個(gè)稅與低保對(duì)居民收入分配的綜合調(diào)節(jié)分析

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1、個(gè)稅與低保對(duì)居民收入分配的綜合調(diào)節(jié)分析 　　 近年來(lái)，我國(guó)居民貧富差距越來(lái)越明顯，緩解收入不平等一直受到關(guān)注，作為調(diào)節(jié)收入差距重要手段的個(gè)人所得稅和最低生活保障，自2008年以來(lái)不斷地進(jìn)行改革，效果如何？根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析個(gè)人所得稅和最低生活保障支出對(duì)收入分配的綜合調(diào)節(jié)效應(yīng)，結(jié)果表明，2008年以來(lái)，雖然最低生活保障支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)，但個(gè)人所得稅和最低生活保障支出對(duì)居民收入差距的綜合調(diào)節(jié)作用并沒有明顯增強(qiáng)，主要是2008年以來(lái)個(gè)稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用沒有增強(qiáng)，同時(shí)最低生活保障支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)比個(gè)稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)

2、要小。因此，必須從加強(qiáng)個(gè)人所得稅和最低生活保障支出的調(diào)節(jié)力度兩方面來(lái)改善居民收入差距的狀況。 6628626個(gè)稅與低保對(duì)居民收入分配的綜合調(diào)節(jié)分析_[] 　　 個(gè)人所得稅； 最低生活保障； 收入分配 　　 F812.42 A 1004-5937（2017）13-0093-04 　　一、引言 　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入水平不斷提高，居民間的收入差距成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，緩解收入不平等備受理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注。個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)有累進(jìn)性特點(diǎn)，是政府調(diào)節(jié)收入分配的一個(gè)重要手段。為了減輕中等收入者的稅負(fù)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度近年來(lái)數(shù)次改革，工資薪金的免征額由最初的800元/月數(shù)

3、次上調(diào)后調(diào)到3 500元/月，稅率由九級(jí)累進(jìn)稅率減少為七級(jí)累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅收入由2008年的3 722.31億元上升到2015年的8 618億元。最低生活保障制度是政府調(diào)節(jié)收入分配的另一個(gè)重要手段，目的是保障貧困居民的生活能夠達(dá)到最低生活水平。我國(guó)最低生活保障制度最先在城鎮(zhèn)建立和實(shí)施，2008年在全國(guó)范圍內(nèi)覆蓋。2014年全國(guó)1 877.0萬(wàn)城鎮(zhèn)居民得到了最低生活保障補(bǔ)貼，發(fā)放城鎮(zhèn)最低生活保障資金721.7億元，城鎮(zhèn)低保人數(shù)比2008年減少了457.8萬(wàn)人，低保金支出較2008年增加了83.45%，說(shuō)明2008―2014年城鎮(zhèn)居民的生活水平提高了，但貧富差距不斷擴(kuò)大；2014年5 207.

4、2萬(wàn)農(nóng)村居民得到了最低生活保障補(bǔ)貼，低保人數(shù)比2008年多901.7萬(wàn)人，2014年發(fā)放農(nóng)村最低生活保障資金870.3億元，比2008年增加了280.5%，說(shuō)明越來(lái)越多的農(nóng)村生活困難戶得到了保障，農(nóng)村低保人數(shù)和資金支出大幅增長(zhǎng)。 　　2008年以來(lái)，個(gè)人所得稅制度發(fā)生了變化，個(gè)人所得稅收入不斷增長(zhǎng)，同時(shí)全國(guó)最低生活保障覆蓋全國(guó)范圍，面越來(lái)越廣，資金支出也越來(lái)越多。本文在陳建東等[1]研究的基礎(chǔ)上，基于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、民政部以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析作為調(diào)節(jié)收入再分配重要手段的個(gè)人所得稅和最低生活保障2008年以來(lái)綜合調(diào)節(jié)居民收入差距的效應(yīng)是否有所增強(qiáng)，并有針對(duì)性地提出改善居民收入差

