財(cái)產(chǎn)行為稅培訓(xùn)教材

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1、第七章第七章財(cái)產(chǎn)、行為稅財(cái)產(chǎn)、行為稅 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉各種財(cái)產(chǎn)、通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉各種財(cái)產(chǎn)、行為稅的根本含義及根本要素；了解各行為稅的根本含義及根本要素；了解各種財(cái)產(chǎn)、行為稅的優(yōu)惠政策；掌握房產(chǎn)種財(cái)產(chǎn)、行為稅的優(yōu)惠政策；掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅和稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅和印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；能夠進(jìn)行印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；能夠進(jìn)行各種財(cái)產(chǎn)、行為稅的申報(bào)及繳納。各種財(cái)產(chǎn)、行為稅的申報(bào)及繳納。第七章第七章財(cái)產(chǎn)、行為稅財(cái)產(chǎn)、行為稅7.1 7.1 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 7.2 7.2 契稅契稅7.3 7.3 車船使用稅車船使用稅7.4 7.4 車輛購置

2、稅車輛購置稅7.5 7.5 印花稅印花稅7.1 7.1 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 7.1.1 7.1.1 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述7.1.2 7.1.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)算7.1.3 7.1.3 房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠7.1.4 7.1.4 房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納7.1.1 7.1.1 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述1)概念概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅?；蚪?jīng)營人征收的一種稅。7.1.1 7.1.1 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述2)納稅人納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的

3、所有人。房產(chǎn)稅的納稅人是房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的所有人。1產(chǎn)權(quán)屬于國家的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于產(chǎn)權(quán)屬于國家的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體和個(gè)人繳納。集體和個(gè)人所有的，由集體和個(gè)人繳納。2產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。3產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述3)課稅對象、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)課稅對象、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)1課稅對象是房產(chǎn)課稅對象是房產(chǎn)2征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦征

4、稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)3計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入收入房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述4)稅率稅率從價(jià)計(jì)征的，年稅率為；從價(jià)計(jì)征的，年稅率為；從租計(jì)征的，年稅率為從租計(jì)征的，年稅率為12。注注：對對個(gè)個(gè)人人按按市市場場價(jià)價(jià)格格出出租租的的居居民民住住房房，暫按暫按4 4的稅率征收房產(chǎn)稅。的稅率征收房產(chǎn)稅。7.1.2 7.1.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)算1)從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)稅房產(chǎn)原值1扣除比例扣除比例注：房產(chǎn)原值是注：房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)賬戶中記載的房屋原價(jià)固定資產(chǎn)賬戶中記載的房屋原價(jià)2)

5、從租計(jì)征從租計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=租金收入租金收入127.1.2 7.1.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)算【例例7-17-1】某企業(yè)經(jīng)營用房原值為某企業(yè)經(jīng)營用房原值為40004000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定允許減除比例為萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定允許減除比例為2424，適用稅率為。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納的房適用稅率為。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=4000124萬元萬元7.1.2 7.1.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)算【例例7-27-2】某企業(yè)出租房屋，年租金收某企業(yè)出租房屋，年租金收入入8000080000元，適用稅率為元，適用稅率為1212。計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)出租房屋年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。出

6、租房屋年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=8000012=9600元元房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的單位，其自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的單位，其自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。房產(chǎn)免稅。3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。4個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。5經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。7.1.4 7.1.4 房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生

7、時(shí)間2納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。3納稅申報(bào)納稅申報(bào)房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期繳納。納稅人應(yīng)在規(guī)定月份如實(shí)填寫房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期繳納。納稅人應(yīng)在規(guī)定月份如實(shí)填寫?房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表?，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。1將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起計(jì)征房產(chǎn)稅。月起計(jì)征房產(chǎn)稅。2納稅人自建的房屋，自建成之日的次月起征納

