內(nèi)部控制課件-3內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

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1、1 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì)第 五 章 2 一 、 內(nèi) 部 控 制 組 織 與 責(zé) 任n 董 事 會(huì) 在 內(nèi) 控 中 的 作 用 :n 董 事 會(huì) 負(fù) 責(zé) 內(nèi) 部 控 制 的 建 立 健 全 和 有 效 實(shí) 施 。 意味 著 董 事 會(huì) 對(duì) 整 個(gè) 公 司 的 有 效 性 負(fù) 有 最 終 責(zé) 任 。n 董 事 會(huì) 下 屬 的 審 計(jì) 委 員 會(huì) 呢 ？ 負(fù) 責(zé) 審 查 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 ， 監(jiān) 督 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 實(shí)施 和 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 情 況 ， 協(xié) 調(diào) 內(nèi) 部 控 制 審 計(jì)及 其 他 相 關(guān) 事 宜 等 。n 監(jiān) 事 會(huì) ： n 對(duì) 董 事 會(huì) 建

2、立 與 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 監(jiān) 督 ， 不 是 內(nèi)部 控 制 責(zé) 任 的 承 擔(dān) 者 3 一 、 內(nèi) 部 控 制 組 織 與 責(zé) 任n 高 管 （ 經(jīng) 理 層 ） :n 總 經(jīng) 理 、 副 總 經(jīng) 理 及 各 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 人n 負(fù) 責(zé) 組 織 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 日 常 運(yùn) 行 。n 由 誰(shuí) 來(lái) 建 立 內(nèi) 部 控 制 ？ n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 成 立 專 門(mén) 機(jī) 構(gòu) 或 者 指 定 適 當(dāng) 的機(jī) 構(gòu) 具 體 負(fù) 責(zé) 組 織 協(xié) 調(diào) 內(nèi) 部 控 制 的 建 立實(shí) 施 及 日 常 工 作 4 一 、 內(nèi) 部 控 制 組 織 與 責(zé) 任n 高 管 （ 經(jīng) 理 層 ）

3、:n 總 經(jīng) 理 、 副 總 經(jīng) 理 及 各 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 人n 負(fù) 責(zé) 組 織 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 日 常 運(yùn) 行 。n 由 誰(shuí) 來(lái) 建 立 內(nèi) 部 控 制 ？ n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 成 立 專 門(mén) 機(jī) 構(gòu) 或 者 指 定 適 當(dāng) 的機(jī) 構(gòu) 具 體 負(fù) 責(zé) 組 織 協(xié) 調(diào) 內(nèi) 部 控 制 的 建 立實(shí) 施 及 日 常 工 作 5 一 、 內(nèi) 部 控 制 組 織 與 責(zé) 任n 內(nèi) 部 審 計(jì) 部 門(mén) 的 責(zé) 任 呢 ？n 規(guī) 范 中 規(guī) 定 ： 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 有效 性 進(jìn) 行 監(jiān) 督 檢 查 ； 重 大 缺 陷 向 董 事 會(huì) 及 審計(jì) 委 員

4、 會(huì) 、 監(jiān) 事 會(huì) 報(bào) 告 。n 由 內(nèi) 審 部 門(mén) 牽 頭 協(xié) 調(diào) 內(nèi) 控 設(shè) 計(jì) 并 檢 查 其 有 效性 合 理 嗎 ？n 一 種 可 能 的 結(jié) 論 ： 董 事 會(huì) 委 托 審 計(jì) 委 員會(huì) 協(xié) 調(diào) 組 織 ， 由 經(jīng) 理 層 組 織 建 立 健 全 實(shí)施 內(nèi) 控 較 為 合 適 且 可 行 。 6 二 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則n 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 類 型 ：n 總 體 設(shè) 計(jì) ： 與 控 制 環(huán) 境 息 息 相 關(guān) 的 設(shè) 計(jì) ?？?慮 因 素 ： 管 理 哲 學(xué) 、 經(jīng) 濟(jì) 經(jīng) 營(yíng) 風(fēng) 格 、 組 織 結(jié) 構(gòu) 、董 事 會(huì) 職 能 授 權(quán) 及 分

5、工 、 管 理 控 制 的 方 法 、 內(nèi) 部審 計(jì) 的 職 能 、 人 事 政 策 和 組 織 外 部 環(huán) 境 等 因 素 的重 要 影 響 。 n 具 體 設(shè) 計(jì) ： 對(duì) 具 體 程 序 和 活 動(dòng) 的 控 制 設(shè) 計(jì) 。n 二 者 關(guān) 系 ： 互 有 區(qū) 別 ， 又 有 重 合 。 但 這 種 包含 兩 層 綜 合 設(shè) 計(jì) 的 思 想 已 經(jīng) 得 到 廣 泛 應(yīng) 用 。 7 二 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則n 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 基 本 內(nèi) 容 ：n 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 ： 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 是 控 制 設(shè) 計(jì) 的 依 據(jù) ， 只 要 存 在風(fēng) 險(xiǎn) 暴 露 都 應(yīng) 采

6、 取 有 效 的 控 制 措 施 。n 建 立 交 易 過(guò) 程 的 適 當(dāng) 控 制 措 施 ： 內(nèi) 部 控 制 制 度 必 須保 證 每 項(xiàng) 交 易 都 備 有 驗(yàn) 證 文 件 ， 保 證 拒 絕 非 法 的 交易 ， 保 證 所 有 合 法 的 交 易 能 夠 被 正 確 處 理 ， 選 擇 控制 措 施 在 很 大 程 度 上 需 依 賴 于 交 易 的 發(fā) 生 數(shù) 量 及 交易 的 性 質(zhì) 。 n 監(jiān) 督 ： 由 于 各 種 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 的 存 在 ， 定 期 監(jiān) 督 內(nèi) 部 控制 制 度 非 常 重 要 。 8 二 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則n 內(nèi) 部 控 制

7、設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則 ：n 總 體 控 制 與 具 體 控 制 的 結(jié) 合n 多 重 控 制 ： 控 制 目 標(biāo) 并 非 一 一 對(duì) 應(yīng) ， 有 時(shí) 一個(gè) 目 標(biāo) 可 設(shè) 計(jì) 多 重 控 制 措 施 以 達(dá) 到 控 制 的 有效 性 。n 對(duì) 成 本 效 益 原 則 的 考 慮 ： 對(duì) 成 本 的 分 析 應(yīng) 包括 直 接 成 本 、 間 接 成 本 和 機(jī) 會(huì) 成 本 9 二 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則n 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則 ：n 不 要 追 求 絕 對(duì) 保 證 的 內(nèi) 部 控 制 合 理 保 證n 固 有 限 制 ： 濫 用 職 權(quán) 、 營(yíng)

8、 私 舞 弊 串 通 舞 弊 人 員 素 質(zhì) 差 ， 不 具 勝 任 能 力 例 外 事 項(xiàng) 、 偶 發(fā) 情 況 出 現(xiàn) 10 n 設(shè) 計(jì) 合 理 的 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 具 備 的 特 點(diǎn)n 與 組 織 計(jì) 劃 和 組 織 特 點(diǎn) 相 適 應(yīng) ；n 突 出 重 點(diǎn) ， 強(qiáng) 調(diào) 例 外 ；n 靈 活 性 、 及 時(shí) 性 與 經(jīng) 濟(jì) 性 ；n 避 免 目 標(biāo) 扭 曲 （ 對(duì) 控 制 手 段 的 關(guān) 注 超 過(guò) 對(duì) 控制 目 標(biāo) 的 關(guān) 注 ）二 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 一 般 原 則 11 三 、 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 控 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 ：n 1、 了 解 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 過(guò)

9、 程n （ 1） 識(shí) 別 組 織 的 目 標(biāo) 、 過(guò) 程 和 風(fēng) 險(xiǎn) ， 并 決定 風(fēng) 險(xiǎn) 的 重 要 程 度 。n （ 2） 選 擇 內(nèi) 部 控 制 制 度 包 括 規(guī) 則 、 過(guò)程 和 程 序 以 控 制 重 要 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。n （ 3） 制 定 、 測(cè) 試 并 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 制 度 。 n （ 4） 監(jiān) 控 系 統(tǒng) 、 并 不 斷 改 進(jìn) 。 12 三 、 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 控 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 ：n 2、 設(shè) 計(jì) 總 體 控 制 和 具 體 控 制 時(shí) 應(yīng) 注 意n （ 1） 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 應(yīng) 以 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 為 基 礎(chǔ) 。n （ 2） 特 別 關(guān) 注 最 常

