《貨幣資金審計(jì)》PPT課件

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1、,第十三章 貨幣資金審計(jì),,,學(xué)習(xí)目的： 掌握貨幣資金內(nèi)部控制測試，現(xiàn)金、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序，與相關(guān)案例、實(shí)務(wù)聯(lián)系。,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 一、貨幣資金的特點(diǎn) 1、流動(dòng)性強(qiáng) 2、業(yè)務(wù)量大,二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄 1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表 2、銀行對賬單 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4、有關(guān)科目的記賬憑證 5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄,三、貨幣資金同各交易循環(huán)間的關(guān)系 貨幣資金與每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著 密切的關(guān)系，這些關(guān)系表現(xiàn)為： 1、銷售與收款循環(huán) 2、購貨與付款循環(huán) 3、生產(chǎn)與存貨循環(huán) 4、籌資與投資循環(huán),返回,第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制,一、貨幣資金內(nèi)部控制概述 一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部

2、控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)： (1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 (2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。 (3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 (4)控制現(xiàn)金坐支。 (5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。 (6)加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。,1崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) （1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制

3、度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 （3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請。支付審批。支付復(fù)核。辦理支付。,2現(xiàn)金和銀行存款的管理 （1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理。 （2）根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。 （3）現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出（坐支）。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序 （4）單位不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬。 （5）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀

4、行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。 單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管.,（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 （7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 （8）定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，

5、及時(shí)查明原因，做出處理。,3票據(jù)及有關(guān)印章的管理： （1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。 4監(jiān)督檢查： 對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)采取措施糾正和完善。,二、貨幣資金內(nèi)部控制的測試 1了解內(nèi)部控制 2抽取并檢查收款憑證 (1)核對收款憑證與存入銀行賬

6、戶的日期和金額是否相符。 (2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。 (3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。 (4)核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。 (5)核對實(shí)收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致。,3抽取并檢查付款憑證 (1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。 (2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 (3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。 (4)核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。 (5)核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。,4抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（賬賬核對） 5抽取一定期間的銀行存款余

7、額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 6檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 7評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述測試之后，應(yīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。,單選1：下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是（ ） A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作 B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章 C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬或總賬的登記工作 解析：出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。,D,單選2：貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（

8、 ） A、財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管 B、對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策 C、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金 D、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符 答案：C 解析：坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。,單選3：D注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（ ） A、取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性 B、檢查銀行存款收支的正確截止 C、檢查是否定期取得銀行賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D、函證銀行存款余額 答案

9、：C 解析：ABD都是實(shí)質(zhì)性程序。,1.（多項(xiàng)選擇題)注冊會(huì)計(jì)師羅蘭在對公司貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施控制測試時(shí)，決定檢查公司的收款憑證。檢查的內(nèi)容包括( )。 A. 核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符 B. 核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確 C. 核對收款憑證與銀行對賬單是否相符 D. 核對收款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否相符 【答案】ABC,應(yīng)為“應(yīng)收賬款”,案例分析 基本案情：某公司出納員張某兼管銷售賬目，在月結(jié)現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時(shí)，故意把現(xiàn)金收入合計(jì)128 925元列為 128 295元，少列 630元，使現(xiàn)金日記賬余額減少 630元，

10、并將少列的 630元占為己有。為了取得試算平衡，同時(shí)在月結(jié)銷售收入合計(jì)時(shí)，把銷售收入合計(jì)1 635 810元，故意列為 1 635 180元，少列 630元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售收入的合計(jì)數(shù)有誤，經(jīng)與原始憑證核對，終于發(fā)現(xiàn)該出納員貪污了現(xiàn)金630元。,案例點(diǎn)評(píng)： 本案例中，張某一人兼做出納和銷售兩種賬目，不符合現(xiàn)金收入內(nèi)控制度中不相容職位分離的原則，這也為張某貪污現(xiàn)金提供了便利，因此，要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn)，還是應(yīng)建立健全公司的內(nèi)部控制制度。,第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì),一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo) 1確定貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單

