《內(nèi)部控制》課件

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1、 本 章 內(nèi) 容第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 概 述第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 要 素第 三 節(jié) 了 解 內(nèi) 部 控 制第 四 節(jié) 控 制 測 試第 五 節(jié) 管 理 建 議 書 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 概 述保 證 財 務(wù) 報 告及 管 理 信 息 的真 實 、 可 靠 、完 整 保 護 資 產(chǎn) 完 整 ，保 證 對 國 家 法 律法 規(guī) 的 遵 循符 合 企 業(yè) 戰(zhàn) 略 ， 提高 組 織 運 營 的 效 率及 效 果采 取 的 所 有 各 種 政策 和 程 序 第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 要 素財 政 部 2006年 發(fā) 布 注 冊 會 計 師 審 計 準(zhǔn) 則 第 1211號 了 解 被

2、審 計 單 位 及其 環(huán) 境 并 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險 ， 內(nèi) 部 控 制 的 要 素 ： 內(nèi) 部 環(huán) 境 、 風(fēng) 險 評 估 過程 、 信 息 系 統(tǒng) 與 溝 通 、 控 制 活 動 、 對 控 制 的 監(jiān) 督 等 五 項 。內(nèi) 部 控制 要 素 控 制 環(huán) 境風(fēng) 險 評 估 過 程信 息 系 統(tǒng) 與 溝 通 控 制 活 動 對 控 制 的 監(jiān) 督 完 善 的 內(nèi) 部 控 制 體 系是 人 、 財 、 物 三 維 之間 的 “ 無 縫 ” 整 合 。 1 內(nèi) 部 環(huán) 境 控 制 環(huán) 境 主 要包 括 的 內(nèi) 容 反 舞 弊 機 制內(nèi) 部 審 計 機 構(gòu) 設(shè) 置企 業(yè) 文 化法 人

3、治 理 結(jié) 構(gòu) 組 織 機 構(gòu) 設(shè) 置 與 權(quán) 責(zé) 分 配人 力 資 源 政 策 1、 內(nèi) 部 環(huán) 境 內(nèi) 部 環(huán) 境 對 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 評 估 具 有 廣泛 影 響 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 本 身 并 不 能 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正各 各 層 次 的 重 大 錯 報 。 2 風(fēng) 險 評 估 過 程 風(fēng) 險 評 估 主 要 措 施 包括 的 內(nèi) 容識 別 影 響 組 織 內(nèi) 部 控 制目 標(biāo) 實 現(xiàn) 的 各 類 風(fēng) 險 建 立 風(fēng) 險 管 理 機 制 ，分 析 、 應(yīng) 對 各 類 風(fēng) 險 2 風(fēng) 險 評 估 過 程 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 了 解 被 審 計 單 位 的

4、風(fēng) 險評 估 過 程 和 結(jié) 果 。 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 確 定 管 理 層 ：如 何 識 別 -估 計 該 風(fēng) 險 的 重 要 性 -評 估 風(fēng)險 發(fā) 生 的 可 能 性 -管 理 措 施 。幫 幫 忙 ， 我 的 風(fēng) 險 依 賴于 你 的 風(fēng) 險 。 3 控 制 措 施 控 制 措 施 主 要包 括 的 內(nèi) 容 預(yù) 算 控 制職 責(zé) 分 工 控 制 、 授 權(quán) 控 制 、 審 核批 準(zhǔn) 控 制經(jīng) 濟 活 動 分 析 控 制 、 績 效 考 評財 產(chǎn) 保 護 控 制 會 計 系 統(tǒng) 控 制 、 內(nèi) 部 報 告 控 制 、信 息 系 統(tǒng) 控 制 職 責(zé) 分 離 職 責(zé) 分 離 業(yè) 務(wù)