10、 見(jiàn) 的 四 種 風(fēng) 險(xiǎn) ：n 沒(méi) 有 對(duì) 經(jīng) 營(yíng) 的 業(yè) 績(jī) 進(jìn) 行 定 期 的 、 獨(dú) 立 的 審 查 。 n 內(nèi) 部 控 制 方 法 不 恰 當(dāng) 。n 授 權(quán) 和 分 工 的 方 法 不 恰 當(dāng) 。n 對(duì) 資 產(chǎn) 、 記 錄 、 計(jì) 算 機(jī) 程 序 及 數(shù) 據(jù) 文 件 等 的 接 觸 缺 乏 權(quán)限 控 制 。n （ 3） 建 立 交 易 過(guò) 程 的 適 當(dāng) 的 控 制 措 施n （ 4） 注 意 多 重 控 制n （ 5） 總 體 控 制 與 具 體 控 制 相 結(jié) 合n （ 6） 成 本 效 益 13 四 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 思 路n 1、 根 據(jù) 內(nèi) 部 控 制 理 論

11、框 架 對(duì) 單 位 內(nèi) 部 控 制 進(jìn)行 分 類n 內(nèi) 部 控 制 是 企 業(yè) 的 一 個(gè) 系 統(tǒng) 工 程 ， 涉 及 方 方 面面 ， 概 括 起 來(lái) 主 要 有 三 類 ： 即 企 業(yè) 組 織 機(jī) 構(gòu) 和崗 位 內(nèi) 部 控 制 制 度 、 企 業(yè) 員 工 管 理 的 內(nèi) 部 控 制制 度 和 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 流 程 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 。 目 前 我國(guó) 的 重 點(diǎn) 應(yīng) 為 第 三 類 ， 這 有 利 于 加 速 提 高 企 業(yè)內(nèi) 部 控 制 的 整 體 水 平 。 n 14 n 組 織 機(jī) 構(gòu) ： 包 括 法 人 治 理 結(jié) 構(gòu) 、 管 理 部 門(mén)設(shè) 置 和 崗 位 分 工 ；n

12、人 員 管 理 ： 包 括 聘 用 、 考 核 和 獎(jiǎng) 懲 ；n 業(yè) 務(wù) 程 序 ： 包 括 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 、 處 理 程 序 、 控制 要 點(diǎn) 等 。 其 設(shè) 計(jì) 步 驟 為 ： 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模型 、 分 析 常 見(jiàn) 弊 端 、 提 出 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 、 設(shè)計(jì) 內(nèi) 部 控 制 文 本 。 15 n 控 制 要 點(diǎn) 是 指 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 過(guò) 程 中 的 那 些 容 易 發(fā) 生錯(cuò) 誤 因 而 需 要 加 以 控 制 的 關(guān) 鍵 環(huán) 節(jié) 。 例 如 ， 向供 應(yīng) 商 發(fā) 出 購(gòu) 貨 訂 單 之 前 ， 采 購(gòu) 部 門(mén) 要 指 派 專人 對(duì) 購(gòu) 貨 訂 單 的 正 確 性

13、和 完 整 性 進(jìn) 行 審 核 。 這一 環(huán) 節(jié) 就 是 一 個(gè) 控 制 要 點(diǎn) 。 任 何 經(jīng) 營(yíng) 都 可 能 存在 幾 個(gè) 控 制 點(diǎn) 。n 針 對(duì) 不 同 的 控 制 點(diǎn) ， 可 以 采 取 預(yù) 防 性 、 檢 查 性 、糾 正 性 和 指 導(dǎo) 性 等 控 制 措 施 ， 從 而 保 證 內(nèi) 部 控制 的 目 標(biāo) 得 以 實(shí) 現(xiàn) 。 16 n 2、 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 與 分 析 常 見(jiàn) 弊 端n 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 1） AICPA模 型 （ 1979） 收 入 和 應(yīng) 收 帳 款 循 環(huán) 支 出 和 應(yīng) 付 款 循 環(huán) 生 產(chǎn) （ 含 成 本 、 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn)

14、） 循 環(huán) 財(cái) 務(wù) （ 含 現(xiàn) 金 收 入 和 支 出 ） 循 環(huán) 對(duì) 外 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 循 環(huán) 17 n 上 述 財(cái) 務(wù) 循 環(huán) 主 要 包 括 投 資 與 籌 資 的 管理 。 而 對(duì) 外 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 循 環(huán) 并 列 于 其 它四 種 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) ， 反 映 了 將 會(huì) 計(jì) 編 報(bào) 作 為企 業(yè) 重 要 的 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 的 會(huì) 計(jì) 思 想 ， 具 有一 定 的 合 理 性 。 但 由 于 實(shí) 務(wù) 上 會(huì) 計(jì) 編 報(bào)是 融 合 在 企 業(yè) 的 各 種 業(yè) 務(wù) 中 ， 這 樣 分 類又 有 失 偏 頗 。 18 n 2、 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 與 分 析 常 見(jiàn)

15、 弊 端n 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 2） 國(guó) 內(nèi) CPA模 式 銷 售 和 應(yīng) 收 款 循 環(huán) 購(gòu) 貨 和 應(yīng) 付 款 循 環(huán) （ 含 固 定 資 產(chǎn) ） 生 產(chǎn) 循 環(huán) （ 含 存 貨 、 工 資 ） 籌 資 和 投 資 循 環(huán) （ 含 權(quán) 益 ） 貨 幣 資 金 這 種 分 類 的 目 的 在 于 對(duì) 其 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 合 法 性 、 公 允 性和 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 的 一 貫 性 進(jìn) 行 審 計(jì) 。 19 n 2、 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 與 分 析 常 見(jiàn) 弊 端n 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 3） 國(guó) 外 CPA模 型 籌 資 循 環(huán) 采 購(gòu) 循 環(huán) 工 資 循 環(huán) 存 貨 、 生

16、產(chǎn) 循 環(huán) 銷 售 循 環(huán)工 資 循 環(huán) 體 現(xiàn) 以 人 為 本 的 思 想 ， 基 于 工 資 循 環(huán) 的 內(nèi) 部 控制 ， 不 僅 可 保 護(hù) 企 業(yè) 貨 幣 資 金 的 安 全 ， 還 有 利 于 正 確計(jì) 算 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 成 本 ， 反 映 勞 務(wù) 價(jià) 值 。 20 n 2、 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 與 分 析 常 見(jiàn) 弊 端n 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 4） 臺(tái) 灣 模 型 銷 售 及 收 款 循 環(huán) 采 購(gòu) 及 付 款 循 環(huán) 固 定 資 產(chǎn) 工 資 循 環(huán) （ 含 福 利 ） 籌 資 循 環(huán) （ 含 現(xiàn) 金 ） 投 資 循 環(huán) 生 產(chǎn) 循 環(huán) （ 含 存 貨 ） 這 種 模

17、 型 增 加 了 固 定 資 產(chǎn) ， 是 因 為 它 價(jià) 值 大 且 與 價(jià) 值 運(yùn) 動(dòng) 與 實(shí)物 運(yùn) 動(dòng) 分 離 。 它 的 任 務(wù) 是 正 確 反 映 固 定 資 產(chǎn) 的 購(gòu) 置 、 驗(yàn) 收 、 交 付使 用 、 轉(zhuǎn) 移 使 用 、 修 理 、 更 新 、 保 管 和 報(bào) 廢 清 理 情 況 ， 正 確 計(jì) 算折 舊 、 維 護(hù) 費(fèi) 用 ， 保 證 固 定 資 產(chǎn) 的 實(shí) 物 安 全 與 完 整 。 21 n在 設(shè) 計(jì) 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 時(shí) 要 注 意 ：n1反 映 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 全 貌 ， 符 合 企 業(yè) 經(jīng)營(yíng) 特 點(diǎn) ；n2以 價(jià) 值 運(yùn) 動(dòng) 為 主 線 。 以 資 金 池 為