8、稅人自建的房屋，自建成之日的次月起征收房產(chǎn)稅。收房產(chǎn)稅。3納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起征收房產(chǎn)稅。收手續(xù)之日的次月起征收房產(chǎn)稅。4購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。計(jì)征房產(chǎn)稅。5購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。月起計(jì)征房產(chǎn)稅。6出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。次月起

9、計(jì)征房產(chǎn)稅。7.2 7.2 契稅契稅 7.2.1 7.2.1 契稅概述契稅概述7.2.2 7.2.2 契稅的計(jì)算契稅的計(jì)算7.2.3 7.2.3 契稅的稅收優(yōu)惠契稅的稅收優(yōu)惠7.2.4 7.2.4 契稅的申報(bào)與繳納契稅的申報(bào)與繳納7.2.1 7.2.1 契稅概述契稅概述1概念概念契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，依當(dāng)事人所訂契約，契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，依當(dāng)事人所訂契約，由承受單位和個(gè)人繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。由承受單位和個(gè)人繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。2納稅人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。

10、人為契稅的納稅人。注：契稅是對買方承受人征稅，而不是對賣方征稅。注：契稅是對買方承受人征稅，而不是對賣方征稅。7.2.1 7.2.1 契稅概述契稅概述3契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍契稅的征稅對象為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括以契稅的征稅對象為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括以下內(nèi)容：下內(nèi)容：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈(zèng)國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換。與；房屋交換。4契稅的稅率契稅的稅率幅度比例稅率，稅率幅度為幅度比例稅率，稅率幅度為3%5%。7.2.2 7.2.2 契稅的計(jì)算契稅的計(jì)算1計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是在土地、房

11、屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)雙方當(dāng)契稅的計(jì)稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)雙方當(dāng)事人簽事人簽訂的契約價(jià)格。具體為：訂的契約價(jià)格。具體為：1國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。2土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。定。3土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)為所土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。4以劃撥

12、方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，其計(jì)稅依據(jù)為地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。7.2.2 7.2.2 契稅的計(jì)算契稅的計(jì)算2應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅率稅率【例【例7-3】某公司】某公司2005年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值300萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值價(jià)值500萬元；第

13、二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值萬元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值400萬元，換進(jìn)的房萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)價(jià)值300萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳，該公司應(yīng)繳納契稅為多少？納契稅為多少？應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=5005003003003%3%6 6萬元萬元 7.2.3 7.2.3 契稅的稅收優(yōu)惠契稅的稅收優(yōu)惠 1 1國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)院、科研和軍事設(shè)施的，免征地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)院、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。契稅。2 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的，免征契稅

14、。城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的，免征契稅。3 3因不可抗力滅失住房而重新購置住房的，酌情準(zhǔn)予因不可抗力滅失住房而重新購置住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。減征或者免征契稅。4 4土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。自治區(qū)、直轄市人民政府確定。5 5納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅

15、。7.2.4 7.2.4 契稅的申報(bào)與繳納契稅的申報(bào)與繳納 1 1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或?yàn)榧{稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。證的當(dāng)天。2 2納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。3 3納稅申報(bào)納稅申報(bào) 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起1010日內(nèi)，向土地、日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理

16、納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。7.3 7.3 車船使用稅車船使用稅 7.3.1 7.3.1 車船使用稅概述車船使用稅概述7.3.2 7.3.2 車車船船使使用用稅稅應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額的的計(jì)計(jì)算算7.3.3 7.3.3 車船使用稅的稅收優(yōu)惠車船使用稅的稅收優(yōu)惠7.3.4 7.3.4 車船使用稅的申報(bào)與繳納車船使用稅的申報(bào)與繳納7.3.1 7.3.1 車船使用稅概述車船使用稅概述 1 1概念概念 車船使用稅是國家對行駛于我國境內(nèi)公共道路車船使用稅是國家對行駛于我國境內(nèi)公共道路上的上的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依車輛和航行于我國境內(nèi)河流