5、的 批 準(zhǔn) 與 執(zhí) 行 相 分 離 業(yè) 務(wù) 的 執(zhí) 行 與 記 錄 相 分 離各 種 會 計 責(zé) 任 之 間 相 分 離資 產(chǎn) 的 保 管 與 會 計 相 分 離 資 產(chǎn) 的 保 管 與 賬 實 核 對 相 分 離負 責(zé) 賬 實 核 對 的 人 員 應(yīng) 由 保 管 資產(chǎn) 以 外 的 人 員 來 擔(dān) 任EDP部 門 內(nèi) 部 的 職 責(zé) 分 離 4 信 息 與 溝 通 信 息 與 溝通 主 要 包括 的 內(nèi) 容 及 時 、 準(zhǔn) 確 、 完 整 地 的 記 錄 所 有 信 息 保 證 管 理 信 息 系 統(tǒng) 間 的 有 序 運 行 保 證 管 理 信 息 系 統(tǒng) 的 安 全 可 靠 5 監(jiān) 督 檢

6、查 監(jiān) 督 檢 查 是 指 被 審 計 單 位 評 價 內(nèi) 部 控 制在 一 段 時 間 內(nèi) 運 行 有 效 性 的 過 程 ， 該 過程 包 括 及 時 評 價 控 制 的 設(shè) 計 和 運 行 ， 以及 根 據(jù) 情 況 的 變 化 采 取 必 要 的 糾 正 措 施 。如 產(chǎn) 品 的 價 格 、 對 顧 客 的 服 務(wù) ； 同 時 也應(yīng) 對 競 爭 者 監(jiān) 督 。 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 了 解 被 審 計 單 位 對 控 制的 持 續(xù) 監(jiān) 督 活 動 和 專 門 的 評 價 活 動 。 第 三 節(jié) 了 解 內(nèi) 部 控 制一 、 了 解 的 目 的二 、 了 解 程 序 （ 詢 問 、

7、檢 查 、 觀 察 、 穿 行 測試 ）三 、 內(nèi) 部 控 制 的 局 限 性四 、 內(nèi) 部 控 制 的 評 價 標(biāo) 準(zhǔn)五 、 初 步 評 價 內(nèi) 部 控 制六 、 就 內(nèi) 部 控 制 重 大 缺 陷 進 行 溝 通七 、 審 計 工 作 記 錄 一 、 了 解 的 目 的 ： 評 價 “ 設(shè) 計 、 執(zhí)行 ” 評 價 控 制 的 設(shè) 計 是 指 考 慮 一 項 控 制 單 獨 或連 同 其 他 控 制 是 否 能 夠 有 效 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并糾 正 重 大 錯 報 。 控 制 得 到 執(zhí) 行 ： 存 在 并 被 使 用 設(shè) 計 不 當(dāng) 的 控 制 可 能 表 明 內(nèi) 部 控 制 存 在

8、 重大 缺 陷 ， 注 冊 會 計 師 在 確 定 是 否 考 慮 控 制得 到 執(zhí) 行 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 首 先 考 慮 控 制 的 設(shè) 計 。 二 、 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 方 法 （ 具 體 程 序 ） 詢 問 有 關(guān) 人 員 。 如 對 控 制 環(huán) 境 、 采 購 程序 檢 查 及 內(nèi) 部 控 制 生 成 的 文 件 。 如 會 計 系統(tǒng) 觀 察 被 審 計 單 位 的 業(yè) 務(wù) 活 動 和 內(nèi) 部 控 制的 運 行 情 況 。 如 是 否 有 閑 置 的 設(shè) 備 選 擇 若 干 具 有 代 表 性 的 交 易 和 事 項 進 行穿 行 測 試 （ walking through t

9、est)穿 行 測 試 ： 指 在 每 類 交 易 循 環(huán) 中 選 擇 一 筆 或 若 干 筆 業(yè) 務(wù) 進 行測 試 以 驗 證 工 作 底 稿 上 描 述 的 內(nèi) 部 控 制 的 客 觀 性 和 真 實 性 。 三 、 內(nèi) 部 控 制 的 局 限 （ 合 理 保 證 ） 人 為 判 斷 可 能 出 現(xiàn) 錯 誤 或 人 為 失 誤 兩 人 或 更 多 人 員 進 行 串 通 或 管 理 層 凌 駕于 內(nèi) 部 控 制 之 上 四 、 內(nèi) 部 控 制 的 評 價 標(biāo) 準(zhǔn)五 、 初 步 評 價 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計 合 理 且 得 到 執(zhí) 行 設(shè) 計 合 理 但 未 得 到 執(zhí) 行 設(shè) 計 不 合

