《企業(yè)內(nèi)部控制》PPT課件

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1、林斌,1,企業(yè)內(nèi)部控制,,林斌中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 2002年8月,林斌,2,中山大學(xué),孫中山先生于1924年創(chuàng)立 教育部直屬全國(guó)重點(diǎn)綜合性大學(xué) 全國(guó)重點(diǎn)建設(shè)的21所大學(xué) 廣州南、廣州北、珠海三個(gè)校區(qū)，占地近5平方公里 華南第一學(xué)府 國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科20個(gè)，全國(guó)排第7位。,林斌,3,中山大學(xué)管理學(xué)院,1985年成立。 華南最早的企業(yè)管理博士點(diǎn)。 現(xiàn)有企業(yè)管理、會(huì)計(jì)學(xué)、旅游管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)共4個(gè)博士點(diǎn)，全國(guó)共8所學(xué)校，華南唯一。 設(shè)有企業(yè)管理博士后流動(dòng)站。 教授20人，其中博士生導(dǎo)師12人 。 企業(yè)管理為國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科，全國(guó)共5個(gè)，華南唯一。,林斌,4,中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,成立于198

2、5年。 現(xiàn)有博士、碩士、本科教學(xué)層次。 教師25人，其中教授8人，博士生導(dǎo)師3人。 在華南地區(qū)有很大影響，在全國(guó)也有一定知名度。 有影響的研究領(lǐng)域：會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理、資本市場(chǎng)、績(jī)效評(píng)價(jià)、政府審計(jì)與會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)與審計(jì)等。,林斌,5,個(gè)人簡(jiǎn)歷,1997年，畢業(yè)于廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系，獲博士學(xué)位 1998年末，到中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系任教 2000年，晉升教授職稱(chēng) 現(xiàn)任中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系教授，系主任,兼任廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)等職 目前主要研究領(lǐng)域：資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息披露、企事業(yè)單位內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、ERP與會(huì)計(jì)整合、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、稅務(wù)籌劃等 聯(lián)系方式： 電話：020-84113646

3、（辦）13642663150 E-mail：,林斌,6,一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析,林斌,7,“鄭百文”的警示 （一）“鄭百文”的光輝歷史 鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬(wàn)股（1992年12月增發(fā)法人股3175 .8萬(wàn)股，公眾股4649萬(wàn)股，1996年4月作為歷史遺留問(wèn)題股上市），成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭； 2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱(chēng)：1986年至1996年，銷(xiāo)售收入增45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)36倍；1996年銷(xiāo)售收入41億，名列全國(guó)同行業(yè)第一。 3

4、、1997年，主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。,林斌,8,（二）神話的破滅 1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年 每股收益為0 .37，凈資產(chǎn)收益率15 .88%； 97年每股收益0 .448，凈資產(chǎn)收益率19 .97%； 98年8月中報(bào)每投收益0 .075元），凈資產(chǎn)收 益率-1148 .46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2 .7元，每股凈資產(chǎn)-2 .98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19 . 36億元由中國(guó)建行轉(zhuǎn)給中國(guó)信達(dá)資

5、產(chǎn)管理公司。 3、2000年4月其公告稱(chēng)“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22 .28億，每股收益-4 . 84元，每股凈資產(chǎn)-6 . 58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重組。 如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過(guò)15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱(chēng)鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。,林斌,9,（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析 1、控制環(huán)境失敗 1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善 鄭百文第一大股東鄭州市國(guó)資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將

6、股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒(méi)有一點(diǎn)異議。 2）管理理念混亂 1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重商品銷(xiāo)售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)；重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。,林斌,10,3）經(jīng)營(yíng)方針失誤 鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷(xiāo)售由上年的65 .71億下降到24 .43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤(pán)”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長(zhǎng)虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭

7、百文買(mǎi)斷長(zhǎng)虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷(xiāo)。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和 銷(xiāo)售商的信譽(yù)加在一起就是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場(chǎng)、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥(niǎo)”。完全沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。 4）決策隨意 1992年以680萬(wàn)元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬(wàn)兼并與主業(yè)無(wú)關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286 .97萬(wàn)。 5）人事管理不當(dāng) 為刺激職工，以銷(xiāo)售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車(chē)。結(jié)果

