《貨幣資金審計(jì)》課件

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1、第 二 章 貨 幣 資 金 審 計(jì) 本 章 主 要 內(nèi) 容 ：v1、 貨 幣 資 金 審 計(jì) 概 述v2、 現(xiàn) 金 審 計(jì)v3、 銀 行 存 款 審 計(jì)v4、 其 他 貨 幣 資 金 審 計(jì)v5、 外 幣 業(yè) 務(wù) 審 計(jì) 第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 審 計(jì) 概 述 問 :一 年 以 上定 期 存 款 和限 定 用 途 存款 在 哪 核 算 ?為 什 么 年 憑證號(hào)數(shù) 對(duì) 方科 目 摘 要 收 入 支 出 結(jié) 余月 日 現(xiàn) 金 日 記 賬年 憑證號(hào)數(shù) 對(duì) 方科 目 摘要 結(jié) 算 憑 證 收 入 支 出 結(jié) 余月 日 種類 編號(hào) 銀 行 存 款 日 記 賬 總 賬 的 格 式 總 分 類 賬賬 戶

2、 名 稱 ： 第 頁年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額月 日 總 賬 的 登 記 方 法總 賬 的 登 記 方 法 ， 一 般 取 決 于 單 位 采 用 的 賬 務(wù) 處 理 程 序 。 它 既 可 以按 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 的 先 后 順 序 ， 直 接 根 據(jù) 各 種 記 賬 憑 證 逐 筆 登 記 ， 也可 以 根 據(jù) 經(jīng) 過 科 目 匯 總 表 或 匯 總 記 賬 憑 證 等 ， 分 次 或 一 次 匯 總 登 記 。 （ 一 ） 貨 幣 資 金 是 企 業(yè) 的 血 液 ， 很 重 要 ；流 動(dòng) 性 強(qiáng) ， 極 易 發(fā) 生 舞 弊 。 重 要 且 固有 風(fēng) 險(xiǎn) 大

3、（ 二 ） 貨 幣 資 金 審 計(jì) 與 其 他 項(xiàng) 目 審 計(jì) 密 切相 關(guān) ， 不 能 孤 立 地 審 計(jì) 貨 幣 資 金 。一 、 貨 幣 資 金 審 計(jì) 的 特 點(diǎn) 二 、 貨 幣 資 金 審 計(jì) 目 標(biāo)1、 合 法 性2、 真 實(shí) 性3、 完 整 性4、 披 露 三 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 及 控 制 測(cè) 試 （ 一 ） 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 要 點(diǎn) 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控制 規(guī) 范 貨 幣 資 金 1.崗 位 分 工 及 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 2.現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 管 理 3.票 據(jù) 及 有 關(guān) 印 章 的 管 理 4.監(jiān) 督 檢 查另 外 推 薦 閱 讀 ：1

4、、 現(xiàn) 金 管 理 暫 行 條 例 2、 銀 行 賬 戶 管 理 辦 法 3、 支 付 結(jié) 算 辦 法 業(yè) 務(wù) 部 門 會(huì) 計(jì) 主 管 會(huì) 計(jì) 稽 核 出 納審 批 審 核 記 賬 憑 證有 關(guān) 明 細(xì) 帳有 關(guān) 總 帳 復(fù) 核 貨 幣 資 金 的 收 付現(xiàn) 金 日 記 帳銀 行 對(duì) 賬 單銀 行 存 款余 額 調(diào) 節(jié) 表銀 行 存 款 日 記 帳思 考 :為 什 么要 編 制 銀 行 存款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 不 得 兼 任 稽 核 、 會(huì) 計(jì)檔 案 保 管 和 收 入 、 支出 、 費(fèi) 用 、 債 權(quán) 債 務(wù)賬 目 的 登 記 工 作 注 ： 支 付 申 請(qǐng) 支 付 審 批 支 付 復(fù) 核