11、位所擁有或控制。 2確定特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。 3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。 4確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,二、庫存現(xiàn)金常見的錯(cuò)弊形態(tài),白條：即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。 例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。 應(yīng)收賬款收回不及時(shí)處理。 例：往來客戶分期分次付款時(shí)，財(cái)務(wù)人員利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。企業(yè)銷售一批貨物

12、價(jià)值33000元，3個(gè)月付訖。當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到第一次貨款時(shí)不下帳，等收到第二次貨款時(shí)用第二次收的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時(shí)，抵補(bǔ)第二次貨款入帳。等付款期限到時(shí)，財(cái)務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補(bǔ)齊以掩人之目。,三、 庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會(huì)計(jì)師測試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。 2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（重點(diǎn)） （1）盤點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （2）盤點(diǎn)的主體：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊

13、會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。 （3）盤點(diǎn)的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查。 （4）盤點(diǎn)的時(shí)間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。,（5）監(jiān)盤過程。 在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 （6）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)

14、金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊會(huì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。 （7）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。,3、抽查大額現(xiàn)金收支 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 4、檢查收支的正確

15、截止 5、檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確 6、檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表,【例題】在對G公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形

16、成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。,正確答案（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會(huì)計(jì)師共同簽字。,例：2008年

17、2月10日上午8時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師參加了對M公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其盤點(diǎn)結(jié)果如下： （1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下： （2）查明現(xiàn)金日記賬截止2008年2月8日的賬面余額為1447元。 （3）查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為400元。 （4）查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為324元。 （5）查出當(dāng)年1月2日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金250元。 （6）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額為800元。 （7）2007.12.31賬面現(xiàn)金余額1560元，08.1.108.2.8賬面現(xiàn)金收入5320元，現(xiàn)金支出5433元。,要求： （1）根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“

18、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” （2）指出現(xiàn)金盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題,存在的問題： （1）白條抵庫，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，或限期歸還。 （2）賬實(shí)不符，除白條外，現(xiàn)金短缺176元，應(yīng)查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。 （3）庫存現(xiàn)金超過限額，應(yīng)將超額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。 （4）出納未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，應(yīng)堅(jiān)持現(xiàn)金的日清月結(jié)。,1(單選).2003年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額

19、為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700,【答案】B 【解析】對2002年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行追溯調(diào)整； 期初實(shí)存 = 期末實(shí)存 + 現(xiàn)金支出數(shù) - 現(xiàn)金收入數(shù) （2002年 （2003年 （2003年 12月31日） 3月5日） 1月1日至3月5日） （2003年 1月1日至3月5日） = 1000 + （165500+4000） - （165200+3000） = 2300,2 (單選)..如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫

20、存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至( )的庫存現(xiàn)金入庫與出庫數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。 A.審計(jì)報(bào)告日 B.資產(chǎn)負(fù)債表日 C.盤點(diǎn)日 D.外勤工作結(jié)束日,,【答案】C 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金賬面余額盤點(diǎn)日實(shí)際監(jiān)盤數(shù)額資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日增加的余額資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日減少的余額。,第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 一、銀行存款審計(jì)目標(biāo) 1、確定被審計(jì)單位銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表 日是否存在，是否為被審計(jì)單位所有。 2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的 銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無 遺漏。 3、確定銀行存款余額是否正確。 4、確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表

21、上的披露是 否恰當(dāng)。,二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試 （一）核對銀行存款日記賬余額與總賬 余額是否相符。 （二）分析性程序 1、銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算 數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng)。 2、銀行存款中定期存款所占的比例， 以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。,（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對銀 行存款余額的審查） 主要包括： 1、核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。 （1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和 總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表 上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上的 項(xiàng)目是否正確；,（2）將銀行對賬單記錄與銀行日記賬 逐筆核對，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列 示是否真實(shí)完整，任何漏記、多

