《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》PPT課件

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1、固定資產(chǎn)的核算 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 通 過 本 章 學(xué) 習(xí) ， 要 求 掌 握 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì)價(jià) 方 法 和 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 ； 掌 握 固 定 資產(chǎn) 增 加 、 折 舊 、 后 續(xù) 支 出 和 減 少 等 業(yè) 務(wù)的 基 本 賬 務(wù) 處 理 ； 掌 握 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的計(jì) 提 范 圍 和 折 舊 計(jì) 算 的 方 法 ； 掌 握 無 形資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 和 攤 銷 期 限 的 確 定 ； 掌 握無 形 資 產(chǎn) 取 得 、 攤 銷 、 出 租 和 處 置 等 業(yè)務(wù) 的 基 本 賬 務(wù) 處 理 。 【 重 點(diǎn) 】 1、 固 定 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 ；

2、2、 固 定 資 產(chǎn) 增 加 、 折 舊 、 后 續(xù) 支 出 、 減 少 等 業(yè) 務(wù) 的 賬 務(wù) 處 理 ； 3、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 計(jì) 算 方 法 ； 4、 無 形 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 ； 5、 無 形 資 產(chǎn) 取 得 、 攤 銷 、 出 租 和 處 置 等 業(yè) 務(wù) 的 賬 務(wù) 處 理 ?！?難 點(diǎn) 】1、 外 購 、 自 行 建 造 、 投 資 者 投 入 固 定 資 產(chǎn) 及 固 定 資 產(chǎn) 處 置 的 賬 務(wù) 處 理 ；2、 雙 倍 余 額 遞 減 法 、 年 數(shù) 總 和 法 ；3、 無 形 資 產(chǎn) 出 租 和 處 置 的 賬 務(wù) 處 理 。 長 期 資 產(chǎn) ，

3、 是 指 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 以 外 的 各 項(xiàng)資 產(chǎn) ， 包 括 長 期 投 資 、 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資產(chǎn) 和 其 他 長 期 資 產(chǎn) 等 幾 類 。 其 中 長 期 投 資的 有 關(guān) 內(nèi) 容 在 第 七 章 籌 資 投 資 中 介 紹 。 第 五 章 固 定 資 產(chǎn)第 一 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 概 述 第 二 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 增 加 第 三 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 折 舊第 四 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 支 出 第 五 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 減 少第 六 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 明 細(xì) 分 類 核 算 第 一 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 概 述一 、 固 定 資 產(chǎn) 的 概 念二 、 固 定

4、 資 產(chǎn) 的 分 類三 、 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)四 、 賬 戶 設(shè) 置 一 、 固 定 資 產(chǎn) 的 概 念1 .概 念 ：固 定 資 產(chǎn) 是 指 為 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 、 提 供 勞 務(wù) 、 出 租 或經(jīng) 營 管 理 而 持 有 的 、 使 用 壽 命 超 過 一 年 、 單 位 價(jià)值 較 高 的 資 產(chǎn) 。 使 用 期 限 超 過 一 年 的 房 屋 機(jī) 器 設(shè)備 、 與 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 有 關(guān) 的 設(shè) 備 用 具非 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 主 要 設(shè) 備勞動(dòng)資料 使 用 期 限兩 年 以 上單 位 價(jià) 值2000元 以 上低 值 易 耗 品 固定資產(chǎn)3. 確 認(rèn) 標(biāo) 準(zhǔn) ： 某 電 子 廠 購

5、 入 ： 汽 車 一 輛 ， 單 價(jià) 12萬 元 ；線 路 板 一 批 ， 價(jià) 格 5.28元 /個(gè) ；計(jì) 算 器 3個(gè) ， 單 價(jià) 128元 ； 生 產(chǎn) 流 水線 所 用 儀 表 10個(gè) ， 每 個(gè) 300元 。 購 入 汽 車 一 輛計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 購 入 線 路 板 一 批 單 價(jià) 5.28元 /片計(jì) 入 原 材 料 購 入 計(jì) 算 器 3個(gè) 128元 /個(gè)計(jì) 入 低 值 易 耗 品 購 入 生 產(chǎn) 流 水 線 所 用 儀 表 10個(gè)單 價(jià) 300元 /個(gè) 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 某 制 衣 廠 購 入 ： 電 腦 一 臺(tái) ， 單 價(jià) 5600元 ； 電工 用 儀 表 1個(gè) ，

6、單 價(jià) 300元 ； 廠 長用 辦 公 桌 1個(gè) ， 計(jì) 3600元 ； 文 具一 批 ， 價(jià) 值 500元 ； 縫 紉 機(jī) 1臺(tái) ，單 價(jià) 500元 ； 純 棉 布 料 一 批 ， 價(jià)值 5000元 。 價(jià) 值 5600元計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn)購進(jìn)壹臺(tái) 購 入 電 工 用 儀 表 一 個(gè) 金 額 300元計(jì) 入 低 值 易 耗 品 購 入 廠 長 用 辦 公 桌 一 張 ，價(jià) 值 3600元 。 計(jì) 入 低 值 易 耗 品 購 入 一 批 文 具 清 潔 用 品 價(jià) 值 5000元計(jì) 入 低 值 易 耗 品 購 入 縫 紉 機(jī) 10臺(tái) ， 單 價(jià) 500元 。計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn)縫 紉 機(jī)

7、 到 了 ， 我 要去 安 裝 ！ 購 入 布 料 一 批 價(jià) 值 5000元計(jì) 入 原 材 料 1.按 經(jīng) 濟(jì) 用 途 分 類生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 和 非 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn)2.按 使 用 情 況 分 類使 用 中 固 定 資 產(chǎn) 、 未 使 用 固 定 資 產(chǎn) 和 不 需 用 固 定資 產(chǎn)3.按 所 有 權(quán) 的 歸 屬 分 類自 有 固 定 資 產(chǎn) 和 租 入 固 定 資 產(chǎn)4.按 管 理 要 求 綜 合 分 類（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類 4.按 固 定 資 產(chǎn) 的 管 理 要 求 綜 合 分 類 1） 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 2） 非

8、 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 3） 經(jīng) 營 租 出 固 定 資 產(chǎn) 4） 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 5） 未 使 用 固 定 資 產(chǎn) 6） 不 需 用 固 定 資 產(chǎn) 7） 土 地 注 ： 土 地 是 指 過 去 已 經(jīng) 估 價(jià) 入 賬 的 土 地 。 因 征 地 而 支 付 的補(bǔ) 償 費(fèi) ， 應(yīng) 計(jì) 入 與 土 地 有 關(guān) 的 房 屋 、 建 筑 物 的 價(jià) 值 內(nèi) ， 不 單獨(dú) 作 為 土 地 價(jià) 值 入 賬 。 企 業(yè) 取 得 的 土 地 使 用 權(quán) 不 能 作 為 固 定資 產(chǎn) 進(jìn) 行 管 理 。 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 直 接 參 加 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程