17、、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法所征收的一種稅。法所征收的一種稅。2 2車船使用稅的納稅人車船使用稅的納稅人 車船使用稅的納稅人是我國境內(nèi)擁有并且使用車船使用稅的納稅人是我國境內(nèi)擁有并且使用車船車船的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。車船使用稅只對國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人征收。車船使用稅只對國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人征收。車船使用稅概述車船使用稅概述3車船使用稅的課稅對象、征稅范圍車船使用稅的課稅對象、征稅范圍課稅對象是稅法規(guī)定的車輛和船舶。課稅對象是稅法規(guī)定的車輛和船舶。征稅范圍包括行駛于我國境內(nèi)公共道路的征稅范圍包括行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或

18、者領(lǐng)海的船舶兩大類。舶兩大類。4車船使用稅的稅率車船使用稅的稅率對應(yīng)稅車輛采用幅度固定稅額，對應(yīng)稅船舶對應(yīng)稅車輛采用幅度固定稅額，對應(yīng)稅船舶采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。7.3.2 7.3.2 車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)“輛輛除載貨汽車以外的各種車輛；除載貨汽車以外的各種車輛；“凈噸位凈噸位載貨汽車和機(jī)動(dòng)船；載貨汽車和機(jī)動(dòng)船；“載重噸位載重噸位非機(jī)動(dòng)船。非機(jī)動(dòng)船。車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2車船使用稅的計(jì)算車船使用稅的計(jì)算1機(jī)動(dòng)船和載貨汽車的應(yīng)納稅額機(jī)動(dòng)船和載貨汽車的應(yīng)納

19、稅額=凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用稅額適用稅額2非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=載重噸位數(shù)載重噸位數(shù)適用稅額適用稅額3除載貨汽車以外的機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車的應(yīng)納稅額除載貨汽車以外的機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)車輛數(shù)適用稅額適用稅額4機(jī)動(dòng)車掛車應(yīng)納稅額機(jī)動(dòng)車掛車應(yīng)納稅額=掛車凈噸位數(shù)掛車凈噸位數(shù)載貨汽車凈噸年載貨汽車凈噸年稅額稅額705從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)納稅額從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)納稅額=所掛拖車凈噸位數(shù)所掛拖車凈噸位數(shù)載貨汽車凈噸年稅額載貨汽車凈噸年稅額506客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計(jì)算：客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計(jì)算：乘人局部應(yīng)納稅額乘人局部應(yīng)納稅額=輛數(shù)輛數(shù)適用乘人汽車稅額適用乘人汽

20、車稅額50載貨局部應(yīng)納稅額載貨局部應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用稅額適用稅額7.3.2 7.3.2 車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算算【例【例7-4】運(yùn)泰汽車運(yùn)輸公司擁有載貨汽車】運(yùn)泰汽車運(yùn)輸公司擁有載貨汽車10輛每輛凈噸位輛每輛凈噸位8噸，載貨汽車年應(yīng)納稅額每噸，載貨汽車年應(yīng)納稅額每噸噸50元；客車元；客車40輛，客車年應(yīng)納稅額每輛輛，客車年應(yīng)納稅額每輛180元。元。解解:年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額 =10850+40180=11 200=10850+40180=11 200元元 7.3.2 7.3.2 車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算算【例【例7-5】某航運(yùn)公司】某航

21、運(yùn)公司2006年擁有機(jī)動(dòng)船年擁有機(jī)動(dòng)船15艘其艘其中凈噸位為中凈噸位為600噸的噸的8艘，艘，2000噸的噸的3艘，艘，5000噸的噸的4艘，艘，擁有非機(jī)動(dòng)船擁有非機(jī)動(dòng)船5艘其中載重噸位為艘其中載重噸位為10噸的噸的3艘，艘，60噸的噸的2艘。請計(jì)算該航運(yùn)公司艘。請計(jì)算該航運(yùn)公司2006年應(yīng)交納的車船使用稅。年應(yīng)交納的車船使用稅。解解:1按按凈凈噸噸位位計(jì)計(jì)算算機(jī)機(jī)動(dòng)動(dòng)船船的的年年應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額=860032000450004.2=105601920084000=113760元元2按按載載重重噸噸位位計(jì)計(jì)算算非非機(jī)機(jī)動(dòng)動(dòng)船船的的年年應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額=3102601=138元元3該該公公司司2