8、各網(wǎng)點(diǎn)不惜購(gòu)銷(xiāo)價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開(kāi)上了寶馬，住上了豪宅。,林斌,11,2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 1）盲目擴(kuò)張 鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的資金在全國(guó)建立了12家配售中心，支出達(dá)2 .7億。收入反而自1997年的70 .4億下降到1998年的33 .5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134 .18%， 2000年為159 .14% 。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于： 收購(gòu)鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽(yáng)鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。 2）信用銷(xiāo)

9、售 鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過(guò)后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開(kāi)始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長(zhǎng)虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷(xiāo)，最終造成購(gòu)銷(xiāo)價(jià)倒掛。 1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264 .萬(wàn)元，其他應(yīng)收帳為26973 .59萬(wàn)元。,林斌,12,3、信息系統(tǒng)失真 1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范 1998年按0 .3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年C

10、PA審計(jì)報(bào)告稱(chēng)：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴(lài)的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重”。 2）帳目混亂 1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。 3）造假帳 2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。 上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)。,林斌,13,此外，鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書(shū)重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會(huì)

11、計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。 2002年8月，我國(guó)首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會(huì)案因過(guò)法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。 4、內(nèi)控監(jiān)督虛無(wú) 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一直沒(méi)有內(nèi)審的聲音。 鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬(wàn)事大吉，若公司內(nèi)部沒(méi)有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，

12、上市后遲早會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。 鄭百文1995年就開(kāi)始設(shè)立獨(dú)立董事。 陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委 李新陽(yáng)：鄭州投資合作基金公司副總,林斌,14,5、PT鄭百文最新情況 PT鄭百文（600898） 4月30日發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱(chēng)，接上證所通知，上證所決定延長(zhǎng)PT鄭百文暫停上市寬限期9個(gè)月，寬限期自2002年4月29日起計(jì)算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復(fù)上市申請(qǐng)。 PT鄭百文重組再次取得突破性進(jìn)展，6月25日，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過(guò)戶手續(xù)，將67610個(gè)股東持有的83938776股鄭百文股份，過(guò)戶至“三聯(lián)集團(tuán)鄭百文重組專(zhuān)用賬戶”。這標(biāo)志著歷時(shí)

13、兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功。 PT鄭百文發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱(chēng)，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于6月28日豁免對(duì)公司14.47億元的債權(quán)?；砻夂笤摬糠謧鶛?quán)形成公司資本公積，股東權(quán)益將因此增加相應(yīng)數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。 PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報(bào)告，每股收益為0.0589元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，由山東天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。半年度報(bào)告顯示，今年上半年P(guān)T鄭百文取得凈利潤(rùn)1164.51萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤(rùn)為1194.52萬(wàn)元，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.

14、123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。,林斌,15,巴林銀行倒閉案 1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營(yíng)靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國(guó)際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運(yùn)河的開(kāi)掘，到1803年美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買(mǎi)路易斯安納州等所用資金均來(lái)自巴林銀行。20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個(gè)客戶：英國(guó)皇室。巴林家族先后獲得了5個(gè)世襲爵位，這也是一個(gè)世界紀(jì)錄。 1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘出任總經(jīng)理。里森來(lái)新加波前巴林銀行已有一個(gè)99905的錯(cuò)誤帳號(hào)，19

15、92年夏天總部要里森重新另設(shè)一個(gè)“錯(cuò)誤帳號(hào)”以記錄較小的金額錯(cuò)誤，里森要了一個(gè)88888的帳號(hào)。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣(mài)出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買(mǎi)進(jìn)，損失了2萬(wàn)英鎊，里森當(dāng)天并沒(méi)有向總部匯報(bào)，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣(mài)出的的期貨（800萬(wàn)英鎊）買(mǎi)進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。為彌補(bǔ)手下員工的失誤，里森決定鋌而走險(xiǎn)直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬(wàn)英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問(wèn)題的原因，里森后來(lái)的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時(shí)一天到達(dá)到170萬(wàn)英鎊。1994年7月，里森損失5000萬(wàn)英鎊。1995年

