通俗易懂學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計

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1、 會計的概念會計的對象 會計假設(shè)及會計原則會計核算方法 第一節(jié) 會計的概念 一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財富則是人類社會進行生產(chǎn)的共同要求。在人類社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實際逐步認識到了記錄生產(chǎn)過程、計算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。 人們在進行生產(chǎn)活動的同時，必然會產(chǎn)生對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正是會計產(chǎn)生的根本原因。 （一） 古代會計階段 遠古“結(jié)繩”、“刻木”記事標志著會計的萌芽 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會” 宋

2、朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳” （二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡 巴其阿勒所注 算術(shù)、幾何、及比例概要確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。 二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。（三） 現(xiàn)代會計階段 二十世紀五十年代到目前 1953年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)“會計電算化” 會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支 二、 會計的基本職能 會計的兩個基本職能：核算 監(jiān)督 （一）核算職能 1、以貨幣為計量單位 2、

3、從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動 3、記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部 4、會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性 （二） 監(jiān)督職能 利用會計核算的信息對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導(dǎo)。 1、會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督 2、會計主要利用貨幣計價進行監(jiān)督， 也要進行實物監(jiān)督。 3、會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。 三 、 會 計 的 概 念 會 計 是 以 貨 幣 為 主 要 計 量 單 位 ，以 憑 證 為 依 據(jù) ， 借 助 于 專 門 的 技 術(shù)方 法 ， 對 一 定 主 體 的 經(jīng) 濟 活 動 進 行全 面 、 綜 合 、 連 續(xù) 、 系

4、統(tǒng) 的 核 算 與監(jiān) 督 ， 并 向 有 關(guān) 方 面 提 供 會 計 信 息的 一 種 經(jīng) 濟 管 理 活 動 。 第二節(jié) 會計對象一、會計對象 會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一） 會計的一般對象 會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)） （二） 企業(yè)單位的會計對象 1、產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會計對象 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。 工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 資金籌集 資金運用 資金回收 資金分配 自有資金 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 貨幣 原材料 半成品 產(chǎn)成

5、品 貨幣 營業(yè)稅 支付工資、費用 利潤負 債 固定資產(chǎn) 折舊 期間費用 所得稅 凈利潤 2、商品流通企業(yè)會計對象 商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程可分為：商品購進過程、商品銷售過程。 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金-商品資金-貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進行。 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 3、行政事業(yè)單位會計對象 行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。 一、會計準則概述 二、會計假設(shè) （一）會計主體（會計實體、會計個體） 指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。 1、意義： （1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資

6、人）的經(jīng)濟活動 （2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟活動 （二）持續(xù)經(jīng)營 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計價和費用的分攤問題 （三）會計分期 意義：界定了會計信息的時間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定了理論與實務(wù)基礎(chǔ)，為編制財務(wù)表報界定了時間。 （四）貨幣計量 意義：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位。 三、會計信息質(zhì)量要求的原則 1、可靠性原則 會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2、相關(guān)性 會計核算應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。 3、可比性原則。 橫向可比： 會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的處理方法

7、進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。 縱向可比： 會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更 4、及時性原則 會計核算應(yīng)當及時進行。 5、清晰性原則 會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解和運用。 6、謹慎性原則 會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計，對可能取得的收入則不加以預(yù)計 7、重要性原則 重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。 8、實質(zhì)重于形式原則 會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。 第四節(jié) 會計核算方法與程序一、設(shè)置帳戶 是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，二、復(fù)式記帳 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以

8、上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。三、填制和審核憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。 四、登記帳簿 帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。五、成本計算 是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。六、財產(chǎn)清查 是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。 以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形

9、成了一個完整的方法體系。 其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進

10、行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標。 會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 一、資產(chǎn) 過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 (一)資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征： （1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。 （2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給

11、企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 (二) 資產(chǎn)的分類 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。 長期投資：不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。 固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。 其他資產(chǎn)：是指除以上

12、各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 二、負債 過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 (一)負債的特征 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，作為負債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征： （1）負債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果 （2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 (二)負債的分類 企業(yè)的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。 長期負

13、債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 (一)所有者權(quán)益的特征 相對負債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。 （2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債優(yōu)先清償。 （3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。 (二)所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