22、006年年應(yīng)應(yīng)交交納納的的車車船船使使用用稅稅額額=113760138=113898元元7.3.3 7.3.3 車船使用稅的稅收優(yōu)惠車船使用稅的稅收優(yōu)惠 1 1法定的免稅車船法定的免稅車船 (1)(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國家財(cái)政國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用車船。撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用車船。(2)(2)載重量載重量1 1噸或噸或1 1噸以下的漁船。噸以下的漁船。(3)(3)專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。(4)(4)特定車船。特定車船。(5)(5)按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船。按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船。(

23、6)(6)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。7.3.3 7.3.3 車船使用稅的稅收優(yōu)惠車船使用稅的稅收優(yōu)惠 2 2經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船 1 1在企業(yè)內(nèi)部行使，不領(lǐng)取行使執(zhí)照，也不上公路行在企業(yè)內(nèi)部行使，不領(lǐng)取行使執(zhí)照，也不上公路行使使的車輛。的車輛。2 2主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)。主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)。3 3企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，可免征車船使用稅；船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，可免征車船使用稅；劃分不清的，應(yīng)征車船使用稅

24、。劃分不清的，應(yīng)征車船使用稅。4 4殘疾人專用的車輛。殘疾人專用的車輛。5 5免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛，能劃分清免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛，能劃分清楚者分別對待；不能劃分清楚者，應(yīng)一律照章征收車船使用楚者分別對待；不能劃分清楚者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。稅。6 6其他情形。其他情形。7.3.4 7.3.4 車船使用稅的申報(bào)與繳車船使用稅的申報(bào)與繳納納1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人使用應(yīng)稅車船，從使用之日起納稅。納稅人使用應(yīng)稅車船，從使用之日起納稅。2納稅人新購置車船使用的，從購置使用的當(dāng)月起納稅人新購置車船使用的，從購置使用的當(dāng)月起納稅。納稅。3已向交通航運(yùn)機(jī)關(guān)

25、上報(bào)全年停運(yùn)或者報(bào)廢的車船，已向交通航運(yùn)機(jī)關(guān)上報(bào)全年停運(yùn)或者報(bào)廢的車船，當(dāng)年當(dāng)年不發(fā)生車船使用稅的納稅義務(wù)。停運(yùn)后又重新使用的，從不發(fā)生車船使用稅的納稅義務(wù)。停運(yùn)后又重新使用的，從重新使用重新使用的當(dāng)月起納稅。的當(dāng)月起納稅。7.3.4 7.3.4 車船使用稅的申報(bào)與繳車船使用稅的申報(bào)與繳納納2納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)車船使用稅的納稅地點(diǎn)在納稅人所在地。車船使用稅的納稅地點(diǎn)在納稅人所在地。3車船使用稅的申報(bào)與繳納車船使用稅的申報(bào)與繳納車船使用稅按年計(jì)算，分期繳納。納稅人車船使用稅按年計(jì)算，分期繳納。納稅人應(yīng)如實(shí)填寫應(yīng)如實(shí)填寫?車船使用稅納稅申報(bào)表車船使用稅納稅申報(bào)表?。7.4 7.4 車輛購置稅車輛購置

26、稅 7.4.1 7.4.1 車輛購置稅概述車輛購置稅概述7.4.2 7.4.2 車車輛輛購購置置稅稅應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額的的計(jì)計(jì)算算7.4.3 7.4.3 車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠7.4.4 7.4.4 車輛購置稅的申報(bào)與繳納車輛購置稅的申報(bào)與繳納7.4.1 7.4.1 車輛購置稅概述車輛購置稅概述 1 1概念概念 車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。2 2納稅人納稅人 車輛購置稅的納稅人是在中華人民共和國境車輛購置稅的納稅人是在中華人民共和國