16、1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達(dá)8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路。,林斌,16,小結(jié) 成長(zhǎng)綜合癥 一個(gè)快速成長(zhǎng)的企業(yè)，往往會(huì)出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個(gè)條件來(lái)支持： 1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機(jī)制 2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動(dòng)物的骨架 3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在 有人認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是： 1、一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最合理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)； 2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系； 3、一種衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 Adrian Ca

17、dbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。,林斌,17,二、什么是內(nèi)部控制：歷史、發(fā)展、現(xiàn)在,,,,,,,1、內(nèi)部控制概念的演變 2、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 與COSO報(bào)告 3、美國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范 4、我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范 5、財(cái)政部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,林斌,18,內(nèi)部控制概念的演變 早期的內(nèi)部控制概念在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中范圍較窄。 1、20世紀(jì)30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會(huì)計(jì)控制和行政控制，目的主要是通過(guò)減少盜竊和舞弊來(lái)保護(hù)公司的資產(chǎn)。 2、后來(lái)，因?yàn)槌霈F(xiàn)了對(duì)國(guó)外代表的不法付款、貪污或類(lèi)似的行為，所以焦點(diǎn)變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。 3、在80年代，焦點(diǎn)進(jìn)一步拓展到了欺詐性

18、財(cái)務(wù)報(bào)告。 4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的整個(gè)企業(yè)活動(dòng)范圍，及此過(guò)程中固有的有關(guān)任務(wù)。,林斌,19,（一）內(nèi)部牽制制度階段 1、L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制（Internal Check），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。 2、George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 3、20世紀(jì)40年代以前，通常

19、使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個(gè)設(shè)想是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少； 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門(mén)舞弊的可能性。其四項(xiàng)職能是： 實(shí)物牽制 如鑰匙交兩個(gè)以上的持有 物理牽制 如銀庫(kù)大門(mén)按非正確手續(xù)操作就會(huì)報(bào)警 分權(quán)牽制 每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門(mén)去執(zhí)行 簿記牽制 明細(xì)帳與總帳定期核對(duì),林斌,20,（二）內(nèi)部控制階段 1947年，AICPA下屬的審計(jì)程序委員會(huì)在其審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。1949年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制一種

20、協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義： 包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。 吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局制定了許多政策和程序。這個(gè)政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度。”（P161）,林斌,21,（三）管理控制和會(huì)計(jì)控制階段 1、1958年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公告指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會(huì)計(jì)又有管理特征的控制”。 2、1963年，審

21、計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第33號(hào)審計(jì)程序公告指出：“獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制。但是，如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制”。 3、1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告給管理控制和會(huì)計(jì)控制所下的權(quán)威定義是： 管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個(gè)責(zé)任聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的 會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。 會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。 交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)； 交易的記錄要滿足以下需要：能按G

22、AAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任； 只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)； 帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)。 顯然，這個(gè)概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。,林斌,22,（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1、1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告的相關(guān)內(nèi)容。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 2、第55號(hào)公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)

23、境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。 3、控制環(huán)境 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱(chēng)。它們包括： （1）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)、其他目標(biāo)或預(yù)算的態(tài)度、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、對(duì)控制的需求、對(duì)內(nèi)部和公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性和尊嚴(yán)的態(tài)度等。 （2）組織結(jié)構(gòu)： （3）董事會(huì)的職能； （4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式； （5）管理控制方法； （6）內(nèi)部審計(jì)； （7）人事政策和實(shí)務(wù)； （8）外部影響。,林斌,23,IIA對(duì)控制環(huán)境的理解 IIA認(rèn)為控制環(huán)境更多的是一個(gè)文化上的問(wèn)題。它認(rèn)為控制環(huán)境的主要因素包括： 誠(chéng)信和道德觀:（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或

24、合理的標(biāo)準(zhǔn)）.審計(jì)人員可以根據(jù)管理層的誠(chéng)信度與道德觀來(lái)判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效. 能力要求:能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識(shí)和技能. 審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì) 溝通:信息及其傳遞信息是否可靠,準(zhǔn)確等. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等. 組織結(jié)構(gòu):提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃,執(zhí)行,控制以及跟蹤檢查的框架,它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次(向誰(shuí)匯報(bào)). 權(quán)責(zé)劃分:包括權(quán)責(zé)的分配以及管理層次的建立. 人力資源管理:給出崗位對(duì)誠(chéng)信能力的要求,涉及了雇傭、定向適應(yīng)、培訓(xùn)、咨詢、評(píng)估、提升、賠償以及補(bǔ)救等職能。,林斌,24,,林斌,25,4、會(huì)計(jì)系統(tǒng)