14、 （1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合 同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資 本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、 接受捐贈的資產(chǎn)價值等。（3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中 提取的各種公積金。（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的 利潤或待分配的利潤。 四、收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 (一)收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征： （1）

15、收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的， 而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。 （2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， 或負債的減少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項 稅額、代收利息等。 (二)收入的分類 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營

16、業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。 五、費用 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 (一)費用的特征 費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。 費用具有以下特點： （1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。 （2）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。 （3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 (二) 費用的分類 直接材料 記入產(chǎn)品成本的費用 直接人工 直接費用 制造費用 間接費用 費用 管理費用 不記入產(chǎn)品成本的費用 財務(wù)費用 期

17、間費用 營業(yè)費用 六、利潤 企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果。它是收入與費用配比后的差額。 (一)利潤的特征 （1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。 （2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。 (二)利潤的分類 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤是指利

18、潤總額減去所得稅后的金額。 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。2收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為： 收入 費用 = 利潤 （二）會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式 1定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 2組合方式：資產(chǎn)費用 = 負債所有者權(quán)益

19、收入 3 對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展: 資金存在形態(tài)與 資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 （三）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響 1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。 2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型 （1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型 (2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納(四類) 使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 （三

20、）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 1經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； 2經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。 課后思考題 1會計要素的含義是什么？ 2資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內(nèi)容？ 3負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 4所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 5收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪

21、些基本內(nèi)容？ 6費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 7利潤要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 8什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？ 第一節(jié) 會計科目一、會計科目（一）設(shè)置會計科目的意義 1會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。2設(shè)置會計科目的意義 （1）系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。 （3）設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。（二）會計科目設(shè)置原則 1必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。 2既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

22、。 3既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 4統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 5應(yīng)簡明、適用。 （三）會計科目的內(nèi)容和級次 1總分類科目 （1）一級科目或總賬科目。 （2）對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 （3）是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 （4）一般由會計制度統(tǒng)一制定。 2明細分類科目 （1）對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等）。 （2）是進行明細分類核算的依據(jù)。 （3）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 第二節(jié)、 賬戶（一）設(shè)置會計賬戶的必要性會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)

23、地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。 1設(shè)置依據(jù)：作為對會計要素進行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會計要素來設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 4重要地位：會計核算的一種專門方法。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。一個完整的賬

24、戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 1相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。二者反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。 2相互區(qū)別 （1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 （2）發(fā)揮作用不同：會計

25、賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。 課后思考題： 1什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？ 2會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？ 3會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概念 記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。二、記賬方法種類單式記賬法、復(fù)式記賬法。 三、復(fù)式記賬法及原理 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 （二）復(fù)式

26、記賬法的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 （三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1借貸記賬法 2收付記賬法 3增減記賬法 （四）復(fù)式記賬的作用 1能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 2能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。 四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1產(chǎn)生大約在12- 13世紀起源于意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2演進借、貸二字最初只表示借貸資本家與

27、貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。（二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號 1記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 （三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) 1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 2負債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu)負債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余

28、額 3收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 4費用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 5雙重性賬戶的結(jié)構(gòu) （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1有借必有貸 賬戶登記方向。 2借貸必相等 賬戶登記金額。 其具體應(yīng)用： （1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當于權(quán)益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 （五）會計分錄的編制與賬戶對

29、應(yīng)關(guān)系 1會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 2編制會計分錄的基本方法 3教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 4會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 5復(fù)合會計分錄的分解 6兩個重要名詞 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：分

30、錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 （六）試算平衡 1試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 2試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 余額平衡法 平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 平衡原理：會計等式的平衡原理。 平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額

31、。 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表”（七）借貸記賬法的具體運用實例（略） 第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細分類賬

32、戶必須平行登記。 (一)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點1.同內(nèi)容。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細分類賬戶的，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。 課后作業(yè)： 1什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ 2采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原

33、則？ 3什么叫借貸記賬法？ 4借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ 5借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第一節(jié) 會計憑證的意義與種類一、會計憑證的概念 1 所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 2會計憑證的作用會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責(zé)任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。 二、會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當事者

34、取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。 （二）記賬憑證記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核一、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本要素：憑證名稱；填制憑證的日期及編號；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額 二、原始憑證的種類（一）原始憑證按其來源不同分類 1外來

