信息舞弊審計(jì)01世通財(cái)務(wù)舞弊案

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,計(jì)算機(jī)審計(jì),–,Hugh Yan,,計(jì)算機(jī)審計(jì),–,Hugh Yan,,計(jì)算機(jī)審計(jì),,–,Hugh Yan,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,,計(jì)算機(jī)審計(jì),–,Hugh Yan,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此

2、處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,,計(jì)算機(jī)審計(jì),–,Hugh Yan,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,1,,,,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例,1,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信,,,還是世界騙局,?,,世界通信公司,,1983,年成立，,2002,年,7,月,21,日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)為

3、美國(guó)第二大長(zhǎng)途電信運(yùn)營(yíng)商，僅次于,1877,年成立的美國(guó)電報(bào)電話公司,AT&T,,曾經(jīng)以,1150,億美元股票市值一度成為美國(guó)第,25,大公司，業(yè)務(wù)范圍覆蓋,65,個(gè)國(guó)家，擁有,2000,多萬(wàn)家個(gè)人客戶和數(shù)萬(wàn)家公司客戶，擁有,85000,人，年?duì)I業(yè)收入,350,多億美元,,2002,年之后,,,世界通信成為美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案創(chuàng)下利潤(rùn)造假的世界記錄,2,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,2002,年度的世界通信公司,,2,月,8,日,,,,世界通信降低了,2002,年度的收入和盈利預(yù)測(cè),;,計(jì)劃在第二季度計(jì)提,150,至,200,億美元的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,3,月,12,日,,,,證券交易委

4、員會(huì)（,SEC,）正式對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)處理立案審查,,,,3,,4,月,3,日，,,世界通信宣布裁員,10%,，計(jì)劃解雇,8500,名員工,,4,月,30,日，,,世界通信公司的創(chuàng)始人本納德,J.,埃伯斯（,Bernard J. Ebbers,）因卷入,4.08,億美元貸款臭聞而辭去首席執(zhí)行官的職務(wù),,5,月,9,日，,,穆迪斯（,Moody’s,）和菲奇（,Fitch,）等信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將世界通信的信用等級(jí)降低到“垃圾債券”級(jí)別,,4,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,2002,年度的世界通信公司,,6,月,5,日,,,,世界通信宣布再次裁員,20%,,計(jì)劃辭退,17000,名員工,,6,月,2

5、0,日,,,,世界通信因資金周轉(zhuǎn)緊張,,,推遲了優(yōu)先股的股息支付,,6,月,24,日,,,,世界通信的股票價(jià)格跌破,1,美元,(1999,年,6,月最高達(dá)到,64.50,元,),5,,6,月,25,日,,,,公司上任不到二個(gè)月的首席執(zhí)行官約翰,.,西擇摩爾（,John Sidgmore,）向新聞媒體發(fā)布：審計(jì)發(fā)現(xiàn)，,2001,年度到,2002,年第一季度，世界通信通過(guò)將支付給其它通信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，在,5,個(gè)季度內(nèi)低估期間費(fèi)用、虛增利潤(rùn),38.52,億美元。,,全世界的新聞媒體都報(bào)道了這個(gè)消息，世界通信的股價(jià)在停盤,3,天之后，第一天開盤，股價(jià)降到,0.06,美元,,,,

6、6,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,2002,年度的世界通信公司,,6,月,26,日，,,證券交易管理委員會(huì)（,SEC,）向聯(lián)邦法院對(duì)世界通信提出證券欺詐指控,,7,月,21,日，,,世界通信向美國(guó)破產(chǎn)法院提出破產(chǎn)保護(hù),,7,月,31,日，,,納斯達(dá)克將世界通信的股票摘牌,7,,8,月,1,日，,,世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）和前副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)大衛(wèi),.,邁耶斯（,David F. Myers,）被聯(lián)邦調(diào)查局以證券欺詐指控逮捕,,8,月,8,日，,,世界通信披露,1999,年到,2000,年度的稅前利潤(rùn)被高估了,34.66,億美元,,1