18、中 心 ；n3滿 足 管 理 及 內(nèi) 部 控 制 的 需 要 22 n 2、 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 與 分 析 常 見(jiàn) 弊 端n 分 析 常 見(jiàn) 的 弊 端 ：n 在 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 構(gòu) 造 的 基 礎(chǔ) 上 分 析 該 業(yè) 務(wù) 在 運(yùn) 行中 可 能 出 現(xiàn) 的 錯(cuò) 誤 和 弊 端 ， 這 個(gè) 過(guò) 程 實(shí) 質(zhì) 上 是 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng) 估 。 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 來(lái) 自 記 錄 錯(cuò) 誤 、 違 反 會(huì)計(jì) 政 策 、 欺 詐 和 侵 吞 、 非 法 交 易 、 資 產(chǎn) 流 失 等 因素 。 判 斷 業(yè) 務(wù) 常 見(jiàn) 弊 端 可 通 過(guò) 總 結(jié) 歸 納 企 業(yè) 歷 史上 該 業(yè) 務(wù)

19、曾 發(fā) 生 過(guò) 的 教 訓(xùn) ， 也 可 采 用 “ 合 理 懷 疑 ”進(jìn) 行 主 觀 判 斷 ， 或 借 鑒 別 人 的 經(jīng) 驗(yàn) 等 。 n 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 識(shí) 別 底 稿 （ 銀 行 保 函 業(yè) 務(wù) ） 23 n n 以 制 造 類 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 程 序 為 例 ， 在 設(shè) 計(jì) 時(shí) 應(yīng) 注 意 ：n （ 1） 構(gòu) 造 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 。 以 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 分 類 可 有多 種 模 型 。n 銷 售 和 應(yīng) 收 款 循 環(huán) ： 包 括 購(gòu) 貨 與 應(yīng) 付 款 （ 含 固 定 資 產(chǎn) ）循 環(huán) 、 生 產(chǎn) 循 環(huán) （ 含 存 貨 、 工 資 ） 、 籌 資 與 投 資 （ 含 權(quán) 益

20、 ）循 環(huán) 。 n 費(fèi) 用 循 環(huán) ： 包 括 支 出 及 應(yīng) 付 款 （ 含 工 資 ） 、 生 產(chǎn) （ 含 成本 、 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn) ） 循 環(huán) 、 財(cái) 務(wù) （ 含 現(xiàn) 金 收 入 、 支 出 ）循 環(huán) 。 n 現(xiàn) 金 循 環(huán) ： 包 括 籌 資 循 環(huán) 、 采 購(gòu) 循 環(huán) 、 工 資 循 環(huán) 、 存 貨及 生 產(chǎn) 循 環(huán) 、 銷 售 循 環(huán) 等 。 24 （ 2） 分 析 常 見(jiàn) 弊 端 。如 銷 售 常 見(jiàn) 的 弊 有 ： 虛 計(jì) 銷 售 收 入 、 調(diào) 節(jié) 利 潤(rùn) ；銷 售 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 不 實(shí) ， 調(diào) 節(jié) 利 潤(rùn) ；結(jié) 算 方 式 選 用 不 當(dāng) ， 造 成 壞 帳

21、； 銷 售 費(fèi) 用 支 出 失 控 ， 成 本 增 大 ； 銷 售 憑 證 保 管 不 嚴(yán) ， 產(chǎn) 生 產(chǎn) 品 流 失風(fēng) 險(xiǎn) 等 。 在 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 模 型 構(gòu) 造 的 基 礎(chǔ) 上 分 析 該業(yè) 務(wù) 在 運(yùn) 行 中 可 能 出 現(xiàn) 的 錯(cuò) 誤 和 弊 端 ，這 個(gè) 過(guò) 程 的 實(shí) 質(zhì) 是 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 。 25 n （ 3） 提 出 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 。 控 制 要 點(diǎn) 是 指一 個(gè) 業(yè) 務(wù) 處 理 過(guò) 程 中 起 重 要 作 用 的 控 制環(huán) 節(jié) ， 若 沒(méi) 有 這 些 控 制 環(huán) 節(jié) ， 業(yè) 務(wù) 處 理過(guò) 程 很 可 能 出 現(xiàn) 錯(cuò) 誤 和 弊 端 ， 達(dá) 不 到 既定 目 標(biāo)

22、 。 針 對(duì) 常 見(jiàn) 的 弊 端 設(shè) 置 相 應(yīng) 的 內(nèi)部 控 制 要 點(diǎn) ， 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 的 設(shè) 置 應(yīng) 考慮 以 下 因 素 ： 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 、 補(bǔ) 償 性控 制 、 成 本 效 益 分 析 。 26 n 以 銷 售 為 例 ， 可 以 設(shè) 置 以 下 控 制 要點(diǎn) ： n 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 職 務(wù) 分 離 （ 審 批 者 、 銷 售 員 、倉(cāng) 庫(kù) 保 管 員 、 收 款 員 和 會(huì) 計(jì) 相 分 離 ） ；n 銷 售 定 價(jià) 控 制 （ 制 定 價(jià) 目 表 并 予 以 執(zhí) 行 ，特 殊 情 況 有 專 人 審 批 ） ；n 授 信 額 控 制 （ 建 立 客 戶 信

23、用 評(píng) 估 、 授 信 機(jī)制 、 審 批 信 用 額 度 、 審 批 銷 售 合 同 ） ；n 銷 售 發(fā) 票 控 制 （ 發(fā) 票 編 號(hào) 、 空 白 發(fā) 票 保 管 、開(kāi) 票 審 核 ） ； n 銷 售 費(fèi) 用 控 制 （ 銷 售 費(fèi) 用 預(yù) 算 編 制 、 落 實(shí)責(zé) 任 人 、 專 人 審 批 、 定 期 分 析 考 核 ） ；n 應(yīng) 收 帳 款 控 制 （ 分 析 應(yīng) 收 帳 款 帳 齡 、 催 收應(yīng) 收 帳 款 、 壞 帳 預(yù) 警 信 息 反 饋 、 銷 售 應(yīng) 收 和 實(shí) 收的 定 期 核 對(duì) ） ；n 退 貨 控 制 （ 退 貨 審 批 、 退 貨 原 因 分 析 、 有關(guān) 責(zé) 任

24、 者 追 究 、 貨 物 驗(yàn) 收 ） 。 27 n （ 4） 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 部 控 制 文 件 。 內(nèi) 部 控 制 文 件是 指 導(dǎo) 落 實(shí) 內(nèi) 部 控 制 實(shí) 施 的 文 件 。 這 些文 件 有 兩 種 格 式 ：n 單 獨(dú) 格 式 。 將 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 按業(yè) 務(wù) 領(lǐng) 域 單 獨(dú) 列 示 。n 混 合 格 式 。 將 內(nèi) 部 控 制 與 管 理 制 度結(jié) 合 起 來(lái) ， 如 會(huì) 計(jì) 制 度 結(jié) 合 。 28 n 單 獨(dú) 格 式 有 兩 格 式 ： n 混 合 格 式 ：業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 描 述 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 描 述業(yè) 務(wù) 處 理 流 程 內(nèi) 部 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 常 見(jiàn) 弊

25、端 分 析內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 內(nèi) 部 控 制 實(shí) 務(wù) 操 作 要 點(diǎn)業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 描 述業(yè) 務(wù) 憑 證 設(shè) 置業(yè) 務(wù) 處 理 流 程內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 29 n 混 合 式 文 本 是 將 內(nèi) 部 控 制 融 合 在 業(yè) 務(wù) 管理 制 度 中 ， 使 業(yè) 務(wù) 管 理 制 度 既 有 業(yè) 務(wù) 程 序 又有 控 制 程 序 ， 便 于 企 業(yè) 有 關(guān) 人 員 和 部 門(mén) 熟 悉和 掌 握 。 獨(dú) 立 式 文 本 是 將 業(yè) 務(wù) 管 理 制 度 中 的內(nèi) 部 控 制 要 求 分 離 單 獨(dú) 列 示 ， 便 于 企 業(yè) 管 理者 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 和 外 部 審 計(jì) 人 員 了 解

26、 及 評(píng)價(jià) 。 獨(dú) 立 式 文 本 比 混 合 式 文 本 ， 能 更 好 體 現(xiàn)企 業(yè) 管 理 水 平 和 控 制 意 識(shí) 。 從 我 國(guó) 目 前 現(xiàn) 狀來(lái) 分 析 ， 政 府 、 行 政 管 理 部 門(mén) 可 制 定 獨(dú) 立 式的 內(nèi) 部 控 制 文 本 內(nèi) 容 來(lái) 指 導(dǎo) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的建 設(shè) ， 大 型 企 業(yè) 可 采 用 獨(dú) 立 式 文 件 ； 中 小 企業(yè) 可 采 用 混 合 式 文 件 。 30 五 、 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì)貨 幣 資 金 籌 資投 資 采 購(gòu) 與 付 款 銷 售 與 收 款實(shí) 物 資 產(chǎn)工 程 項(xiàng) 目擔(dān) 保成 本 費(fèi) 用內(nèi) 部 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估

