營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、引言 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)稅收制度不斷結(jié)構(gòu)性調(diào)整以適應(yīng)時(shí)代以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大改革舉措，在全社會(huì)范圍內(nèi)引起了重大的變革與影響。有鑒于其對(duì)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人們生活現(xiàn)狀產(chǎn)生的重大影響，學(xué)者們均將其視為研究的重點(diǎn)方向。近兩年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞營(yíng)改增的背景、意義、效應(yīng)等問題進(jìn)行了一系列的研究。筆者登錄中國(guó)知網(wǎng)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索后發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)者在研究“營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響”中主要采取的研究方法有兩種。第一種是通過對(duì)某一家企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅收對(duì)比分析營(yíng)改增對(duì)本單位稅負(fù)的影響（丁國(guó)衛(wèi)，2012）；也有通過理論分析、數(shù)據(jù)假設(shè)等方法來闡述營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響（梁潔，2013）。不論是

2、學(xué)者的研究還是相關(guān)部門就試點(diǎn)情況向各界作出的匯報(bào)交流等得出的結(jié)論都是統(tǒng)一的。“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人來說稅負(fù)全面減輕，一般納稅人稅負(fù)有增有減，但是從試點(diǎn)稅負(fù)月度變化情況看，稅負(fù)增幅保持持續(xù)下降趨勢(shì)，呈現(xiàn)出“前高后低、逐月下降、漸趨平穩(wěn)”的特征。針對(duì)營(yíng)改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因，彭杏，黃姍姍等（2013）提出原因主要有二：其一，小規(guī)模納稅人計(jì)稅基礎(chǔ)降低。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅率仍為3%，但因增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）*3%，故小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)較營(yíng)改增試點(diǎn)前減輕。其二，延續(xù)性優(yōu)惠政策。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于

3、通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消 。 營(yíng)改增后一般納稅人稅負(fù)有高有低，針對(duì)稅負(fù)增加的原因：彭杏，黃姍姍等（2013）提出，營(yíng)改增后一般納稅人稅率達(dá)到11%，即使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也難以達(dá)到8%這樣一個(gè)抵稅比例，因而稅率上升是稅負(fù)增加的主要原因。交通運(yùn)輸行業(yè)存量固定資產(chǎn)多，新購(gòu)設(shè)備有限，當(dāng)前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收較少，加之試點(diǎn)初期企業(yè)對(duì)增值稅的不熟悉，應(yīng)抵未抵，也是導(dǎo)致試點(diǎn)初期稅負(fù)加重的原因。吳惠婷（2012）則指出，營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目也是影響稅改以后企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵指標(biāo)，可抵扣項(xiàng)目占成本的比例較低，獲得的增值稅抵扣的利好并不足以彌補(bǔ)因?yàn)樘岣咴鲋刀惗惵暑~外增加的稅負(fù)，導(dǎo)致稅負(fù)加重。還有一些可

4、抵扣的項(xiàng)目，因試點(diǎn)范圍較窄，發(fā)生在非試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)行業(yè)的費(fèi)用無法抵扣，或者抵扣成本支出難以取得增值稅發(fā)票，例如車船運(yùn)輸途中發(fā)生的維修費(fèi)，維修單位多是小微企業(yè)或個(gè)體戶，不能取得增值稅發(fā)票。 針對(duì)部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加的情況，財(cái)稅部門高度重視，陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策措施，如出臺(tái)財(cái)政扶持政策等，此外，財(cái)稅部門還不斷細(xì)化完善相關(guān)政策。作為稅改后稅負(fù)加重的企業(yè)本身，也應(yīng)做好稅收籌劃工作，將企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。丁國(guó)衛(wèi)（2012）在對(duì)兩種模式下某企業(yè)試點(diǎn)前后稅收變化做出分析后，提出企業(yè)應(yīng)對(duì)收入部分內(nèi)部進(jìn)行合理的籌劃，可以考慮將不屬于本企業(yè)的收入合理進(jìn)行拆分，減少企業(yè)增值稅計(jì)稅