5、 辦 理 支 付 v 例 A審 計(jì) 師 是 N公 司 2006年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 負(fù) 責(zé) 人 ，在 審 計(jì) 過 程 中 ， 需 要 負(fù) 責(zé) 貨 幣 資 金 審 計(jì) 的 助 理 人 員提 出 的 相 關(guān) 問 題 予 以 解 答 。 請(qǐng) 代 為 做 出 正 確 的 專 業(yè)判 斷 。 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 以 下 環(huán) 節(jié) 中 ， 存 在 重 大缺 陷 的 是 （ ） 。 A 財(cái) 務(wù) 專 用 章 由 專 人 保 管 ， 個(gè) 人 名 章 由 本 人 或 其 授權(quán) 人 員 保 管 B 對(duì) 重 要 貨 幣 資 金 支 付 業(yè) 務(wù) ， 實(shí) 行 集 體 決 策 C 現(xiàn) 金 收 入 及

6、時(shí) 存 入 銀 行 ， 特 殊 情 況 下 ， 經(jīng) 主 管 領(lǐng)導(dǎo) 審 查 批 準(zhǔn) 方 可 坐 支 現(xiàn) 金 D 指 定 專 人 定 期 核 對(duì) 銀 行 賬 戶 ， 每 月 核 對(duì) 一 次 ， 編制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ， 使 銀 行 存 款 賬 面 余 額 與 銀行 對(duì) 賬 單 調(diào) 節(jié) 相 符 【 答 案 】 C 第 二 節(jié) 現(xiàn) 金 審 計(jì)一 、 特 點(diǎn) CASH IN HAND1、 項(xiàng) 目 特 點(diǎn) ：（ 1） 流 動(dòng) 性 強(qiáng) 、 涉 及 面 廣 、 收 支 頻 繁（ 2） 一 般 等 價(jià) 物 ， 容 易 發(fā) 生 差 錯(cuò)2、 審 計(jì) 特 點(diǎn) ：（ 1） 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 大 ， 重

7、 點(diǎn) 審 查 存 在 性（ 2） 有 嚴(yán) 格 的 法 規(guī) 依 據(jù) ， 注 重 合 法 性 二 、 審 計(jì) 目 標(biāo)1、 合 法 性2、 存 在 性 、 所 有 權(quán)3、 完 整 性4、 余 額 的 正 確 性5、 報(bào) 表 披 露 的 充 分 性三 、 內(nèi) 控 評(píng) 審 對(duì) 現(xiàn) 金 進(jìn) 行 盤 點(diǎn) ， 只 能 取 得 現(xiàn) 金 存 在 性 的 證 據(jù) ，由 于 現(xiàn) 金 流 動(dòng) 性 很 強(qiáng) ， 審 計(jì) 師 應(yīng) 實(shí) 施 何 種 程 序 ，以 證 實(shí) 被 審 計(jì) 單 位 擁 有 現(xiàn) 金 的 所 有 權(quán) ？由 于 現(xiàn) 金 是 流 通 貨 幣 ， 不 具 有 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn)等 實(shí) 物 資 產(chǎn) 的 特

8、定 性 ， 因 此 ， 在 不 存 在 特 殊 事項(xiàng) 的 情 況 下 ， 通 常 認(rèn) 為 存 放 于 企 業(yè) 的 現(xiàn) 金 都 歸屬 于 被 審 計(jì) 單 位 。 四 、 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試（ 一 ） 核 對(duì) 日 記 帳 、 總 帳 與 報(bào) 表 上 的 金 額 是 否 相 符（ 二 ） 盤 點(diǎn) 現(xiàn) 金 :1.時(shí) 間 2.方 式 3.范 圍 4.人 員 5.程 序6.處 理 盤 點(diǎn) 結(jié) 果 ： 白 條 未 及 時(shí) 入 帳 的 單 據(jù) 賬 實(shí) 不 符 （ 溢 余 或 短 缺 ） 庫 存 超 限 額 下 一 頁 v 案 例 一 : 2004年 12月 31日 ， 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 “ 貨 幣 資 金