10、 理 或 缺 乏 必 要 控 制 六 、 就 內(nèi) 部 控 制 重 大 缺 陷 進 行 溝 通 1.發(fā) 現(xiàn) 重 大 錯 報 ， 內(nèi) 部 控 制 卻 未 發(fā) 現(xiàn) 2.控 制 環(huán) 境 薄 弱 3.高 層 舞 弊七 、 審 計 工 作 記 錄 第 四 節(jié) 控 制 測 試一 、 控 制 測 試 的 含 義二 、 控 制 測 試 的 要 求三 、 控 制 測 試 的 性 質(zhì)四 、 控 制 測 試 的 時 間五 、 控 制 測 試 的 范 圍 一 、 控 制 測 試 的 涵 義v控 制 測 試 的 含 義 是 測 試 控 制 運 行 的 有效 性 獲 取 證 據(jù) 的 方 面 ： 在 不 同 時 點 如 何

11、運行 是 否 一 貫 執(zhí) 行 由 誰 執(zhí) 行 以 何 種 方 式 運 行 二 、 控 制 測 試 的 要 求v在 評 估 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯 報 風(fēng) 險 時 ， 預(yù) 期 控制 的 運 行 是 有 效 時 ， 需 要 實 施 控 制 測 試 僅 實 施 實 質(zhì) 性 程 序 不 足 以 提 供 認(rèn) 定 層 次 充分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證 據(jù) 時 要 實 施 控 制 測 試 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 三 、 控 制 測 試 的 性 質(zhì) 指 控 制 測 試 所 使 用 的 審 計 程 序 的 類 型 及 其 組 合 。 控 制 測 試 的 程 序 ， 包 括 ： （

12、1） 詢 問 ； （ 2） 觀 察 ； （ 3） 檢 查 ； （ 4） 穿 行 測 試 ； （ 5） 重 新 執(zhí) 行 。 確 定 控 制 測 試 的 性 質(zhì) 時 的 要 求 ：1、 考 慮 特 定 控 制 的 性 質(zhì) 。 2、 考 慮 測 試 與 認(rèn) 定 直 接 相 關(guān) 和 間 接 相 關(guān) 的 控 制 。 3、 考 慮 對 于 一 項 自 動 化 的 應(yīng) 用 控 制 。 4、 CPA可 以 考 慮 針 對 同 一 交 易 同 時 實 施 控 制 測 試 和 細 節(jié) 測 試 ，以 實 現(xiàn) 雙 重 目 的 。5、 考 慮 實 施 實 質(zhì) 性 程 序 的 結(jié) 果 對 控 制 測 試 結(jié) 果 的 影

13、響 控 制 測 試 的 目 的 是 評 價 控 制 是 否 有 效 運 行 ； 細 節(jié) 測 試 的 目 的 是 發(fā) 現(xiàn) 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯 報 。 四 、 控 制 測 試 的 時 間 控 制 測 試 的 時 間 包 括 兩 層 含 義 ： 一 是 什 么 時 間 實 施 控 制 測 試 ； 二 是 測 試 所 針 對 的 控 制 適 用 的 時 點 或 期 間 。 對 期 中 審 計 證 據(jù) 的 考 慮 ： 如 果 已 獲 取 有 關(guān) 控 制 在 期 中 運 行 有 效 性 的 審 計 證 據(jù) ， 并擬 利 用 該 證 據(jù) ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 實 施 下 列 審 計 程