5、收入。吳晨光（2013）指出，一個(gè)快速增長(zhǎng)中的運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)不會(huì)較原營(yíng)業(yè)稅增加，甚至有減少的可能，企業(yè)可以申請(qǐng)一般納稅人資格，來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。他還提出，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人客戶憑此可按運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)7%抵扣銷項(xiàng)稅，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。黃翠玲（2012）提出，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅票的管理，盡力取得發(fā)票，以達(dá)到合理避稅。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)、財(cái)政部門溝通，爭(zhēng)取對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的理解和支持。 結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)來看，由現(xiàn)實(shí)角度審視，“營(yíng)改增”方案是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展及與其他行業(yè)稅負(fù)上的聯(lián)系，改善我國(guó)的稅收體系。但是稅

6、改對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響可能會(huì)不一樣，有些企業(yè)稅負(fù)會(huì)降低，有些則會(huì)增加，所以還需按照企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容來看。本文認(rèn)為，研究營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，并不單單只是對(duì)比試點(diǎn)前后的稅收變化，而是應(yīng)該研究影響稅收變化的原因，針對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的對(duì)策，使得企業(yè)根據(jù)自身的情況做出合理的納稅籌劃，以適應(yīng)稅改的要求 。有鑒于此，本文以北京市的出租車行業(yè)為例，分析了在營(yíng)改增背景下不同類別的出租車企業(yè)負(fù)稅發(fā)生的變化，進(jìn)而分析了當(dāng)前其納稅風(fēng)險(xiǎn)提升的現(xiàn)狀。最終，結(jié)合筆者大學(xué)所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，本文將就營(yíng)改增背景下以北京出租車企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對(duì)激增的納稅風(fēng)險(xiǎn)提出合理的發(fā)展展望。 一、“營(yíng)改增”

7、的背景及內(nèi)涵 （一）“營(yíng)改增”的實(shí)施背景 追溯增值稅的歷史我們可以發(fā)現(xiàn)，自1954年在法國(guó)開征增值稅以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，增值稅迅速被世界其他國(guó)家采用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全世界范圍內(nèi)已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步較晚，對(duì)于增值稅的引入也在不斷的摸索中探索著方向。1979年我國(guó)首度引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞

8、務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。 2011年11月財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日，“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸全行業(yè)開始進(jìn)行試點(diǎn) 。 （二）“營(yíng)改增”的目的及其必然性 我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞

9、務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。因此必須探索一種新的納稅模式以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的變革需求。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)

10、稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。整體來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅既是踐行科學(xué)發(fā)展觀的必然探索與發(fā)展道路，也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展方向與潮流的嘗試，是時(shí)代的必然選擇。 交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而，受國(guó)際金融危機(jī)影響，以及國(guó)際間貿(mào)易和投資保護(hù)主義的臺(tái)頭，整個(gè)行業(yè)正面臨前所未有的困難?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施總體上有利于整個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和復(fù)蘇。 （三）“營(yíng)改增”的內(nèi)涵 關(guān)于“營(yíng)改增”的征收內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)部門做了明確的界定。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征

11、增值稅的試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。 關(guān)于增值稅稅率，稅務(wù)部門明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，稅率為零。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)

12、產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照這個(gè)公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其

13、不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照

14、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。這里的買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書上注明的增值稅

15、額。 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 。 二、以

16、出租車業(yè)看交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 （一）發(fā)展的整體規(guī)模 交通運(yùn)輸業(yè)指國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道等運(yùn)輸部門。它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是保證人們?cè)谡巍⒔?jīng)濟(jì)、文化、軍事等方面聯(lián)系交往的手段，也是銜接生產(chǎn)和消費(fèi)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，交通運(yùn)輸業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)的各個(gè)方面起著十分重要的作用。商務(wù)部提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，2012年，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)完成客運(yùn)量378.99億人，同比增長(zhǎng)7.60%，增速與上年基本持平；全社會(huì)累計(jì)完成貨運(yùn)量406.8億噸，同比增長(zhǎng)11.7%，增速在年末逐漸放緩。出租車行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)中一個(gè)發(fā)展較為突出的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體

17、制時(shí)期，我國(guó)出租車數(shù)量極少，服務(wù)對(duì)象主要是外國(guó)旅客和高收入者。改革開放后，逐步轉(zhuǎn)軌進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，出租車數(shù)量雖有所增加，但主要集中在北京、上海和廣州三個(gè)城市。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，人民生活水平的提高，加之許多城市公共交通服務(wù)嚴(yán)重不足，市場(chǎng)對(duì)出租車需求日益增加，政府隨之放開出租車市場(chǎng)，允許、鼓勵(lì)個(gè)人和企業(yè)營(yíng)運(yùn)出租車。豐厚的利潤(rùn)導(dǎo)致出租車數(shù)量急劇膨脹，由此引發(fā)出租車擠占道路，交通惡化；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，營(yíng)運(yùn)者利潤(rùn)微薄。 以北京市的出租車市場(chǎng)為例，截止到2012年年末，北京市有正規(guī)出租車約6.8萬輛，北京市政府給予出租車燃油補(bǔ)貼每年總額超過7億元。目前，北京市出租車可以得到三方面的燃油補(bǔ)貼：1.

