《貨幣資金審計》PPT課件.pptx

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1、第一章 貨幣資金審計審 計 崗 前 教 育 培 訓（ 審 計 工 兵 ： 注 冊 會 計 師 /注 冊 稅 務(wù) 師 ） 貨幣資金審計目標審 計 目 標 財 務(wù) 報 表 認 定存 在 完 整 性 權(quán) 利 和 義務(wù) 計 價 和 分攤 列 報A資 產(chǎn) 負 債 表 中 記 錄 的 貨 幣 資 金 是 存 在 的 。 B應(yīng) 當 記 錄 的 貨 幣 資 金 均 已 記 錄 。 C記 錄 的 貨 幣 資 金 由 被 審 計 單 位 擁 有 或 控 制 。 D貨 幣 資 金 以 恰 當 的 金 額 包 括 在 財 務(wù) 報 表 中 ， 與 之 相 關(guān) 的 計 價 調(diào) 整 已 恰 當 記 錄 。 E貨 幣 資 金

2、 已 按 照 企 業(yè) 會 計 準 則 的 規(guī) 定 在 財 務(wù) 報 表 中 作 出 恰 當 列 報 。 庫存現(xiàn)金的舞弊形式 第 一 ， 涂 改 會 計 憑 證 ， 會 計 人 員 利 用 原 始 憑 證 管 理 上 的 漏 洞 乘機 修 改 原 始 憑 證 上 的 金 額 ， 把 現(xiàn) 金 收 入 改 小 或 將 支 出 放 大 ， 從而 達 到 貪 污 的 目 的 。 第 二 ， 虛 開 發(fā) 票 ， 虛 構(gòu) 內(nèi) 容 。 指 會 計 人 員 與 外 部 人 員 串 通 ， 采取 虛 開 發(fā) 票 的 形 式 虛 報 支 出 、 謊 報 冒 領(lǐng) 現(xiàn) 金 ， 將 公 司 利 益 據(jù) 為己 有 。 第 三

3、 ， 挪 用 資 金 ， 挪 用 資 金 是 指 會 計 人 員 未 經(jīng) 單 位 主 管 領(lǐng) 導 授權(quán) ， 將 單 位 錢 財 私 自 挪 作 他 用 ， 主 要 是 用 于 滿 足 個 人 利 益 的 某種 用 途 。 最 常 見 的 是 以 白 條 抵 庫 ， 私 自 將 公 款 用 于 本 人 或 他 人的 生 活 消 費 或 進 行 經(jīng) 商 活 動 。 第 四 ， 私 設(shè) 小 金 庫 ， 私 分 公 款 。 是 指 非 法 侵 占 出 售 其 他 資 產(chǎn) 的收 入 ， 如 對 邊 角 余 料 、 廢 舊 物 品 ， 殘 次 品 的 收 入 不 入 賬 ； 非 法侵 占 勞 務(wù) 收 入

4、、 對 外 加 工 收 入 、 租 金 收 入 、 固 定 資 產(chǎn) 變 價 收 入 、房 租 、 水 電 費 等 零 星 收 入 ； 隱 匿 傭 金 、 “回 扣 ”和 好 處 費 等 形 式 。 銀行存款舞弊形式 第 一 ， 公 款 私 存 ， 會 計 人 員 利 用 經(jīng) 管 資 金 收 支 業(yè) 務(wù) 的 便 利 ，把 公 款 以 自 己 的 名 義 存 在 自 己 的 銀 行 戶 頭 上 ， 從 而 達 到 侵吞 公 款 或 長 期 占 有 公 款 的 目 的 。 第 二 ， 某 些 上 市 公 司 或 其 他 公 眾 公 司 ， 大 股 東 或 高 層 挪 用企 業(yè) 資 金 時 ， 比 如