7、1,月,5,日,,,,又發(fā)現(xiàn),20,億美元的虛假利潤(rùn),,,使虛假利潤(rùn)總額達(dá)到,93,億美元,,,8,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,2002,年度的美國(guó),10,大破產(chǎn)案排行榜（單位：億美元）,,,,9,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信公司破產(chǎn)案的受害者,,,4,月,3,日，,,世界通信宣布裁員,10%,，計(jì)劃解雇,8500,名員工,,4,月,30,日，,,世界通信公司的創(chuàng)始人本納德,J.,埃伯斯（,Bernard J. Ebbers,）因卷入,4.08,億美元貸款臭聞而辭去首席執(zhí)行官的職務(wù),,10,,6,月,5,日,,,,世界通信宣布再次裁員,20%,,計(jì)劃辭退,17000,名員工,,

8、8,月,1,日，,,世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）和前副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)大衛(wèi),.,邁耶斯（,David F. Myers,）被聯(lián)邦調(diào)查局以證券欺詐指控逮捕,,11,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析,世界通信公司破產(chǎn)案的受害者,,,1999,年,6,月,24,日，,,世界通信股票市場(chǎng)價(jià)值超過(guò),1150,億美元,,2002,年,7,月,1,日，,,世界通信公司的股票市值猛跌至,3,億美元以下,,,財(cái)富在,3,年間蒸發(fā)一空,,投資者。加州公務(wù)人員退休基金、大都會(huì)人壽保險(xiǎn)公司等,10,家機(jī)構(gòu)的投資損失金額高達(dá),30,億美元,,債權(quán)人。僅,JP,摩根信托公

9、司預(yù)計(jì)的損失金額就高達(dá),172,億美元,,,12,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信公司破產(chǎn)案的,10,大債權(quán)人,,JP,摩根信托公司 持有債券,172.0,億美元,,梅隆銀行 持有債券,66.0,億美元,,花旗銀行 持有債券,32.9,億美元,,JP,摩根大通銀行 持有債券,30.0,億美元,,貝爾 斯坦恩 持有債券,27.2,億美元,,紐約銀行 持有債券,2

10、5.8,億美元,,州立思特利銀行 持有債券,20.2,億美元,,摩根 斯坦利 持有債券,19.0,億美元,,古德曼 薩斯 持有債券,15.2,億美元,,太陽(yáng)信托銀行 持有債券,12.2,億美元,,合計(jì),400.4,億美元,,13,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析,世界通信公司破產(chǎn)案的,10,大機(jī)構(gòu)投資者,,加州公務(wù)人員退休基金 持有股票,3.9,億美元,,培基政權(quán)公司 持有股票,3.9,億美元,,大都會(huì)人壽保險(xiǎn)公司 持

11、有股票,3.0,億美元,,先鋒基金管理公司 持有股票,2.8,億美元,,旅行者資產(chǎn)管理公司 持有股票,2.7,億美元,,西北投資管理公司 持有股票,2.7,億美元,,阿利安斯資本管理公司 持有股票,2.5,億美元,,AIG,全球管理公司 持有股票,2.5,億美元,,美國(guó)運(yùn)通財(cái)務(wù)咨詢公司 持有股票,2.1,億美元,,威靈頓管理公司 持有股票,2.1,億美元,,合計(jì),28.2,億美元,,14,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析,美國(guó)電信業(yè)的發(fā)展政策,– Deregulation,（鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，放松管制）,

12、,1929 – 1933,年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國(guó)政府開始治理自由放任的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，代之以政府管制政策,– Regulation,,1970 - 1980,年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)停滯不前，人們?cè)诜此颊墓苤普邔?duì)于市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”的制約作用的不利因素后，,15,,提出了新自由主義的三架馬車,–,放松管制、私有化、自由化,– Deregulation, Private, and Free Trade,,70,年代末，吉米 卡特總統(tǒng)解除了對(duì)于航空業(yè)的管制,,70,年代末，吉米 卡特總統(tǒng)解除了對(duì)于汽車運(yùn)輸業(yè)的管制,,16,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例分析,美國(guó)電信業(yè)的發(fā)展政策,– Deregulati

13、on,（鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，放松管制）,,1980,年代，以佛雷德曼為代表的充滿自由主義的思想在美國(guó)開始占據(jù)主流,,80,年代，羅納德 里根總統(tǒng)開始對(duì)金融行業(yè)放松管制,,80,年代，羅納德 里根總統(tǒng)開始對(duì)電信行業(yè)放松管制：,,淡化電信專營(yíng)權(quán)，,,強(qiáng)化“反壟斷法”，,,培育競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,17,,80,年代，羅納德 里根總統(tǒng)開始對(duì)能源行業(yè)放松管制,,美國(guó)政府在這些行業(yè)全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,,行業(yè)壟斷的時(shí)代宣告結(jié)束,,18,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,美國(guó)電信業(yè)的發(fā)展政策,– Deregulation,（鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，放松管制）,,1984,年，,AT&T,旗下的,Bell System,公司被分解為,7,個(gè)區(qū)域性公