5、距的建議。 　　二、個(gè)人所得稅和最低生活保障支出調(diào)節(jié)收入分配的機(jī)理 　　個(gè)人所得稅和最低生活保障支出調(diào)節(jié)居民收入再分配主要是通過(guò)減少高收入者收入和增加低收入者收入來(lái)實(shí)現(xiàn)。一方面是個(gè)人所得稅的稅制設(shè)置使得高收入者的收入減少，低收入者的收入維持不變。工資薪金收入和個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得采用累進(jìn)稅率，工資薪金收入、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得越高人群適用的稅率越高，繳納的個(gè)稅也越多；比例稅率使得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入越多的人群繳納的個(gè)人所得稅也越多；個(gè)人所得稅的免征額使得低于免征額的收入或所得不在個(gè)稅的征稅范圍內(nèi)，收入低于免征額的階層維持其收入水平；可見個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)和免征額使得不同收入人

6、群繳納個(gè)稅的邊際稅率不同，以達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入分配，縮小居民收入差距的目的。另一方面?zhèn)€人所得稅征收后，在使用過(guò)程中通過(guò)轉(zhuǎn)移支付、提供基本公共服務(wù)等形式補(bǔ)給低收入人群，其中最低生活保障是政府的一項(xiàng)轉(zhuǎn)移性支出，給生活困難的低收入人群發(fā)放生活補(bǔ)貼，增加了生活困難的低收入群體的可支配收入，進(jìn)一步發(fā)揮收入分配的功能，減少居民收入差距。個(gè)人所得稅的征收，減少了高收入群體的實(shí)際所得；最低生活保障金的發(fā)放，增加了低收入群體的收入，這兩種手段同時(shí)改善收入分配效應(yīng)。 　　三、個(gè)稅和最低生活保障支出對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng) 　?。ㄒ唬y(cè)度方法和數(shù)據(jù)來(lái)源 　　目前，測(cè)度居民收入分配的主要指標(biāo)有基尼系數(shù)、KP指數(shù)、

7、MT指數(shù)、Kakwani指數(shù)等。本文以城鎮(zhèn)居民收入、農(nóng)村居民收入和全國(guó)居民收入為測(cè)度對(duì)象，采用基尼系數(shù)來(lái)分析個(gè)人所得稅和最低生活保障支出對(duì)居民收入再分配的調(diào)節(jié)效果。基尼系數(shù)的計(jì)算公式為： 　　G=1+■YiPi-2■（■Pi）Yi （1） 　　公式1中的G為基尼系數(shù)，Yi代表第i組人口收入額占總?cè)丝谑杖氡戎?，Pi代表第i組人口占全部人口數(shù)的比例，（■Pi）表示累計(jì)到第i組人口總數(shù)占全部人口數(shù)的比重。 　　本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、民政部的年度統(tǒng)計(jì)報(bào)告以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和民政部的年度統(tǒng)計(jì)報(bào)告等，整理出2008―2014年城鎮(zhèn)居民各收入組的人均可支

8、配收入和農(nóng)村居民各收入組的人均純收入、各收入組的每戶人口數(shù)、各年個(gè)人所得稅收入、各年的城鎮(zhèn)和農(nóng)村最低生活保障支出等數(shù)據(jù)。 　　個(gè)人所得稅可扣除免征額，2012年的免征額為42 000元/年，當(dāng)年城鎮(zhèn)最高收入組（20%）的人均可支配收入為51 456.4元，城鎮(zhèn)中高收入組（20%）的人均可支配收入為29 813.7元，比當(dāng)年的免征額少，農(nóng)村最高收入組（20%）的人均純收入為19 008.89元，也比當(dāng)年的免征額少；另外個(gè)人所得?采用的是累進(jìn)稅率，因此繳納個(gè)人所得稅的主要群體是城鎮(zhèn)最高收入組（20%）的居民。城鎮(zhèn)最高收入組（20%）的總收入加上當(dāng)年的個(gè)人所得稅，可以計(jì)算出城鎮(zhèn)最高收入組（20%）

9、稅前的可支配收入，其他收入組的可支配收入不變。農(nóng)村居民繳納個(gè)稅的比重很小，個(gè)稅對(duì)農(nóng)村居民收入分配的影響不予考慮。 　　根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及民政部年度統(tǒng)計(jì)報(bào)告公布的獲得最低生活保障的居民數(shù)、全國(guó)城鎮(zhèn)人口、農(nóng)村人口數(shù)，可計(jì)算出從2008年到2014年，無(wú)論是城鎮(zhèn)還是農(nóng)村獲取最低生活保障補(bǔ)貼的居民的覆蓋率均在20%以內(nèi)，因此城鎮(zhèn)貧困人口或是農(nóng)村貧困人口，都應(yīng)包含在城鎮(zhèn)或農(nóng)村最低收入組（20%）里面。城鎮(zhèn)或農(nóng)村最低收入組（20%）的總收入或總純收入減去當(dāng)年政府對(duì)城鎮(zhèn)或農(nóng)村的最低生活保障支出，可以計(jì)算出城鎮(zhèn)或農(nóng)村最低收入組（20%）的居民獲得最低生活保障補(bǔ)貼前的收入，其他收入組的收入不變。 　　