9、”中 現(xiàn) 金 為 993元 。 2005年 1月 20日 ， 現(xiàn) 金 日 記 賬 余 額923元 。 清 點(diǎn) 現(xiàn) 金 結(jié) 果 如 下 ： 實(shí) 盤 金 額 572元 。 保 險(xiǎn)柜 中 下 列 單 據(jù) 已 付 款 但 未 入 賬 ： 職 工 王 某 預(yù) 借 差 旅費(fèi) 346元 ， 已 批 準(zhǔn) ； 職 工 張 某 借 條 一 張 220元 ， 未 批準(zhǔn) ； 已 收 款 但 未 記 賬 的 憑 證 一 張 156元 。 經(jīng) 核 對(duì) ，2005年 1月 1日 至 1月 20日 的 收 付 款 憑 證 及 現(xiàn) 金 日 記 賬 ，核 實(shí) 此 期 間 的 收 入 現(xiàn) 金 3750元 ， 支 出 現(xiàn) 金 401

10、0元 ，正 確 無 誤 。v 要 求 ： 根 據(jù) 上 述 資 料 ， 編 制 庫 存 現(xiàn) 金 盤 點(diǎn) 表 ， 核 實(shí)庫 存 現(xiàn) 金 實(shí) 有 數(shù) ， 并 調(diào) 整 2004年 12月 31日 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 所 列 數(shù) 字 是 否 公 允 ， 對(duì) 現(xiàn) 金 收 支 、 留 存 管 理 的 合法 性 提 出 審 計(jì) 意 見 。 v ;練 習(xí) 一 ： 2005年 2月 20日 ， 審 計(jì) 人 員 對(duì) 某 企 業(yè) 2004年 12月 31日 資產(chǎn) 負(fù) 債 表 審 計(jì) 中 ， 查 得 “ 貨 幣 資 金 ” 項(xiàng) 目 中 的 庫 存 現(xiàn) 金 為 9970元 ，2月 21日 上 午 8時(shí) ， 審 計(jì) 人 員

11、對(duì) 該 企 業(yè) 出 納 員 所 經(jīng) 營 的 現(xiàn) 金 進(jìn) 行 了清 點(diǎn) 。 該 企 業(yè) 2月 20日 現(xiàn) 金 日 記 帳 余 額 為 8320元 ， 清 點(diǎn) 情 況 如 下 ：v （ 1） 保 險(xiǎn) 柜 中 有 下 列 單 據(jù) 已 收 ， 付 款 但 未 入 帳 ：v 職 工 劉 某 2月 2日 預(yù) 借 差 旅 費(fèi) 2000元 ， 已 批 準(zhǔn) ；v 職 工 李 某 借 條 一 張 ， 金 額 1400元 ， 未 批 準(zhǔn) ；v 保 險(xiǎn) 柜 中 還 有 已 收 款 未 入 帳 的 憑 證 一 張 ， 金 額 1350元v （ 2） 銀 行 核 定 企 業(yè) 庫 存 現(xiàn) 金 限 額 8000元 ；v （

12、3） 實(shí) 存 數(shù) 的 清 點(diǎn) 如 下 ：v 100元 30張 ， 50元 30張 ， 20元 30張 ， 10元 60張 ， 5元 40張 ， 2元 50張 ， 1元 20張 ， 其 他 硬 幣 270元 v （ 4） 經(jīng) 核 對(duì) 收 付 款 憑 證 與 現(xiàn) 金 日 記 帳 ， 1月 1日 至 2月 20日 收 入 現(xiàn)金 數(shù) 23500， 支 出 現(xiàn) 金 數(shù) 25800元 ；v 要 求 ： 根 據(jù) 上 述 資 料 ， 編 制 庫 存 現(xiàn) 金 盤 點(diǎn) 表 ， 核 實(shí) 庫 存 現(xiàn) 金 實(shí) 有數(shù) ， 并 調(diào) 整 2004年 12月 31日 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 所 列 數(shù) 字 是 否 公 允 ， 對(duì)

13、現(xiàn)金 收 支 、 留 存 管 理 的 合 法 性 提 出 審 計(jì) 意 見 。 習(xí) 題 :v A注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 是 N公 司 2004年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 負(fù) 責(zé) 人 ， 2005年3月 5日 對(duì) N公 司 全 部 現(xiàn) 金 進(jìn) 行 監(jiān) 盤 后 ， 確 認(rèn) 實(shí) 有 現(xiàn) 金 數(shù) 額 為1000元 。 N公 司 3月 4日 帳 面 庫 存 現(xiàn) 金 余 額 為 2000元 ， 3月 5日發(fā) 生 的 現(xiàn) 金 收 支 全 部 未 登 記 入 帳 ， 其 中 收 入 金 額 為 3000元 、支 出 金 額 為 4000元 ， 2005年 1月 1日 至 3月 4日 現(xiàn) 金 收 入 總 額 為1