14、司，改變了,AT&T,在美國(guó)電信業(yè)獨(dú)霸天下的局面，,,AT&T,專門從事長(zhǎng)途電信服務(wù),,7,個(gè)小貝爾公司只經(jīng)營(yíng)當(dāng)?shù)仉娦艠I(yè)務(wù),,他們之間形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,19,,電信業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)驟然增加,,其它公司對(duì)電信領(lǐng)域的投資增加,,電信市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度得以放寬,,以,Internet,為代表的數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)異軍突起，對(duì)傳統(tǒng)電報(bào)和電話業(yè)務(wù)構(gòu)成更大的威脅，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,,20,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的五個(gè)發(fā)展階段（,1983 - 2001,）,,第一階段（,1983 - 1989,）,,1983,年,9,月，,LDDS,（,Long Distance Discount Service,）公司在美國(guó)密

15、西西比州被特許成立，成為長(zhǎng)途電信運(yùn)營(yíng)商,,1984,年，,LDDS,的營(yíng)業(yè)收入不到,100,萬(wàn)美元,21,,1985,年，經(jīng)營(yíng)汽車旅館生意的創(chuàng)始人本納德,J.,埃伯斯（,Bernard J. Ebbers,）出任,LDDS,的首席執(zhí)行官。,,22,,1989,年,8,月，,LDDS,分文未花、以換股的方式、反向兼并（,Reverse Merge,）從事長(zhǎng)途電信轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)的,Advantage,公司，續(xù)存的公司采用,LDDS,的名稱，在納斯達(dá)克上市。,,1989,年年底，,LDDS,的營(yíng)業(yè)收入首次達(dá)到,1,億美元,,23,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的五個(gè)發(fā)展階段（,1983 - 20

16、01,）,,第二階段（,1990 - 1995,）,,1990,年代，美國(guó)公司大量流行“非理性繁榮”,,,股票價(jià)格被高估的現(xiàn)象非常普遍，許多公司股價(jià)持續(xù)上漲。本納德,J.,埃伯斯（,Bernard J. Ebbers,）充分發(fā)揮證券市場(chǎng)的融資能力，以,LDDS,被高估的股票作為收購(gòu)兼并的通貨，大肆購(gòu)買兼并競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,24,,1992,年，,LDDS,通過(guò)換股的方式，以相當(dāng)于市值,8.5,億美元的價(jià)格收購(gòu)了,Advantage,公司,,1993,年，,LDDS,通過(guò)增發(fā)股票，募集,12.5,億美元現(xiàn)金,,,收購(gòu)了從事長(zhǎng)途電信服務(wù)的,Metromedia,公司和,Resurgens,公司,25,,1

17、994,年,, LDDS,以價(jià)值,9.36,億美元價(jià)格股票收購(gòu),IDB,通信集團(tuán),,1995,年,5,月,, LDDS,更名為,WorldCom,,當(dāng)年?duì)I業(yè)收入,39,億美元,,,業(yè)務(wù)覆蓋長(zhǎng)途電話、傳真、數(shù)據(jù)傳輸、電視、衛(wèi)星通信、光纖電纜等綜合業(yè)務(wù),,,26,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的五個(gè)發(fā)展階段（,1983 - 2001,）,,第三階段（,1996,）,,1996,年,12,月，世界通信以價(jià)值,120,億美元的股票，收購(gòu)了,MFS,通信公司。,,連接美國(guó)和歐洲主要城市的數(shù)字光纖網(wǎng)絡(luò),27,,–,全球?qū)拵?,從事,INTERNET,接入設(shè)施、運(yùn)用、咨詢服務(wù),,真正進(jìn)入了短途電信