10、城鎮(zhèn)最高收入組（20%）的居民是個(gè)人所得稅收入的主要貢獻(xiàn)者，城鎮(zhèn)或農(nóng)村最低收入組（20%）的居民是最低生活保障?a貼的獲得者。把城鎮(zhèn)居民收入五等級(jí)中的最低收入組（20%）的稅前可支配收入換成獲得最低生活保障補(bǔ)貼前的可支配收入，這樣就可以取得城鎮(zhèn)居民收入五等級(jí)居民繳納個(gè)人所得前和獲得低保補(bǔ)貼前的收入數(shù)據(jù)。 　?。ǘ┗嵯禂?shù)計(jì)算結(jié)果分析 　　1.個(gè)稅與低保支出對(duì)城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)的影響 　　計(jì)算基尼系數(shù)需要用到每組人數(shù)占全部人數(shù)的比例，而《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》提供的居民收入五等份分組是以戶為單位，每個(gè)分組里每一戶的人數(shù)不相等，因此把每個(gè)分組的人口占全部人口的比例計(jì)算出來(lái)，再去計(jì)算基尼系數(shù)（《中

11、國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》里沒有提供2013年、2014年城鎮(zhèn)居民五份組的平均每戶家庭人口的數(shù)據(jù)，本文采用五等分人口比例計(jì)算2013年、2014年的基尼系數(shù)）。 　　根據(jù)基尼系數(shù)的計(jì)算公式和前面計(jì)算的數(shù)據(jù)，可計(jì)算征收個(gè)稅有低保補(bǔ)貼、不征收個(gè)稅有低保補(bǔ)貼、征收個(gè)稅沒低保補(bǔ)貼、不征收個(gè)稅沒低保補(bǔ)貼四種情況下的基尼系數(shù)及基尼系數(shù)變化情況。 　　由表1可以看出，2008―2014年間，征收個(gè)人所得稅使城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)下降，下降幅度為0.0138～0.0195；給城鎮(zhèn)貧困戶最低生活保障補(bǔ)貼也使得城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)下降，下降幅度為0.0038～0.0050，個(gè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)比低保的調(diào)節(jié)效應(yīng)要大，兩

12、者的共同作用下，城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)下降了更多，降低的幅度為0.0176～0.0243。 　　2.低保支出對(duì)農(nóng)村居民收入基尼系數(shù)的影響 　　農(nóng)村居民繳納的個(gè)稅所占的比重非常小，不考慮個(gè)人所得稅對(duì)農(nóng)村居民收入的影響。根據(jù)基尼系數(shù)的計(jì)算公式和前面計(jì)算的數(shù)據(jù)，計(jì)算出農(nóng)村居民獲得低保補(bǔ)貼前后收入的基尼系數(shù)和基尼系數(shù)的變化，如表2。 　　由表2可以看出，2008―2014年間，低保使農(nóng)村居民收入基尼系數(shù)下降，下降幅度為0.0077～0.0177，低保對(duì)農(nóng)村收入差距調(diào)節(jié)效應(yīng)大于城鎮(zhèn)，并且有不斷加大的趨勢(shì)，說(shuō)明2007年年底在全國(guó)農(nóng)村范圍內(nèi)實(shí)行應(yīng)保盡保后，國(guó)家對(duì)最低生活保障資金支出的數(shù)額不斷增加，低保

