生產(chǎn)D產(chǎn)品150臺，實際消耗材料1450千克，實際單價為1.10元，則材料數(shù)量差異和材料價格差異計算如下： 材料價格差異=(1.10-1)1450=145 (元) (超支) 材料用量差異=(1450-15010)1=-50 (元) (節(jié)約)

18、 材料成本總差異=14501.10-150101=95 (元) (超支),,2020/9/20,42,,,,,直接人工成本差異=實際工資率實際工時-標準工資率標準工時 人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)實際工時 人工效率差異=(實際工時標準工時)標準工資價格 在計件工資形式下，直接人工差異控制點主要是各種津貼和補加工資；在計時工資形式下，人工效率差異的控制點在每項加工任務完成的工時；工資率差異的控制點在人事安排和出勤計劃安排。,直接人工成本差異,2020/9/20,43,,,,,例 D產(chǎn)品的直接人工標準工時為每臺10小時，每小時標準工資率為2元。生產(chǎn)150臺，實際共耗用1550小時，實

19、際工資率為1.8元。則人工效率差異和工資率差異計算如下： 工資率差異=(15501.8)-(15502)=-310 (元) (節(jié)約) 人工效率差異=(1550-15010)2=100 (元) (超支) 人工成本總差異=15501.80-150102=-210 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,44,,,,,變動制造費用差異=實際工時變動制造費用實際分配率-按實際產(chǎn)量計算的標準工時變動制造費用標準分配率 變動制造費用耗用差異=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)實際工時 變動制造費用效率差異=(實際耗用工時-按實際產(chǎn)量計算的標準工時)變動制造費用標準分配率,變動制造費用差異,

20、2020/9/20,45,,,,,例 D產(chǎn)品標準工時為10小時，標準變動制造費用分配率為0.5元。生產(chǎn)150臺，實際耗用1400小時，實際分配率為0.45元。則變動制造費用效率差異和變動制造費用耗用差異可計算如下： 變動制造費用耗用差異=(0.45- 0.5)1400=-70 (元) (節(jié)約) 變動制造費用效率差異=(1400-15010)0.5=-50 (元) (節(jié)約) 變動制造費用總差異=14000.45-150100.5=-120 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,46,,,,,固定制造費用差異=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標準固定制造費用=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標準工時固定制造

21、費用標準分配率 固定制造費用相對固定，一般不受產(chǎn)量的影響 差異的分析方法通常有兩種方法：一種是兩差異分析法；另一種是三差異分析法。,固定制造費用差異,2020/9/20,47,,,,,兩差異分析法 固定制造費用預算差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算 固定制造費用產(chǎn)量差異=固定制造費用預算-(實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率) 例：D產(chǎn)品標準工時為10小時/臺，固定制造費用預算為600元，預算產(chǎn)量120臺，實際產(chǎn)量150臺，實際固定制造費用為675元。 固定制造費用標準分配率=600(12010)=0.5 (元) 固定制造費用差異=675-150100.5=-75 (元) (節(jié)約)

22、 固定制造費用預算差異=675-600=75 (元)(超支) 固定制造費用產(chǎn)量差異=600-(150100.5)=-150 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,48,,,,,三差異分析法 固定制造費用預算差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算 固定制造費用能力差異=(計劃產(chǎn)量標準工時-實際產(chǎn)量實際工時)固定制造費用標準分配率 固定制造費用效率差異=(實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)固定制造費用標準分配率,,2020/9/20,49,,,,,例 D產(chǎn)品標準工時為10小時/臺，固定制造費用預算為600元，預算產(chǎn)量120臺，實際產(chǎn)量150臺，實際耗用工時1550小時，實際固定制造費用為6

23、75元。 固定制造費用標準分配率=600(12010)=0.5 (元) 固定制造費用差異=675-150100.5=-75 (元) (節(jié)約) 固定制造費用預算差異=675-600=75 (元)(超支) 固定制造費用能力差異=(12010-1550)0.5=-175 (元) (節(jié)約) 固定制造費用效率差異=(1550-15010)0.5=25 (元) (超支),,2020/9/20,50,,,,,管理會計的原則和思想貫穿于ERP成本管理 實現(xiàn)了財務系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成，強調(diào)事前計劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一 能夠?qū)崿F(xiàn)標準成本的預先確定、實際成本發(fā)生后成本差異的

24、分析、成本中心為主體的責任成本管理等功能，而這些都是管理會計的重要內(nèi)容 管理會計在事前控制的舞臺上將有著越來越廣闊的應用前景 財務會計和管理會計在ERP中相互支持、相互補充,12.5 ERP成本管理系統(tǒng),2020/9/20,51,,,,,ERP成本管理能夠?qū)ζ髽I(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行成本核算和成本控制，不僅可以根據(jù)其生產(chǎn)特點和工藝流程確定成本對象，提供每一批、每一步、每一種產(chǎn)品，每時、每刻的成本信息。 將采購、庫存、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務流程完全集成起來 ，使每一個有關(guān)的成本責任人都可以及時了解到與他們相關(guān)的成本信息。 為全面成本管理在企業(yè)的應用提供了有力的信息技術(shù)支持，滿足了全面成本管理對成本信息

25、的及時性、成本信息的提供方式、成本報告的多樣性的要求。 ERP使這種成本管理方法與標準成本法等方法結(jié)合使用創(chuàng)造了技術(shù)環(huán)境，促進了全面成本管理的普及應用。,ERP成本管理的特點及作用,2020/9/20,52,,,,,,12.6 成本管理模塊與其他模塊的關(guān)系,,2020/9/20,53,,,,,,,,,思考題,1. 產(chǎn)品成本由哪些部分構(gòu)成？ 2. ERP中設置了哪些成本類型？ 3. 成本的計算方式有哪幾種？ 4. 簡述產(chǎn)品成本的計算程序。 5. 直接材料費如何計算？ 6. 間接費用如何分配？ 7. 簡述ABC成本法核算原理。 8. 簡述ABC法的基本程序。 9. ABC法的優(yōu)缺點有哪些？ 10. 成本差異分析包括那幾部分內(nèi)容？ 11. ERP更多的是財務會計的范疇，等同于會計電算化，這種說法是否正確？ 12. ERP系統(tǒng)的成本管理有哪些特點？ 13. ERP成本管理的任務是什么？ 14. 企業(yè)實施ERP系統(tǒng)對企業(yè)成本控制有何幫助？,2020/9/20,54,Thank You!,,