27、 控 制 活 動(dòng) 信 息 溝 通監(jiān) 控 31 參 考 模 版 ： XX銀 行 內(nèi) 部 控 制 體 系 標(biāo) 準(zhǔn) 框 架 和 要 求監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境 范圍規(guī)范性引用文件總則術(shù)語(yǔ)和定義內(nèi)部控制策劃實(shí)施與運(yùn)行信息交流與反饋5.1最高管理層承諾 5.2內(nèi)部控制政策5.3組織結(jié)構(gòu)6.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估6.2法律法規(guī)、監(jiān)管要求和其它要求6.3內(nèi)部控制目標(biāo)6.4內(nèi)部控制方案7.1能力意識(shí)和培訓(xùn)7.2運(yùn)行控制7.3計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的控制7.4應(yīng)急準(zhǔn)備和響應(yīng)8.1內(nèi)部控制績(jī)效的監(jiān)測(cè)8.2損失險(xiǎn)情不符合和糾正預(yù)防措施8.3內(nèi)部控制體系審核8.4管理評(píng)審8.5持續(xù)改進(jìn)9.1文件化9.2文件控制9.3記錄控

28、制9.4交流與溝通 32 對(duì) 上 圖 的 補(bǔ) 充 解 釋n 內(nèi) 容 ：n 1內(nèi) 部 控 制 制 度 編 制 基 礎(chǔ)n 2內(nèi) 部 控 制 制 度 內(nèi) 容 簡(jiǎn) 介n 3內(nèi) 部 控 制 制 度 使 用 說(shuō) 明n 4圖 標(biāo) 說(shuō) 明 33 1內(nèi) 部 控 制 制 度 編 制 基 礎(chǔ)n 1.1 內(nèi) 部 控 制n 內(nèi) 部 控 制 是 一 個(gè) 要 靠 組 織 的 董 事 會(huì) 成 員 、 管 理 層 和 其 他 員 工 一 起去 實(shí) 現(xiàn) 的 過(guò) 程 ， 實(shí) 現(xiàn) 這 一 過(guò) 程 是 為 了 合 理 地 保 證 經(jīng) 營(yíng) 的 效 果 和 效率 、 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 可 靠 性 以 及 相 關(guān) 法 律 和 規(guī) 章 制

29、度 的 遵 循 。n 1.2 內(nèi) 部 控 制 制 度n 內(nèi) 部 控 制 制 度 是 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 一 個(gè) 組 成 部 分 ， 指 組 織 為 達(dá) 到 上述 目 的 制 定 的 一 系 列 政 策 、 制 度 以 及 程 序 。 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 基 于XXXX股 份 有 限 公 司 的 主 要 業(yè) 務(wù) 編 制 ， 旨 在 合 理 地 保 證 ： n 經(jīng) 營(yíng) 目 標(biāo) 的 完 成n 資 資 使 用 的 經(jīng) 濟(jì) 性 和 有 效 性n 資 產(chǎn) 的 安 全 性n 信 息 的 可 靠 性 和 完 整 性n 政 策 、 計(jì) 劃 、 程 序 、 法 規(guī) 的 遵 循 性 34 2內(nèi) 部

30、控 制 制 度 內(nèi) 容 簡(jiǎn) 介n 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 涵 蓋 的 內(nèi) 容 包 括 (管 理 控 制 ， 含 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 、 預(yù) 算 程序 政 策 訂 立 審 批 權(quán) 限 、 )貨 幣 資 金 控 制 、 籌 資 控 制 、 投 資 控 制 、 采購(gòu) 和 應(yīng) 付 款 的 控 制 、 銷 售 和 應(yīng) 收 款 的 控 制 。 每 一 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 的 內(nèi)部 控 制 制 度 用 內(nèi) 控 目 標(biāo) 、 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 和 流 程 圖 進(jìn) 行 表 述 。n 內(nèi) 控 目 標(biāo) :內(nèi) 控 目 標(biāo) 是 針 對(duì) 每 項(xiàng) 具 體 業(yè) 務(wù) ， 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 制 度 五 項(xiàng) 總體 控 制 目 標(biāo) 的 具

31、 體 化 。 n 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) :關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 指 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 過(guò) 程 中 那 些 容 易 發(fā) 生 錯(cuò) 誤 及 舞弊 而 需 要 加 以 控 制 的 關(guān) 鍵 環(huán) 節(jié) ， 是 與 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 相 對(duì) 應(yīng) 的 一 項(xiàng)或 數(shù) 項(xiàng) 主 要 的 內(nèi) 部 控 制 措 施 。 正 確 并 持 續(xù) 實(shí) 行 這 些 內(nèi) 部 控 制 措 施是 保 證 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 前 提 。n 流 程 圖 流 程 圖 :指 用 符 號(hào) 和 圖 形 來(lái) 表 示 公 司 業(yè) 務(wù) 和 文 件 憑 證 在 組 織內(nèi) 部 有 序 流 動(dòng) 的 文 件 。 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 中 對(duì)

32、XXXX股 份 有 限 公 司 本部 的 主 要 業(yè) 務(wù) 用 簡(jiǎn) 單 的 流 程 圖 表 示 ， 并 在 流 程 圖 中 表 明 關(guān) 鍵 控 制點(diǎn) 設(shè) 置 的 環(huán) 節(jié) 。 35 3內(nèi) 部 控 制 制 度 使 用 說(shuō) 明n 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 適 用 范 圍n 為 便 于 表 述 ， 在 此 對(duì) 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 以 下 內(nèi) 容 中 出 現(xiàn) 的 名 稱 加 以 定 義 ：n 公 司 本 部 ：n 指 XXXX股 份 有 限 公 司 中 投 資 、 融 資 、 內(nèi) 部 管 理 及 集 團(tuán) 管 理 功 能 部 門(mén) 。n 一 級(jí) 子 公 司 ：n 指 XXXX股 份 有 限 公 司

33、下 屬 直 接 控 股 子 公 司 ， 例 如 XX有 限 責(zé) 任 公 司 。n 二 級(jí) 分 、 子 公 司 ： n 指 一 級(jí) 子 公 司 下 屬 子 、 分 公 司 (廠 ） 。n 所 有 權(quán) 及 使 用 責(zé) 任n 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 旨 在 歸 納 關(guān) 鍵 的 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 ， 不 包 括 所 有 的 操 作 流程 ， 使 用 者 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 提 示 的 內(nèi) 部 控 制 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 建 立 完 整 的 操 作 流 程 。n 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 責(zé) 任 主 體 是 XXXX股 份 有 限 公 司 ， 經(jīng) XXXX股 份 有 限 公 司的 最 高

34、 管 理 層 批 準(zhǔn) 生 效 ， 任 何 對(duì) 本 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 修 訂 必 須 經(jīng) XXXX股 份有 限 公 司 的 最 高 管 理 層 批 準(zhǔn) 后 生 效 。 36 4圖 標(biāo) 說(shuō) 明 37 （ 一 ） 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制n 以 貨 幣 資 金 的 內(nèi) 部 控 制 為 例 對(duì) 如 何設(shè) 計(jì) 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 演 示 。 貨 幣 資 金控 制 系 統(tǒng) ， 可 以 劃 分 為 現(xiàn) 金 控 制 系統(tǒng) 和 銀 行 存 款 控 制 系 統(tǒng) 等 等 。 38 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 概 述貨 幣 資 金 償 還 應(yīng) 付 帳 款原 材 料 固 定 資 產(chǎn)（ 工 程 項(xiàng) 目 ）

35、在 產(chǎn) 品產(chǎn) 成 品應(yīng) 收 帳 款 現(xiàn) 銷管 理 、 銷 售 費(fèi) 用 等賒 銷 營(yíng)業(yè)人工成本 買(mǎi)入賣(mài)出股 東 投資股利 債 權(quán) 人償還 借入 賒購(gòu)現(xiàn) 購(gòu) 39 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 1 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 的 職 務(wù) 分 離2 開(kāi) 戶 銀 行 戶 頭 控 制3 支 票 發(fā) 出 審 批 控 制4 現(xiàn) 金 收 入 控 制5 現(xiàn) 金 支 出 控 制6 現(xiàn) 金 盤(pán) 點(diǎn) 控 制 40 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 的 職 務(wù) 分 離 41 開(kāi) 戶 銀 行 戶 頭 控 制 42 具 體 條 款n 第 一 條 ： 開(kāi) 立 銀 行 帳 戶 之 前 需 進(jìn) 行 調(diào) 查 ， 財(cái) 務(wù) 人 員