9、 或 者 直 接 服務(wù) 于 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 的 在 用 固 定 資 產(chǎn) ， 例如 房 屋 建 筑 物 、 機(jī) 器 設(shè) 備 、 運(yùn) 輸 設(shè) 備 等 。 未 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 指 尚 未 使 用 的 新 增 固 定 資產(chǎn) ， 購 入 尚 待 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) ，正 在 改 建 擴(kuò) 建 中 的 固 定 資 產(chǎn) ，以 及 經(jīng) 批 準(zhǔn) 停 止 使 用 的 固 定 資產(chǎn) 。 融 資 租 入 的 固 定 資 產(chǎn)租賃 經(jīng) 營 性 租 賃融 資 性 租 賃 出 租 是 經(jīng) 營 性 的 ，固 定 資 產(chǎn) 屬 出 租 方所 有 ， 租 入 方 僅 支付 租 金 。租 賃 是 融 資 性

10、的 ， 出租 方 出 資 為 租 入 方 購買 設(shè) 備 ， 租 賃 期 滿 固定 資 產(chǎn) 歸 租 入 方 。 土 地 1.小 企 業(yè) 因 征 地 而 支 付 的 補(bǔ) 償費(fèi) ， 應(yīng) 計(jì) 入 與 土 地 有 關(guān) 的 房 屋 、 建筑 物 的 價(jià) 值 內(nèi) ， 不 單 獨(dú) 作 為 土 地 價(jià)值 入 賬 。 2.小 企 業(yè) 取 得 的 土 地 使 用 權(quán) 作為 無 形 資 產(chǎn) 管 理 。 二 、 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn)固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià) 方 法.按 歷 史 成 本 計(jì) 價(jià) （ 原 值 ） 按 凈 值 計(jì) 價(jià) 四 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)（ 一 ） 原 始 價(jià) 值 （ 二 ） 重 置 價(jià) 值

11、 （ 一 ） 按 歷 史 成 本 計(jì) 價(jià) 指 小 企 業(yè) 購 建 某 項(xiàng) 固定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 可 使 用 狀 態(tài) 的一 切 合 理 的 、 必 要 的 支 出 。 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 是 指 資 產(chǎn) 達(dá) 到 購 買 方 或 建 造 方 事 先 規(guī) 定 的 可以 投 入 使 用 的 標(biāo) 準(zhǔn) ：（ 1） 實(shí) 體 建 造 工 程 已 經(jīng) 完 成 ；（ 2） 所 購 建 固 定 資 產(chǎn) 與 設(shè) 計(jì) 要 求 相 符 ；（ 3） 繼 續(xù) 發(fā) 生 的 支 出 很 少 。 （ 二 ） 重 置 價(jià) 值 重 置 價(jià) 值 又 稱 重 置 完 全 價(jià) 值 。是 指 在 當(dāng) 前 生 產(chǎn) 和 市 場 條 件 下

12、 重新 購 置 某 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 所 需 要 的 全部 支 出 。 咱 們 再 去 買 （ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 根 據(jù) 新 增 值 稅 暫 行 條 例 第 十 條 的 有 關(guān) 規(guī) 定 ， 允 許納 稅 人 抵 扣 購 進(jìn) 固 定 資 產(chǎn) 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 但 購 進(jìn) 用于 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 （ 如 不 動(dòng) 產(chǎn) 在 建 工 程 ） 、 免征 增 值 稅 項(xiàng) 目 、 集 體 福 利 及 與 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 無 關(guān) 、容 易 混 為 個(gè) 人 消 費(fèi) 的 固 定 資 產(chǎn) （ 如 小 汽 車 、 游 艇等 ） 所 含 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額

13、不 得 從 銷 項(xiàng) 稅 額 中 抵 扣 。 為做 好 機(jī) 動(dòng) 車 的 增 值 稅 抵 扣 工 作 ， 國 家 稅 務(wù) 總 局 決定 自 2009年 1月 1日 起 ， 增 值 稅 一 般 納 稅 人 從 事 機(jī)動(dòng) 車 （ 應(yīng) 征 消 費(fèi) 稅 的 機(jī) 動(dòng) 車 和 舊 機(jī) 動(dòng) 車 除 外 ） 零售 業(yè) 務(wù) 必 須 使 用 稅 控 系 統(tǒng) 開 具 機(jī) 動(dòng) 車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā)票 。 該 發(fā) 票 屬 于 普 通 發(fā) 票 。 增 值 稅 一 般 納 稅 人 購進(jìn) 機(jī) 動(dòng) 車 取 得 稅 控 系 統(tǒng) 開 具 的 機(jī) 動(dòng) 車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā)票 ， 認(rèn) 證 通 過 后 可 作 為 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅

14、 額 的 扣 稅 憑證 。 購 入 的 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)全 新 的 固 定 資 產(chǎn) 原 值 =買 價(jià) +增 值稅 +運(yùn) 雜 費(fèi) +包 裝 費(fèi) +安 裝 費(fèi) 等舊 的 固 定 資 產(chǎn) 原 值 =售 出 單 位 帳面 原 值 原 單 位 的 安 裝 費(fèi) + 新 運(yùn)雜 費(fèi) 、 包 裝 費(fèi) 、 安 裝 費(fèi) 等（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 建 造 過 程 中 實(shí) 際 發(fā) 生 的 全 部 支 出自 行 建 造 的 固 定 資 產(chǎn) 其 他 單 位 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 以 評(píng) 估 確 認(rèn) 或 合 同 、 協(xié)議 約 定 的 價(jià) 值 作 為 原 值 融 資 租 入 的

15、固 定 資 產(chǎn)按 租 賃 協(xié) 議 確 定 改 建 、 擴(kuò) 建 的 固 定 資 產(chǎn) 按 原 有 固 定 資 產(chǎn) 的 帳 面 價(jià) 值 ，減 去 改 建 、 擴(kuò) 建 過 程 中 發(fā) 生 的 變價(jià) 收 入 ， 加 上 改 建 、 擴(kuò) 建 費(fèi) 用 作為 原 值 。 接 受 捐 贈(zèng) 的 固 定 資 產(chǎn) 按 同 類 資 產(chǎn) 的 市 場 價(jià) 格 或 根 據(jù) 捐贈(zèng) 者 提 供 的 有 關(guān) 憑 證 入 帳 。 接 受 捐 贈(zèng)所 發(fā) 生 的 各 種 費(fèi) 用 也 應(yīng) 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn)原 值 。 已 經(jīng) 入 帳 的 固 定 資 產(chǎn) ， 除發(fā) 生 下 列 情 況 外 ， 不 得 任 意 變動(dòng) 其 原 值 。v根 據(jù)

16、 國 家 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 重 新 估 價(jià) ；v增 加 補(bǔ) 充 設(shè) 備 或 改 良 裝 置 ；v將 固 定 資 產(chǎn) 的 一 部 分 拆 除 ；v按 實(shí) 際 價(jià) 值 調(diào) 整 原 來 的 暫 估 價(jià) 值 ；v發(fā) 現(xiàn) 原 記 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 有 錯(cuò) 誤 。 本 次 課 內(nèi) 容 小 結(jié)v固 定 資 產(chǎn) 的 概 念v固 定 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn) 標(biāo) 準(zhǔn)v固 定 資 產(chǎn) 的 分 類v固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià) 的 二 種 方 式 課 后 作 業(yè) ：1 舉 例 說 明 如 何 區(qū) 分 固定 資 產(chǎn) 與 低 值 易 耗 品 。2 固 定 資 產(chǎn) 在 哪 幾 種 計(jì)價(jià) 方 式 ？ 小 企 業(yè) 增 加 的