14、65200元 、 現(xiàn) 金 支 出 總 額 為 165500元 ， 則 推 斷 2004年 12月 31日 庫 存 現(xiàn) 金 余 額 應(yīng) 為 （ ） 元 。A.1300B.2300 C.700 D.2700 v公 式 ：盤 點(diǎn) 日 實(shí) 有 數(shù) 白 條 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 至 盤 點(diǎn)日 的 支 出 數(shù)資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 至 盤 點(diǎn)日 的 收 入 數(shù) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日的 實(shí) 有 數(shù)答 案 ： B （ 三 ） 檢 查 現(xiàn) 金 收 支 的 真 實(shí) 性 、 合 法 性1.抽 查 現(xiàn) 金 日 記 帳 的 記 錄 審 計(jì) 人 員 一 般 抽 查 12個(gè) 月 的 現(xiàn) 金 日 記 帳 。 （ 1） 驗(yàn)

15、 算 復(fù) 核 ； （ 2） 審 閱 摘 要 欄 ； （ 3） 審 閱 對(duì) 方 科 目 ； （ 4） 審 閱 金 額 欄 。2.審 查 現(xiàn) 金 收 付 款 憑 證 。 一 般 抽 查 大 額 現(xiàn) 金 收 支 的 憑 證 。（ 四 ） 截 止 日 期（ 五 ） 外 幣 折 算（ 五 ） 披 露 核對(duì)日記賬、總賬盤點(diǎn)現(xiàn)金抽查現(xiàn)金日記賬截止日期測(cè)試審查外幣折算報(bào)表披露 挪 用 現(xiàn) 金v利 用 借 款v延 遲 入 帳v白 條 抵 庫 貪 污 現(xiàn) 金v收 入 不 入 帳 少 列 總 額 、 涂 改 憑 證金 額 、 撕 毀 票 據(jù) 或 收 據(jù) 、 盜 用 憑 證 、 小頭 大 尾 等v虛 列 支 出 多

16、列 總 額 、 涂 改 憑 證 金額 、 重 復(fù) 報(bào) 銷 、 虛 構(gòu) 內(nèi) 容 、 大 頭 小 尾 等 收 入 不 入 賬 少 記 、 不 記 (主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 、 其 他 收 入 、 回 扣 傭 金 好 處 費(fèi) 、 投 資 收 益 、罰 沒 款 、 利 息 收 入 、 ） 虛 列 支 出 多 記 （ 采 購 成 本 、 工 資 費(fèi) 用 、 管 理 費(fèi) 用 等 ）私 設(shè) 小 金 庫五 、 常 見 錯(cuò) 弊 及 審 計(jì) 案 例 分 析 第 三 節(jié) 銀 行 存 款 審 計(jì)v 銀 行 存 款 是 企 業(yè) 貨 幣 資 金 的 主 要 組 成 部 份 ， 同 樣具 有 流 動(dòng) 性 強(qiáng) 、 易 變 現(xiàn)

17、 的 特 點(diǎn) ， 而 且 較 之 現(xiàn) 金 ，數(shù) 額 更 大 。 我 國 近 些 年 來 發(fā) 現(xiàn) 的 一 些 貪 污 、 詐 騙大 案 ， 也 有 不 少 發(fā) 生 在 這 個(gè) 環(huán) 節(jié) 。 審 計(jì) 人 員 要 關(guān)注 銀 行 存 款 的 審 計(jì) 。v 銀 行 存 款 應(yīng) 按 銀 行 和 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 的 名 稱 和 存 款種 類 進(jìn) 行 明 細(xì) 核 算 一 、 銀 行 存 款 審 計(jì) 的 目 標(biāo)1.審 查 銀 行 存 款 的 存 在 性 ， 并 為 被 審 單 位 所 有 ；2.審 查 銀 行 存 款 收 支 業(yè) 務(wù) 的 合 法 性 ；3.審 查 銀 行 存 款 入 帳 的 及 時(shí) 性 和