35、原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 2自制原始憑證：（二）原始憑證按其填制方法不同分類 1一次憑證 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。 2累計憑證 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； 3匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 4記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。 三、原始憑證的填制（一）基本填制方法 1經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 2由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 3由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”

36、。 （二）基本填制要求記錄真實手續(xù)完備內(nèi)容齊全書寫規(guī)范填制及時 （三）幾種常見原始憑證填制案例 1收料單的填制。 2領(lǐng)料單的填制。 3限額領(lǐng)料單的填制。 4普通發(fā)票的填制。 5增值稅專用發(fā)票的填制。 6發(fā)料憑證匯總表的填制。 7商品驗收單的填制。 三、原始憑證的審核審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。審核原始憑證的真?zhèn)螌徍嗽紤{證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 1.專用記賬憑證含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（

37、收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 2.通用記賬憑證含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。 （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 1.復(fù)式記賬憑證含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 2.單式記賬憑證含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。 （三）記

38、賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 1非匯總記賬憑證含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。種類：專用記賬憑證均為單一憑證 2匯總記賬憑證含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制依據(jù) （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） 1收款憑證 2付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 3轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原

39、始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制 （三）記賬憑證填制的基本要求 記錄真實 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點： 摘要簡明 科目運用準確 附件齊全 連續(xù)編號四、記賬憑證的審核 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證傳遞的含義 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。（二）會計憑證傳遞的內(nèi)容 1有序的傳遞路線 2合理的傳遞時間 3嚴密的傳遞手續(xù)二、會計憑證的保管 （一）定期整理歸類 （二）造冊歸檔 （三）使用及節(jié)約借閱

40、手續(xù) （四）保管期限和銷毀手續(xù) 課后作業(yè)： 1記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ 2記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ 3. 如何填制原始憑證？ 4如何審核原始憑證和記賬憑證？ 5練習(xí)原始憑證的填制方法。 6練習(xí)記賬憑證的填制方法。 第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。設(shè)置會計賬簿的意義：（一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）為計算成本、費用、利潤提供詳細

41、資料。（三）為編制會計報表提供資料。（四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)。 二、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類 1.序時賬簿：序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 2.分類賬簿：分類賬按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）

42、，總賬是按一級會計科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿；明細賬是根據(jù)二級或明細科目設(shè)置的，詳細、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。 3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設(shè)置。 （二）會計賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁式賬簿 3.卡片式賬簿 一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用

43、訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。 第二節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。 二、賬簿的登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、

44、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時登記的。 2銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同， （二）總分類賬的格式與登記方法。總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種。 （三）明細分類賬的格式及登記方法。明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計憑證登記某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。明細分類賬的格式主要有以下三種： 1三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬的格

45、式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。 2數(shù)量金額式明細賬數(shù)量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細賬。 3多欄式明細賬多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細賬”、“生產(chǎn)成本明細賬”、“制造費用明細賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細賬”、“應(yīng)交增值稅明細賬”等。 （四

46、）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。 第三節(jié) 會計賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。（二）在啟用新會計賬簿時，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會計人員工作發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細分類賬時，應(yīng)按照所屬會計科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票

47、，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。 二、賬簿的登記規(guī)則會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。平時登記賬簿時必須用藍黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關(guān)會計人員調(diào)動工作或離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)。對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。會計賬簿做為一種重要的會計檔案，必須按照制度

48、統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準后，再行銷毀。 三、錯賬的更正規(guī)則（一）錯賬的基本類型錯賬的基本類型主要有以下幾種： 1記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時發(fā)生過帳錯誤。 2記賬憑證錯誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。 （二）錯賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，更正錯賬的方法一般有三

49、種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。 1劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。 2紅字更正法紅字更正法，適用于以下的兩種錯誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。 例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費3000元，付給現(xiàn)金。這項經(jīng)濟業(yè)

50、務(wù)編制的會計分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。更正時，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：現(xiàn)金 3000然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：現(xiàn)金 3000 （2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的具體

51、辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。 例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的稅金。會計人員在編制會計分錄時，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個錯誤應(yīng)采用紅字更正法進行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 67500 3補充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用