17、 固 定 資 產(chǎn) ， 可 以 通 過 購 置 、 自行 建 造 、 投 資 者 投 入 、 接 受 捐 贈(zèng) 、 盤 盈 、 融 資 租入 等 方 式 取 得 ， 小 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 其 不 同 來 源 分 別 進(jìn)行 會(huì) 計(jì) 處 理 。 一 、 外 購 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 小 企 業(yè) 外 購 的 固 定 資 產(chǎn) 按 購 置 后 是 否 可 以直 接 交 付 使 用 ， 分 為 不 需 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) 和 需要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) 一 、 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 按 取 得 時(shí) 的 實(shí) 際 成 本 作 為 入 賬 價(jià) 值 ， 取 得 時(shí)

18、的 實(shí) 際 成 本 包 括 買 價(jià) 、 進(jìn) 口 關(guān) 稅 等 稅 金 、 運(yùn) 輸 和 保 險(xiǎn) 等 相 關(guān)費(fèi) 用 ， 以 及 使 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 必 要 的 支 出 。 取 得 途 徑 入 賬 價(jià) 值 備 注外 部 購 入 買 價(jià) +相 關(guān) 稅 費(fèi)自 行 建 造 建 造 成 本債 務(wù) 重 組 取 得 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 +相 關(guān) 稅 費(fèi) 加 上 支 付 的 補(bǔ) 價(jià) 或 減 去 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 非 貨 幣 性 交 易換 入 換 出 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 +相 關(guān) 稅 費(fèi) 加 上 支 付 的 補(bǔ) 價(jià) 或 減 去 收 到 的 補(bǔ) 價(jià)加 上

19、 應(yīng) 確 認(rèn) 損 益投 資 者 投 入 投 資 各 方 確 認(rèn) 的 價(jià) 值接 受 捐 贈(zèng) 對(duì) 方 提 供 的 賬 面 價(jià) 值 +相 關(guān) 稅 費(fèi) 無 憑 據(jù) 按 市 價(jià) 或 按 同 類 、 類 似 固 定資 產(chǎn) 的 市 價(jià) 估 計(jì) 盤 盈 重 置 完 全 價(jià) 值 -預(yù) 計(jì) 的 折 舊 額 1 .購 入 不 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn)按 買 價(jià) 加 上 相 關(guān) 的 稅 費(fèi) 以 及 使 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用狀 態(tài) 前 的 其 他 支 出 作 為 入 賬 價(jià) 值 。 例 ： 某 企 業(yè) 購 入 一 臺(tái) 不 需 要 安 裝 的 設(shè) 備 ， 發(fā) 票 價(jià) 格50 000元 ，

20、稅 額 8 500 元 ， 發(fā) 生 的 運(yùn) 費(fèi) 2 500元 ， 款 項(xiàng) 全部 付 清 。 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等 科 目借 ： 固 定 資 產(chǎn) 52 500 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 2 500 貸 ： 銀 行 存 款 61 000二 、 購 入 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 2.購 入 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) 企 業(yè) 購 入 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) ,其 全 部 安 裝 工 程 成 本 (包括 固 定 資 產(chǎn) 買 價(jià) 以 及 包 裝 運(yùn) 雜 費(fèi) 和

21、 安 裝 費(fèi) )均 應(yīng) 通 過 “ 在 建工 程 ” 科 目 進(jìn) 行 核 算 。 企 業(yè) 購 入 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) 時(shí) ， 安 裝 工 程 完 工 后 ， 根 據(jù) 其 全 部 安 裝 工 程 成 本 ， 借 ： 在 建 工 程 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等 科 目借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 在 建 工 程 【 例 6-2】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 購 入 需 安 裝 的 生 產(chǎn) 設(shè) 備 一 臺(tái) ， 發(fā) 票價(jià) 格 為 200 000元 ， 增 值 稅 34 000元 ， 運(yùn) 雜 費(fèi) 3 000元 ， 安 裝

22、費(fèi)27 000元 ， 均 以 轉(zhuǎn) 賬 支 票 付 訖 。 設(shè) 備 安 裝 完 畢 并 交 付 使 用 。（ 1） 支 付 設(shè) 備 的 價(jià) 款 、 增 值 稅 和 運(yùn) 雜 費(fèi) 時(shí) ，（ 2） 支 付 安 裝 費(fèi) 時(shí) ，（ 3） 設(shè) 備 安 裝 完 畢 并 調(diào) 試 成 功 ， 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 時(shí) ， 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 34 000 1. 自 營 工 程 企 業(yè) 自 營 工 程 主 要 通 過 “ 工 程 物 資 ” 和“ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 。2. 出 包 工 程 三 、 自 行 建 造 的 固 定 資 產(chǎn) 【 例 6-

23、3】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 自 營 建 造 倉 庫 一 座 ，為 建 造 工 程 購 買 物 資 300 000元 ， 支 付 的 增 值 稅 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 為 51 000元 ， 全 部 用 于 建 造 工 程 。 在 建 造 過程 中 ， 應(yīng) 付 建 造 工 人 的 工 資 40 000元 ， 為 工 程 而 發(fā)生 的 專 門 借 款 利 息 為 9 000元 。 建 造 工 程 完 工 并 交付 使 用 。 （ 1） 購 入 工 程 物 資 時(shí) ：（ 2） 領(lǐng) 用 工 程 物 資 時(shí) ： （ 3） 計(jì) 提 應(yīng) 付 工 人 工 資 時(shí) ，（ 4） 計(jì) 提 專 門 借 款 利 息

24、時(shí) ：（ 5） 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 時(shí) ： P132【 例 5-4】 和 興 公 司 20 9年 5月 15日 ， 準(zhǔn)備 自 行 建 造 一 座 倉 庫 ， 購 入 各 種 專 門 為 工 程 準(zhǔn) 備的 工 程 物 資 ， 取 得 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 工程 物 資 價(jià) 款 為 200 000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 34 000元 ， 工 程 物 資 價(jià) 稅 款 已 由 銀 行 存 款 付 清 。 整 個(gè) 施工 過 程 實(shí) 際 領(lǐng) 用 工 程 物 資 222 300元 （ 含 增 值 稅進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） ； 領(lǐng) 用 本 小 企