18、 完 整 性 ；4.披 露 。 二 、 銀 行 存 款 的 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試（ 一 ） 核 對(duì) 銀 行 存 款 總 帳 與 銀 行 存 款 日 記帳 的 金 額 以 及 報(bào) 表 上 的 金 額 是 否 相 符 ；（ 二 ） 分 析 性 復(fù) 核 ： 定 期 存 款 /全 部 存 款（ 三 ） 取 得 并 檢 查 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表1、 首 先 審 查 銀 行 對(duì) 賬 單 的 真 偽2、 檢 查 未 達(dá) 賬 的 真 實(shí) 性 未 達(dá) 賬 的 形 成 注 意 未 達(dá) 賬 的 賬 齡 v 案 例 2： 審 計(jì) 人 員 對(duì) A企 業(yè) 04年 12月 31日 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 檢 查 時(shí)

19、 查 得“ 貨 幣 資 金 ” 項(xiàng) 目 中 銀 行 存 款 數(shù) 為 234500元 ， 銀 行 存 款 帳 面 余 額245000元 ， 銀 行 對(duì) 帳 單 的 余 額 為 294000元 ， 另 外 查 的 以 下 未 達(dá) 帳項(xiàng) 和 記 帳 差 錯(cuò) ：v （ 1） 12月 30日 企 業(yè) 送 存 轉(zhuǎn) 帳 支 票 40600元 ， 銀 行 尚 未 入 帳 ；v （ 2） 12月 25日 客 戶 電 匯 72100元 ， 銀 行 已 收 ， 但 收 款 通 知 尚 未 到達(dá) 該 企 業(yè) ；v （ 3） 12月 24日 企 業(yè) 開 出 轉(zhuǎn) 帳 支 票 37100元 ， 持 票 人 尚 未 到 銀

20、行 辦理 轉(zhuǎn) 帳 手 續(xù) ；v （ 4） 12月 31日 銀 行 代 付 水 電 費(fèi) 22050元 ， 但 銀 行 付 款 通 知 尚 未 到達(dá) 企 業(yè) ；v （ 5） 12月 15日 收 到 銀 行 收 款 通 知 單 ， 金 額 為 26950元 ， 企 業(yè) 入 帳時(shí) 將 銀 行 存 款 錯(cuò) 記 為 24500元 ； v 要 求 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ， 核 實(shí) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 的 銀 行 存 款 數(shù) 。第 一 種 情 況 ： 未 達(dá) 賬 是 真 實(shí) 的 ， 不 是 虛 構(gòu) 的 銀 行 存 款 調(diào) 節(jié) 表單 位 名 稱 ： 幣 種 ：銀 行 賬 號(hào) 開 戶 銀

21、 行 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額銀 行 對(duì) 賬 單 存 款 余 額 294000 單 位 銀 行 存 款 日 記 賬余 額 245000（ 2002年 12月 31日 ） （ 2002年 12 月 31日 ）加 ： 單 位 已 收 銀 行 未 收 40600 加 ： 銀 行 已 收 單 位 未收 72100 加 ： 企 業(yè) 少 記 2450（ 26950 24500）減 ： 單 位 已 付 銀 行 未 付 37100 減 ： 銀 行 已 付 單 位 未付 22050 調(diào) 整 后 余 額 297500 調(diào) 整 后 余 額 297500備 注 ：編 制 人 員 簽 章 ： 審 驗(yàn) 人 員 簽

