第九章 無形資產(chǎn)

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2、,,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),的確認,和初始,計量,無形資產(chǎn)的內(nèi)容,無形資產(chǎn)的確認條件,無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,無形資產(chǎn)的初始計量（重要）：,外購、,內(nèi)部研發(fā),、其他方式取得,開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件,無形資產(chǎn)的處置,內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量,內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（重要）,無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則,內(nèi)部研究,開發(fā)費用,的確認,和計量,無形資產(chǎn)的定義與特征,研究階段和開發(fā)階段的劃分,使用壽命有限的,無形資產(chǎn)（重要）,使用壽命不確定,的無形資產(chǎn) （重要）,無形資產(chǎn)的出售,無形資產(chǎn)的出租,無形資產(chǎn)的報廢（重要）,,,,,,,,,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認,一、無形資產(chǎn)的定義與特征,無形資產(chǎn)，是指企業(yè),擁

3、有或者控制,的,沒有實物形態(tài),的,可辨認,非貨幣性資產(chǎn),。,商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。,二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。,,,,可辨認性：,,滿足下列條件之一的則認為具有可辨認性,,1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。,,2、產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)總專業(yè)或者分離。,,,,三、無形資產(chǎn)的確認條件,,無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：,,（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利

4、益很可能流入企業(yè)；,,（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,,,第二節(jié) 初始計量,無形資產(chǎn)應(yīng)當按照,成本,進行初始計量,,,一、外購無形資產(chǎn)的成本,,包括購買價款、相關(guān)稅費以及,直接歸屬于,使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,,,其中,,直接歸屬,于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。,,,例,,,,,,【例題1·單選題】2010年2月5日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中

5、心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。,A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905,【答案】 B,【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800+90=1 890（萬元）。,,,,注意：購買無形資產(chǎn)的價款,超過正常信用條件,延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的

6、以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。,借：無形資產(chǎn),未確認融資費用,貸：長期應(yīng)付款,歸還款項時,借：長期應(yīng)付款,貸：銀行存款,借：財務(wù)費用,貸：未確認融資費用,,,,例,,,【例題2·計算題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。,,,,要求：,,（1）計算甲公司2009年7月1日購買管理系統(tǒng)

7、軟件的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄；,,（2）計算2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制2009年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄；,,（3）計算2009年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值，并編制2009年未確認融資費用攤銷的會計分錄。,,,,【答案】,（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值4 546萬元作為入賬價值,借：無形資產(chǎn) 4 546,未確認融資費用 454,貸：長期應(yīng)付款 4 000,銀行存款 1 000,（2）2009年無形資產(chǎn)的攤銷額=4 546÷5×6/12=454.6（萬元）,20

8、09年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=4546-454.6=4 091.4（萬元）,借：管理費用 454.6,貸：累計攤銷 454.6,,,,（3）,2009年未確認融資費用攤銷額=（4 000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）,2009年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（萬元）,借：財務(wù)費用 88.65,貸：未確認融資費用 88.65,,,,二 、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量,一>研究階段和開發(fā)階段的劃分,研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當

9、根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。,,,（一）研究階段,研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。,,,（二）開發(fā)階段,開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件

10、。,目標,對象,風險,結(jié)果,研究階段與開發(fā)階段的不同,,,二>開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，,同時,滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：,（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。,（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。,（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,,,,（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。,（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,例,,,,【例題3·單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。,A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出

11、，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益,C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均應(yīng)確認為無形資產(chǎn),D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用,【答案】C 【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)。,,,內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量,內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由,可直接歸屬于,該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。,可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使

12、用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。,,,,在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。,值得注意的,是內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。,,2例,,,,【例題4·單選題】甲公司

13、內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2009年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實際發(fā)生有關(guān)研究費用60萬元。2009年2月在開發(fā)階段的支出，包括實際發(fā)生材料費用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（ ）萬元。,A.160 B.210 C.60 D.220,【答案】A,【解析】2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值=100+60=160（萬元）。,,,,【例題5·單選題】甲公司2010年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。

14、其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。,A．確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元,B．確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元,C．確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元,D．確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元,,,,【答案】C,,【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出

15、才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）。,,,,內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理,。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“,研發(fā)支出,”科目歸集。,“研發(fā)支出,”計入資產(chǎn)負債表中,開發(fā)支出,項目。,,研發(fā)支出—費用化支出,—資本化支出,,（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；,（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。,,,,內(nèi)部研究開發(fā)費用的會

16、計處理如下圖所示：,,研發(fā)支出,,研究階段,開發(fā)階段,,計入當期損益,,符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本,不符合資本化條件的，計入當期損益,,,,“研發(fā)支出——資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。,,,研發(fā)支出——費用化支出,①研究階段支出,管理費用,期末轉(zhuǎn)入管理費用,②開發(fā)階段不符合,資本化條件支出,達到預(yù)定用途,無形資產(chǎn),研發(fā)支出——資本化支出,開發(fā)階段符合,資本化條件支出,,,,,三、投資者投入的無形資產(chǎn),投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,,,,,四、土地使用權(quán)的處理,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形

17、資產(chǎn)。,一般情況下，當土地使用權(quán)用于,自行開發(fā),建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物,分別,按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。,,,但下列情況除外：,,1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造,對外出售,的房屋建筑物，,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。,,2．企業(yè),外購,房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；,難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理,。,,3、企業(yè),改變土地使用權(quán)的用途,，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為,投資性房地產(chǎn)。,,,,【提示