25、 業(yè) 生 產(chǎn) 用 材 料 一 批 ， 其實(shí) 際 成 本 為 18 000元 ， 應(yīng) 轉(zhuǎn) 出 的 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅額 為 3 060元 ； 工 程 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 工 程 人 員 工 資 50 000元 ； 8月 20日 ， 自 行 建 造 的 倉 庫 交 付 使 用 。作 如 下 賬 務(wù) 處 理 ： （ 1） 根 據(jù) 相 關(guān) 單 證 ， 作 支 付 工 程 物 資 價(jià) 稅 款的 賬 務(wù) 處 理 借 ： 工 程 物 資 234 000 貸 ： 銀 行 存 款 234 000（ 2） 根 據(jù) 領(lǐng) 料 單 、 出 庫 單 等 單 證 ， 作 建 筑 工程 領(lǐng) 用 工 程 物 資 的 賬 務(wù) 處

26、 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 222 300 貸 ： 工 程 物 資 （ 3） 根 據(jù) 領(lǐng) 料 單 、 出 庫 單 等 單 證 ， 作 建 筑 工 程 領(lǐng) 用本 企 業(yè) 材 料 的 賬 務(wù) 處 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 21 060 貸 ： 材 料 18 000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 3 060（ 4） 根 據(jù) 工 資 結(jié) 算 匯 總 表 、 工 資 費(fèi) 用 分 配 表 等 ， 作結(jié) 轉(zhuǎn) 工 程 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 工 資 的 賬 務(wù) 處 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 50 000 貸 ： 應(yīng) 付 工 資

27、 50 000 （ 5） 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 驗(yàn) 收 單 ， 作 工 程 完 工 交 付 使 用的 賬 務(wù) 處 理 確 定 的 固 定 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 222 300 21 060 50 000 293 360元借 ： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 293 360 貸 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 293 000 2.出 包 工 程企 業(yè) 采 用 出 包 方 式 進(jìn) 行 的 自 制 、 自 建 固 定 資 產(chǎn) 工 程 ， 其 工程 的 具 體 支 出 在 承 包 單 位 核 算 。 企 業(yè) 將 與 承 包 單 位 結(jié) 算 的 工 程價(jià) 款 作 為 工 程

28、 成 本 ， 通 過 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 。 企 業(yè) 按 規(guī) 定預(yù) 付 工 程 價(jià) 款 時(shí) ， 工 程 完 工 收 到 承 包 單 位 賬 單 ， 補(bǔ) 付 工 程 款 時(shí) ， 工 程 完 工 交 付 使 用 時(shí) ， 按 實(shí) 際 發(fā) 生 的 全 部 支 出 ， 借 ： 在 建 工 程 XX工 程 貸 ： 銀 行 存 款借 ： 在 建 工 程 XX工 程 貸 ： 銀 行 存 款借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 在 建 工 程 XX工 程 【 例 】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 以 出 包 方 式 建 造 廠 房 一 幢 ，按 規(guī) 定 預(yù) 先 支 付 工 程 款 500 000

29、元 ， 工 程 竣 工 辦 理 結(jié)算 ， 補(bǔ) 付 工 程 款 100 000元 ， 工 程 驗(yàn) 收 并 交 付 使 用 。根 據(jù) 有 關(guān) 原 始 憑 證 ， 編 制 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ：1.預(yù) 付 工 程 款 時(shí) ：2.補(bǔ) 付 工 程 款 時(shí) ：3.工 程 驗(yàn) 收 交 付 使 用 時(shí) ： 例 5-8】 和 興 公 司 準(zhǔn) 備 建 造 一 棟 廠 房 ， 經(jīng) 研 究 決 定將 該 工 程 出 包 給 某 建 筑 公 司 承 建 ， 按 合 同 規(guī) 定 先向 建 筑 公 司 預(yù) 付 工 程 價(jià) 款 150 000元 ； 工 程 完 工 后 ，收 到 建 筑 公 司 有 關(guān) 工 程 結(jié) 算 單

30、 據(jù) ， 補(bǔ) 付 工 程 款 70 000元 ； 工 程 經(jīng) 驗(yàn) 收 已 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 交付 本 小 企 業(yè) 使 用 。 作 如 下 賬 務(wù) 處 理 ：（ 1） 根 據(jù) 工 程 承 包 合 同 、 付 款 審 批 單 、 銀 行轉(zhuǎn) 賬 支 票 等 付 款 單 證 、 預(yù) 付 工 程 款 收 據(jù) 等 單 證 ，作 預(yù) 付 工 程 價(jià) 款 的 賬 務(wù) 處 理借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 150 000 貸 ： 銀 行 存 款 150 000 （ 2） 工 程 完 工 ， 根 據(jù) 工 程 承 包 合 同 、 工 程 價(jià) 款 結(jié)算 賬 單 （ 簡 化 格 式 見 圖

31、 表 5-6） 、 建 筑 業(yè) 專 用 發(fā) 票 、銀 行 轉(zhuǎn) 賬 支 票 等 付 款 單 證 ， 作 補(bǔ) 付 工 程 價(jià) 款 的 賬 務(wù)處 理借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 70 000 貸 ： 銀 行 存 款 70 000（ 3） 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 根 據(jù) 工 程 竣 工驗(yàn) 收 決 算 報(bào) 告 、 固 定 資 產(chǎn) 驗(yàn) 收 單 等 單 證 ， 作 交 付 使 用 的賬 務(wù) 處 理借 ： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 220 000 貸 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 220 000 企 業(yè) 對(duì) 投 資 者 投 資 轉(zhuǎn) 入

32、的 機(jī) 器 設(shè) 備 等 固 定 資 產(chǎn) ， 一 方 面反 映 本 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 的 增 加 ， 另 一 方 面 要 反 映 投 資 者 投 資 額的 增 加 。 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 按 投 資 雙 方 確 認(rèn) 的 價(jià) 值 記 賬 。例 ： 甲 公 司 收 到 乙 公 司 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 一 臺(tái) ， 乙 公 司 記錄 的 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 原 價(jià) 為 100 000元 ， 已 提 折 舊 10 000元 ； 甲 公 司 接 受 投 資 時(shí) ， 雙 方 同 意 按 固 定 資 產(chǎn) 的 凈 值 確認(rèn) 投 資 額 。 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 90 000

33、 貸 ： 實(shí) 收 資 本 90 000三 、 投 資 者 投 入 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 【 例 5-9】 和 興 公 司 20 8 年 10 月 5 日 與 美 華 公 司簽 訂 一 項(xiàng) 投 資 協(xié) 議 ， 美 華 公 司 以 一 臺(tái) 舊 的 生 產(chǎn) 設(shè) 備作 為 投 資 投 入 該 企 業(yè) ， 占 有 20%的 投 資 比 例 。 投 資各 方 協(xié) 議 確 認(rèn) 該 生 產(chǎn) 設(shè) 備 的 價(jià) 值 為 1 755 000元（ 含 增 值 稅 255 000元 ） ， 取 得 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 。 該 生 產(chǎn) 設(shè) 備 賬 面 原 價(jià) 為 2 000 000元 ， 已 提 取 折 舊2