25、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄和報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。一個(gè)的效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)： 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易； 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)； 計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表 上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~； 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間； 在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。 5、控制程序 控制程序同其他兩個(gè)要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨(dú)應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。控制程序主要包括： 恰當(dāng)授權(quán)； 職責(zé)分離

26、（交易活動(dòng)一般可劃分：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核準(zhǔn)和保管）； 憑證和記錄； 按近控制； 獨(dú)立檢查。,林斌,26,（五）內(nèi)部控制的完整框架階段 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。 1、 COSO報(bào)告（三目標(biāo)、五要素、十三原則） 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果； 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的

27、可靠性； 遵循有關(guān)的法規(guī)制度。 COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理過(guò)程相結(jié)合。具體包括： 1）控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相

28、關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。,林斌,27,3）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行， 以幫助管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)。 4）信息和溝通：圍繞在控制活動(dòng)周?chē)氖切畔⑴c溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。 5）監(jiān)督：整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。監(jiān)控是一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行組織的過(guò)程。 COSO委員會(huì)指出：企業(yè)所設(shè)立的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的

29、條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類(lèi)別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。對(duì)于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門(mén)，內(nèi)部控制都極為重要。 2、COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn) （1）明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報(bào)告首次提出，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 （2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程（指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理）相結(jié)合。,林斌,28,（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。報(bào)告提出，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。 （4）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會(huì)、經(jīng)理層、員工影響。目標(biāo)、控制機(jī)制

30、由人設(shè)置，反過(guò)來(lái)影響人的行動(dòng)。 （5）強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。 （6）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)。 （7）揉和了管理與控制的界限。報(bào)告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。 （8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類(lèi)及目標(biāo)。報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類(lèi)：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)；與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。 （9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為

31、管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。因?yàn)?，目?biāo)達(dá)成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。 （10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒(méi)有不花錢(qián)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制。,林斌,29,內(nèi)部控制受到的威脅 COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)。 1、管理層的違規(guī) 管理層的違規(guī)是對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)主要威脅。 2、對(duì)資產(chǎn)的接觸 保護(hù)資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對(duì)資產(chǎn)的接觸。 3、形式主義 很多時(shí)候，控制制度表面看起

32、來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。 4、利益的沖突 員工與組織的利益沖突是對(duì)內(nèi)部控制的一大威脅?；騿T工與組織的利益是不一致時(shí)，很可能會(huì)作出損害組織利益的事。裙帶關(guān)系也會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的利益沖突。,林斌,30,3、第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告 1995年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，發(fā)布了第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，該準(zhǔn)則修改了第55號(hào)公告的許多內(nèi)容，自1997年1月起生效。 （六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論 有不少人認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展可分為三個(gè)階段。 1、 第一階段（1949年1988年） 這一階段的標(biāo)志是：1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度

33、要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性中，首次對(duì)內(nèi)部控制下了定義。1958年該會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告對(duì)內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。 2、第二階段（1988年1992年） 1988年AICPA發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 3、第三階段（1992） 1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”發(fā)布報(bào)告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并

34、將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。,林斌,31,（七）國(guó)外法規(guī)等與內(nèi)部控制 1、國(guó)外反貪污法 由于美國(guó)公司與外國(guó)公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們?cè)谧h會(huì)上卻說(shuō)他們對(duì)其雇員的行為一無(wú)所知，為此，美國(guó)國(guó)會(huì)于1977年通過(guò)了國(guó)外反貪污法（Foreign Corrupt Practices Act）。該法規(guī)定向公眾報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項(xiàng)明確責(zé)任。該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國(guó)的公眾持股公司，即使它們?cè)诿绹?guó)做生意。 法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： （1）保有相當(dāng)詳細(xì)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄； （2

35、）建有一個(gè)合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。 該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。董事會(huì)通過(guò)獲取內(nèi)部控制的文件，編制書(shū)面管理評(píng)估及對(duì)系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定。該法案最重要的一項(xiàng)是要求管理者而不僅是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書(shū)面意見(jiàn)。 該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款（Accounting Standards Provision）中規(guī)定，企業(yè)若達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美金，責(zé)任者將處以5年以下監(jiān)禁。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬(wàn)至幾百萬(wàn)美元。,林斌,32,2、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公

36、司法案 該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報(bào)告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個(gè)重要工具。 3、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 該法使內(nèi)部控制和各項(xiàng)要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。該法要求每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國(guó)會(huì)及公眾報(bào)告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。 4、AICPA AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告第53、54、55、78號(hào)。 5、美國(guó)審計(jì)總署 1983年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。美國(guó)審計(jì)總署在政府審計(jì)準(zhǔn)則（草案）中提出兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展了審計(jì)師的責(zé)任：控制環(huán)境和資產(chǎn)保護(hù)。草案要求審計(jì)師特

37、別地評(píng)價(jià)控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計(jì)師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。 6、英國(guó)的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）,林斌,33,7、IIA的內(nèi)部控制概念 IIA發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告，如第一號(hào)控制：概念與責(zé)任。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001）認(rèn)為： 內(nèi)部控制：是指管理層、委員會(huì)及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部控制的目標(biāo)： （1）運(yùn)營(yíng)的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）； （2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性；

38、（3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)； （4）資產(chǎn)的安全；,林斌,34,內(nèi)部控制的四個(gè)基本概念： 內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身； 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章； 對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證； 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)一個(gè)或幾目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會(huì)有重復(fù)和交叉。 控制的職責(zé) 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)制定； 控制的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營(yíng)管理日常地實(shí)現(xiàn)控制； 制定遵循性測(cè)試：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)測(cè)試控制的制定和遵循，經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)測(cè)試控制的遵守； 控制評(píng)價(jià)：行政和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)不

39、斷地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員更全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。,林斌,35,企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系：任何組織都有目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實(shí)現(xiàn)主要依賴(lài)于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動(dòng)的實(shí)施方式。而運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（運(yùn)營(yíng)的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無(wú)法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會(huì)能及時(shí)地了解目標(biāo)實(shí)施的情況。 控制過(guò)程：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動(dòng)，控制過(guò)程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。 控制環(huán)

40、境：機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會(huì)和管理層對(duì)控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)。控制環(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有：誠(chéng)實(shí)性和道德價(jià)值觀；經(jīng)營(yíng)管理理念；機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和慣例；人員的能力等六個(gè)方面。,林斌,36,控制活動(dòng)：控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)得以有效執(zhí)行。 考題分析 對(duì)管理人員來(lái)說(shuō),談判、操縱、強(qiáng)迫、員工教育和強(qiáng)化溝通的方法都能: A.提高員工士氣; B.克服對(duì)變革的抵觸; C.保持對(duì)信息的控制 D.向上級(jí)和下級(jí)顯示實(shí)力 答案:C 考題分析一個(gè)大型企業(yè)正考慮實(shí)施重大組織變革

41、,下哪些人員將不對(duì)實(shí)施該變革承擔(dān)責(zé)任 A.企業(yè)的員工 B.最高管理層 C.普通股東 D.外部顧問(wèn) 答案:C,林斌,37,8、加拿大的COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） （1）上個(gè)世紀(jì)九十年代初，CICA開(kāi)始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險(xiǎn)與治理”報(bào)告。 （2）控制指南所指的組織的控制涉及高級(jí)、中級(jí)管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會(huì)、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。目的是為管理當(dāng)局達(dá)到組織目標(biāo)而設(shè)計(jì)、實(shí)施和不斷改進(jìn)控制提供一個(gè)框架。 （3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評(píng)估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架； （4）明確董事會(huì)及管

42、理當(dāng)局的控制責(zé)任，評(píng)估董事會(huì)控制的效率及責(zé)任； （5）對(duì)組織評(píng)估的指南包括： 是否很可能達(dá)到目標(biāo)； 是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)； 是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)； 是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會(huì)并采取行動(dòng)等,林斌,38,9、2000年7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。 COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計(jì)提供公認(rèn)的信息安全和控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過(guò)程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運(yùn)行、監(jiān)督4個(gè)階段，