14、 序 ： （ 1） 獲 取 這 些 控 制 在 剩 余 期 間 變 化 情 況 的 審 計 證 據(jù) ； （ 2） 確 定 針 對 剩 余 期 間 還 需 獲 取 的 補 充 審 計 證 據(jù) 。 對 以 前 審 計 證 據(jù) 的 考 慮 ： 在 以 前 審 計 中 獲 取 的 證 據(jù) 是 可 以 利 用 的 ， 但 要 確 定 本 期是 否 發(fā) 生 變 化 。 如 果 發(fā) 生 變 化 ， 需 要 測 試 控 制 的 有 效 性 。 五 、 控 制 測 試 的 范 圍 主 要 是 指 某 項 控 制 活 動 的 測 試 次 數(shù) 確 定 控 制 測 試 范 圍 的 考 慮 因 素 v執(zhí) 行 控 制 的

15、 頻 率v在 所 審 期 間 擬 信 賴 控 制 運 行 有 效 性 的 時 間 長 度 v證 據(jù) 的 相 關(guān) 性 和 可 靠 性v測 試 其 他 控 制 獲 取 的 審 計 證 據(jù)v在 風(fēng) 險 評 估 時 擬 信 賴 控 制 運 行 有 效 性 的 程 度v控 制 的 預(yù) 期 偏 差v對 自 動 化 控 制 的 測 試 范 圍 的 特 別 考 慮 第 五 節(jié) 管 理 建 議 書 管 理 建 議 書 是 注 冊 會 計 師 在 完 成 審 計 工作 后 ， 針 對 審 計 過 程 中 已 注 意 到 的 ， 可能 導(dǎo) 致 審 計 單 位 財 務(wù) 報 表 產(chǎn) 生 重 大 錯 報的 內(nèi) 部 控 制

16、 重 大 缺 陷 提 出 書 面 建 議 。 特 點 ： 增 值 報 務(wù) 作 用 ： （ 1） 幫 助 被 審 計 單 位 改 善 管 理 ； （ 2） 降 低 法 律 責(zé) 任 本 章 小 結(jié) 注 冊 會 計 師 對 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 也 是 十 分必 要 的 。 內(nèi) 部 控 制 由 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng) 險 評估 過 程 、 信 息 系 統(tǒng) 與 溝 通 ； 控 制 活 動 ；對 控 制 的 監(jiān) 督 等 五 個 要 素 組 成 。 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 是 為 了 識 別 和 評 估財 務(wù) 報 表 層 次 和 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯 報 風(fēng)險 。 在 了 解

17、內(nèi) 部 控 制 的 基 礎(chǔ) 進 行 必 要 的控 制 測 試 ， 并 針 對 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 提 出管 理 建 議 書 。 業(yè) 務(wù) 部 門 倉 庫 財 會 部 門發(fā) 票 及托 收 憑 證合 同入 庫 單 入 庫 單 發(fā) 票 及托 收 憑 證 發(fā) 票副 聯(lián) i倉 庫 總 賬 商 品 明 細 賬 入 庫 單 記 賬 憑 證總 賬 案 例 分 析 一 案 例 研 究 二 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 和 改 進 建 議 就 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 如 （ 1） 所 述 ， 會 計 人 員 乙 同 時 登 記 產(chǎn) 成 品 總 賬 和 明 細 賬 ， 不 相 容 職 務(wù)

18、未 進 行 分 離 。 應(yīng) 建 議 神 華 公 司 由 不 同 的 會 計 人 員 登 記 產(chǎn) 品總 賬 和 明 細 賬 。 就 甲 公 司 內(nèi) 部 控 制 如 （ 3） 、 （ 4） 所 述 ， 驗 收 單 未 聯(lián) 系 編 號 ， 不 能 保 證 所 有 的 采 購 都 已 記 錄 或 不被 重 復(fù) 記 錄 。 應(yīng) 建 議 甲 公 司 對 驗 收 單 進 行 連 續(xù) 編 號 。 付 款 憑 單 未 附 訂 購 單 及 供 應(yīng) 商 的 發(fā) 票 等 ， 會 計 部 無 法 核對 采 購 事 項 是 否 真 實 ， 登 記 有 關(guān) 賬 簿 時 在 金 額 或 數(shù) 量 可 能就 會 出 現(xiàn) 差 錯