18、來自乘客的補(bǔ)貼。每趟超過3公里的，乘客需支付3元燃油附加費(fèi)（油價(jià)每上漲0.8元/升，加收1元燃油附加費(fèi)）；2.出租車公司每月發(fā)放油料補(bǔ)貼，400至520元不等；3.政府發(fā)放的油料補(bǔ)貼，每車每月905元。目前政府、公司、乘客以不同方式提供給司機(jī)們的燃油補(bǔ)貼，就已超過1400元 。北京的出租車車型主要為花冠、威志和夏利，包括少量的捷達(dá)、海馬、比亞迪等車型。出租車車身主要為藍(lán)綠色，加銀灰色腰線。從上世紀(jì)90年代開始，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)就一直是“無償無期限”。這直接導(dǎo)致了出租車這一社會(huì)公共資源，被少數(shù)經(jīng)營(yíng)者永久性占有。通過行政干預(yù)取得壟斷地位，承包經(jīng)營(yíng)模式之下的“份兒錢”，成為出租車公司利潤(rùn)的來源。為了改變

19、現(xiàn)狀，北京市政府于2013年上半年出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)出租汽車管理提高運(yùn)營(yíng)服務(wù)水平的意見》，從出租車定位、體制機(jī)制、運(yùn)營(yíng)模式、政府監(jiān)管、企業(yè)主體責(zé)任等方面提出了“一攬子綜合措施”。其中最引人關(guān)注的是多項(xiàng)措施直指出租車企業(yè)，包括改革承包金制度、控制企業(yè)利潤(rùn)水平等。經(jīng)過整改，經(jīng)營(yíng)權(quán)到期，投訴率高的企業(yè)可能被勸退；服務(wù)質(zhì)量高、經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)，則可能拿到更多牌照，在出租車行業(yè)建立起“退出機(jī)制”，從無限期壟斷變成優(yōu)勝劣汰，直接刺激了出租車市場(chǎng)的活躍度。 （二）行業(yè)的稅收情況 通常狀態(tài)下，一輛出租車每月需要承擔(dān)的基本費(fèi)用主要有：公司管理費(fèi)330元，代征代繳定額稅288元，車輛通行費(fèi)55元，另有每年2000

20、元左右的保險(xiǎn)費(fèi)也即每月約160元，總計(jì)費(fèi)用約為833元。而每臺(tái)出租車每月享受國(guó)家補(bǔ)貼的燃油補(bǔ)貼790元，因此油補(bǔ)可以基本抵消各項(xiàng)費(fèi)用。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，出租車經(jīng)營(yíng)者只需要從毛收入中去除油費(fèi)和維修保養(yǎng)費(fèi)，就是自己的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按照每臺(tái)出租車如果白天工作8小時(shí)，平均時(shí)速應(yīng)該保持在25公里左右，也就是每天8小時(shí)運(yùn)營(yíng)200公里。基于調(diào)研掌握的情況，出租車每公里的毛收入一般約等于每公里單價(jià)即1.7元。故每臺(tái)車輛的每臺(tái)8小時(shí)的毛收入約為340元。以百公里耗油8升，每升油8元計(jì)算，200公里的油費(fèi)為128元。而如果每臺(tái)車每月的保養(yǎng)費(fèi)為1000元，每天則均攤33元。當(dāng)然，這只是就整體行業(yè)得到的一個(gè)大約的平均值。然