43、各階段共包括34個(gè)具體步驟。 建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對(duì)各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)（COSO報(bào)告有5要素構(gòu)成，各要素又包括17項(xiàng)子要素和76個(gè)注意焦點(diǎn)）來(lái)構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。,林斌,39,（八）我國(guó)內(nèi)部控制概況 一）內(nèi)部控制法規(guī) 在我國(guó)，從20世紀(jì)九十年代起，政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。 2、1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)

44、容、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 3、1997年，國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則將“內(nèi)部控制”的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。 4、1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對(duì)建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。 5、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門(mén)擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 6、1999年的會(huì)

45、計(jì)法將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。,林斌,40,7、2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1、3、5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。 9、2000年7月實(shí)施的會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求： 記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

46、； 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引，將公司內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制機(jī)制（公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和內(nèi)部控制制度（公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱(chēng)）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。,林斌,41,11、2001年2月，

47、財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）和加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）。 （1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范 總則； 內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則； 內(nèi)部控制的內(nèi)容； 內(nèi)部控制的方法； 內(nèi)部控制的檢查； 附則。 （2） 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定 總則； 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)； 現(xiàn)金和銀行存款的管理； 票據(jù)及有關(guān)印章的保管； 監(jiān)督檢查； 附則。 12、我國(guó)創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書(shū)（征求意見(jiàn)稿）第96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。發(fā)行人應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見(jiàn)”。這與美國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6

48、號(hào)、臺(tái)灣公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)要求企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告基本相同。 13、2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善；CPA實(shí)施內(nèi)部評(píng)審，評(píng)審報(bào)告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會(huì)；證監(jiān)會(huì)對(duì)證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。 15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告內(nèi)部控制審核，于2002年7月1日實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審核計(jì)劃、審核程序、審核報(bào)告和附

49、則。,林斌,42,二）我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范 1、背景 （1）出臺(tái)背景 （2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義 2、總則 1）規(guī)范適合于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。 2）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 3）內(nèi)控的目標(biāo) （1）保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整 （2）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 （3）確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 4）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 （1）合法性原則 （2）有效性原則 （3）全面性原則,林斌,43,（4）不相容職務(wù)相分離原則 （5）成本效益原則 （6）適時(shí)性原則 3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)

50、容 1）貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 2）實(shí)物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。 3）對(duì)外投資：建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。 4）工程項(xiàng)目：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立規(guī)范和工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)

51、收等過(guò)程的舞弊行為。 5）采購(gòu)與付款：加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。,林斌,44,6、籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I資款的合理、有效使用。 7、銷(xiāo)售與付款：?jiǎn)挝粦?yīng)在制定商品或勞務(wù)定價(jià)、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷(xiāo)售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞帳損失。 8、成本費(fèi)用：建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

52、9、擔(dān)保：建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。 4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 1）不相容職務(wù)相互分離控制 不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。,林斌,45,2、授權(quán)批準(zhǔn)控制 3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 4、預(yù)算控制 5、財(cái)產(chǎn)保全控制 6、風(fēng)險(xiǎn)控制 7、內(nèi)部報(bào)告控制 8、電子信息技術(shù)控制 5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況 2）寫(xiě)出檢查報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn) 3）提出處理意見(jiàn),基本 規(guī)范,林斌,

53、46,三）我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金 1、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。 2、單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 3、單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。 4、單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)： （1）支付申請(qǐng)； （2）支付審批； （3）支付復(fù)核； （4）辦理支付。 5、現(xiàn)金與銀行存款的管理 （1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存的限額管理，遵守現(xiàn)金管理暫行條例； （2）不以坐支、透支、私設(shè)“小金庫(kù)”，收帳不入帳，遵守支付結(jié)算辦法。 6、票據(jù)及有關(guān)印章的管理,林斌,47,四）我國(guó)內(nèi)

54、部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款 （征求意見(jiàn)稿2002） 1、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、健全性和本單位采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。 2、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。即以下業(yè)務(wù)應(yīng)予分離： （1）采購(gòu)業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與請(qǐng)購(gòu)審批； （2）詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商； （3）確定供應(yīng)商與驗(yàn)收； （4）采購(gòu)合同的訂立與執(zhí)行； （5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。 任何單位不得由同一部門(mén)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。重要的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)組織專(zhuān)家論證，集體決策。單