36、 須確 認(rèn) 銀 行 的 經(jīng) 營(yíng) 權(quán) 限 及 范 圍 符 合 本 公 司 業(yè) 務(wù) 需 要 ， 并且 銀 行 沒(méi) 有 出 現(xiàn) 信 用 問(wèn) 題 。 申 請(qǐng) 開(kāi) 立 銀 行 帳 戶 ， 須 向財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 人 提 交 書(shū) 面 申 請(qǐng) 。n 第 二 條 ： 財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 人 負(fù) 責(zé) 對(duì) 銀 行 帳 戶 開(kāi) 立 申 請(qǐng) 進(jìn)行 審 核 ， 審 核 內(nèi) 容 包 括 銀 行 的 經(jīng) 營(yíng) 權(quán) 限 及 范 圍 須 符 合本 公 司 業(yè) 務(wù) 需 要 ， 銀 行 沒(méi) 有 出 現(xiàn) 信 用 問(wèn) 題 ， 如 不 符 ，不 予 批 準(zhǔn) 。 審 批 意 見(jiàn) 必 須 明 確 是 否 同 意 并 書(shū) 面 答 復(fù)

37、。 n 第 三 條 ： 銀 行 帳 戶 開(kāi) 戶 申 請(qǐng) 必 須 雙 人 復(fù) 核 。n 第 四 條 ： 開(kāi) 戶 情 況 必 須 報(bào) 本 公 司 及 上 級(jí) 公 司 備 案 。n 第 五 條 ： 財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 人 須 定 期 不 定 期 復(fù) 核 銀 行 帳 戶匯 總 表 ， 最 短 期 限 不 得 高 于 半 年 。 43 支 票 發(fā) 出 審 批 控 制 44 現(xiàn) 金 收 入 控 制 45 現(xiàn) 金 支 出 控 制 46 現(xiàn) 金 盤(pán) 點(diǎn) 控 制 47 （ 二 ） 采 購(gòu) 與 付 款 內(nèi) 部 控 制1、 采 購(gòu) 循 環(huán) 概 述2、 采 購(gòu) 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端3、 采 購(gòu) 循 環(huán) 內(nèi) 部

38、控 制 要 點(diǎn) 48付 款 處 理 驗(yàn) 收 采 購(gòu) 計(jì) 劃 采 購(gòu) 作 業(yè)會(huì) 計(jì) 記 錄 應(yīng) 付 帳 款 的 處理采 購(gòu) 循 環(huán) 圖 49 采 購(gòu) -付 款 ” 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 內(nèi) 控 制 度n 采 購(gòu) 循 環(huán) 基 本 控 制n 采 購(gòu) 與 付 款 的 分 離 （ 組 織 上 、 業(yè) 務(wù) 上 ）n 采 購(gòu) 付 款 是 對(duì) 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù) 的 最 后 監(jiān) 督 ， 而 非 采購(gòu) 業(yè) 務(wù) 的 附 屬n 采 購(gòu) 內(nèi) 部 崗 位 設(shè) 置 的 選 擇n 采 購(gòu) 流 程 控 制 （ 略 ） 50 采 購(gòu) 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端盲 目 采 購(gòu) 、 積 壓 變 質(zhì)收 受 回 扣 、 中 飽 私 囊虛 報(bào) 損 耗

39、 、 中 途 轉(zhuǎn) 移混 淆 采 購(gòu) 成 本驗(yàn) 收 不 嚴(yán) 、 以 少 報(bào) 多 、 以 次 充 好違 規(guī) 結(jié) 算 、 資 金 流 失 51 n 批 準(zhǔn) 的 供 應(yīng) 商 名 單 及 信 息 供 應(yīng) 商 經(jīng) 批 準(zhǔn) 并 列 入 文 件 只 與 批 準(zhǔn) 之 供 應(yīng) 商 交 易 計(jì) 算 機(jī) 控 制 ， 防 止 虛 構(gòu) 供 應(yīng) 商n 請(qǐng) 購(gòu) 控 制 制 度 制 定 請(qǐng) 購(gòu) 政 策 和 程 序 請(qǐng) 購(gòu) 單 管 理 請(qǐng) 購(gòu) 的 預(yù) 算 批 準(zhǔn) 采 購(gòu) 部 門(mén) 對(duì) 請(qǐng) 購(gòu) 的 審 核 會(huì) 計(jì) 控 制 對(duì) 請(qǐng) 購(gòu) 的 審 核 采 購(gòu) 控 制 制 度 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù) 的 組 織 保 證 采 購(gòu) 方 式 選 擇 采

40、購(gòu) 依 據(jù) 的 文 件 化 建 立 供 應(yīng) 商 評(píng) 審 制 度 和 流 程 安 全 采 購(gòu) 供 應(yīng) 商 數(shù) 據(jù) 庫(kù) 的 建 立 采 購(gòu) 招 標(biāo)采 購(gòu) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 基 本 要 點(diǎn) （ 一 ） 52 n 收 貨 制 度 收 貨 的 獨(dú) 立 審 核 性 質(zhì) 收 貨 的 資 產(chǎn) 證 實(shí) 功 能 收 貨 報(bào) 告 作 為 債 務(wù) 成 立 的 依 據(jù) 驗(yàn) 收 日 志 ： 責(zé) 任 履 行 的 記 錄 限 制 接 近 文 件 與 實(shí) 物 分 離 的 處 理 逾 期 交 貨 的 批 準(zhǔn) 程 序n 債 務(wù) 記 錄 控 制 “ 批 準(zhǔn) 憑 單 夾 ” 的 審 核 確 認(rèn) 業(yè) 務(wù) 的 實(shí) 在 和 符 合 確

41、 保 收 貨 和 A/P記 錄 在 同 一 會(huì) 計(jì) 期 間 發(fā) 票 的 獨(dú) 立 審 核采 購(gòu) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 基 本 要 點(diǎn) （ 二 ） 53 防 止 原 始 單 據(jù) 的 循 環(huán) 使 用 期 末 的 暫 估 入 帳n 付 款 業(yè) 務(wù) 控 制 遵 循 法 規(guī) 支 票 簽 發(fā) 及 處 理 的 控 制 債 務(wù) 解 除 的 控 制 嚴(yán) 格 執(zhí) 行 公 司 付 款 政 策采 購(gòu) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 基 本 要 點(diǎn) （ 三 ） 54 采 購(gòu) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 1 采 購(gòu) 循 環(huán) 職 務(wù) 分 離2 原 材 料 與 半 成 品 采 購(gòu) 計(jì) 劃 的 訂 立 與 審批 控 制3 購(gòu) 貨

42、額 的 訂 立 ， 審 批 及 修 改 的 控 制4 購(gòu) 貨 程 序 的 控 制5 購(gòu) 貨 合 同 制 定 ， 更 改 及 其 復(fù) 核 控 制6 發(fā) 票 及 收 貨 單 的 控 制。 。 。 。 。 。 55 采 購(gòu) 循 環(huán) 職 務(wù) 分 離 職 位 職 責(zé) 不 相 容 的 職 責(zé) 采 購(gòu) 部 職 員 參 與 供 應(yīng) 商 的 選 擇 會(huì) 議 評(píng) 論 供 應(yīng) 商 的 表 現(xiàn) 、 質(zhì) 量 考 慮 采 購(gòu) 合 同 的 條 款 簽 訂 合 同 決 定 供 應(yīng) 商 計(jì) 劃 員 編 制 年 初 計(jì) 劃 編 制 月 初 計(jì) 劃 審 批 計(jì) 劃 計(jì) 劃 部 部 長(zhǎng) 審 批 計(jì) 劃 編 制 計(jì) 劃 數(shù) 據(jù) 管 理