21、而，按照這個(gè)方式統(tǒng)計(jì)，擁有6.8萬輛車的北京出租行業(yè)，每年?duì)I業(yè)額超過120億，按照稅率25%計(jì)算，應(yīng)納稅30億，而現(xiàn)在公布可查詢的實(shí)際入庫稅收，每年僅約3億。整體來看，目前北京的出租車行業(yè)納稅情況不清晰，對(duì)外公布的數(shù)據(jù)延時(shí)。并沒有真正公布每年行業(yè)的實(shí)際入庫稅收總額，行業(yè)內(nèi)的稅收盲點(diǎn)比較多。 （三）行業(yè)發(fā)展面臨的問題與困境 我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變后，對(duì)交通運(yùn)輸?shù)囊笤絹碓礁摺Ｒ猿鲎廛囆袠I(yè)為代表的交通運(yùn)輸行業(yè)本身行業(yè)矛盾凸顯：罷運(yùn)事件頻發(fā)，拼客拒載普遍，群眾打車?yán)щy，各種“黑車”泛濫。政府?dāng)?shù)量管制和價(jià)格管制所導(dǎo)致的行業(yè)內(nèi)部矛盾頻發(fā)。加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下來的企業(yè)改制導(dǎo)致的公司產(chǎn)權(quán)無法界定

22、的糊涂賬比較多，在稅收方面，出租車行業(yè)面臨著比較多的工作盲點(diǎn)。為適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求，應(yīng)優(yōu)先發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)，加快交通現(xiàn)代化步伐，從被動(dòng)適應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)?guó)民經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)促進(jìn)作用。并且要著力發(fā)展綜合交通運(yùn)輸系統(tǒng)，它是增強(qiáng)有效運(yùn)輸生產(chǎn)力，緩解交通運(yùn)輸緊張狀況的途徑之一，也是經(jīng)濟(jì)地發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法 艾瑞咨詢公司，2012年出租車行業(yè)發(fā)展分析[R]，調(diào)研與統(tǒng)計(jì)，2013年2月，網(wǎng)絡(luò)版。 。 三、以北京出租車企業(yè)為例看營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響 （一）對(duì)抵扣小的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響 對(duì)抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施可以有效的幫助其實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅，從而整體上

23、看稅負(fù)呈現(xiàn)減小的趨勢(shì)。以北京的A出租車企業(yè)為例，該企業(yè)為抵扣小的出租車企業(yè)，具有一般納稅人資格。表格1為本文統(tǒng)計(jì)的北京A出租車公司成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表。 表格1 北京A出租車公司成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表 單位：萬元 成本構(gòu)成 金額 占總成本比例 進(jìn)項(xiàng)稅率 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 出租車折舊及新購(gòu)固定資產(chǎn) 134 23% 17% 37 燃料 246 31% 17% 51 修理 46 3% 17% 7 物料 58 4% 17% 5 停車服務(wù) 24 2% 6% 2 出租車管理 16 1% 6% 2 檢測(cè)/咨詢 24

24、2% 6% 3 人工成本 118 19% 　 - 其他 70 5% 　 - 合計(jì) 800 100% 　 104 為了更清晰的顯示營(yíng)改增對(duì)A出租車企業(yè)負(fù)稅的影響，我們做如下假設(shè)：A出租車企業(yè)2011年與2012年?duì)I業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元；A出租車企業(yè)2011年與2012年?duì)I業(yè)額中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的所有成本都擁有北京市的合格增值稅專用發(fā)票；接下來我們就可以通過簡(jiǎn)單的計(jì)算來比較增值稅改革前后A出租車企業(yè)的稅負(fù)變化狀況了。2011年A出租車企業(yè)需要按照實(shí)際收入3%的比例繳納的營(yíng)業(yè)額稅=1300萬×3%=39萬元

25、。2012年A出租車企業(yè)需要按照實(shí)際收入11%的稅率計(jì)繳納的增值稅額。其中銷項(xiàng)稅額=1300萬/(1+11%)×11%=129萬。2012年A出租車企業(yè)應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=129萬元-104萬=25萬元。營(yíng)改增實(shí)施之后，A出租車企業(yè)2012年實(shí)際需要繳納的稅款少了14萬元。 實(shí)際上，對(duì)于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增實(shí)施之后企業(yè)的實(shí)際所得利潤(rùn)發(fā)生了變化，企業(yè)需要上繳的所得稅費(fèi)用得到節(jié)約。1300萬的營(yíng)業(yè)額減去129萬的銷項(xiàng)稅后變?yōu)?001萬，而800萬的生產(chǎn)成本剔除104萬的進(jìn)項(xiàng)稅后剩余693萬。營(yíng)改增之后A出租車企業(yè)的毛利減少了43萬元。按照需繳納25%的企業(yè)