22、章 ： 審 驗(yàn) 日 期 ： 第 二 種 情 況 ： 未 達(dá) 賬 是 虛 構(gòu) 的 ， 不 真 實(shí) 的 。日 記 帳 對(duì) 帳 單.+100 000.-100 000 A A第 三 種 情 況 ： 逐 筆 、 雙 向 核 對(duì) 銀 行 存 款 日 記 賬 和 銀 行 對(duì) 賬 單 ： 銀 行 日 記 賬 有 、 對(duì) 賬 單 無 （ 真 實(shí) 性 ） 假 賬 、 未 達(dá)賬 項(xiàng) ；企 業(yè) 已 收 ， 銀 行 未 收 虛 構(gòu) 收 入企 業(yè) 已 付 ， 銀 行 未 付 虛 轉(zhuǎn) 成 本 對(duì) 賬 單 上 有 、 銀 行 日 記 賬 沒 有 （ 完 整 性 ） 漏 賬 、未 達(dá) 賬 項(xiàng) 、 出 借 賬 戶 ；銀 行 已

23、 收 ， 企 業(yè) 未 收 隱 瞞 收 入銀 行 已 付 ， 企 業(yè) 未 付 挪 用 、 貪 污 、 應(yīng) 計(jì) 費(fèi) 用 短 期 內(nèi) 發(fā) 生 一 收 一 支 或 多 收 多 支 且 收 支 金 （ 總 ） 額 相等 的 賬 目 （ 完 整 性 ） ； -出 借 銀 行 帳 戶 、 收 入 不 入 帳 、挪 用 資 金 等 對(duì) 賬 單 和 日 記 賬 有 涂 改 現(xiàn) 象 （ 四 ） 函 證 （ 范 圍 、 方 式 、 必 要 性 、 內(nèi) 容 ）（ 五 ） 抽 查 大 額 銀 行 存 款 收 支 業(yè) 務(wù) （ 六 ） 銀 行 存 款 截 止 性 測(cè) 試v1、 收 入 支 票 是 否 全 部 送 存 、 入

24、 賬v2、 期 后 收 入 是 否 提 前 入 帳v3、 簽 發(fā) 支 票 是 否 全 部 當(dāng) 期 入 帳（ 七 ） 披 露 習(xí) 題v 在 進(jìn) 行 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 時(shí) ， 為 了 證 實(shí) 被 審 計(jì) 單位 在 臨 近 12月 31日 簽 發(fā) 的 支 票 未 予 入 賬 ， 注 冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 實(shí) 施 的 最 有 效 審 計(jì) 程 序 是 （ ） 。v A.審 查 12月 31日 的 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表v B.函 證 12月 31日 的 銀 行 存 款 余 額v C.審 查 12月 31日 的 銀 行 對(duì) 賬 單v D.審 查 12月 份 的 支 票 存 根 答 案 ：

25、 D 三 、 常 見 錯(cuò) 弊 及 審 計(jì) 案 例 分 析（ 一 ） 常 見 錯(cuò) 弊 ：1、 多 頭 開 戶 （ 基 本 、 一 般 、 臨 時(shí) 、 專 用 ）2、 支 出 不 記 賬 、 掩 蓋 非 法 開 支 （ 對(duì) 賬 單 ）3、 出 借 帳 戶 （ 對(duì) 賬 單 ）4、 大 量 套 現(xiàn) （ 現(xiàn) 金 日 記 賬 摘 要 ）5、 開 立 黑 戶 ， 截 留 存 款 （ 收 入 、 存 貨 明 細(xì) 賬 ）6、 支 票 管 理 （ 空 頭 、 遠(yuǎn) 期 ）（ 二 ） 案 例 分 析 一 分 錢 引 出 一 起 貪 污 案v 福 建 省 寧 德 市 審 計(jì) 局 在 對(duì) 該 市 科 委 進(jìn) 行 審 計(jì)

26、時(shí) ， 從 一 分 錢 的 賬 面 不 平 入手 ， 查 出 一 起 涉 嫌 金 額 . 萬 元 的 貪 污 案 。v 一 張 由 . 元 涂 改 為 . 元 的 銀 行 存 息 單 據(jù) 引 起 了 審 計(jì)人 員 的 警 覺 。 經(jīng) 過 仔 細(xì) 核 查 ， 發(fā) 現(xiàn) 缺 少 月 份 對(duì) 賬 單 一 份 。 詢 問 了 該 科委 的 行 政 會(huì) 計(jì) 王 某 ， 她 以 銀 行 計(jì) 息 出 差 錯(cuò) 故 更 改 存 息 單 金 額 及 在 搬 遷 辦公 室 時(shí) 不 慎 將 月 份 對(duì) 賬 單 丟 失 為 由 ， 企 圖 敷 衍 了 事 。 審 計(jì) 組 要 她 到 開戶 銀 行 補(bǔ) 辦 一 份 月 份