13、對(duì)農(nóng)村居民收入差距的調(diào)節(jié)力度也在逐漸增強(qiáng)。 　　3.個(gè)稅與低保支出對(duì)全國(guó)居民收入基尼系數(shù)的影響 　　在計(jì)算全國(guó)居民收入基尼系數(shù)時(shí)，需要把城鎮(zhèn)居民樣本與農(nóng)村居民樣本合并，由于這兩個(gè)樣本所代表的比重不一樣，所以應(yīng)根據(jù)實(shí)際的城鎮(zhèn)人口與農(nóng)村人口的比重對(duì)兩個(gè)樣本各自的人口比重加權(quán)。 　　G=P■■■G1+P■■■G2+P1P2■ （2） 　　公式2中的G代表全國(guó)居民收入基尼系數(shù)，P1、P2分別代表城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民占總?cè)丝诘谋戎兀瑄1、u2、u分別表示城鎮(zhèn)居民的人均收入、農(nóng)村居民的人均收入以及全體居民的人均收入，G1、G2分別代表城鎮(zhèn)基尼系數(shù)、農(nóng)村基尼系數(shù)。利用這個(gè)公式和前面計(jì)算的數(shù)據(jù)，計(jì)算出四

14、種情況下全國(guó)居民收入基尼系數(shù)和基尼系數(shù)的變化，如表3。 　　由表3可以發(fā)現(xiàn)：在2008―2014年間，個(gè)稅使全國(guó)居民收入基尼系數(shù)下降了0.0113～0.0146，低保使其下降了0.0031～0.0057，個(gè)稅對(duì)全國(guó)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用大于低保對(duì)其的調(diào)節(jié)作用，低保的調(diào)節(jié)效應(yīng)有增強(qiáng)的趨勢(shì)，主要是國(guó)家不斷加大對(duì)農(nóng)村居民的最低生活保障資金支出導(dǎo)致的。個(gè)稅與低保支出的共同作用使得全國(guó)居民收入基尼系數(shù)下降了0.0158～0.0202。 　　跟2002―2007年相比，2008年以來(lái)低保支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)（2002―2007年最低生活保障支出使得全國(guó)居民收入基尼系數(shù)下降幅度為0.00

15、17～0.0026）[1]，但個(gè)稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用沒有顯著變化（2002―2007年個(gè)稅使得全國(guó)居民收入基尼系數(shù)下降幅度為0.0129～0.0140）[1]，個(gè)稅和低保對(duì)收入差距的共同調(diào)節(jié)作用也沒有明顯增強(qiáng)（2002―2007年個(gè)稅和低保支出使得全國(guó)居民收入基尼系數(shù)下降幅度為0.0146～0.0169）[1]。 　　四、結(jié)論與政策建議 　?。ㄒ唬┙Y(jié)論 　　個(gè)人所得稅和最低生活保障都具有調(diào)節(jié)居民收入差距的作用，相對(duì)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用，低保支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用較小。 　　2008年以來(lái)，雖然低保支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)，但個(gè)稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用并沒有增強(qiáng)，而個(gè)

16、稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用大于低保支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用，因此導(dǎo)致個(gè)稅和低保對(duì)收入差距的共同調(diào)節(jié)作用與2002―2007年相比沒有明顯增強(qiáng)。 　?。ǘ┙ㄗh 　　2008年以來(lái)，個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了幾次改革，最低生活保障制度在全國(guó)范圍實(shí)行，力爭(zhēng)做到應(yīng)保盡保，但個(gè)稅和低保支出對(duì)居民收入差距的綜合調(diào)節(jié)作用并沒有不斷增強(qiáng)，說(shuō)明目前個(gè)人所得稅制度和最低生活保障制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施存在一定的問題。比如個(gè)稅的累進(jìn)稅率具有調(diào)節(jié)收入再分配的功能，但我國(guó)個(gè)稅的主要征稅對(duì)象是工資薪金收入，高收入人群的收入來(lái)源渠道較多，累進(jìn)稅率不能發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用；個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位征收，并且實(shí)行單一的免征額，使得

17、有多個(gè)家庭成員的家庭承擔(dān)較高的稅收；高收入者收入來(lái)源不僅限于工資薪金，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅收征管下需要自行申報(bào)和繳納，這給高收入者逃稅提供可能；2007年年底民政部宣布在全國(guó)農(nóng)村范圍內(nèi)做到應(yīng)保盡保，由于管理層次太低，造成了最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)多達(dá)數(shù)千個(gè)，很多困難戶沒有獲取低保補(bǔ)助[2]。 　　因此要完善個(gè)人所得稅制度和最低生活保障制度，以加強(qiáng)個(gè)人所得稅和最低生活保障支出對(duì)居民收入再分配的調(diào)節(jié)力度。 　　1.擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍 　　個(gè)人所得稅占稅收收入的比重為7%左右，調(diào)節(jié)收入再分配的力度小，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，將形式多樣的福利性收入、資本利得、遺產(chǎn)收入、贈(zèng)與收入納入征稅范圍，擴(kuò)寬個(gè)人所得