34、00 000元 。 和 興 公 司 注 冊(cè) 資 本 為 5 000 000元 。 根 據(jù) 投 資 合 同 、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 轉(zhuǎn) 移 單 、 資 產(chǎn) 評(píng) 估 報(bào) 告 書（ 格 式 見 圖 表 5-7、 5-8） 、 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 等 單 證 ， 作 如下 賬 務(wù) 處 理 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 1 500 000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 255 000 貸 ： 實(shí) 收 資 本 美 華 公 司 1 000 000 資 本 公 積 資 本 溢 價(jià) 755 000 （ 一 ） 債 務(wù) 重 組 取 得 固

35、定 資 產(chǎn)（ 二 ） 非 貨 幣 性 交 易 取 得 固 定 資 產(chǎn)借 ： 固 定 資 產(chǎn) 銀 行 存 款 貸 ： 庫 存 商 品 （ 一 ） 債 務(wù) 重 組 取 得 固 定 資 產(chǎn)（ 二 ） 非 貨 幣 性 交 易 取 得 固 定 資 產(chǎn)借 ： 固 定 資 產(chǎn) 銀 行 存 款 貸 ： 庫 存 商 品 （ 四 ） 接 受 捐 贈(zèng) 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算v 企 業(yè) 接 受 捐 贈(zèng) 的 固 定 資 產(chǎn) ， 是 企 業(yè) 的 利 得 ， 會(huì)使 企 業(yè) 的 所 有 者 權(quán) 益 增 加 。v 為 反 映 企 業(yè) 接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 形 成 及 處 置 情況 ， 應(yīng) 設(shè) 置 “ 待 轉(zhuǎn)

36、資 產(chǎn) 價(jià) 值 ” 賬 戶 。v “ 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ” 是 負(fù) 債 類 賬 戶 。 【 例 5-8】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 接 受 外 商 捐 贈(zèng) 的 設(shè) 備 一臺(tái) ， 根 據(jù) 捐 贈(zèng) 設(shè) 備 的 發(fā) 票 及 報(bào) 關(guān) 單 等 有 關(guān) 單 據(jù) 確 定 的入 賬 價(jià) 值 為 50 000元 。 期 末 按 現(xiàn) 行 所 得 稅 率 計(jì) 算 應(yīng)交 所 得 稅 (25%)， 并 轉(zhuǎn) 銷 資 產(chǎn) 價(jià) 值 。1.接 受 捐 贈(zèng) 設(shè) 備 時(shí) ：2.年 末 處 置 受 贈(zèng) 設(shè) 備 價(jià) 值 時(shí) ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 50 000 貸 ： 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 50 000借 ： 待 轉(zhuǎn)

37、資 產(chǎn) 價(jià) 值 50 000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 12 500 資 本 公 積 接 受 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 備 37 500 企 業(yè) 采 用 融 資 租 賃 方 式 租 入 的 固 定 資 產(chǎn) ， 盡 管 從 法 律 形 式 上資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 在 租 賃 期 內(nèi) 仍 屬 于 出 租 方 ， 但 由 于 租 賃 期 基 本 上包 括 了 資 產(chǎn) 的 有 效 使 用 年 限 ， 承 租 企 業(yè) 實(shí) 際 上 獲 得 了 租 賃 資 產(chǎn)所 提 供 的 主 要 經(jīng) 濟(jì) 利 益 ， 同 時(shí) 承 擔(dān) 與 租 賃 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 因此 企 業(yè) 應(yīng) 將 融 資

38、 租 入 固 定 資 產(chǎn) 作 為 一 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 價(jià) 入 賬 。對(duì) 融 資 租 入 的 固 定 資 產(chǎn) ， 企 業(yè) 應(yīng) 設(shè) 置 “ 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) ”明 細(xì) 科 目 核 算 ， 對(duì) 應(yīng) 支 付 的 融 資 租 賃 費(fèi) 設(shè) 置 “ 長 期 應(yīng) 付 款 ” 科目 核 算 。 （ 五 ） 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 五 、 固 定 資 產(chǎn) 盤 盈 的 核 算 小 企 業(yè) 在 財(cái) 產(chǎn) 清 查 中 盤 盈 的 固 定 資 產(chǎn) ，經(jīng) 批 準(zhǔn) 后 按 其 市 價(jià) 或 同 類 、 類 似 固 定 資產(chǎn) 的 市 場 價(jià) 格 ， 減 去 按 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 的新

39、 舊 程 度 估 計(jì) 的 損 耗 后 的 余 額 ，借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 第 三 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 折 舊一 、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 概 述二 、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 核 算 一 、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 概 述 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 是 指 固 定 資 產(chǎn) 由 于 損 耗 而 減 少的 價(jià) 值 。（ 一 ） 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 性 質(zhì) （ 二 ） 影 響 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 因 素（ 三 ） 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 計(jì) 提 范 圍（ 四 ） 計(jì) 算 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 方 法 （ 一 ） 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的

40、性 質(zhì)借 ： XX費(fèi) 用 -折 舊 費(fèi) 用 貸 ： 累 計(jì) 折 舊 -固 定 資 產(chǎn) 折 舊折 舊 有 兩 個(gè) 基 本 作 用 ： 一 是 折 舊 作 為 固 定 資 產(chǎn) 成 本 的 遞減 ， 反 映 了 固 定 資 產(chǎn) 的 磨 損 程 度 ； 二 是 折 舊 作 為 一 種 費(fèi) 用 的發(fā) 生 ， 將 遞 減 當(dāng) 期 的 收 入 和 實(shí) 現(xiàn) 的 利 潤 。計(jì) 算 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 是 將 使 用 資 產(chǎn) 的 成 本 與 資 產(chǎn) 在 有 效 期內(nèi) 所 產(chǎn) 生 的 收 益 相 配 比 ， 體 現(xiàn) 了 配 比 原 則 和 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則的 要 求 。固 定 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 損

41、耗 分 為 有 形 損 耗 和 無 形 損 耗 。 1.固 定 資 產(chǎn) 的 原 值 2.固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 3.固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 4.固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 方 法（ 二 ） 影 響 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 因 素 （ 三 ） 計(jì) 提 折 舊 的 范 圍 ： 不 是 所 有 固 定 資 產(chǎn) 都 計(jì) 提 折 舊 的 ， 現(xiàn) 行 會(huì) 計(jì) 制 度規(guī) 定 ， 除 兩 類 固 定 資 產(chǎn) （ 土 地 和 已 提 足 折 舊 仍 在 使用 的 固 定 資 產(chǎn) ） 不 計(jì) 提 折 舊 外 ， 其 他 固 定 資 產(chǎn) 均 應(yīng)計(jì) 提 折 舊 。具 體 包 括

42、 ： 房 屋 建 筑 物 、 在 用 的 機(jī) 器 設(shè) 備 、 儀 器 儀 表 、 運(yùn) 輸工 具 、 工 具 器 具 ； 季 節(jié) 性 停 用 、 修 理 期 間 停 用 的固 定 資 產(chǎn) ； 融 資 租 入 和 經(jīng) 營 租 出 的 固 定 資 產(chǎn) 。 已達(dá) 到 可 使 用 狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) ， 如 果 尚 未 辦 理 竣 工結(jié) 算 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 估 計(jì) 價(jià) 值 計(jì) 提 折 舊 。 基 本 原 則 ： 企 業(yè) 一 般 應(yīng) 當(dāng) 按 月 計(jì) 提 折 舊 ， 當(dāng) 月增 加 的 固 定 資 產(chǎn) ， 當(dāng) 月 不 提 折 舊 ， 從 下 月 起 計(jì) 提 折舊 ； 當(dāng) 月 減 少 的 固 定