27、境內(nèi)購內(nèi)購置并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。它包括車輛購置稅置并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。它包括車輛購置稅的應(yīng)稅行為、征稅區(qū)域和納稅人的范圍等方面的內(nèi)容。的應(yīng)稅行為、征稅區(qū)域和納稅人的范圍等方面的內(nèi)容。7.4.1 7.4.1 車輛購置稅概述車輛購置稅概述3征稅范圍征稅范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。4稅率稅率實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，稅率為實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，稅率為10%。車輛購置稅的計(jì)算車輛購置稅的計(jì)算1計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)1納稅人購置自用的應(yīng)稅車輛以計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。納稅人購置自用的應(yīng)稅車輛以計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格是由銷貨方銷售應(yīng)稅車輛向購置者收取

28、的、除增值稅計(jì)稅價(jià)格是由銷貨方銷售應(yīng)稅車輛向購置者收取的、除增值稅以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用組成。以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用組成。2納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅據(jù)。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率3納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)。車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)。4以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)納稅人購置自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于納

29、稅人購置自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。7.4.2 7.4.2 車輛購置稅的計(jì)算車輛購置稅的計(jì)算2應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格稅率稅率7.4.2 7.4.2 車輛購置稅的計(jì)算車輛購置稅的計(jì)算【例【例7-6】丁某】丁某2006年年10月月1日從安徽奇瑞汽車股份公司購日從安徽奇瑞汽車股份公司購置一

30、輛車牌為置一輛車牌為“東方之子小轎車供自己使用，支付價(jià)款東方之子小轎車供自己使用，支付價(jià)款120000元含增值稅，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)元含增值稅，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)200元，代收元，代收保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)360元，支付購置工具件和零配件價(jià)款元，支付購置工具件和零配件價(jià)款3100元，車輛裝元，車輛裝飾費(fèi)飾費(fèi)280元。支付的各項(xiàng)價(jià)款均由奇瑞汽車股份公司開具元。支付的各項(xiàng)價(jià)款均由奇瑞汽車股份公司開具“機(jī)動(dòng)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算丁某應(yīng)納車輛購置稅。車銷售統(tǒng)一發(fā)票和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算丁某應(yīng)納車輛購置稅。解解：計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格=1200002003603100280117%元元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額元元7.

31、4.2 7.4.2 車輛購置稅的計(jì)算車輛購置稅的計(jì)算【例【例7-7】某進(jìn)出口公司】某進(jìn)出口公司2006年年8月月20日從國外進(jìn)口日從國外進(jìn)口2輛越輛越野車自用，經(jīng)海關(guān)審定確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為野車自用，經(jīng)海關(guān)審定確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元元/輛輛人民幣，關(guān)稅稅率為人民幣，關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅率為，消費(fèi)稅率為5%。請計(jì)算該進(jìn)出。請計(jì)算該進(jìn)出口公司應(yīng)納車輛購置稅。口公司應(yīng)納車輛購置稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=100000160%15%元元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2元元7.4.2 7.4.2 車輛購置稅的計(jì)算車輛購置稅的計(jì)算【例【例7-8】某公司】某公司2006年年8月月28日接受供給商捐贈(zèng)的

32、一日接受供給商捐贈(zèng)的一輛車牌為輛車牌為“桑塔納小轎車供自己使用。公司按發(fā)票上注桑塔納小轎車供自己使用。公司按發(fā)票上注明金額為明金額為75000元申報(bào)納稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家元申報(bào)納稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家核定該車型的最低計(jì)稅價(jià)格為核定該車型的最低計(jì)稅價(jià)格為81200元。計(jì)算應(yīng)納的車輛元。計(jì)算應(yīng)納的車輛購置稅。購置稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8120010%=8120元元7.4.3 7.4.3 車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠1車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定1外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其他外外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其他外交人員自