18、稅的稅基，提高個(gè)人所得稅收入的比重[3]。 　　2.建立綜合與分類結(jié)合的課稅模式 　　采用不同的課稅模式，可以體現(xiàn)勞動(dòng)的價(jià)值取向，保證稅收公平效應(yīng)，實(shí)行源頭扣稅。綜合征稅模式更加能夠體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，目前世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行了綜合稅制或者混合稅制，因此根據(jù)實(shí)際國(guó)情，按各種渠道所得的性質(zhì)和稅收政策的要求，區(qū)分勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，對(duì)利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得實(shí)行分類課稅，“其他所得”按照其來(lái)源性質(zhì)分為勞動(dòng)所得、非勞動(dòng)所得，其余5種類型的所得收入采取綜合課稅[4]。 　　3.完善免征額標(biāo)準(zhǔn) 　　目前，我國(guó)工資薪酬所得采用統(tǒng)一的費(fèi)用

19、扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮個(gè)人或家庭的實(shí)際情況，容易造成稅負(fù)不公。因此，要實(shí)行以家庭為單位的征收方式，同時(shí)從基本生活需要、教育支出、醫(yī)療、住房等方面完善個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)。免征額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括個(gè)人或家庭基本的生活費(fèi)用、兒女的教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息等；如果家庭遭遇到很大的困難且無(wú)能力支付時(shí)，納稅人可向稅務(wù)局提交相應(yīng)的證明，申請(qǐng)免交當(dāng)年的個(gè)人所得稅。 　　4.提高征管水平 　　建立完善的信用體系，包括企業(yè)和個(gè)人的信用體系，從扣繳源頭與申報(bào)人入手，統(tǒng)一居民工資卡，通過(guò)銀行、企業(yè)等的資源共享，可查詢到納稅人的收入情況。對(duì)于采取欺騙、隱瞞手段逃避納稅的企業(yè)與個(gè)人，要加大檢查和處罰的力度，降低他們的信用

20、度，同時(shí)信用度會(huì)影響其銀行貸款、房貸、車貸、孩子的教育等[5]。 　　5.統(tǒng)一低保標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法 　　如果最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)不采取統(tǒng)一的計(jì)算方法，不能根據(jù)地區(qū)的實(shí)際情況計(jì)算低保標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)造成二次收入分配不均，進(jìn)而會(huì)再次擴(kuò)大地區(qū)居民間的收入差距，因此，應(yīng)統(tǒng)一低保標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。鑒于部分農(nóng)村地區(qū)的物價(jià)水平與部分城市的物價(jià)水平相差不大，應(yīng)適當(dāng)提高農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)，有利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。 　　6.加強(qiáng)宣傳，落實(shí)低保實(shí)施辦法 　　目前，各個(gè)省份都有《農(nóng)村居民最低生活保障實(shí)施辦法》，但由于基層干部宣?韃壞轎唬?很多農(nóng)民不了解低保標(biāo)準(zhǔn)等情況，導(dǎo)致某些困難戶不能得到最低生活保障金，各級(jí)政府人員的工作要

21、加強(qiáng)宣傳，有效落實(shí)低保工作，給需要幫助的居民提供幫助。 　　 　　[1] 陳建東，楊雯，馮瑛.最低生活保障與個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2011（1）：101-105. 　　[2] 楊立雄.最低生活保障制度存在的問題及改革建議[J].中國(guó)軟科學(xué)，2011（8）：72-84. 　　[3] 詹新宇，楊燦明.個(gè)人所得稅的居民收入再分配效應(yīng)探討[J].稅務(wù)研究，2015（7）：54-59. 　　[4] 李林木，薛迎迎，高光明.發(fā)展中國(guó)家綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式選擇――基于巴西、印度和印度尼西亞的比較[J].稅務(wù)研究，2015（3）：118-124. 　　[5] 姜濤.第三方信息的獲取與利用是個(gè)人所得稅征管的必由之路[J].稅務(wù)研究，2015（2）：85-88.