19、。 應(yīng) 建 議 甲 公 司 將 訂 購 單 和 發(fā) 票 等 與 付 款 憑單 一 起 交 會 計 部 。 會 計 部 月 末 審 核 付 款 憑 單 后 才 付 款 ， 未 能 及 時 將 材 料 采購 和 債 務(wù) 登 賬 并 按 約 定 時 間 付 款 。 應(yīng) 建 議 甲 公 司 采 購 部 及 時 將 付 款 單 交 會 計 部 ， 按 約 定 時 間 付 款 。 就 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 如 （ 6） 所 述 ： 由 證 券 部 直 接 支 取 款 項 使 授 權(quán) 與 執(zhí) 行 職 務(wù) 未 得到 分 離 ， 不 易 保 證 款 項 安 全 。 應(yīng) 建 議 神 華 公 司 從 資金

20、 賬 戶 支 取 款 項 時 ， 由 會 計 部 審 核 和 記 錄 、 由 證 券部 辦 理 。 與 證 券 投 資 有 關(guān) 的 活 動 要 由 兩 個 部 分 控 制 ， 有關(guān) 的 協(xié) 議 未 進 獨 立 的 部 門 審 查 ， 會 使 有 關(guān) 的 條 款 未全 部 在 協(xié) 議 載 明 ， 可 能 存 在 協(xié) 議 外 約 定 。 建 議 神 華公 司 與 營 業(yè) 部 的 協(xié) 議 應(yīng) 經(jīng) 會 計 或 法 律 部 審 查 。 證 券部 自 己 處 理 證 券 買 賣 的 會 計 處 理 ， 未 得 到 適 當(dāng) 的 授權(quán) 和 批 準(zhǔn) 。 月 末 會 計 部 匯 總 登 記 證 券 記 錄 ， 未

21、 及 時按 每 一 種 證 券 分 別 設(shè) 立 明 細 賬 ， 詳 細 核 算 。 應(yīng) 建 議神 華 公 司 由 會 計 部 負 責(zé) 對 投 資 進 行 核 算 ， 及 時 分 品種 設(shè) 立 明 細 賬 詳 細 核 算 。案 例 研 究 二 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 和 改 進 建 議 （ 續(xù) ） 就 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 如 （ 7） 所 述 ， 借 款 應(yīng) 得 到 適 當(dāng) 的 授 權(quán) 或 批 準(zhǔn) 。 應(yīng) 建 議甲 公 司 在 公 司 章 程 或 有 關(guān) 決 議 中 具 體 規(guī) 定股 東 大 會 、 董 事 會 、 經(jīng) 營 班 子 關(guān) 于 籌 資 的權(quán) 限 和 批

22、 準(zhǔn) 程 序 。 就 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 如 （ 9） 所 述 ， 銀 行 出 納 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ， 不相 容 職 務(wù) 未 分 離 ， 憑 證 和 記 錄 未 得 到 控 制 。應(yīng) 建 議 甲 公 司 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 由 出 納以 外 的 會 計 人 員 編 制 。案 例 研 究 二 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 和 改 進 建 議 （ 續(xù) ） 案 例 研 究 二 神 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 及 其 涉 及 的 認(rèn) 定 會 計 人 員 乙 同 時 登 記 產(chǎn) 成 品 總 賬 和 明細 賬 與 產(chǎn) 成 品 的

23、 “ 完 整 性 ” 、 “ 估 價 或 分?jǐn)?” 、 “ 存 在 與 發(fā) 生 ” 認(rèn) 定 相 關(guān) 。 驗 收 單 未 連 續(xù) 編 號 與 材 料 采 購 （ 或 原材 料 ， 或 存 貨 ， 下 同 ） 的 完 整 性 認(rèn) 定 相 關(guān) 。 付 款 憑 單 月 末 交 給 會 計 部 與 材 料 采 購的 “ 存 在 或 發(fā) 生 ” 、 “ 估 價 或 分 攤 ” 的 認(rèn)定 相 關(guān) 。 會 計 部 根 據(jù) 未 附 其 他 單 據(jù) 的 付 款 憑 單登 記 有 關(guān) 賬 簿 與 材 料 采 購 的 “ 估 價 或 分?jǐn)?” 、 “ 存 在 與 發(fā) 生 ” 認(rèn) 定 相 關(guān) 。 案 例 研 究 二 神

