2021審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究 文獻(xiàn)綜述

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究 文獻(xiàn)綜述 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究文獻(xiàn)綜述 摘要:審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,但近年來(lái)隨著審計(jì)訴訟案件的增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、.審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員必須重視并加以研究的問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚,隨著審計(jì)工作的發(fā)展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問(wèn)題。為了完善我國(guó)的審計(jì)理論,提高審計(jì)質(zhì)量,本文從國(guó)內(nèi)外兩方面系統(tǒng)地回顧了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的文獻(xiàn),并按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的不同層面和視角進(jìn)行了評(píng)述,最后在歸納對(duì)比的基礎(chǔ)上,提出了對(duì)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的相關(guān)建議

2、。 一.引言 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,人們和.對(duì)審計(jì)工作也越來(lái)越重視,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大,如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí),有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)部門和審計(jì)人員的一個(gè)重大課題。進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動(dòng)全球的安然事件,位居世界前五位之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信,在財(cái)務(wù)審計(jì)中未能盡其職責(zé);安然公司的會(huì)計(jì)舞弊;美國(guó)南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露;為其連續(xù)多年簽發(fā)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也將自己置于風(fēng)口浪尖上;普華永道對(duì)黃山旅游股份公司的重大造假;被財(cái)政部查出并勒令普華永道整改;德勤對(duì)科龍的會(huì)計(jì)造假案等等。審計(jì)失敗的案例影響著審計(jì)環(huán)境的不斷變化,產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),

3、這些重大舞弊案等都提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè):重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握防范措施已刻不容緩。 二.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義,類別及特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在,從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn))可知,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查(察覺(jué))風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)類別構(gòu)成。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,潛在性,控制性三個(gè)特征。 三.國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 (一)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的研究 K.stringer 在 1961 年指出,“精確度和可靠度”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”之間存在著聯(lián)系。這

4、可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的開端。 1973 年,美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)( AAA )發(fā)表“基本審計(jì)概念公告”,也使用“可靠度”一詞,并對(duì)“可靠度”進(jìn)行解釋:“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后,國(guó)外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念作了進(jìn)一步探索,并各自給出了不同的定義。如美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則( 1983 )第47 號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則( 2021 )將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。 (二)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究 20 世紀(jì) 70 年代,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸

5、續(xù)采用, D.H. 羅伯茲( 1978 )提出了審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型:終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)(抽樣風(fēng)險(xiǎn) + 非抽樣風(fēng)險(xiǎn))。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 委員會(huì)( AICPA )于 1981 年發(fā)布第 39 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》,認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。時(shí)隔兩年, AICPA 在其發(fā)布的第 47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新表達(dá)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型具有重要的意義,它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)因子,并以乘積的形式出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解

6、決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域(陳毓圭 2021 )。由于這個(gè)審計(jì)模型的可操作性和適用性,該模型得到了極大的應(yīng)用,成為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)標(biāo)志。2021年,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)的缺陷,強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。 (三)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面, Waller ( 1993 )實(shí)地考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。 Kida 等( 1993 )對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素

7、對(duì)審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。 Messier 等( 2021 )考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Low ( 2021 )研究了行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃決策的影響。在控制風(fēng)險(xiǎn)方面, Simunic 等( 1990 )認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司,可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。 Hogan 等( 1999 )得出的結(jié)論是在 1976年到 1993 年期間,同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì),審計(jì)公司這樣更能對(duì)特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。 四.國(guó)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 (一)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究 從20 世紀(jì)90 年代開始,我國(guó)學(xué)者就

8、試圖給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義,基本上形成了三種觀點(diǎn)。 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林(2021 )詳細(xì)地區(qū)分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)為前者是審計(jì)過(guò)程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn),后者則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損。 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。持這種觀點(diǎn)的主要是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),其在2021 年的準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為:“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀,持這種觀點(diǎn)的人很多,如謝志華(1990 )、吳聯(lián)生(19

9、95 )、劉力云(1999 )認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織損失的可能性。 (二)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究 2021 年,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,我國(guó)的一些專家學(xué)者對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹,并分析了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭( 2021 )介紹了當(dāng)時(shí)國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展,并提出我國(guó)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則的制定思路及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。謝榮、吳建友( 2021 )指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法,并介紹了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和英美等國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等( 2021 )重點(diǎn)論述新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大實(shí)質(zhì)性變化,以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問(wèn)題。郭莉( 202

10、1 )則介紹了我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的情況。一些專家學(xué)者通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 的分析,指出其不足之處,并試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修訂。如張仁壽( 2021 )認(rèn)為,現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系,并對(duì)模型進(jìn)行了修改,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn) + 控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博( 2021 )將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) + 隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。 (三)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究 胡繼榮和張麒( 2021 )對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行綜合性分析,他們描述了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的總體過(guò)程。張廣才( 2021 )提出在審計(jì)風(fēng)

11、險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險(xiǎn)的因素,構(gòu)建一種基于公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。余玉苗( 2021 )指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計(jì)專才、積極利用專家意見四個(gè)方面來(lái)提高審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。秦榮生( 2021 )認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對(duì)稱所造成的,并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對(duì)稱、從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作等五項(xiàng)措施。 五.總結(jié)與展望 通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析,可見我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式仍以規(guī)范為主,且內(nèi)容以對(duì)國(guó)外理論成果完成既定的管理目標(biāo),還可以間接促使被審計(jì)的對(duì)象能夠有效

12、地履行受托責(zé)任,保證內(nèi)部各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)有序的進(jìn)行,有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在央行內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下,如何進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量,開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管的介紹居多,或者是完全照搬國(guó)外的理論、方法來(lái)研究國(guó)內(nèi)相關(guān)的問(wèn)題。此外,我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定還莫衷一是,存在著所謂的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。正因?yàn)槿绱?,才有很多學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型該包含哪些因素存在著爭(zhēng)議。因此,或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn):一是在研究范式上, 更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國(guó)特色的背景下,結(jié)合.環(huán)境進(jìn)行研究。如我國(guó)審計(jì)職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變,以及相關(guān)的特色。三是厘清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵,并對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究,如審計(jì)范圍界定等。 六.參考文獻(xiàn) [1] 白華 . 內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理———一個(gè)職能論的視角[ J ] . 經(jīng)濟(jì)學(xué)家, 2021 ,( 3 ) . [2] 王會(huì)金 . 基于動(dòng)態(tài)模糊評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型及其應(yīng)用[ J ] . 會(huì)計(jì)研究,2021 ,( 9 ) [3] 喬春華.審計(jì)學(xué)[ J ]..東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2021. [4] 肖雙平.淺議國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避與防范[ J ].巴中審計(jì),2021(09). [5] 趙利琴.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[ J ].陜西中醫(yī)學(xué)院審計(jì)處.2021(12).

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