55、位應(yīng)建立采購(gòu)與付款的預(yù)算管理制度。單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收和付款業(yè)務(wù)。,林斌,48,3、請(qǐng)購(gòu)與審批控制 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確請(qǐng)購(gòu)相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。 4、采購(gòu)與驗(yàn)收控制 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。單位應(yīng)將物品或勞務(wù)采購(gòu)納入預(yù)算管理體系，嚴(yán)格控制預(yù)算外采購(gòu)。單位應(yīng)健全驗(yàn)收制度并制定具體的驗(yàn)收規(guī)定，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制。 5、貨款支付控制 單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、合同等相關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、合法性及合規(guī)性。加強(qiáng)預(yù)付款、定金、應(yīng)付款、折扣與折讓退貨等環(huán)節(jié)的控制。

56、6、監(jiān)督檢查 重點(diǎn)檢查：（1）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)有無(wú)混崗 （2）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、有無(wú)越權(quán)； （3）應(yīng)付款、預(yù)付款支付的正確性、時(shí)效性與合法性； （4）憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度有無(wú)漏洞。,林斌,49,五）我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款 （征求意見(jiàn)稿2002） 1、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銷(xiāo)售和收款內(nèi)部控制制度的建立健全及貨物、帳款的回收的安全性負(fù)責(zé)。 2、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 單位應(yīng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的不相容崗位分別設(shè)立： （1）銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同，催收賒銷(xiāo)款，對(duì)銷(xiāo)貨退回、折讓的審批和具體執(zhí)行

57、單位信用政策。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷(xiāo)售通知單開(kāi)立三個(gè)崗位必須有不同的人員承擔(dān)。 （2）倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)審核出入庫(kù)手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全并辦理出入庫(kù)的具體事宜。 （3）財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、對(duì)出入庫(kù)的商品進(jìn)行核查、督促銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收款的催收并對(duì)回款情況進(jìn)行分析匯報(bào)。開(kāi)票、出納、記帳的崗位應(yīng)分開(kāi)。 （4）單位應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策的執(zhí)行。 （5）信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位，收款員、應(yīng)收款管理員，向欠款客戶發(fā)對(duì)帳單者職責(zé)要分離，應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押或質(zhì)押物等保管與記錄職責(zé)應(yīng)分離。,林斌,50,3、銷(xiāo)售的管理 單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的定

58、價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策并予以執(zhí)行，價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)小組執(zhí)行特殊價(jià)格應(yīng)有專(zhuān)人審批。 4、收款的管理 （1）銷(xiāo)售與收款職能分開(kāi)，銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)金。 （2）銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)帳，及時(shí)反映各種商品銷(xiāo)售的開(kāi)單、收款、發(fā)貨情況。銷(xiāo)售臺(tái)帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷(xiāo)售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)客戶購(gòu)貨單據(jù)。 （3）單位應(yīng)每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對(duì)帳單。應(yīng)建立應(yīng)收款帳齡分析制度和帳款催收制度等。 5、銷(xiāo)售退回和折讓的管理 單位必須制定銷(xiāo)貨退回制度和折讓政策，單位的銷(xiāo)貨退回和折讓必須經(jīng)銷(xiāo)售主管審批后方可執(zhí)行，質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。 6、監(jiān)督檢查 單位應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位

59、及人員設(shè)置情況，銷(xiāo)售和付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，銷(xiāo)售、銷(xiāo)售退回與折讓管理情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。,林斌,51,六）我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目 （征求意見(jiàn)稿2002） 1、建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)工程項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度和安全內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。 2、崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)及責(zé)任制 （1）工程項(xiàng)目議案的提出、論證、決策應(yīng)當(dāng)分離； （2）工程項(xiàng)目中各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的申請(qǐng)與審批應(yīng)當(dāng)分離，執(zhí)行、記錄與審核應(yīng)當(dāng)分離。 3、項(xiàng)目決策控制 工程項(xiàng)目決策控制過(guò)程分為項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、項(xiàng)目決策三個(gè)階段，建設(shè)單位應(yīng)在這三個(gè)階段建立內(nèi)部控制制度。 4、勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制 建設(shè)單位應(yīng)在初步設(shè)計(jì)