5、 中 途 挪 用 年 末 還 回 。 第 三 ， 出 借 銀 行 賬 戶 。 會 計 人 員 非 法 將 本 單 位 賬 戶 借 給 其他 單 位 用 于 辦 理 收 付 或 結(jié) 算 業(yè) 務(wù) ， 從 中 牟 取 私 利 。 第 四 ， 涂 改 銀 行 對 賬 單 ， 會 計 人 員 私 自 提 現(xiàn) ， 然 后 通 過 涂改 銀 行 對 賬 單 上 發(fā) 生 額 或 余 額 ， 使 其 與 銀 行 存 款 日 記 賬 上金 額 相 等 或 平 衡 ， 以 掩 蓋 銀 行 存 款 與 銀 行 存 款 日 記 賬 不 符的 事 實 。 有 的 會 計 人 員 私 蓋 印 章 ， 月 初 將 提 取 大

6、 額 現(xiàn) 金 ，月 末 再 存 上 ， 通 過 這 種 方 法 掩 人 耳 目 ， 使 銀 行 對 賬 單 上 的余 額 和 銀 行 存 款 日 記 賬 余 額 相 符 。 1.1 庫存現(xiàn)金現(xiàn) 金 常 規(guī) 審 計 程 序 ： 對 公 司 的 現(xiàn) 金 進 行 盤 點 以 證 明 現(xiàn) 金 余 額 的 完 整 性 與 存 在 性 等 ， 現(xiàn) 金 盤 點 完 畢 后 ， 應(yīng) 當 要 相 關(guān) 人 員 簽 字 并 蓋 企 業(yè) 公 章 ，該 盤 點 表 需 保 存 作 為 獲 取 的 審 計 證 據(jù) ?，F(xiàn) 金 盤 點 注 意 事 項 ：1、 突 擊 盤 點 ； 盤 點 時 ， 一 定 要 盤 存 存 放 在

7、 保 險 柜 內(nèi) 的 所 有 物 件 ； 出納 人 員 或 現(xiàn) 金 保 管 人 員 自 行 盤 點 ， 審 計 人 員 起 到 監(jiān) 盤 的 作 用 ， 必 要 時 應(yīng) 現(xiàn) 場 進 行 復(fù) 核 ； 同 時 存 放 在 不 同 地 點 的 庫 存 現(xiàn) 金 應(yīng) 同 時 盤 點 ， 以 防 止 互 相 挪 用 。2、 現(xiàn) 金 盤 點 表 中 應(yīng) 有 公 司 出 納 、 會 計 負 責 人 及 審 計 人 員 的 簽 字 。3、 對 于 盤 點 發(fā) 現(xiàn) 的 白 條 等 其 他 抵 庫 憑 證 ， 如 職 工 借 款 條 、 無 發(fā) 票 的 費 用 、 銀 行 個 人 存 折 、個 人 信 用 卡 等 ，

8、 應(yīng) 檢 查 其 款 項 性 質(zhì) ， 相 應(yīng) 作 調(diào) 整 。4、 若 有 充 抵 庫 存 現(xiàn) 金 的 借 條 、 未 提 現(xiàn) 支 票 、 未 作 報 銷 的 原 始 憑 證 ， 須 在 盤 點 表 中 注 明 ， 如有 必 要 應(yīng) 作 調(diào) 整 ， 特 別 關(guān) 注 數(shù) 家 公 司 混 用 現(xiàn) 金 保 險 箱 的 情 況 。5、 對 盤 點 中 ， 多 出 來 的 款 項 、 存 單 、 有 價 證 券 ， 或 其 他 證 件 ， 應(yīng) 進 行 追 查 ， 查 找 原 因 ， 不能 聽 任 出 納 隨 便 解 釋 ， 輕 易 放 過 。 僅現(xiàn)金盤點審計程序充分嗎？其實這樣還是不夠，這樣的審計程序的確