43、 員 將 采 購(gòu) 的 訂 購(gòu) 信 息 記 錄 于 系 統(tǒng) 中 修 改 供 應(yīng) 商 檔 案 文 件 執(zhí) 行 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù) 采 購(gòu) 部 部 長(zhǎng) 與 客 戶 簽 訂 采 購(gòu) 合 同 決 定 選 擇 供 應(yīng) 商 記 錄 訂 購(gòu) 信 息 于 系 統(tǒng) 中 修 改 供 應(yīng) 商 檔 案 文 件 貨 物 檢 驗(yàn) 員 檢 驗(yàn) 貨 物 質(zhì) 量 保 管 存 儲(chǔ) 的 貨 物 采 購(gòu) 貨 物 總 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 供 應(yīng) 商 記 錄 訂 購(gòu) 信 息 于 系 統(tǒng) 中 修 改 供 應(yīng) 商 檔 案 文 件 統(tǒng) 計(jì) 員 記 錄 、 確 定 收 到 的 貨 物 將 收 到 的 貨 物 與 系 統(tǒng) 中 的 采 購(gòu) 信 息 核 對(duì) 記

44、 錄 訂 購(gòu) 信 息 于 系 統(tǒng) 中 技 術(shù) 部 參 與 供 應(yīng) 商 的 選 擇 會(huì) 議 評(píng) 估 供 應(yīng) 商 的 能 力 事 先 檢 驗(yàn) 貨 樣 及 貨 的 質(zhì) 量 批 準(zhǔn) 采 購(gòu) 貨 物 應(yīng) 付 帳 款 會(huì) 計(jì) 員 核 對(duì) 原 始 單 據(jù) 開(kāi) 出 付 款 憑 證 批 準(zhǔn) 付 款 應(yīng) 付 帳 款 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 付 款 憑 據(jù) 根 據(jù) 供 應(yīng) 商 對(duì) 帳 單 做 余 額 調(diào) 節(jié) 表 開(kāi) 出 付 款 憑 證 出 納 執(zhí) 行 結(jié) 算 事 宜 開(kāi) 出 支 票 復(fù) 核 支 票 復(fù) 核 員 復(fù) 核 支 票 開(kāi) 出 支 票 財(cái) 務(wù) 部 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 支 票 開(kāi) 出 支 票 余 額 調(diào) 節(jié) 編 制 員 編

45、 制 銀 行 余 額 調(diào) 節(jié) 表 開(kāi) 出 支 票 記 銀 行 帳 、 現(xiàn) 金 帳 56 57 58 59 60 61 采 購(gòu) 循 環(huán) 的 文 件 與 記 錄n 請(qǐng) 購(gòu) 單n 采 購(gòu) 訂 單n 收 貨 單n 發(fā) 票n 批 準(zhǔn) 憑 單n 例 外 報(bào) 告n 批 準(zhǔn) 憑 單 匯 總 表n 采 購(gòu) 明 細(xì) 帳 n 批 準(zhǔn) 的 供 應(yīng) 商 主 文 件n 未 清 采 購(gòu) 定 單 文 件n 收 貨 文 件n 采 購(gòu) 交 易 文 件n 采 購(gòu) 主 文 件n 擱 置 文 件 62 案 例 集 中 采 購(gòu) 類 企 業(yè) 采 購(gòu) 與 付 款 控 制1.1 采 購(gòu) 政 策 采 購(gòu) 政 策 2.2 選 擇 供 應(yīng) 商2.5

46、 供 應(yīng) 商 檔 案 修 改 權(quán) 2.4 建 立 供 應(yīng) 商 檔 案2.3 質(zhì) 檢 員 參 與 63 案 例 （ 續(xù) ） 4.1 填 制 采 購(gòu)申 請(qǐng) 單 3.1 簽 訂 合 同 的 要 求3.2 合 同 審 批 的 權(quán) 限 簽 訂 合 同 的 要 求合 同 審 批 的 權(quán) 限 簽 訂 的 合 同4.2 批 準(zhǔn)采 購(gòu) 申 請(qǐng) 單 4.2 核 準(zhǔn)采 購(gòu) 申 請(qǐng) 單 4.6 存 檔4.4 登 記4.3 選 定 供 應(yīng) 商4.8 取 消 或 修 改 訂 單未 完 成 訂 單 未 完 成 訂 單4.9 審 核 64 1、 采 購(gòu) 政 策控 制 目 標(biāo) ： 明 確 采 購(gòu) 的 職 責(zé) 和 范 圍控 制

47、要 求 ：編號(hào) 操 作人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施1.1 總 經(jīng)理 制 定 采 購(gòu)政 策 制 定 和 修 訂 書(shū) 面 的 采 購(gòu) 政 策 規(guī) 定 ： 采 購(gòu) 責(zé) 任 人 和 具 體 責(zé) 任 。 供 應(yīng) 商 選 擇 和 采 購(gòu) 業(yè) 績(jī) 指 標(biāo) 。 各 級(jí) 有 權(quán) 審 批 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 和 金 額制 度 。 65 2、 選 擇 供 應(yīng) 商控 制 目 標(biāo) ： 選 擇 可 靠 的 供 應(yīng) 商 ， 以 最 合 理 的 價(jià) 格 購(gòu) 得 質(zhì) 量 合 格 的 產(chǎn) 品控 制 要 求 ：編 號(hào) 操 作 人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施2.1 采 購(gòu) 員 尋 找 供 應(yīng) 商 建 立 程 序 以 確 保

48、 取 得 最 佳 質(zhì) 量 和 價(jià) 格 將 采 購(gòu) 價(jià) 格 與 市 場(chǎng) 價(jià) 格 相 比 較 。 進(jìn) 行 價(jià) 格 趨 勢(shì) 分 析 。 衡 量 供 應(yīng) 商 業(yè) 績(jī) ， 建 立 穩(wěn) 定 關(guān) 系 。2.2 配 送 中心 主 管 選 擇 供 應(yīng) 商 制 定 并 核 準(zhǔn) 選 擇 供 應(yīng) 商 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 包 括 ： 供 貨 歷 史 。 供 貨 能 力 和 送 貨 頻 率 。 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水 平 。 來(lái) 自 其 他 客 戶 的 評(píng) 價(jià) 。2.3 質(zhì) 檢 員 選 擇 供 應(yīng) 商 的 質(zhì)量 保 證 參 與 質(zhì) 檢 員 與 供 應(yīng) 商 的 選 擇 。 66 2、 選 擇 供 應(yīng) 商控 制 要 求

49、： (續(xù) )編號(hào) 操 作 人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施2.4 采 購(gòu) 員 建 立 供 應(yīng)商 檔 案 編 制 供 應(yīng) 商 清 單 ， 包 括 對(duì) 現(xiàn) 有 供 應(yīng) 商的 評(píng) 價(jià) 。定 期 審 查 主 要 供 應(yīng) 商 的 表 現(xiàn) 和 交 易 情況 ， 以 幫 助 價(jià) 格 洽 談 。2.5 配 送 中心 主 管 供 應(yīng) 商 檔案 修 改 權(quán)限 修 改 供 應(yīng) 商 檔 案 僅 限 于 經(jīng) 核 準(zhǔn) 的 人 員2.6 財(cái) 務(wù) 中 心 主 管 重 要 采 購(gòu)的 審 核 對(duì) 重 要 采 購(gòu) ， 審 查 采 購(gòu) 價(jià) 格 ， 并 與 市場(chǎng) 價(jià) 格 比 較 。 將 所 有 比 價(jià) 證 據(jù) 和 價(jià) 格審 核 的

50、結(jié) 果 存 檔 。 67 3、 供 應(yīng) 合 同控 制 目 標(biāo) ： 供 應(yīng) 合 同 的 條 款 有 效 、 經(jīng) 過(guò) 核 準(zhǔn) 并 符 合 公 司 政 策 和 國(guó) 家 法 規(guī) ?？?制 要 求 ：編號(hào) 操 作 人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施3.1 總 經(jīng) 理 必 須 簽 訂書(shū) 面 合 同的 要 求 制 定 政 策 規(guī) 定 何 種 情 況 下 需 要正 式 簽 訂 書(shū) 面 代 理 和 供 應(yīng) 合 同 。3.2 總 經(jīng) 理 /配送 中 心 主管 /事 業(yè) 部主 管 合 同 審 批 取 得 高 級(jí) 管 理 層 對(duì) 供 貨 條 件的 核 準(zhǔn) 。 按 公 司 審 批 權(quán) 限 的 規(guī) 定 ， 不同 額 度