22、記調(diào)節(jié)項(xiàng) 目的現(xiàn)象都應(yīng)引起高度警惕； （3）復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié) 情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否 正確、是否相符。如不相符，說明其中一 方或雙方存在記賬差錯(cuò)，并要進(jìn)一步追查 原因、擴(kuò)大測試范圍。,2、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性 未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾 個(gè)方面： （1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票 日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較 大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以 及注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票。 （2）追查截止日銀行對賬單上的在途 存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存 款日期。,（3）審查直至截止日銀行已收、被審 計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源； （4）審

23、查直至截止日銀行已付、被審 計(jì)單位未付的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源。 對于未達(dá)賬項(xiàng)一般應(yīng)追查至此年初的 銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查 明年終的未達(dá)賬項(xiàng)，并從日期上進(jìn)一步判 斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無利用未達(dá) 賬項(xiàng)掩飾某種舞弊行為。,調(diào)節(jié)公式：,銀行存款日記賬,+,銀行已收企業(yè)未收,,銀行已付企業(yè)未付,=,銀行對賬單,+,企業(yè)已收銀行未收,,企業(yè)已付銀行未付,銀行存款案例 資料：A和B注冊會(huì)計(jì)師對華達(dá)紡織股份有限公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年12月31日的銀行存款賬面余額為35 000元，派審計(jì)助理人員向開戶銀行取

24、得對賬單一張，2005年12月31日的銀行存量余額為42 000元。另外，查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯(cuò)：,銀行存款案例 （1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5 800元，銀行尚未入賬 （2）12月24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5 300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) （3）12月25日委托銀行收款10 300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達(dá)公司 （4）12月30日銀行代付水費(fèi)3 150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司 （5）12月15日收到銀行收款通知單金額3 850元，公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3 500元,要求： 根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2005年12月31日資

25、產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位： 2005 .12 .31 單位：元,例，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項(xiàng)。B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致A公司合并報(bào)表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。,

26、例：助理人員審計(jì)了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項(xiàng)，對其中應(yīng)予以調(diào)整的事項(xiàng)提出了審計(jì)調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)論。（） 答案：錯(cuò) 解析：取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，CPA應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。,（四）函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列 貨幣資金是否存在的重要方法?；蛘哒f是銀行存 款實(shí)質(zhì)性測試的重要程序。 1、函證的目的。 （1）證實(shí)企業(yè)銀行存款的存在性。 （2）了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)。 （3）發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款。 2、函證的范圍 所有存過款的開戶銀行。 3

27、銀行存款函證的方式：積極式詢證函； 4一年以上定期存款或限定用途存款的重分類調(diào)整（列為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”）。,（五）審查銀行存款收支的截止日期 1、正確截止： 銀行存款賬戶的余額應(yīng)該包括當(dāng)年最后 一天收到的所有存放在銀行的存款； 企業(yè)年終前開出的支票，就在本年度入 賬。 2、審查方法 審查結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的收支憑證。,具體審計(jì)方法； 首先，確定各銀行存款賬戶的最后一 張支票的順序號(hào)碼，同時(shí)查證該號(hào)碼之前 的所有支票是否均已開出。凡是在結(jié)賬日 未開出的支票及以后開出的支票，均不得 作為結(jié)賬日存款收付入賬。 其次，向被審計(jì)單位開戶銀行索取由 銀行編制的以結(jié)算日后710天為截止日 的銀行

28、對賬單，以查明是否存在下述情況：,（1）年終未兌現(xiàn)的支票的實(shí)際付出日 期是否離簽發(fā)日期過長； （2）當(dāng)被審計(jì)單位在多家銀行開戶 時(shí)，是否存在挪用補(bǔ)空的現(xiàn)象。 例3：審計(jì)人員在對中國康佳有限公司 銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，檢查了其結(jié)算日前 后一周的銀行存款調(diào)撥表（見下表）,（1）挪用補(bǔ)空掩飾資金短缺 112039210月10日，該單位出納私自將650 000元拆借給親友，而賬面上未作反映。由于親友到期未還，致使賬面虧空。為掩飾而開出上述支票，將企業(yè)銀行存款日記賬的收款日延至下年，本年只記支出。,返回,（2）挪用補(bǔ)空用于高估貨幣資金 1120393從工行調(diào)度資金400 000元到中國銀行。從日記賬上