27、對(duì) 賬 單 。 3天 后 王 某 提 供 一 份 復(fù) 印 的 月 份 對(duì) 賬 單 ，這 份 對(duì) 賬 單 表 面 上 看 似 乎 正 常 ， 但 經(jīng) 認(rèn) 真 辨 認(rèn) ， 其 中 ， 尾 部 間 有 一 條 很模 糊 的 橫 線 痕 跡 。 v 經(jīng) 與 銀 行 核 實(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 對(duì) 賬 單 復(fù) 印 件 是 假 的 ， 即 將 對(duì) 賬 單 首 、 尾 部 保 留 ，而 將 中 間 部 分 的 年 月 日 、 日 兩 筆 往 來 拿 掉 企 圖 蒙 混過 關(guān) 。 v 經(jīng) 進(jìn) 一 步 查 證 發(fā) 現(xiàn) ： 年 月 市 財(cái) 政 轉(zhuǎn) 入 該 委 一筆 款 項(xiàng) . 萬 元 ， 到 開 戶 銀 行 后 被 該

28、行 攬 儲(chǔ) 并 作 定 期 存 款至 年 月 到 期 ， 存 息 為 . 元 。 王 某 于 年 月 日 、 日 先 后 兩 次 以 “ 會(huì) 議 費(fèi) ” 轉(zhuǎn) 賬到 市 某 賓 館 . 元 ， 并 從 該 賓 館 以 現(xiàn) 金 方 式 全部 提 走 ， 占 為 己 有 。v 據(jù) 交 待 ： 她 將 上 述 . 元 轉(zhuǎn) 入 某 賓 館 提 走 現(xiàn) 金后 ， 在 年 月 作 賬 時(shí) 才 發(fā) 現(xiàn) 賬 面 少 分 ， 而 銀 行 存款 對(duì) 賬 單 多 分 ， 造 成 賬 務(wù) 不 平 衡 。 為 此 她 絞 盡 腦 汁 ， 在 月 份 將 銀 行 存 息 金 額 尾 數(shù) 分 涂 改 為 分 ， 以 求 賬

29、務(wù) 平 衡 。 v 【 案 例 3】 1995年 8月 20日 ， 某 審 計(jì) 小 組 對(duì) 某 企 業(yè) 的 貨 幣 資 金 進(jìn)行 審 計(jì) ， 在 審 查 銀 行 存 款 日 記 賬 時(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 以 下 情 況 ：v 該 企 業(yè) 平 時(shí) 現(xiàn) 金 收 入 較 少 ， 金 額 很 小 ， 但 發(fā) 現(xiàn) 3月 18日 24#一 筆 現(xiàn)金 解 繳 銀 行 8萬 元 ；v 2月 20日 38#憑 證 摘 要 欄 注 明 預(yù) 付 款 38萬 元 ， 8月 15日 31#憑 證 摘 要注 明 收 回 預(yù) 付 款 38萬 元 。v 審 計(jì) 人 員 對(duì) 上 述 二 筆 存 有 疑 問 ， 決 定 抽 調(diào) 憑 證

30、 審 查 ， 首 先 抽 調(diào) 3月 18日 24#憑 證 ， 其 分 錄 為 ：v 借 ： 銀 行 存 款 80 000v 貸 ： 現(xiàn) 金 80 000v 審 計(jì) 人 員 又 通 過 現(xiàn) 金 日 記 賬 調(diào) 閱 收 款 憑 證 ， 發(fā) 現(xiàn) 現(xiàn) 金 收 入 憑 證 所附 的 收 據(jù) 為 1月 8日 ， 注 明 收 到 某 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 租 金 收 入 8萬 元 。其 分 錄 為 ： v 借 ： 現(xiàn) 金 80 000v 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 80 000 v 審 計(jì) 進(jìn) 一 步 審 閱 “ 其 他 應(yīng) 付 款 ” 明 細(xì) 賬 ， 發(fā) 現(xiàn) “ 其 他 應(yīng) 付 款 明 細(xì)賬 已 無 期