33、用車輛免稅；交人員自用車輛免稅；2中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨方案的車輛免稅；器裝備訂貨方案的車輛免稅；3設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形。有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形。7.4.3 7.4.3 車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠2車輛購置稅的退稅車輛購置稅的退稅1公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)

34、。稅手續(xù)。2因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。7.4.4 7.4.4 車輛購置稅的申報(bào)與繳車輛購置稅的申報(bào)與繳納納1納稅申報(bào)納稅申報(bào)車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，在使用環(huán)節(jié)征稅。車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，在使用環(huán)節(jié)征稅。2納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛納稅人購置應(yīng)稅車輛車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛納稅人所在納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。7.4.4 7.4.4 車輛購置稅的

35、申報(bào)與繳車輛購置稅的申報(bào)與繳納納3車輛購置稅的納稅期限車輛購置稅的納稅期限納稅人購置自用應(yīng)稅車輛，自購置之日起納稅人購置自用應(yīng)稅車輛，自購置之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。日內(nèi)申報(bào)納稅。4車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅繳納稅款的方法主要有：自報(bào)核繳；集中征收車輛購置稅繳納稅款的方法主要有：自報(bào)核繳；集中征收繳納；代征、

36、代扣、代收。繳納；代征、代扣、代收。納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性繳納車輛購納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性繳納車輛購置稅。置稅。7.5 7.5 印花稅印花稅 7.5.1 7.5.1 印花稅概述印花稅概述7.5.2 7.5.2 印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.5.3 7.5.3 印花稅的稅收優(yōu)惠印花稅的稅收優(yōu)惠7.5.4 7.5.4 印花稅的申報(bào)與繳納印花稅的申報(bào)與繳納7.5.1 7.5.1 印花稅概述印花稅概述1概念概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種領(lǐng)受具有法律效力

37、的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅。7.5.1 7.5.1 印花稅概述印花稅概述2印花稅的納稅人印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)印花稅的納稅人，是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。受印花稅法所列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。立合同人立合同人立據(jù)人立據(jù)人立賬簿人立賬簿人領(lǐng)受人領(lǐng)受人使用人使用人7.5.1 7.5.1 印花稅概述印花稅概述3印花稅的課稅對象、稅目印花稅的課稅對象、稅目課稅對象：稅法列舉的各種應(yīng)稅憑證，包括：合課稅對象：稅法列舉的各種應(yīng)稅憑證，包括：合同或具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；同或具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

38、；營業(yè)賬簿；權(quán)利許可證照；財(cái)政部確定的其他應(yīng)稅憑證。權(quán)利許可證照；財(cái)政部確定的其他應(yīng)稅憑證。稅目：稅目：1購銷合同。購銷合同。2加工承攬合同。加工承攬合同。3建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。4建筑安裝工程承包合同。建筑安裝工程承包合同。5財(cái)產(chǎn)租賃合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同。6貨物運(yùn)輸合同。貨物運(yùn)輸合同。7倉儲(chǔ)倉儲(chǔ)保管合同。保管合同。8借款合同。借款合同。9財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。10技術(shù)合同。技術(shù)合同。11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。12營業(yè)營業(yè)賬簿。賬簿。13權(quán)利、許可證照。權(quán)利、許可證照。7.5.1 7.5.1 印花稅概述印花稅概述4印花稅的稅率印花稅的稅率1比例稅率比例稅率有有4

39、檔，分別為檔，分別為0.05、0.3、0.5、1。2定額稅率定額稅率按件貼花，稅額為按件貼花，稅額為5元。元。7.5.2 7.5.2 印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1印花稅的計(jì)稅依據(jù)印花稅的計(jì)稅依據(jù)1從價(jià)計(jì)征情況下計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定從價(jià)計(jì)征情況下計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定2從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，單位稅額每件以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，單位稅額每件5元。元。各各類類經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)合合同同，以以合合同同上上所所記記載載的的金金額額、收收入入或或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