51、的 供 貨 合 同 應(yīng) 經(jīng) 不 同 管理 層 的 批 準(zhǔn) 。 68 4、 采 購(gòu) 訂 單 處 理控 制 目 標(biāo) ： 所 有 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù) 都 應(yīng) 被 準(zhǔn) 確 地 記 錄 和 核 準(zhǔn) ?？?制 要 求 ：編 號(hào) 操 作 人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施4.1 請(qǐng) 購(gòu) 人 預(yù) 備 采 購(gòu)申 請(qǐng) 單 填 制 標(biāo) 準(zhǔn) 格 式 的 采 購(gòu) 申 請(qǐng) 單 一 式 三 聯(lián) ， 一聯(lián) 存 根 ， 兩 聯(lián) 交 配 送 中 心 ， 配 送 中 心 采 購(gòu)貨 物 后 將 其 中 一 聯(lián) 連 同 發(fā) 票 交 財(cái) 務(wù) 中 心 。4.2 事 業(yè) 部 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 采 購(gòu)申 請(qǐng) 單 有 一 份 有 權(quán) 批 準(zhǔn) 采 購(gòu)

52、申 請(qǐng) 單 的 人 員 名 單 。4.3 采 購(gòu) 員 選 定 合 適的 供 應(yīng) 商 在 合 格 的 供 應(yīng) 商 清 單 內(nèi) 找 出 合 適 的 供 應(yīng) 商 。4.4 配 送 中 心 采 購(gòu) 訂 單 登 記 根 據(jù) 被 批 準(zhǔn) 的 請(qǐng) 購(gòu) 單 及 已 確 定 的 供 應(yīng) 商 登記 采 購(gòu) 訂 單 。4.5 配 送 中 心主 管 核 準(zhǔn) 采 購(gòu)訂 單 應(yīng) 由 提 出 商 品 或 服 務(wù) 需 求 以 外 的 人 員 獨(dú) 立地 核 準(zhǔn) 采 購(gòu) 訂 單 。 69 4、 采 購(gòu) 訂 單 處 理控 制 要 求 ： （ 續(xù) ）編 號(hào) 操 作 人 業(yè) 務(wù) 操 作 控 制 措 施4.6 配 送 中 心 采 購(gòu) 訂

53、 單存 檔 采 購(gòu) 訂 單 應(yīng) 及 時(shí) 歸 檔 ， 在 采 購(gòu) 訂 單 每 月 存檔 時(shí) 應(yīng) 檢 查 已 處 理 的 采 購(gòu) 訂 單 是 否 連 續(xù) 編號(hào) 。4.7 財(cái) 務(wù) 中 心主 管 采 購(gòu) 價(jià) 格審 核 應(yīng) 由 采 購(gòu) 訂 單 核 準(zhǔn) 以 外 的 主 管 人 員 來(lái) 執(zhí) 行審 核 。 對(duì) 所 有 比 以 前 采 購(gòu) 價(jià) 格 超 過(guò) 一 定 幅度 的 情 況 上 報(bào) 總 經(jīng) 理 。4.8 配 送 中 心主 管 訂 單 取 消和 修 改 審核 每 周 匯 總 所 有 被 取 消 和 修 改 過(guò) 的 訂 單 ， 并編 制 報(bào) 表 。4.5 配 送 中 心 主 管 未 完 成 采購(gòu) 申 請(qǐng) 的審

54、 核 每 周 匯 總 所 有 未 完 成 的 采 購(gòu) 申 請(qǐng) ， 并 編 制報(bào) 表 。 70 （ 三 ） 銷 售 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制1、 銷 售 循 環(huán) 概 述2、 銷 售 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端3、 銷 售 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 71 銷 售 循 環(huán) 圖 應(yīng) 收 帳 款 處 理會(huì) 計(jì) 記 錄 發(fā) 貨授 信 額 定訂 單 處 理銷 售 計(jì) 劃 收 款 開(kāi) 票 72 銷 售 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端虛 計(jì) 銷 售 收 入 ,調(diào) 節(jié) 利 潤(rùn)銷 售 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 不 實(shí) ,調(diào) 節(jié) 利 潤(rùn)收 款 方 式 選 用 不 當(dāng) ,造 成 壞 帳銷 售 費(fèi) 用 支 出 失 控 ， 成 本 增 大銷

55、 售 憑 證 保 管 不 嚴(yán) ， 造 成 資 產(chǎn) 流 失 73 銷 售 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 1 銷 售 循 環(huán) 的 職 務(wù) 分 離 (銷 售 收 款 ) 2 銷 售 定 價(jià) 控 制3. 授 信 額 度 控 制4. 銷 售 發(fā) 票 控 制5 銷 售 費(fèi) 用 預(yù) 算 控 制6 應(yīng) 收 帳 款 (壞 帳 )控 制7. 退 貨 控 制 74 銷 售 循 環(huán) 的 文 件 及 記 錄n 客 戶 訂 單n 銷 售 定 單n 裝 運(yùn) 單n 銷 售 發(fā) 票n 批 準(zhǔn) 的 價(jià) 目 表n 銷 售 交 易 文 件n 銷 售 明 細(xì) 帳n 客 戶 主 文 件 n A/R主 文 件n 客 戶 月 度 報(bào) 告

56、75 （ 五 ） 實(shí) 物 資 產(chǎn) 固 定 資 產(chǎn) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制1、 固 定 資 產(chǎn) 循 環(huán) 概 述 (P222)2、 固 定 資 產(chǎn) 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端3、 固 定 資 產(chǎn) 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 76 實(shí) 物 資 產(chǎn) 循 環(huán) 圖資 本 預(yù) 算 折 舊維 修 驗(yàn) 收購(gòu) 建 作 業(yè)會(huì) 計(jì) 記 錄 清 理 計(jì) 價(jià) 77 實(shí) 物 資 產(chǎn) 循 環(huán) 常 見(jiàn) 弊 端n 盲 目 購(gòu) 建n 資 本 性 支 出 擠 占 生 產(chǎn) 成 本n 固 定 資 產(chǎn) 盤(pán) 盈 不 入 帳n 固 定 資 產(chǎn) 閑 置 不 處 理 ， 造 成 報(bào) 廢n 固 定 資 產(chǎn) 與 低 值 易 耗 品 核 算 混 淆n

57、固 定 資 產(chǎn) 殘 值 收 入 不 入 帳 n 虛 增 （ 減 ） 折 舊 ， 維 修 費(fèi) 用 支 出 失 控 78 實(shí) 物 資 產(chǎn) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 1 固 定 資 產(chǎn) 循 環(huán) 的 職 務(wù) 分 離2 資 本 支 出 預(yù) 算 控 制3 固 定 資 產(chǎn) 驗(yàn) 收 控 制4 固 定 資 產(chǎn) 入 帳 控 制5 固 定 資 產(chǎn) 維 修 控 制6 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 控 制7 固 定 資 產(chǎn) 盤(pán) 點(diǎn) 控 制8 固 定 資 產(chǎn) 報(bào) 廢 清 理 控 制 79 非 盈 利 組 織 內(nèi) 部 控 制 案 例 ：美 國(guó) Washoe縣 內(nèi) 部 控 制 手 冊(cè) n 美 國(guó) Washoe縣 內(nèi) 部 控 制 程

58、序 手 冊(cè) ， 作 為 參 考 工具 提 供 給 本 地 的 各 政 府 部 門(mén) ， 以 供 其 建 立 和 執(zhí)行 有 效 的 內(nèi) 部 控 制 。n 本 內(nèi) 部 控 制 程 序 手 冊(cè) ， 包 括 6個(gè) 主 要 循 環(huán) :n (1)收 入 ;n (2)采 購(gòu) 和 現(xiàn) 金 支 出 ; n (3)資 產(chǎn) 和 設(shè) 備 ;n (4)預(yù) 算 ;n (5)工 資 支 付 ;n (6)存 貨 80 收 入 業(yè) 務(wù) 控 制 手 冊(cè)n 財(cái) 務(wù) 人 員 收 到 支 票 后 必 須 馬 上 進(jìn) 行 背 書(shū) 。n 控 制 原 因 ： 該 控 制 通 過(guò) 減 少 支 票 的 流 動(dòng) 性 ， 以 減 少 偷 竊 發(fā) 生