29、看，企業(yè)收款日期是本年度12月29日，反映為本年度銀行存款增加，但企業(yè)付款日為1月3日，本年度的貨幣資金并未減少。這樣使企業(yè)本年度貨幣資金虛增了400 000元（為了保持平衡，同時(shí)增加了流動(dòng)負(fù)債），使原來的存款不足現(xiàn)象得到粉飾。,返回,（3）挪用補(bǔ)空用于虛增經(jīng)營成果 1120394從農(nóng)業(yè)銀行調(diào)度900 000元到交行。從企業(yè)賬上看，收款日期是本年度12月31日，這樣本年度貨幣資金增加了900 000元。由于企業(yè)銀行存款日記賬記載的付款日期是1月5日，故貨幣資金的減少并未在本年度反映。同時(shí)，為維持本年度的平衡，企業(yè)又憑空貸記銷售收入賬戶900 000元，從而使企業(yè)經(jīng)營成果虛增900 000元。

30、,返回,（六）審查外幣銀行存款折算是否正確 （七）抽查大額銀行存款收支 （八）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表 上恰當(dāng)?shù)嘏? 受限制的部分（包括銀行定期存款、 各種保證金、押金等），均不得在貨幣資 金項(xiàng)上的銀行存款列示。,返回,1.在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是( )。 A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B.函證12月31日的銀行存款余額 C.審查12月31日的銀行對賬單 D.審查12月份的支票存根,單選題,,【答案】D 【解析】為了確保銀行付款的正確截止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行

31、賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的支票是否均已開出入賬。,2. 如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（ ）A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,,答案：D答案解析：在存在“未達(dá)賬項(xiàng)”的情況下，企業(yè)的某一銀行賬戶的對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時(shí)正常的。為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的銀行存款是否存在，CPA必須取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中的“未達(dá)賬項(xiàng)”的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。

32、,3. 如果D注冊會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近208年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）A.函證208年12月31日的銀行存款余額B.檢查208年12月31日的銀行對賬單C.檢查208年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月的支票存根和銀行存款日記賬,,答案：D答案解析：只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必要會(huì)有支票存根，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。,4.向開戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是( )。 A.銀行存款真實(shí)性 B.是否有欠銀行的債務(wù) C.是否有漏列的負(fù)債 D.是否有充作抵押擔(dān)保的存貨,,【答

33、案】A 【解析】最基本的目標(biāo)是真實(shí)性。,5.如果注冊會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會(huì)計(jì)師( )。 A.不需再向該銀行函證 B.仍需再向該銀行函證 C.復(fù)核銀行對賬單 D.可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證,【答案】B 【解析】證實(shí)銀行存款的存在認(rèn)定，必須函證銀行存款。,1.函證銀行存款余額，注冊會(huì)計(jì)師可以證實(shí)( )。 A.銀行存款是否存在 B.銀行借款金額 C.是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債 D.是否存在或有負(fù)債,多選題,,【答案】ABCD,2.注冊會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢證函( )。 A.是以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開戶銀行的 B.屬于積極式、有償詢證函 C.要求

34、銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所 D.包括銀行存款和借款余額,,【答案】ABCD,判斷題,1.即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)進(jìn)行函證。( ),,【答案】 【解析】因?yàn)楹C的目的包括核實(shí)企業(yè)在銀行的負(fù)債是否有漏列。,,2.向銀行函證企業(yè)的銀行存款，不僅可以證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對銀行借款的完整性。( ),,【答案】 【解析】函證銀行存款還可以核實(shí)企業(yè)在銀行的負(fù)債是否有漏列。,,3.注冊會(huì)計(jì)師對銀行存款的函證，一律采用積極式，不能采用消極式。( ),,【答案】,,4為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行

35、對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（ ）,,【答案】,,5取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的，應(yīng)作出記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。（ ）,,【答案】 【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查要求。,,6函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。（ ）,,【答案】 【解析】函證銀行