52、補充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額。 例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會計人員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即： 借：應(yīng)付賬款 2800 貸：銀行存款 2800這屬于金額少記的錯誤，應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可： 借：應(yīng)付賬款 25200 貸：銀行存款 25200采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要

53、在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。 第四節(jié) 結(jié)賬與對賬一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容 二、對賬（一）對賬的概念所謂對賬，簡單地說就是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，對賬簿記錄所進行的核對工作。（二）對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個方面： 1賬證核對，做到賬證相符 2賬賬核對，做到賬賬相符 3賬實核對，做到賬實相符賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)

54、金、銀行存款及各種往來款項的實存數(shù)核對，做到賬實相符。 第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管一、賬簿的更換所謂賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。在每一會計年度結(jié)束，新一會計年度開始時，應(yīng)按會計制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細賬。少部分明細賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬等。二、賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規(guī)定，由財會部門和檔案部門共

55、同鑒定，報經(jīng)批準后進行處理。 課后思考題： 1練習(xí)賬簿的登記方法。 2練習(xí)日記賬的登記方法。 3練習(xí)總分類賬和明細分類賬的平行登記。 4練習(xí)更正錯賬的方法。 5設(shè)置會計賬簿的意義是什么？會計賬簿有哪些種？ 6會計賬簿的格式是怎樣的？應(yīng)如何登記？ 7錯賬更正方法有哪些？其適用性如何？ 8登記賬簿應(yīng)遵守哪些基本規(guī)則？ 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）材料供應(yīng)過程供應(yīng)過程是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的整個過程。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等采購費用，這些構(gòu)成了材料的采購成本。材料貨款的結(jié)算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等

56、，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。它包括原材料的消耗、勞動力的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、動力等費用的支付等。支付材料費、人工費、折舊費、其他費用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （三）產(chǎn)品銷售過程銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程（一）商品購進過程（二）商品儲存過程（三）商品銷售過程 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1實收資本的含義實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)

57、章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 2股份公司實收資本（股本）的核算例：京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000 例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認該設(shè)備價值1 320 000元。 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2

58、000 000 貸：股本 2 000 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個主要的賬戶。（1）“短期借款”賬戶。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。帳戶結(jié)構(gòu)：貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。 （2）“財務(wù)費用”賬戶。賬戶性

59、質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。帳戶結(jié)構(gòu)：借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 例：京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。借：銀行存款 3 000 000 貸：短期

60、借款 3 000 000 例承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負擔(dān)的利息。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”兩個賬戶，財務(wù)費用的增加屬于費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方，預(yù)提費用的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：財務(wù)費用 7 500 貸：預(yù)提費用 7 500 承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。借：預(yù)提費用 37 500 貸：銀行存款 37 500【例49】承【例47】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的

61、銀行臨時借款本金。 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。賬戶結(jié)構(gòu)： 借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。 2“在建工程”賬戶賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類核算內(nèi)容: 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： 借方登記工程支出的增加 貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成

62、本 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。 例京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價328000元，增值稅55 760元，包裝運雜費等6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當即投入使用。本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少389 760元。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因而這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 389 760 貸：銀行存款 389 760 例京連股份公司用銀

63、行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價1 250 000元，稅金212 500元，包裝運雜費等15 000元，設(shè)備投入安裝。借：在建工程 1 477 500 貸：銀行存款 1 477 500例承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，提取的職工福利費6 720元。 借：在建工程 73 220 貸：原材料 18 500 應(yīng)付職工薪酬 54720 例承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 貸

64、：在建工程 1 550 720 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成： 1買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。 2采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。 3材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。 4材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。 5按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅等。 6其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。 （一）材料按實際成本計價的核算帳戶的設(shè)置 1“材料采購”賬戶。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來

65、核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：購入材料的買價和采購費用（實際采購成本）。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本。期末余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 2購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔(dān)的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進行分配。分配標準有材料的重量、體積、買價等。即： 材料采購費用分配率=共同性采購費用額分配標準的合計 某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標準。 2“原材料”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容

66、：是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：已驗收入庫材料實際成本的 增加貸方登記：發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少）期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。 3“應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加。 借方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少（即償還）。 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。 4“預(yù)付賬款”賬戶。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加。貸方登記：收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。 5“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票