59、的 可 能性 。n 及 時(shí) 匯 集 各 部 門(mén) 的 現(xiàn) 金 收 入 。n 控 制 原 因 ： 該 控 制 可 以 減 少 員 工 偷 竊 現(xiàn) 金 的 機(jī) 會(huì) ， 并 集 中 現(xiàn) 金 管 理的 責(zé) 任 。n 定 期 將 所 有 的 現(xiàn) 金 收 入 存 入 銀 行 。 n 控 制 原 因 ： 如 果 不 及 時(shí) 把 現(xiàn) 金 存 入 銀 行 ， 就 會(huì) 增 大 偷 竊 的 可 能 性 ，而 且 ， 也 得 不 到 存 款 利 息 。 最 好 是 在 下 一 個(gè) 工 作 日 之 前 及 時(shí) 存 入 所 收 現(xiàn)金 ， 除 非 收 入 的 現(xiàn) 金 極 少 ， 可 不 存 入 銀 行 。n 保 證 所 有

60、的 現(xiàn) 金 和 支 票 ， 在 存 入 銀 行 之 前 妥 善 保 管 。 如 果 收 入 必須 過(guò) 夜 ， 必 須 保 存 在 安 全 設(shè) 施 中 。n 控 制 原 因 ： 該 控 制 能 夠 限 制 未 被 授 權(quán) 的 人 ， 接 近 尚 未 存 入 銀 行 的 收入 。n 當(dāng) 前 的 價(jià) 目 表 應(yīng) 該 按 照 要 求 通 知 顧 客 ， 或 在 每 個(gè) 部 門(mén) 公 開(kāi) 張 貼 。n 控 制 原 因 ： 這 可 防 止 雇 員 向 顧 客 索 取 超 額 費(fèi) 用 。 81 鼓 勵(lì) 顧 客 索 取 所 有 業(yè) 務(wù) 票 據(jù) 。 控 制 原 因 ： 這 可 以 防 止 收 款 人 員 少 記

61、銷 售 數(shù) 量 ， 從 中 謀 取 利 益 。 收 取 現(xiàn) 金 或 預(yù) 備 存 款 的 雇 員 ， 必 須 同 記 錄 或 核 準(zhǔn) 本 業(yè) 務(wù) 的 人員 責(zé) 任 分 離 。 控 制 原 因 ： 此 可 防 止 一 個(gè) 人 收 取 現(xiàn) 金 ， 并 改 變 記 錄 ， 以 隱 藏 貪污 行 為 。 負(fù) 責(zé) 整 理 硬 幣 的 職 員 ， 應(yīng) 該 在 每 份 包 裝 物 上 簽 注 數(shù) 額 。 控 制 原 因 ： 此 可 便 于 清 查 硬 幣 溢 缺 錯(cuò) 誤 。 去 銀 行 交 存 現(xiàn) 金 的 人 員 在 途 中 應(yīng) 受 到 適 當(dāng) 保 護(hù) 。 如 果 存 款 數(shù)量 巨 大 ， 應(yīng) 考 慮 是 否

62、 雇 用 銀 行 押 款 前 來(lái) 提 取 存 款 。 控 制 原 因 ： 此 可 保 證 存 款 人 和 存 款 的 安 全 性 。 如 果 使 用 銀 行 押 款 車 和 保 險(xiǎn) 箱 ， 應(yīng) 由 銀 行 押 款 人 員 和 本 公 司雇 員 同 時(shí) 打 開(kāi) 保 險(xiǎn) 箱 。 控 制 原 因 ： 用 公 司 內(nèi) 、 外 職 員 同 時(shí) 監(jiān) 視 保 險(xiǎn) 箱 ， 可 以 防 止 違 規(guī)接 觸 保 險(xiǎn) 箱 中 的 物 品 。 82 收 取 每 筆 存 款 的 票 據(jù) 證 明 (如 銀 行 存 款 單 、 轉(zhuǎn) 賬 憑 單 等 )，并 送 交 負(fù) 責(zé) 銀 行 對(duì) 賬 的 人 員 ， 或 者 同 出 納 員

63、 進(jìn) 行 核 對(duì) 。 控 制 原 因 ： 如 果 以 后 銀 行 記 錄 與 公 司 記 錄 不 符 ， 該 控 制可 以 提 出 足 夠 的 證 據(jù) 與 銀 行 對(duì) 證 。 禁 止 雇 員 或 顧 客 在 收 款 臺(tái) 兌 現(xiàn) 個(gè) 人 支 票 。 控 制 原 因 ： 此 可 防 止 雇 員 通 過(guò) 個(gè) 人 支 票 提 取 現(xiàn) 金 ， 并 掩蓋 差 異 舞 弊 ， 也 可 以 減 少 收 取 無(wú) 效 支 票 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 禁 止 接 收 遠(yuǎn) 期 支 票 控 制 原 因 ： 如 果 將 遠(yuǎn) 期 支 票 提 前 交 存 銀 行 會(huì) 產(chǎn) 生 托 收 問(wèn)題 ， 而 公 司 每 天 要 把 現(xiàn) 金 收

64、入 存 入 銀 行 ， 不 得 持 有 和 保 存遠(yuǎn) 期 支 票 。 不 能 收 取 票 面 數(shù) 額 大 于 應(yīng) 收 數(shù) 額 的 支 票 。 控 制 原 因 ： 如 果 支 票 沒(méi) 有 信 用 保 證 ， 票 面 金 額 大 于 應(yīng) 收金 額 ， 會(huì) 產(chǎn) 生 托 收 困 難 。 所 有 的 折 扣 、 降 價(jià) 、 退 款 及 費(fèi) 用 調(diào) 整 等 行 為 必 須 經(jīng) 過(guò)被 授 權(quán) 人 的 批 準(zhǔn) 。 控 制 原 因 ： 該 控 制 可 以 防 止 未 被 授 權(quán) 的 退 款 83 保 存 所 有 的 銀 行 存 款 單 和 相 應(yīng) 附 件 的 備 份 ， 并 提 交 給公 司 的 資 金 主 管

65、 。 控 制 原 因 ： 此 可 有 效 的 監(jiān) 督 銀 行 文 件 的 可 靠 性 和 合法 性 。 對(duì) 各 項(xiàng) 財(cái) 務(wù) 工 作 崗 位 ， 都 應(yīng) 該 明 確 責(zé) 任 和 權(quán) 限 。 控 制 原 因 ： 明 確 界 定 各 個(gè) 財(cái) 務(wù) 工 作 崗 位 的 職 責(zé) 是 非常 重 要 的 ， 這 可 以 保 證 每 個(gè) 人 員 不 會(huì) 玩 忽 職 守 ， 而 對(duì)自 己 的 工 作 認(rèn) 真 負(fù) 責(zé) 。 定 期 輪 流 互 換 財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 每 個(gè) 員 工 的 工 作 。 控 制 原 因 ： 該 控 制 可 以 減 少 財(cái) 務(wù) 部 員 工 出 錯(cuò) 的 可 能性 ， 而 且 也 起 到 他 們 互

66、 相 監(jiān) 督 的 作 用 。 84 建 立 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 是 一 個(gè) 系 統(tǒng) 工 程 ， 涉 及 方 方 面面 ， 需 要 做 的 工 作 很 多 。n 首 先 ， 要 認(rèn) 識(shí) 明 確 ， 有 風(fēng) 險(xiǎn) 和 防 范 意 識(shí) 。 內(nèi) 部 控 制 是 衡 量 現(xiàn) 代企 業(yè) 管 理 的 重 要 標(biāo) 志 ， 是 現(xiàn) 代 企 業(yè) 管 理 的 重 要 手 段 。 國(guó) 外 安 然 公司 的 破 產(chǎn) 、 巴 林 銀 行 的 倒 閉 ， 國(guó) 內(nèi) 也 不 乏 企 業(yè) 倒 閉 案 例 ， 無(wú) 不 與企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 失 靈 有 關(guān) 。 這 也 給 我 們 敲 響 了 完 善 內(nèi) 部 控 制 、 防 范風(fēng) 險(xiǎn) 的 警 鐘 。 “ 有 控 則 強(qiáng) 、 失 控 則 弱 、 無(wú) 控 則 亂 ” 。 李 金 華 審 計(jì)長(zhǎng) 指 出 管 理 和 內(nèi) 部 控 制 方 面 的 問(wèn) 題 ， 意 在 督 促 企 業(yè) 單 位 要 加 強(qiáng) 管理 、 完 善 內(nèi) 部 控 制 ， 這 的 的 確 確 是 企 業(yè) 的 當(dāng) 務(wù) 之 急 ， 也 是 治 本 之道 。 其 次 ， 要 明 確 建 立 健 全 內(nèi) 部 控 制 的 基