31、 末 余 額 ， 在 其 借 方 分 別 發(fā) 現(xiàn) 二 筆 4萬 元 金 額 ， 審 計(jì) 人 員立 即 抽 調(diào) 兩 張 記 賬 憑 證 ， 一 張 為 5月 20日 40#憑 證 ， 另 一 張 為 7月21日 45#憑 證 ， 均 附 現(xiàn) 金 支 票 。 其 會(huì) 計(jì) 分 錄 均 為 ：v 借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 40 000v 貸 ： 銀 行 存 款 40 000v 經(jīng) 向 該 企 業(yè) 詢 問 ， 已 將 這 筆 租 金 收 入 作 為 獎(jiǎng) 金 分 發(fā) 給 職 工 。 這 時(shí) ，應(yīng) 通 知 被 審 計(jì) 企 業(yè) 調(diào) 整 賬 戶 ， 并 補(bǔ) 交 租 金 收 入 的 稅 款 。v 對(duì) 于 2月

32、20日 的 38萬 預(yù) 付 款 在 半 年 后 又 回 收 ， 審 計(jì) 人 員 懷 疑 經(jīng) 辦人 員 有 挪 用 公 款 行 為 。 于 是 ， 抽 調(diào) 2月 份 38#憑 證 ， 附 件 僅 為 一 張支 票 存 根 ， 與 銀 行 取 得 聯(lián) 系 ， 該 款 項(xiàng) 已 劃 到 XX私 營 企 業(yè) 。 經(jīng) 調(diào) 查 ，為 出 納 人 員 借 給 私 營 業(yè) 主 購 料 ， 并 收 取 好 處 費(fèi) 1萬 元 。 為 此 ， 該企 業(yè) 對(duì) 出 納 人 作 了 嚴(yán) 肅 處 罰 ， 并 調(diào) 離 工 作 崗 位 。 審 計(jì) 人 員 認(rèn) 為 該企 業(yè) 的 支 票 與 公 章 均 由 出 納 人 員 保 管

33、， 又 無 嚴(yán) 格 的 審 核 制 度 ， 造成 出 納 員 挪 用 公 款 ， 侵 害 企 業(yè) 利 益 ， 因 而 建 議 該 企 業(yè) 完 善 和 健 全內(nèi) 部 控 制 制 度 ， 以 防 止 類 似 情 況 的 出 現(xiàn) 。 第 三 節(jié) 其 他 貨 幣 資 金 審 計(jì)一 、 特 點(diǎn)業(yè) 務(wù) 量 少 ， 金 額 大詳 查 法二 、 審 計(jì) 目 標(biāo)合 法 性三 、 內(nèi) 控 評(píng) 審 四 、 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試1、 賬 戶 開 設(shè) 合 理 性2、 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 容 的 合 法 性3、 結(jié) 轉(zhuǎn) 收 回 及 時(shí) 性4、 余 額 的 存 在 性5、 報(bào) 表 披 露 的 恰 當(dāng) 性 五 、 常 見 錯(cuò) 弊 及 審 計(jì) 案 例 分 析 第 四 節(jié) 外 幣 業(yè) 務(wù) 審 計(jì)一 、 特 點(diǎn)1、 審 計(jì) 專 業(yè) 性 強(qiáng)2、 審 計(jì) 政 策 性 強(qiáng)3、 審 計(jì) 定 性 慎 重 、 處 罰 嚴(yán)4、 采 用 聯(lián) 合 審 計(jì) （ 外 匯 管 理 機(jī) 關(guān) 、 海 關(guān) 工 商 部 門 等 ）二 、 審 計(jì) 目 標(biāo) 三 、 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試（ 一 ） 合 法 性1、 開 設(shè) 外 匯 賬 戶2、 逃 匯 、 套 匯（ 二 ） 合 理 性 （ 外 匯 自 身 收 支 平 衡 ）（ 三 ） 外 幣 資 金 匯 率 、 匯 兌 損 益 的 正 確 性1、 匯 率2、 匯 兌 損 益