9、是能夠證明現(xiàn)金余額的準確性與存在性，但是很多舞弊跡象可能就被忽略了。比如下列一些舞弊現(xiàn)象： 1） 某 企 業(yè) 的 現(xiàn) 金 明 細 賬 資 金 挪 用 （ 見 excel表 案 例 ） 資 金 出 去 不 入 賬 ， 年 底 收 回 亦 不 入 賬 。 對 于 現(xiàn) 金 余 額 大 大 超 過 企 業(yè) 規(guī) 定 現(xiàn) 金 持 有 量 限 額 時 ， 審 計 員 應(yīng) 當 引 起 重 視 ，可 能 存 在 現(xiàn) 金 挪 用 情 況 ， 特 別 是 上 市 公 司 。 2） 某 企 業(yè) 的 現(xiàn) 金 明 細 賬 虛 構(gòu) 成 本 虛 構(gòu) 現(xiàn) 金 借 款 ： 借 ： 庫 存 現(xiàn) 金 500萬 貸 ： 其 他 應(yīng) 付

10、 款 500萬 虛 構(gòu) 采 購 勞 務(wù) 成 本 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 500萬 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 500萬 一 些 企 業(yè) 為 了 偷 稅 漏 稅 ， 虛 構(gòu) 成 本 ， 為 了 不 容 易 被 發(fā) 現(xiàn) ， 企 業(yè) 可 能 將 500萬 拆 分 成 10筆 甚 至 20筆 這 樣 的 憑 證 ， 這 樣 審 計 員 就 容 易 忽 略 掉 ， 但 作 為 審 計 員 應(yīng) 該 有 這 樣 的 意 識 ， 通 過 現(xiàn) 金 支 付 款 項 不 太 可 能 一 次 性 支 付 10萬 以 上 ， 所 以 在 做 現(xiàn) 金 科 目 的 時 候 如 果 發(fā) 現(xiàn) 大 量 的 通 過 現(xiàn) 金

11、 支 付 采 購 成 本 那 要 引 起 注 意 。以 上 兩 個 例 子 是 告 訴 大 家 做 現(xiàn) 金 審 計 的 時 候 不 要 只 做 常 規(guī) 程 序 ， 不 能 只是 關(guān) 注 期 末 余 額 。 1.2 銀行存款 舞 弊 案 例 ： 據(jù) 我 所 一 同 事 介 紹 ， 他 們 曾 為 某 公 眾 公 司 客 戶 做 年 度 審 計 ，其 某 信 用 社 賬 戶 余 額 有 2個 億 的 存 款 ， 在 安 排 函 證 時 ， 我 所 員 工 在 客戶 的 陪 同 下 前 往 函 證 未 發(fā) 現(xiàn) 異 常 ， 銀 行 蓋 了 相 應(yīng) 的 章 。 次 日 ， 前 往 函證 的 員 工 發(fā)

12、現(xiàn) 其 在 函 證 時 落 下 了 一 把 傘 ， 于 是 自 己 打 的 前 往 該 信 用 社取 傘 ， 但 根 據(jù) 昨 天 的 路 線 返 回 到 信 用 社 的 位 置 時 發(fā) 現(xiàn) 工 人 們 正 在 將 該信 用 社 拆 除 ， 后 得 知 該 信 用 社 僅 僅 是 為 了 隱 瞞 審 計 人 員 函 證 而 臨 時 建立 的 假 銀 行 。 銀行存款的常規(guī)程序1、 向 企 業(yè) 獲 取 資 料 如 下 ： 1） 銀 行 賬 戶 已 開 立 清 單 2） 銀 行 對 賬 單 （ 一 般拿 每 個 銀 行 賬 戶 12月 份 最 后 一 張 對 賬 單 ） 3） 定 期 存 款 的 開

13、 戶 證 實 書 。2、 根 據(jù) 已 開 立 清 單 上 面 的 銀 行 賬 戶 及 對 應(yīng) 對 賬 單 12月 31日 的 余 額 進 行 發(fā)函 詢 證 。 銀行存款函證程序 1） 函 證 范 圍 ： 向 被 審 計 單 位 在 本 期 存 過 款 的 銀 行 發(fā) 函 ， 包 括 零 余 額賬 戶 和 在 本 期 內(nèi) 注 銷 的 賬 戶 。 銀 行 賬 戶 包 括 哪 些 主 要 是 查 看 銀 行 賬 戶已 開 立 清 單 ， 但 部 分 賬 戶 是 不 會 在 上 面 體 現(xiàn) ， 比 如 外 幣 戶 、 保 證 金 戶 、定 期 存 款 戶 、 協(xié) 議 存 款 戶 、 驗 資 戶 等 。