24、 華 公 司 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 及 其 涉 及 的 認(rèn) 定 （ 續(xù) ） 由 證 券 部 直 接 支 取 款 項 與 短 期 投 資 （ 或 長期 投 資 ， 下 同 ） 的 “ 完 整 性 ” 、 “ 存 在 與 發(fā) 生 ”認(rèn) 定 有 關(guān) 。 與 營 業(yè) 部 的 協(xié) 議 未 經(jīng) 其 他 部 門 審 核 與 投 資的 “ 完 整 性 ” 認(rèn) 定 有 關(guān) 。 由 證 券 部 進 行 會 計 核算 、 會 計 部 月 末 匯 總 與 投 資 的 “ 估 價 或 分 攤 ” 、“ 完 整 性 ” 認(rèn) 定 有 關(guān) 。 在 公 司 章 程 或 有 關(guān) 決 議 中 未 載 明 籌 資 的 權(quán)限 和 批

25、 準(zhǔn) 程 序 與 長 期 （ 或 短 期 ） 借 款 的 “ 存 在或 發(fā) 生 ” 認(rèn) 定 相 關(guān) 。 銀 行 出 納 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 與 銀 行存 款 的 “ 估 價 或 分 攤 ” 、 “ 存 在 或 發(fā) 生 ” 、“ 完 整 性 ” 認(rèn) 定 有 關(guān) 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 附 加 ： 內(nèi) 部 控 制 的 評 價 案 例 審 計 人 員 通 過 對 某 貿(mào) 易 公 司 的 審 計 ， 掌 握 到 該 公 司 出納 員 王 雨 貪 污 公 款 的 情 況 ， 分 析 內(nèi) 控 缺 陷 ： 1、 王 雨 從 公 司 收 發(fā) 室 截 取 了 顧

26、 客 李 洪 生 給 公 司 的 分期 付 款 的 5000元 支 票 ， 存 入 了 由 他 負 責(zé) 的 公 司 備 用 金銀 行 存 款 戶 中 。 然 后 ， 在 存 款 戶 中 以 支 付 勞 務(wù) 為 由 ，開 具 了 一 張 以 自 己 為 收 款 人 的 5000元 的 支 票 ， 簽 名 后從 銀 行 兌 取 了 現(xiàn) 金 。 （ 銀 行 已 付 、 企 業(yè) 未 付 ） 2、 在 與 顧 客 對 帳 時 ， 王 將 應(yīng) 收 帳 款 余 額 扣 減 5000元后 ， 發(fā) 給 李 洪 生 對 帳 ， 表 示 5000元 已 收 。 3、 10天 后 ， 王 編 制 了 對 應(yīng) 會 計

27、憑 證 ， 將 應(yīng) 收 帳 款 調(diào)整 正 確 ， 但 銀 行 存 款 卻 比 實 際 高 估 5000元 。 （ 企 業(yè) 已收 、 銀 行 未 收 ） 4、 月 底 ， 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 時 ， 王 虛 列 了 兩筆 未 達 帳 項 ， 將 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 平 。 控 制 缺 陷 : 應(yīng) 由 獨 立 于 出 納 的 專 職 人 員 收 取 支 票 ， 填 寫 收款 清 單 。 備 用 金 賬 戶 與 結(jié) 算 賬 戶 分 別 管 理 。 支 票 簽 發(fā) 由 出 納 以 外 的 人 員 審 核 。 并 使 用 連 續(xù)編 號 的 支 票 。 由 銷 售 部 門 或 會 計 部 門 的 其 他 人 員 進 行 對 賬 。 專 人 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ， 每 月 核 對 未 達賬 項 。 （ 對 長 期 掛 賬 的 未 達 賬 項 進 行 追 查 ） 記 賬 與 出 納 未 分 工 。 收 款 與 付 款 未 分 工 。附 加 ： 內(nèi) 部 控 制 的 評 價 案 例 謝 謝 ！謝 謝 ！謝 謝 ！