18、和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng),,當(dāng)年?duì)I業(yè)收入達(dá)到,48,億美元,,28,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的五個(gè)發(fā)展階段（,1983 - 2001,）,,第四階段（,1997 - 1998,）,,1998,年,1,月，,,世界通信收購(gòu)了,Brooks,光纖財(cái)產(chǎn)公司，,,兼并了,CompuServe,公司，,,兼并了,ANS,公司,29,,1998,年,9,月，世界電信以,370,億美元股票成功收購(gòu)比自己大三倍的微波通信公司,MCI,，擁有了全世界最大、最先進(jìn)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，能夠?qū)⒚绹?guó)的地方電信服務(wù)與世界上,280,個(gè)國(guó)家和地區(qū)、城市的電信網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái),,,30,,包括巴西的一家電信公司,Embratel

19、 Participacoes S.A,公司的,50%,以上有表決權(quán)的股票，可以開展數(shù)據(jù)、衛(wèi)星通信服務(wù),,1998,年，世界通信的合并經(jīng)營(yíng)收入已經(jīng)突破,300,億美元,,31,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的五個(gè)發(fā)展階段（,1983 - 2001,）,,第五階段（,1999 - 2001,）,,1999,年，世界通信成功收購(gòu)了從事無(wú)線通信業(yè)務(wù)的,SkyTel,通信公司,,1999,年,10,月，世界通信宣布以,1290,億美元擬與美國(guó)排名第三的通信公司,Sprint,合并，但由于美國(guó)司法部以可能形成壟斷為由，沒(méi)有批準(zhǔn),32,,2001,年,7,月，世界通信以,58,億美元的價(jià)格收購(gòu)了,

20、Intermedia,通信公司，間接控制了從事國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的,Digex,公司,,至此，世界通信共完成了,65,項(xiàng)重大并購(gòu),,33,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)變化情況,,外延式的迅速擴(kuò)張,,,使世界通信的營(yíng)業(yè)收入迅速膨脹,,但是,,2000,年初,,,由于電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,,,世界通信的營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)了較大起伏,,世界通信的經(jīng)營(yíng)收益增長(zhǎng)變化情況,,外延式的迅速擴(kuò)張,,,使世界通信的經(jīng)營(yíng)收益迅速膨脹,,但是,,2000,年初,,,由于電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,,,世界通信的經(jīng)營(yíng)收益出現(xiàn)了較大起伏,,34,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)變化情況,,,外延式的

21、迅速擴(kuò)張,,,使世界通信的營(yíng)業(yè)收入迅速膨脹,,但是,,2000,年初,,,由于電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,,,世界通信的營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)了較大起伏,35,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的經(jīng)營(yíng)收益增長(zhǎng)變化情況,,,外延式的迅速擴(kuò)張,,,使世界通信的經(jīng)營(yíng)收益迅速膨脹,,但是,,2000,年初,,,由于電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,,,世界通信的經(jīng)營(yíng)收益出現(xiàn)了較大起伏,,36,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的凈收益增長(zhǎng)變化情況,,2000,年,,,世界通信的凈收益也出現(xiàn)較大的波動(dòng),,在,1999 – 2001,年,,,電信業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)收益開始出現(xiàn)下降,,,價(jià)格戰(zhàn)大起,,AT&T,等電信巨頭開始出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損,,

22、,但世界通信仍然表現(xiàn)出高額利潤(rùn),,,引起證券交易管理委員會(huì),(SEC),的注意,,,開始調(diào)查,37,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的凈收益增長(zhǎng)變化情況,,,2000,年,,,世界通信的凈收益也出現(xiàn)較大的波動(dòng),,在,1999 – 2001,年,,,電信業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)收益開始出現(xiàn)下降,,,價(jià)格戰(zhàn)大起,,AT&T,等電信巨頭開始出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損,,,但世界通信仍然表現(xiàn)出高額利潤(rùn),,,引起證券交易管理委員會(huì),(SEC),的注意,,,開始調(diào)查,38,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的股票價(jià)格增長(zhǎng)變化情況,,隨著收購(gòu)兼并和營(yíng)業(yè)收入的快速增長(zhǎng),,,世界通信的股票價(jià)格也大幅上揚(yáng),,1999,年,6

23、,月,21,日,(,圖中,1999(1)),當(dāng)天,,,市場(chǎng)總值達(dá)到,1150,億美元,,然而,,,自,2000,年起,,,世界通信股票價(jià)格就一直下跌,,,直到丑聞報(bào)道之后的第二日的,6,美分,,同期,,,其它股票也有震蕩起伏,,從股票價(jià)格走勢(shì)圖可以看出,,,市場(chǎng)似乎,”,先知先覺(jué)”,,,早在舞弊案暴露之前就作出反應(yīng),39,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信的股票價(jià)格增長(zhǎng)變化情況,,,隨著收購(gòu)兼并和營(yíng)業(yè)收入的快速增長(zhǎng),,,世界通信的股票價(jià)格也大幅上揚(yáng),,1999,年,6,月,21,日,(,圖中,1999(1)),當(dāng)天,,,市場(chǎng)總值達(dá)到,1150,億美元,40,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析