26、所得稅率核算，企業(yè)實(shí)際上可以少繳納10.75萬的稅款。整體來看，A出租車企業(yè)在營(yíng)改增之后實(shí)際上節(jié)約的稅款額=14萬+10.75萬=24.75萬元。這樣，我們可以清晰的看到，客觀基礎(chǔ)不變的情況下，對(duì)于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增帶來了明顯的收益。 （二）對(duì)輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響 北京的出租車企業(yè)中，有很多是在上世紀(jì)90年代組建的。當(dāng)時(shí)的出租車公司采取的政府管制的形式，只要擁有10臺(tái)車便可以組建公司，申請(qǐng)指標(biāo)。在這種寬松的環(huán)境下，很多出租車公司采取招聘駕駛員，并要求每名駕駛員交5-6萬元供公司購(gòu)買車輛的模式組建公司。公司以本公司的名義申請(qǐng)牌照指標(biāo)，辦理上崗證、運(yùn)營(yíng)證等

27、相關(guān)手續(xù)，并進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn) 潘文軒，企業(yè)“營(yíng)改增"稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J]，商業(yè)研究，2013（1）：96-99. 。這種模式組建的出租車公司本身屬于輕資產(chǎn)型企業(yè)，在隨后的并購(gòu)改革中每臺(tái)車輛的轉(zhuǎn)讓價(jià)格較低，并不包含經(jīng)營(yíng)權(quán)的實(shí)際價(jià)值。這類遺留下來的出租車公司本身產(chǎn)權(quán)不清晰，屬于很糊涂的經(jīng)營(yíng)模式。B出租車企業(yè)就是這種模式下遺留下來的典型輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)。實(shí)施了營(yíng)改增之后，根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)、財(cái)稅[2011]111號(hào)的規(guī)定，人工成本、不動(dòng)產(chǎn)租賃成本又不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，對(duì)于B出租車企業(yè)而言可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是很低的。加上B出租車企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)方面的資金很少，進(jìn)項(xiàng)稅額更是

28、大打折扣了。 對(duì)于B出租車企業(yè)而言，假設(shè)其同A出租車企業(yè)一樣，2011年與2012年?duì)I業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元，那么我們就可以計(jì)算出B出租車企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施之后獲益與否的臨界點(diǎn)了。假設(shè)B出租車企業(yè)實(shí)際取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為X萬元，則其應(yīng)交增值稅額=129-X萬元；營(yíng)業(yè)成本=800-X萬元。2011年B企業(yè)的毛利額=1300萬元-800萬元=500萬元；2012年B企業(yè)毛利額=1001-（800-X）=201+ X；B企業(yè)在營(yíng)改增前后的毛利變化額=500-（201+ X）=299- X；B企業(yè)毛利變化產(chǎn)生的企業(yè)所得稅節(jié)約額=（129- X）×25%；根

29、據(jù)B企業(yè)應(yīng)交增值稅額-B企業(yè)所得稅節(jié)約額=2011年B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額的基本原則，我們可以得到以下公式：129-X-（129-X）×25%=39萬元。最終可以計(jì)算出X=77萬元，約占據(jù)B企業(yè)營(yíng)業(yè)總額的5.91%。由此我們可以推知，對(duì)輕資產(chǎn)的B出租車企業(yè)而言，當(dāng)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于營(yíng)業(yè)總額的5.91%時(shí)，企業(yè)可以從營(yíng)改增的過程中獲得收益。而當(dāng)企業(yè)無法獲得多于77萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)明顯的負(fù)稅增加。 需要實(shí)際數(shù)據(jù)和案例 （三）現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn) 從上文我們針對(duì)不同類別的出租車企業(yè)在營(yíng)改增過程前后的負(fù)稅狀況分析結(jié)果來看，對(duì)于抵扣小的出租車企業(yè)而言

30、，營(yíng)改增帶來的納稅整體金額節(jié)約程度是十分顯著的。然而對(duì)于輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)而言，其負(fù)稅的實(shí)際壓力以及風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)伴隨著營(yíng)改增的壓力而增大。一單企業(yè)無法獲得臨界點(diǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)的負(fù)稅壓力顯著的提升。在以出租車企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸業(yè)中，人力成本約占成本總額的20%左右，但是目前這部分的成本是不能抵扣的，對(duì)這兩種成本占總成本比重高的企業(yè)來說將是不能承受之重。出租車企業(yè)整體在營(yíng)改增背景下面臨的壓力還是顯而易見的。 四、北京出租車業(yè)應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的策略 （一）地方政府要以全方位的財(cái)政體制改革扶持出租車企業(yè) 出租車行業(yè)作為交通運(yùn)輸行業(yè)的典型代表，在當(dāng)前稅制改革的過程里呈現(xiàn)出了納稅風(fēng)險(xiǎn)增加的現(xiàn)實(shí)困