36、存款的目的。,,7注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款收支的正確截止，其操作方法是抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。（ ）,,【答案】 【解析】銀行存款截止測試程序。,總結(jié)： 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的報(bào)表認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的審計(jì)程序,第十四章 審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告分類,,1審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 2標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

37、 3非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 4非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 5審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。,審計(jì)報(bào)告日,1.審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。 2.確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮的條件： (1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成； (2)應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整； (3)管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)

38、報(bào)表。,3.審計(jì)報(bào)告日期的確定 在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。,審計(jì)報(bào)告格式與要素,標(biāo)題 收件人 引言段 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 審計(jì)意見段 注冊會(huì)計(jì)的簽名與蓋章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 報(bào)告日期,無保留意見的審計(jì)報(bào)告,1.同時(shí)符合下列兩個(gè)條件 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允

39、反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。 2.無保留意見審計(jì)報(bào)告的本質(zhì) 無保留意見審計(jì)報(bào)告表明注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。,第一節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 1強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 2同時(shí)符合的條件： （1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露； （2）不影響注冊會(huì)計(jì)師

40、發(fā)表的審計(jì)意見。,3增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形： （1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮； （2）重大不確定事項(xiàng)； （3）如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露； （4）如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，并在新的審計(jì)報(bào)告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段； （5）當(dāng)前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要時(shí)；,（6）注冊會(huì)計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新

41、出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況； （7）如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。,二、保留意見的審計(jì)報(bào)告,1如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告： （1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)

42、務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。,三、否定意見的審計(jì)報(bào)告 1如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； 2只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。,四、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 1如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取

43、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告； 2只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告; 3無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù); 4無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。,單選題,1. 當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚

44、地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對( )的影響程度。 A.審計(jì)報(bào)告 B.財(cái)務(wù)報(bào)表 C.審計(jì)意見 D.財(cái)務(wù)信息,,【答案】B,2. 當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但所涉金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊會(huì)計(jì)師對該報(bào)表應(yīng)出具( )的審計(jì)報(bào)告。 A.保留意見 B.保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) C.無保留意見 D.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,【答案】C,3. 當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用

45、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊會(huì)計(jì)師可以出具( )的審計(jì)報(bào)告。 A. 無保留意見 B. 無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 C. 保留意見 D. 保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),,【答案】C,4. 當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，金額超過重要性水平且影響廣泛，將會(huì)全面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具( )的審計(jì)報(bào)告。 A. 保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

46、 B.否定意見 C.無法表示意見 D.否定意見或無法表示意見,【答案】D,多選題,1. 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容( )。 A. 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并適合于被審計(jì)單位的具體情況 B. 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 C. 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響,【答案】ABCD,2. 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容( )。 A.

47、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 B. 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) D. 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否確認(rèn)不存在重大錯(cuò)報(bào),,【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不是公允性考慮的內(nèi)容。,3. 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容（ ）。 A. 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱 B. 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 C. 指明財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D. 指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間,,【答案】ABD,4. 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

48、和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括( )。 A. 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) B.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表 C. 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 D. 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì),,【答案】ACD,5. 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容( )。 A. 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 B. 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) C. 注冊會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) D. 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的并非對內(nèi)部控制的有效

49、性發(fā)表意見,【答案】ABCD,6. 注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮( )。 A. 應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成 B. 應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整 C.管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表 D.該會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制已經(jīng)審核,【答案】ABC,判斷題,1無保留意見的審計(jì)報(bào)告意味著注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（ ）,,【答案】,2注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計(jì)報(bào)告除了應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章外，還應(yīng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名

50、稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。（ ）,,【答案】,3在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署己審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。（ ）,,【答案】,,4在審計(jì)報(bào)告日期早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書。（ ）,,【答案】,,5注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意

51、見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見。（ ）,,【答案】,,6只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。（ ）,,【答案】,7只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）,,【答案】,題 型,單選題 10*110分 多選題 5*210分 判斷題 10*110分 名詞解釋 5*420分 論述題 10*220分 業(yè)務(wù)題 15*230分,