43、 資 產(chǎn) ， 當(dāng) 月 照 提 折 舊 ， 從 下 月起 不 提 折 舊 ； 另 外 ， 固 定 資 產(chǎn) 提 足 折 舊 后 ， 不 論 能否 繼 續(xù) 使 用 ， 均 不 再 提 取 折 舊 ； 提 前 報(bào) 廢 的 固 定 資產(chǎn) ， 也 不 再 補(bǔ) 提 折 舊 。 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中 ， 企 業(yè) 計(jì) 算 折 舊 時(shí) ， 可 以 在 上 月 計(jì)提 折 舊 的 基 礎(chǔ) 上 ， 對(duì) 上 月 固 定 資 產(chǎn) 的 增 減 情 況 進(jìn) 行調(diào) 整 后 計(jì) 算 當(dāng) 月 應(yīng) 計(jì) 提 的 折 舊 額 。 當(dāng) 月 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 計(jì) 提 的 折 舊 額 =上 月 固 定 資 產(chǎn) 計(jì)提 的 折 舊 額 +上 月 增

44、 加 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 提 的 折 舊 額 - 上 月減 少 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 提 的 折 舊 額 1.平 均 年 限 法2.工 作 量 法3.雙 倍 余 額 遞 減 法4.年 數(shù) 總 和 法 （ 四 ） 計(jì) 算 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 方 法 1.平 均 年 限 法 平 均 年 限 法 又 稱 直 線 法 ， 是 將 固 定 資 產(chǎn) 的 折舊 均 衡 地 分 攤 到 各 期 的 一 種 方 法 。 這 種 方 法 是 假 設(shè) 固 定 資 產(chǎn) 的 服 務(wù) 潛 力 隨 著 時(shí)間 的 推 移 而 均 勻 遞 減 ， 與 使 用 程 度 無 關(guān) 。 采 用 這種 方 法 計(jì) 算 的 每 期

45、折 舊 額 均 是 等 額 的 。 在 實(shí) 際 工 作 中 ， 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 額 是 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 原 值 乘 以固 定 資 產(chǎn) 折 舊 率 計(jì) 算 出 來 的 。 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 率 分 為 個(gè) 別 折 舊 率 、 分 類 折 舊 率 和 綜 合 折 舊率 。 例 ： 年 限 平 均 法 是 目 前 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中應(yīng) 用 最 為 廣 泛 的 計(jì) 算 折 舊 的 方 法 。 采 用年 限 平 均 法 計(jì) 算 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 比 較 直 觀 、簡 便 ， 并 且 是 以 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 時(shí) 間 為計(jì) 算 折 舊 的 基 礎(chǔ) ， 所

46、以 能 夠 較 好 地 反 映無 形 損 耗 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 的 影 響 。 但 這 種 方法 也 存 在 著 明 顯 的 局 限 性 ， 即 無 法 充 分地 反 映 有 形 損 耗 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 的 影 響 。 【 例 5-10】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 有 機(jī) 器 設(shè) 備 一 臺(tái) ， 原 值為 500 000元 ， 預(yù) 計(jì) 可 使 用 年 限 為 5年 ， 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 率為 4%。 該 機(jī) 器 設(shè) 備 的 折 舊 率 和 折 舊 額 的 計(jì) 算 如 下 ： 2.工 作 量 法 工 作 量 法 是 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 在 生產(chǎn) 過 程 中 實(shí) 際 完 成 的

47、工 作 量 來 計(jì) 提折 舊 的 一 種 方 法 。 這 種 方 法 考 慮 了固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 強(qiáng) 度 ， 使 每 期 計(jì) 提的 折 舊 額 與 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 程 度 成正 比 ， 符 合 收 入 與 費(fèi) 用 相 配 比 的 原則 。 但 這 種 方 法 忽 視 了 無 形 損 耗 因素 。 采 用 工 作 量 法 計(jì) 算 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 也 比較 直 觀 、 簡 便 、 符 合 配 比 原 則 ， 并 且 以 固 定資 產(chǎn) 的 使 用 程 度 為 計(jì) 算 折 舊 的 基 礎(chǔ) ， 能 夠 較好 地 反 映 有 形 損 耗 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 的 影 響 。 但

48、 工作 量 法 忽 視 了 無 形 損 耗 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 的 影 響 。 因 此 ， 在 實(shí) 際 工 作 中 ， 工 作 量 法 主 要適 用 于 損 耗 程 度 與 工 作 量 成 正 比 關(guān) 系 或 各 期的 使 用 程 度 不 均 勻 的 固 定 資 產(chǎn) ， 如 車 輛 等 運(yùn)輸 工 具 、 大 型 設(shè) 備 等 。 【 例 5-11】 泰 山 有 限 責(zé) 任 公 司 有 貨 車 一 輛 ,原 值 為600 000元 ,預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 率 為 5%,預(yù) 計(jì) 總 行 駛 里 程 為100萬 公 里 ,假 定 某 月 份 行 駛 里 程 為 50 000公 里 ,則該 月 應(yīng) 提 折

49、 舊 額 計(jì) 算 如 下 :單 位 里 程 折 舊 額 3.雙 倍 余 額 遞 減 法雙 倍 余 額 遞 減 法 是 在 不 考 慮 固 定 資 產(chǎn)殘 值 的 情 況 下 ， 根 據(jù) 每 期 期 初 固 定 資 產(chǎn) 的賬 面 余 額 和 雙 倍 的 直 線 法 折 舊 率 計(jì) 算 固 定資 產(chǎn) 折 舊 的 一 種 方 法 。（ 2） 特 點(diǎn) ： 先 不 考 慮 殘 值 ； 以 直 線 法 折 舊 率 的 兩 倍 作 為 折 舊 率 ； 以 期 初 固 定 資 產(chǎn) 凈 值 兩 倍 的 直 線 折 舊 率 計(jì) 算 折 舊 額 ； 最 后 2年 將 固 定 資 產(chǎn) 扣 除 凈 殘 值 平 均 攤 銷

50、 。 雙 倍 余 額 遞 減 法 是 一 種 加 速 折 舊 的 方法 ， 其 特 點(diǎn) 是 計(jì) 算 的 各 年 折 舊 率 不 變 ， 每年 計(jì) 提 折 舊 的 基 數(shù) 為 原 值 減 去 累 計(jì) 折 舊 的余 額 ， 由 于 計(jì) 提 折 舊 的 基 數(shù) 每 年 遞 減 ， 所以 每 年 的 折 舊 額 呈 現(xiàn) 逐 年 遞 減 趨 勢(shì) 【 關(guān) 鍵 點(diǎn) 提 示 ： 加 速 折 舊 法 是 指 將 應(yīng) 計(jì)折 舊 額 按 前 期 多 提 后 期 少 提 的 原 則 ， 分?jǐn)?于 使 用 壽 命 內(nèi) 的 各 受 益 期 間 ， 從 而 使各 期 間 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 折 舊 費(fèi) 用 逐 期 減 少 的