24、,世界通信的股票價(jià)格增長(zhǎng)變化情況,,,隨著收購(gòu)兼并和營(yíng)業(yè)收入的快速增長(zhǎng),,,世界通信的股票價(jià)格也大幅上揚(yáng),,同期,,,其它股票也有震蕩起伏,41,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案的揭露者,,辛西亞,.,庫(kù)珀,Cynthia Cooper,,女,,世界通信內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理,,因?yàn)榻衣妒澜缤ㄐ诺某笮卸蔀楫?dāng)年,《,時(shí)代,》,人物,,哲恩,.,摩斯,Gene Morse,,世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師,,格林,.,史密斯,Glyn Smith,,世界通信內(nèi)審部高級(jí)經(jīng)理,,,辛西亞,.,庫(kù)珀 的助手,42,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,舞弊案的揭露者,-,辛西亞,.,庫(kù)珀,Cynthi

25、a Cooper,,辛西亞,.,庫(kù)珀,Cynthia Cooper,，時(shí)年,38,歲,,1985,年畢業(yè)于密西西比州立大學(xué),,1994,年受雇于世界通信的前身,LDDS,，從事內(nèi)部審計(jì),,43,,幾年之后，升任內(nèi)審部副總經(jīng)理，直接服務(wù)于世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）,,內(nèi)審部有,27,個(gè)人，主要職責(zé),,經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)：績(jī)效評(píng)估、預(yù)算控制,,不包括財(cái)務(wù)審計(jì),,44,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,舞弊案的揭露者,-,辛西亞,.,庫(kù)珀,Cynthia Cooper,,2002,年,3,月初，世界通信負(fù)責(zé)無(wú)線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰,.,思圖帕克（

26、,John Stupka,）向辛西亞,.,庫(kù)珀 （,Cynthia Cooper,）抱怨一筆會(huì)計(jì)處理,,為了應(yīng)對(duì)電信業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng),,2001,年第三季度約翰,.,思圖帕克（,John Stupka,）計(jì)提了一筆,4,億美元的壞帳準(zhǔn)備金,,,但首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）要求將這,4,億美元沖回,,,以提升世界通信對(duì)外報(bào)告的盈利,.,,,45,,約翰,.,思圖帕克（,John Stupka,）的抱怨引起了辛西亞,.,庫(kù)珀 （,Cynthia Cooper,）的注意,,她向安達(dá)信的合伙人匯報(bào)此事，但卻遭到拒絕,,2002,年,3,月,6,日，辛西亞,.,

27、庫(kù)珀 （,Cynthia Cooper,）向世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯,.,波比特（,Max Bobbitt,）匯報(bào)此事，,,46,,在審計(jì)委員會(huì)的壓力下，首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）同意予以更正；但他警告辛西亞,.,庫(kù)珀 （,Cynthia Cooper,）以后少管閑事,,47,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,舞弊案的揭露者,-,辛西亞,.,庫(kù)珀,Cynthia Cooper,,2002,年,3,月,7,日，證券交易管理委員會(huì),(SEC),要求世界通信提供更多材料，以證實(shí),2001,盈利的真實(shí)性,,2002,年,3,月,12,日，證券交易管理委員

28、會(huì),(SEC),對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)問(wèn)題展開正式調(diào)查,48,,基于以上原因，辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）決定將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，安排世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師哲恩,.,摩斯,Gene Morse,等人對(duì)支出預(yù)算進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn),2001,年第三季度有,20,億美元資本支出沒(méi)有納入資本預(yù)算,,,,49,,2002,年,5,月,21,日，她的助手格林,.,史密斯,Glyn Smith,收到一封德州一位主管固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員因?yàn)閷?duì)一些資本支出帳務(wù)質(zhì)疑而被解雇引起其它人員的抱怨（包括地方報(bào)紙報(bào)道指責(zé)的原件）的電子郵件，引起辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,