40、。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。記記載載資資金金的的營營業(yè)業(yè)賬賬簿簿，以以實(shí)實(shí)收收資資本本和和資資本本公公積積的的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。有有些些合合同同如如在在技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓合合同同中中的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入在在簽簽訂訂時(shí)時(shí)無無法法確確定定計(jì)計(jì)稅稅金金額額，可可在在簽簽訂訂時(shí)時(shí)先先按按定定額額5元元貼貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花?；?，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。7.5.2 7.5.2 印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例例7-9】A公公司司與與海海馬馬公公司司簽簽訂訂了了一一份份商商

41、品品購購銷銷合合同同，合合同同金金額額為為200萬萬元元，購購銷銷合合同同適用稅率為適用稅率為0.3，計(jì)算雙方應(yīng)繳納的印花稅。，計(jì)算雙方應(yīng)繳納的印花稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20000000.3=600元元7.5.2 7.5.2 印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算【例【例7-10】某高新技術(shù)企業(yè)】某高新技術(shù)企業(yè)2006年年8月開業(yè)，注冊資金月開業(yè)，注冊資金220萬萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如下：元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如下：1領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；2建賬時(shí)共設(shè)建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿記載實(shí)收資本個(gè)賬簿，其中資金賬簿記載實(shí)收

42、資本220萬萬元；元；3簽訂購銷合同簽訂購銷合同4份，共記載金額份，共記載金額280萬元；萬元；4簽訂借款合同簽訂借款合同1份，記載金額份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得借款利息萬元，當(dāng)年取得借款利息萬元；萬元；5廣告公司簽訂廣告制作合同廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)份，分別記載加工費(fèi)3萬元，萬元，廣告公司提供的原材料廣告公司提供的原材料7萬元。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的印花稅。萬元。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的印花稅。7.5.2 7.5.2 印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算解解:1領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅：領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅：3515元元2設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅：設(shè)置賬簿應(yīng)繳納

43、的印花稅：7522000000.51135元元3簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅：簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅：28000000.3840元元4簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅：簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅：5000000.0525元元5簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：300000.5700000.336元。元。加工承攬合同受托方提供原材料，如果在合同中將加工費(fèi)和原材料列明的，原材加工承攬合同受托方提供原材料，如果在合同中將加工費(fèi)和原材料列明的，原材料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅。料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅。6企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納印花稅企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納印花稅=1

44、511358402536=2051元元 印花稅的稅收優(yōu)惠印花稅的稅收優(yōu)惠1對已納印花稅的憑證的副本或抄本免稅；但以副本或抄本作為正本使用對已納印花稅的憑證的副本或抄本免稅；但以副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。的，另貼印花。2對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3對國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合對國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免稅。同免稅。4對無息、貼息貸款合同免稅。對無息、貼息貸款合同免稅。5對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)

45、提供優(yōu)惠貸款對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立合同免稅。所立合同免稅。6對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的用于生活居住的房屋租賃合同免稅。對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的用于生活居住的房屋租賃合同免稅。7對軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥鈱娛挛镔Y運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證免稅。貨運(yùn)憑證免稅。8對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。印花稅的申報(bào)與繳納印花稅的申報(bào)與繳納1納稅方法納稅方法1自行貼花的納稅方法自行貼花的納稅方法2匯貼或匯繳的納稅方法匯貼或匯繳的納稅方法3委托代征的納稅方法委托代征的納稅方法 印花稅的申報(bào)與繳納印花稅的申報(bào)與繳納2納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花，具體是指印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花，具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。印花稅一般實(shí)行就地納稅。印花稅一般實(shí)行就地納稅。印花稅的申報(bào)與繳納印花稅的申報(bào)與繳納3納稅申報(bào)納稅申報(bào)印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫?印花稅納稅申印花稅納稅申報(bào)表報(bào)表?。演講完畢，謝謝觀看！