51、方法 。 加 速 折 舊 法 在 固 定 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 內(nèi)相 對(duì) 加 快 折 舊 的 速 度 ， 從 而 使 固 定 資 產(chǎn)成 本 加 快 得 到 補(bǔ) 償 。 】 注 ： 由 于 雙 倍 余 額 遞 減 法 不 考 慮 固 定 資 產(chǎn) 殘 值 收 入 ， 因 此在 應(yīng) 用 這 種 方 法 時(shí) 必 須 注 意 不 能 使 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 降 到 它 的預(yù) 計(jì) 殘 值 收 入 以 下 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 年 限 到 期 以 前 兩 年 內(nèi) ，將 固 定 資 產(chǎn) 凈 值 扣 除 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 后 的 余 額 平 均 攤 銷 。例 ： 某 企 業(yè) 一

52、 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 的 原 價(jià) 為 10000元 ， 預(yù) 計(jì)使 用 年 限 為 5年 ， 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 200元 ， 按 雙 倍 余 額 遞減 法 計(jì) 算 折 舊 ， 每 年 折 舊 額 計(jì) 算 如 下 ：雙 倍 直 線 折 舊 率 2/5 100% 40%第 一 年 應(yīng) 提 折 舊 額 10 000 40% 4 000（ 元 ）第 二 年 應(yīng) 提 折 舊 額 （ 10 000 4 000） 40% 2 400（ 元 ）第 三 年 應(yīng) 提 折 舊 額 （ 6 000 2 400） 40% 1 440（ 元 ）第 四 年 起 改 按 平 均 年 限 法 （ 直 線 法 ） 計(jì) 提 折 舊

53、 。第 四 年 、 第 五 年 應(yīng) 提 折 舊 額 (2 160 200) / 2 980（ 元 ） 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 計(jì) 算 表 （ P147） 單 位 ： 元年 份 年 初 賬面凈 值 年 折 舊率 年 折 舊額 月 折 舊額 累 計(jì) 折舊 年 末 賬 面凈 值20 4 100000 40% 40000 3333.33 40000 6000020 5 60000 40% 24000 2000 64000 3600020 6 36000 40% 14400 1200 78400 21600 20 7 21600 - 8800 733.33 87200 1280020 8 12800 -

54、 8800 733.33 96000 4000 4. 年 數(shù) 總 和 法 年 數(shù) 總 和 法 是 用 固 定 資 產(chǎn) 的 原 值 減 去估 計(jì) 凈 殘 值 后 的 凈 額 乘 以 一 個(gè) 逐 年 遞 減 的分 數(shù) 來 計(jì) 算 折 舊 的 方 法 。 該 分 數(shù) 分 母 代 表預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 中 各 年 尚 可 使 用 年 數(shù) 的 總 和 ，分 子 代 表 固 定 資 產(chǎn) 尚 可 使 用 的 年 數(shù) 。 計(jì) 算公 式 如 下 ： 【 例 】 年 份 尚 可 使 用 年 限 原 值 凈 殘 值 變 動(dòng) 折 舊 率 每 年 折 舊 額 累 計(jì) 折 舊1 5 480 000 5/15 160

55、000 160 0002 4 480 000 4/15 128 000 288 0003 3 480 000 3/15 96 000 384 0004 2 480 000 2/15 64 000 448 0005 1 480 000 1/15 32 000 480 000固 定 資 產(chǎn) 折 舊 計(jì) 算 表 （ 年 數(shù) 總 和 法 ）預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 的 年 數(shù) 總 和 5 4 3 2 1 5 （ 5 1） /2 15 折 舊 費(fèi) 應(yīng) 按 使 用 部 門 和 用 途 記 入 費(fèi) 用 賬 戶 :企 業(yè) 的 管 理 部 門 使 用 -應(yīng) 記 入 “ 管 理 費(fèi) 用 ” 科 目 ，車 間 等 生

56、 產(chǎn) 部 門 使 用 -記 入 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 科 目 ，銷 售 部 門 使 用 -記 入 “ 營 業(yè) 費(fèi) 用 ” 科 目 ，租 出 固 定 資 產(chǎn) -記 入 “ 其 他 業(yè) 務(wù) 支 出 ” 科 目 。 月 末 根 據(jù) 折 舊 費(fèi) 用 分 配 表 計(jì) 提 折 舊 時(shí) ， 借 ： 管 理 費(fèi) 用 制 造 費(fèi) 用 營 業(yè) 費(fèi) 用 其 他 業(yè) 務(wù) 支 出 貸 ： 累 計(jì) 折 舊 二 、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 核 算 第 四 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 支 出 的 核 算一 、 固 定 資 產(chǎn) 后 續(xù) 支 出 概 述二 、 固 定 資 產(chǎn) 修 理三 、 固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出

57、 一 、 固 定 資 產(chǎn) 后 續(xù) 支 出 概 述v 概 念 ： 固 定 資 產(chǎn) 后 續(xù) 支 出 是 指 小 企 業(yè) 取 得 固定 資 產(chǎn) 后 ， 為 維 持 固 定 資 產(chǎn) 的 正 常 使 用 ， 最 大 程度 地 發(fā) 揮 其 效 能 ， 在 使 用 過 程 中 發(fā) 生 的 更 新 改 造和 修 理 費(fèi) 用 等 支 出 。 包 括 固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出 和 固定 資 產(chǎn) 修 理 支 出 。v 會(huì) 計(jì) 處 理 原 則 ： 與 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 后 續(xù) 支 出 ，如 果 使 可 能 流 入 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 超 過 了 原 先 的 估計(jì) ， 則 應(yīng) 計(jì) 入 固 定 資

58、 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 。 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 支 出 按 是 否 符 合 資 產(chǎn) 確認(rèn) 的 條 件 ， 可 分 為 資 本 化 支 出 和 費(fèi) 用 化 支出 。 與 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 后 續(xù) 支 出 ， 如 果 使可 能 流 入 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 超 過 了 原 先 的 估計(jì) ， 如 延 長 了 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 壽 命 、 使 生產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 實(shí) 質(zhì) 性 提 高 或 是 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 的成 本 實(shí) 質(zhì) 性 降 低 等 ， 應(yīng) 將 發(fā) 生 的 支 出 計(jì) 入固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ； 如 果 只 是 為 維 持 固 定 資 產(chǎn)正 常 運(yùn) 轉(zhuǎn)

59、 ， 對(duì) 其 進(jìn) 行 必 要 的 維 護(hù) ， 則 應(yīng) 將發(fā) 生 的 支 出 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 1.固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出 ， 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 的 賬面 價(jià) 值 ； 2.固 定 資 產(chǎn) 修 理 費(fèi) 用 ， 原 則 上 直 接 計(jì) 入 當(dāng)期 費(fèi) 用 ； 3.如 果 不 能 區(qū) 分 或 者 說 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn)發(fā) 生 的 后 續(xù) 支 出 ,應(yīng) 根 據(jù) 上 述 原 則 進(jìn) 行 判 斷 ； 4.經(jīng) 營 性 租 入 固 定 資 產(chǎn) 發(fā) 生 的 改 良 支 出 ，應(yīng) 記 入 “ 長 期 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 。 （ 一 ） 固 定 資 產(chǎn) 改 良 -固 定 資