31、境。由于不同的出租車企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式的差異導(dǎo)致其在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略層次面臨的實(shí)際困境也并相同。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增對(duì)其收益的擴(kuò)大有直接的刺激作用。但是對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)的一般納稅人而言，地方政府的引導(dǎo)和扶持還是十分必要的。為此，地方政府要以全方位的財(cái)政體制改革扶持出租車企業(yè)，借助優(yōu)惠政策的補(bǔ)充來提升針對(duì)出租車企業(yè)的退稅頻率。同時(shí)建立營(yíng)改增咨詢服務(wù)平臺(tái)，簡(jiǎn)化增值稅退稅流程，以方便出租車企業(yè)積極配合納稅。同時(shí)積極與出租車企業(yè)協(xié)調(diào)工作納稅工作過程中的難點(diǎn)，幫助其客服困難，同時(shí)不斷完善營(yíng)改增政策方面的疏漏之處，明確實(shí)施的細(xì)則，完善針對(duì)出租車企業(yè)的納稅服務(wù)體系，適當(dāng)補(bǔ)貼因營(yíng)改增而負(fù)稅

32、增加的出租車企業(yè)以協(xié)調(diào)整體稅制改革的步伐。 （二）出租車企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營(yíng)改增” 營(yíng)改增的整體稅制改革格局對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。對(duì)于出租車企業(yè)而言，需要正確認(rèn)識(shí)稅制改革的意義和目的，轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營(yíng)改增”背景下的各項(xiàng)納稅工作的開展。出租車企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下，需要實(shí)時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)占比較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局，積極更新企業(yè)內(nèi)的設(shè)備。采取科學(xué)合理的檢測(cè)措施協(xié)調(diào)企業(yè)的需求、人才的配置、市場(chǎng)變化等多項(xiàng)內(nèi)容，以合理的技術(shù)設(shè)備更新來協(xié)調(diào)增值稅的抵扣，通過自身的微調(diào)來規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。出租車企業(yè)在增值稅背景下需要重視增值稅發(fā)票的取得與管理

33、，積極的采取有效的管理模式協(xié)調(diào)可進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收部分，以自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)變革倆順應(yīng)稅制改革的步伐。 （三）處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題 營(yíng)改增背景下，針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)格局的出租車企業(yè)，其納稅的項(xiàng)目條款及遵循的標(biāo)準(zhǔn)也存在著較大的差異。當(dāng)前，針對(duì)不同納稅主體之間的稅制銜接與管理處于摸索階段。這導(dǎo)致了部分出租車企業(yè)對(duì)稅制改革處于比較迷茫的狀態(tài)，沒有認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的積極意義，因而不能積極配和參與納稅行為。為了在未來處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題，可以考慮區(qū)分當(dāng)前負(fù)稅風(fēng)險(xiǎn)增加的出租車企業(yè)，針對(duì)不同狀況進(jìn)行分類協(xié)調(diào)與管理。對(duì)于因可控因素而導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要采取適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)機(jī)制來

34、引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于因不可控因素導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要給予企業(yè)適當(dāng)?shù)钠渌a(bǔ)助以彌補(bǔ)其納稅層次的損失。此外，逐步完善營(yíng)改增工作過程里增值稅抵扣發(fā)票的獲取服務(wù)的提供方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，以便出租車企業(yè)可以及時(shí)獲得抵扣的資質(zhì)。協(xié)調(diào)好小規(guī)模納稅人與正常納稅人在索取增值稅專用發(fā)票方面服務(wù)的提供模式，做好工作的對(duì)接，提升工作管理的實(shí)效。此外，可以考慮適當(dāng)提高交通運(yùn)輸行業(yè)納稅人增值稅類型的分類管理標(biāo)準(zhǔn)，以便引導(dǎo)企業(yè)沿著稅制改革的方向協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。 參考文獻(xiàn) [1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，稅法[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012. [2] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，交通運(yùn)輸業(yè)和部

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