14、 2） 函 證 流 程 ： 一 般 情 況 下 ， 去 銀 行 函 證 均 是 由 實 習 生 完 成 ， 實 習 生帶 著 事 務(wù) 所 的 介 紹 信 與 企 業(yè) 的 財 務(wù) 人 員 一 同 去 銀 行 詢 證 ， 審 計 人 員 應(yīng)當 監(jiān) 督 財 務(wù) 人 員 的 整 個 函 證 過 程 ， 如 有 需 要 可 以 將 函 證 的 過 程 拍 下 照片 作 為 審 計 證 據(jù) 。 對 于 異 地 銀 行 存 款 則 發(fā) 函 詢 證 ， 由 審 計 人 員 控 制 詢證 函 并 寄 給 銀 行 ， 并 要 求 銀 行 直 接 回 函 會 計 師 事 務(wù) 所 ， 后 期 需 跟 蹤 回函 ， 對

15、 未 回 函 的 詢 證 函 應(yīng) 詢 問 原 因 ， 必 要 時 可 重 新 發(fā) 函 。 （ 詢 證 函 、 介 紹 信 見 樣 本 ） 已開立賬戶清單 定期存款審計程序 (1)對 已 質(zhì) 押 的 定 期 存 款 ， 應(yīng) 檢 查 定 期 存 單 ，并 與 相 應(yīng) 的 質(zhì) 押 合 同 核 對 ， 同 時 關(guān) 注 定 期存 單 對 應(yīng) 的 質(zhì) 押 借 款 有 無 入 賬 ； 2)對 未 質(zhì) 押 的 定 期 存 款 ， 應(yīng) 檢 查 開 戶 證 實 書原 件 。 定期存款質(zhì)押流程注 ： 開 戶 證 實 書 不 具 備 質(zhì) 押 、 擔 保 作 用 ， 任 何 人 不 得 將 開 戶 證 實 書 用做 擔

16、 保 、 質(zhì) 押 之 用 。 存款開戶證實書 定期存單 銀行存款被非法挪用 某 些 上 市 公 司 或 其 他 公 眾 公 司 ， 大 股 東 或高 層 挪 用 企 業(yè) 資 金 時 ， 如 果 僅 通 過 以 上 審計 程 序 可 能 難 以 發(fā) 現(xiàn) ， 比 如 中 途 挪 用 年 末還 回 ， 那 么 上 述 程 序 就 難 以 發(fā) 現(xiàn) 了 ， 因 此審 計 員 可 以 通 過 測 算 利 息 收 入 與 賬 面 記 錄的 利 息 收 入 進 行 對 比 ， 倘 若 差 異 很 大 則 應(yīng)當 引 起 重 視 ， 另 外 在 考 慮 挪 用 的 可 能 性 時應(yīng) 當 結(jié) 合 該 公 司 的 內(nèi)

17、 部 控 制 有 效 性 進 行 考慮 。 歡 迎 到 本 淘 寶 店 鋪 購 買 視 頻 教 學 課 程 1.3 其他貨幣資金 概 念 ： 其 他 貨 幣 資 金 是 指 企 業(yè) 除 現(xiàn) 金 、 銀行 存 款 以 外 的 其 他 各 種 貨 幣 資 金 。 包 括 外埠 存 款 、 銀 行 匯 票 存 款 、 銀 行 本 票 存 款 、信 用 卡 存 款 、 信 用 證 保 證 金 存 款 以 及 存 出投 資 款 等 其 他 貨 幣 資 金 常 規(guī) 審 計 程 序 ： 一 般 的 審 計程 序 就 是 發(fā) 函 詢 證 。 對 于 某 些 保 證 金 是 按照 合 同 約 定 的 ， 應(yīng) 當 復(fù) 印 相 應(yīng) 的 合 同 。