60、產(chǎn) 改 、 擴(kuò) 建 。特 點(diǎn) ： 數(shù) 額 較 大 ， 受 益 期 較 長 ， 使 固 定 資 產(chǎn) 的性 能 、 質(zhì) 量 等 都 有 較 大 的 改 進(jìn) 。 例 如 ， 小 企 業(yè) 對(duì) 廠 房 進(jìn) 行 改 擴(kuò) 建 ， 以 使 其 更加 堅(jiān) 固 耐 用 ； 替 換 生 產(chǎn) 設(shè) 備 的 某 些 部 件 ， 以 增強(qiáng) 其 生 產(chǎn) 能 力 、 提 高 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 等 。 二 、 固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出 一 般 ， 符 合 以 下 條 件 的 固 定 資 產(chǎn) 后 續(xù) 支 出 ， 可 視為 固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出 ：（ 1） 后 續(xù) 支 出 達(dá) 到 固 定 資 產(chǎn) 原 值 的 20%以

61、上 ；（ 2） 使 有 關(guān) 固 定 資 產(chǎn) 的 經(jīng) 濟(jì) 使 用 壽 命 延 長 2年 以 上 ；（ 3） 生 產(chǎn) 能 力 提 高 、 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 提 高 或 生 產(chǎn) 成 本 降 低 ；（ 4） 經(jīng) 改 擴(kuò) 建 或 修 理 后 的 固 定 資 產(chǎn) 用 于 新 的 用 途 等 。上 述 這 些 后 續(xù) 支 出 或 者 延 長 了 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 壽 命 ，或 者 提 高 了 產(chǎn) 品 的 質(zhì) 量 ， 因 此 ， 應(yīng) 將 其 予 以 資 本 化 ， 計(jì)入 固 定 資 產(chǎn) 成 本 。在 原 有 固 定 資 產(chǎn) 基 礎(chǔ) 上 進(jìn) 行 改 擴(kuò) 建 的 ， 按 照 固 定 資 產(chǎn)賬 面 價(jià) 值

62、， 加 上 改 擴(kuò) 建 過 程 中 發(fā) 生 的 支 出 ， 減 去 改 擴(kuò) 建過 程 中 發(fā) 生 的 固 定 資 產(chǎn) 變 價(jià) 收 入 后 的 金 額 作 為 改 擴(kuò) 建 固定 資 產(chǎn) 成 本 。 （ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 改 良 的 核 算 -資 本 化 的 后 續(xù) 支 出圖 示 實(shí) 例 【 例 5-19】 和 興 公 司 20 4年 12月 購 入 一 條 生 產(chǎn) 線 ，其 入 賬 價(jià) 值 為 1 020 000元 ， 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 為 20 000元 ， 預(yù) 計(jì) 使 用 壽 命 8年 ， 采 用 平 均 年 限 法 計(jì) 提 折 舊 。20 9年 1月 10日 ， 該 小 企 業(yè) 擴(kuò)

63、 大 生 產(chǎn) 規(guī) 模 ， 現(xiàn) 有生 產(chǎn) 線 的 生 產(chǎn) 能 力 無 法 滿 足 增 產(chǎn) 的 需 要 ， 經(jīng) 研 究 決定 采 用 對(duì) 現(xiàn) 有 生 產(chǎn) 線 進(jìn) 行 改 建 。 20 9年 4月 30日 ，完 成 對(duì) 該 生 產(chǎn) 線 的 改 建 工 程 ， 在 改 建 過 程 中 共 發(fā) 生支 出 450 000元 ， 全 部 以 銀 行 存 款 支 付 。 另 外 發(fā) 生殘 料 變 價(jià) 收 入 20000元 ， 存 入 銀 行 。 改 建 工 程 完 工交 付 使 用 后 ， 預(yù) 計(jì) 其 使 用 壽 命 可 延 長 5年 ， 預(yù) 計(jì) 凈殘 值 23000元 ， 仍 然 采 用 平 均 年 限 法

64、 計(jì) 提 折 舊 。 分 析 ： 本 例 技 術(shù) 改 造 工 程 后 ， 使 生 產(chǎn) 線 生 產(chǎn) 能 力 提高 ， 使 用 年 限 延 長 5年 ， 因 此 ， 該 后 續(xù) 支 出 符 合 資 本化 的 條 件 ， 應(yīng) 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 成 本 。 作 如 下 賬 務(wù) 處 理 ：（ 1） 該 生 產(chǎn) 線 已 提 取 的 累 計(jì) 折 舊 =（ 1020000-20000） /8 4=500000元 ，賬 面 價(jià) 值 =1020000-500000=520000元 。 賬 務(wù) 處 理如 下 ：借 ： 在 建 工 程 技 術(shù) 改 造 工 程 520 000 累 計(jì) 折 舊 500 000 貸

65、： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 1 020 000 【 例 5-16】 泰 山 公 司 對(duì) 一 車 間 進(jìn) 行 擴(kuò) 建 。 原 價(jià) 2 000 000元 ，預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 20年 ， 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 100 000元 ， 采 用 使 用 年 限 法計(jì) 提 折 舊 ， 已 使 用 了 10年 。 發(fā) 生 改 、 擴(kuò) 建 支 出 500 000元 ， 變價(jià) 收 入 80 000元 。 預(yù) 計(jì) 改 良 后 凈 殘 值 為 120 000元 ， 可 使 用 年限 不 變 。1. 投 入 改 造 ，2.發(fā) 生 改 造 支 出 ，3.收 到 變 價(jià) 收 入 ，4. 交

66、付 使 用 ， 借 ： 在 建 工 程 車 間 改 造 2 000 000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 2 000 000借 ： 在 建 工 程 車 間 改 造 500 000 貸 ： 銀 行 存 款 500 000借 ： 銀 行 存 款 80 000 貸 ： 在 建 工 程 車 間 改 造 80 000借 ； 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 2 420 000 貸 ： 在 建 工 程 車 間 改 造 2 420 000 v 調(diào) 整 后 折 舊 計(jì) 算 ：v （ 1） 改 良 前 固 定 資 產(chǎn) 已 計(jì) 提 的 累 計(jì) 折 舊v （ 2 000 000 100 000） /20 10v 950 000（ 元 ）v （ 2） 改 良 前 固 定 資 產(chǎn) 凈 值v 2 000 000 950 000 1 050 000（ 元 ）v （ 3） 改 良 后 的 固 定 資 產(chǎn) 凈 值v 1 050 000 500 000 80 000 1 470 000（ 元 ）v （ 4） 改 良 后 固 定 資 產(chǎn) 年 折 舊 額 v （ 1 470 000 200 000） /10