29、）的極大興趣,,50,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師,-,哲恩,.,摩斯,Gene Morse,,2002,年,5,月,28,日下午，世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師哲恩,.,摩斯,Gene Morse,從電腦記錄上查處了一筆既沒(méi)有原始憑證支持、也缺乏授權(quán)簽字的,5,億美元的電腦費(fèi)用；這,5,億美元被記錄為資本支出,,他們分析認(rèn)為：世界通信的高層通過(guò)將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，進(jìn)行了大規(guī)模的利潤(rùn)造假,51,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師,-,哲恩,.,摩斯,Gene Morse,,世界通信規(guī)定，只有得到首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sul

30、livan,）的授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)部才可以進(jìn)入電腦系統(tǒng)查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和憑證。但是辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）決定安排世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師哲恩,.,摩斯,Gene Morse,秘密進(jìn)行電腦帳務(wù)的審計(jì),52,,哲恩,.,摩斯,Gene Morse,利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，獲得了自由進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方法。,,由于世界通信很多有疑點(diǎn)的資本支出都是由總部化整為零轉(zhuǎn)嫁到各地的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄，哲恩,.,摩斯,Gene Morse,進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，將重點(diǎn)鎖定在“內(nèi)部往來(lái)”帳戶。,,,53,,“內(nèi)部往來(lái)”帳戶發(fā)生頻繁，每月大約有,35,萬(wàn)筆。哲恩,.,摩斯,Gene

31、Morse,利用夜間電腦系統(tǒng)使用人員較少的機(jī)會(huì)，大量下載了這些帳務(wù)。經(jīng)過(guò)一個(gè)星期的努力，他成功地收集了世界通信將,20,億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包裝成“資本支出”的證據(jù),,54,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,舞弊案的揭露者,–,內(nèi)審三人小組,,在以上審計(jì)偵察的基礎(chǔ)上，辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）決定分工：,,安排世界通信電腦內(nèi)部審計(jì)師哲恩,.,摩斯,Gene Morse,負(fù)責(zé)保護(hù)證據(jù)的安全，避免世界通信的上層銷毀證據(jù)。哲恩,.,摩斯,Gene Morse,自購(gòu)大量防火光盤，復(fù)制并且在不同地點(diǎn)存儲(chǔ)了電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)下載的數(shù)據(jù),,安排辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）

32、和格林,.,史密斯,Glyn Smith,向涉嫌造假的會(huì)計(jì)當(dāng)事人咨詢。,,55,,辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）在向世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）匯報(bào)遭到批評(píng)、并要求不再進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的命令后，又向世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯,.,波比特（,Max Bobbitt,）匯報(bào)情況。,,之后，在世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯,.,波比特（,Max Bobbitt,）的支持下，辛西亞,.,庫(kù)珀（,Cynthia Cooper,）開展了一系列的調(diào)查取證工作。,,56,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,舞弊案的揭露者,–,內(nèi)審三人小

33、組,,在以上審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上：,,6,月,25,日,,,,公司上任不到二個(gè)月的首席執(zhí)行官約翰,.,西擇摩爾（,John Sidgmore,）向新聞媒體發(fā)布：審計(jì)發(fā)現(xiàn)，,2001,年度到,2002,年第一季度，世界通信通過(guò)將支付給其它通信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，在,5,個(gè)季度內(nèi)低估期間費(fèi)用、虛增利潤(rùn),38.52,億美元。,,全世界的新聞媒體都報(bào)道了這個(gè)消息，世界通信的股價(jià)在停盤,3,天之后，第一天開盤，股價(jià)降到,0.06,美元,,57,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案的舞弊手法分析,,濫用準(zhǔn)備金科目。,,世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott

34、 D. Sullivan,）利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，如遞延稅收、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等，沖銷線路成本，夸大對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)。這類造假金額高達(dá),16.35,億美元,,58,,以,”,預(yù)付容量”為借口。,,世界通信副總裁兼首席財(cái)務(wù)官司考特,D.,蘇利文（,Scott D. Sullivan,）要求分支機(jī)構(gòu)將原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出帳戶，以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，高估經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這類造假金額高達(dá),38.52,億美元,,,59,,世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例審計(jì)分析,參考資料,:,,《,會(huì)計(jì)數(shù)字游戲：美國(guó)十大財(cái)務(wù)舞弊案例剖析,》,（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，,2003.6,）“第一章 世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例剖析”。,60,,