60、與概算、施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。 5、招投標(biāo)與合同控制 建設(shè)單位應(yīng)建立招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等方面的內(nèi)控制度。 6、施工過(guò)程控制 建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)在施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度管理、施工費(fèi)用等環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 7、監(jiān)督檢查 重點(diǎn)檢查不相容職務(wù)的分離、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程的遵循、責(zé)任制的執(zhí)行、款項(xiàng)的支付等情況。,林斌,52,七）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) （1）第9號(hào)準(zhǔn)則指出：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有： 經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格

61、； 組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)劃分方法； 控制系統(tǒng)。 （2）CPA應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解： 被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類(lèi)別； 各類(lèi)主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程； 重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目； 重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 （3）CPA應(yīng)當(dāng)充分了解以下控制程序，以合理確定相關(guān)的審計(jì)程序： 交易授權(quán)； 職責(zé)劃分； 憑證與記錄控制； 資產(chǎn)接觸與記錄使用； 獨(dú)立稽核。,林斌,53,（4）內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在

62、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。 （5）內(nèi)部控制的固有限制。 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則； 內(nèi)部控制一般僅對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效； 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。,林斌,54,八）中國(guó)人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指

63、引（ED） 1、總則 A、為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系 安全穩(wěn)健運(yùn)行，制定本指引。 B、內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。 C、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)： （1）保證國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)； （3）保證風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性； （4）保證業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整和真實(shí)。 D、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨(dú)立性。

64、 2 、內(nèi)部控制的基本要求 A、內(nèi)部控制包含以下五個(gè)要素： （1）內(nèi)部控制環(huán)境； （2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估； （3）內(nèi)部控制措施； （4）信息交流與反饋； （5）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制。,林斌,55,3、授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 4、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 5、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 6、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 7、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制 8、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制 9、內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正10、附則,林斌,56,三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià),1、約束與激勵(lì)的基礎(chǔ) 2、內(nèi)部控制的方法 3、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 4、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) 5、高級(jí)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任,林斌,57,（一）約束與激勵(lì)的基礎(chǔ) 人的本性及其需要 1、管

65、理理論中的人性假設(shè) （1）麥格雷戈的X理論與Y理論 麥格雷戈(D.McGregoc)將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱(chēng)為X理論。X理論的人性假設(shè)是： 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作； 因此，要對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責(zé)任，相對(duì)來(lái)說(shuō)沒(méi)有進(jìn)取心，要求安全高于一切。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。通行的激勵(lì)措施一是金錢(qián)刺激；二是嚴(yán)厲懲罰。 Y理論的人性假設(shè)與X理論不同。麥格雷戈認(rèn)為，Y理論的假定“表明了人的成長(zhǎng)和發(fā)展的可能性”，

66、從該理論派生出來(lái)的組織原則是一體化原則。X理論將人的行為過(guò)于一般化、簡(jiǎn)單化，它無(wú)法實(shí)現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而Y理論則為人性化管理實(shí)踐提供了理論支持。,林斌,58,（2）薛恩（E.H.Schein）的復(fù)雜人性假設(shè) A、理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè) B、社會(huì)人假設(shè) C、自我實(shí)現(xiàn)人性假設(shè) D、復(fù)雜人性假設(shè) （3）莫爾斯和洛希的超Y理論和大內(nèi)的Z理論 （4）西蒙的決策人假設(shè) A、理性是有限的； B、尋求滿意解； C、組織是一個(gè)“誘因和貢獻(xiàn)”平衡系統(tǒng)。 2、管理理論中的需要理論 （1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論） （2）阿爾德弗的ERG理論（存在、需要與成長(zhǎng)） （3）麥克利蘭的成就需要理論（權(quán)力、友誼與成就） （4）赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵(lì)因素） 3、人性的弱點(diǎn)與動(dòng)力：貪婪與恐懼（香港的高薪養(yǎng)廉）,林斌,59,組織:兩個(gè)或兩個(gè)以上的人為了相同的目標(biāo)或目的協(xié)同工作的形式.組織包括四個(gè)要素:協(xié)同工作.共同的目標(biāo).勞動(dòng)分工和層級(jí)權(quán)威.組織可分為四種類(lèi)型:非盈利組織.互助性機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu). 組織理論:傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的,可