18、】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。,,,,,,,五、其他方式取得的無形資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “政府補助”、“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。,,,,,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,,,,一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則,,（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命,,企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。,,無形資產(chǎn)的使用壽命為,有限或確定的,，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；,,無法預(yù)見無

19、形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為,使用壽命不確定,的無形資產(chǎn)。,,,（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定,1．企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。,如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命,2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。,經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,,,,（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核,,企業(yè)至少應(yīng)當于,每年年度終了,，,

20、對使用壽命有限的無形資產(chǎn),的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。,,企業(yè)應(yīng)當在,每個會計期間,對使用壽命不確定的無形資產(chǎn),的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。,,,,,二、使用壽命有限的無形資產(chǎn),使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)按照系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。,應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)成本-殘值-無形資產(chǎn)減值準備,,,（一）攤銷期和攤銷方法,企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當,自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時

21、止。,,,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。,當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。,例,,,,【例題6·單選題】A公司2008年2月購買一項專利技術(shù)，未支付價款；2008年3月支付全部價款；2008年4月開始進行該項專利技術(shù)的測試，2008年5月完成該專利技術(shù)測試任務(wù)，其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)。則無形資產(chǎn)的攤銷期開始的月份為（ ）。,A. 2008年2月 B. 2008年3月,C. 2008年4月

22、 D. 2008年5月,【答案】D,【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。,,,（二）殘值的確定,使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：,（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；,（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。,,,（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,借：管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本等,貸：累計攤銷,某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入,相關(guān)資產(chǎn)的成本,。,,

23、,,,三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi),不需要攤銷,，,但需要,至少于每一會計期末,進行減值測試,。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。,,,,,5例,無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：,,,,,【例題7·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）。,A．當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷,B．無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,C．具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)

24、以總價款確定初始成本,D．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷,【答案】B,【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D不正確。,,,,【例題8·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）。,A．內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn),B．計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回,C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷,D．以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn),【答案

25、】?D,【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項A、B和C均不正確。,,,,【例題9·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。（2007年考題）,A．自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn),B．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試,C．無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷,D．內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn),E．用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本,【答案】ABD,【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷；用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值

26、不應(yīng)計入所建廠房的建造成本。,,,,,【例題10·單選題】乙公司于20×6年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為32萬元，預(yù)計攤銷期限為l0年，采用直線法攤銷。該項無形資產(chǎn)在20×6年l2月31日預(yù)計可收回金額為27萬元，在20×7年l2月31日預(yù)計可收回金額為28萬元。假設(shè)該項無形資產(chǎn)在計提減值準備后原預(yù)計攤銷期限和攤銷方法不變，則20×8年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。,A.22.50 B.24.00 C.24.30 D.26.25,,,,,【答案】A 【解析】20×6年l2月31日計提

27、減值準備前無形資產(chǎn)賬面價值=32-32÷10=28.8（萬元），可收回金額為27萬元，計提減值準備后無形資產(chǎn)的賬面價值為27萬元；20×7年l2月31日計提減值準備前無形資產(chǎn)賬面價值=27-27÷9=24（萬元），無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回，計提減值準備后無形資產(chǎn)的賬面價值為24萬元；20×8年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=24-24÷8×6/12=22.5（萬元）。,,,,,【例題11】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為

28、10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月１日的賬面凈值為（　 ）萬元。,,A．3302 B．4050 C．3950 D．4046,,,【答案】B,,【解析】 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300萬元，2003年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形

29、資產(chǎn)的減值準備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元；2004年7月１日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050萬元。,,,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,一、無形資產(chǎn)的出售,企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。,例,,,,,,【例題12·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5％。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為（ ）萬元。,A．24 B．26 C．15 D．1

30、6,【答案】A,【解析】出售該項專利時影響當期的損益＝ 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5％=24（萬元）。,,,,二、無形資產(chǎn)的出租,取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。,,【提示】出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。,,,,,三、無形資產(chǎn)的報廢,無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。,,,例,,,,,,【例題13·多選題】下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。,A．對無形資產(chǎn)計提減值準備,B．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段

31、的支出,C. 攤銷無形資產(chǎn)成本,D．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán),E．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”的部分,【答案】ACD,【解析】無形資產(chǎn)計提減值準備減少無形資產(chǎn)賬面價值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動；攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”應(yīng)計入當期損益。,,,,【綜合1·單選題】20×6年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為10年，甲企業(yè)預(yù)計其在未來5年內(nèi)會

32、給公司帶來經(jīng)濟利益。20×7年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。,20×9年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在20×7年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。,要求：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答第（1）至第（4）題。,(1)20×6年無形資產(chǎn)的攤銷額為（　）萬元。,A.10　　　Ｂ.20　　?。?25　　　Ｄ.30.24,(2)20×7年應(yīng)計提的減值準備為（　?。┤f元。,A.18　　 ?。?62　　?。?38　　?。?42,(3)20×8年無形資產(chǎn)的攤銷額

33、為（?。┤f元。,A.6　　　 Ｂ.20　　　Ｃ.16　　 ?。?10,(4)20×9年12月31日應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備為（　）萬元。,A.-42　　　Ｂ.0　　?。?-62　　　Ｄ.-19,,,,【答案】(1) B【解析】20×6年無形資產(chǎn)的攤銷額＝100/5＝20（萬元）,【答案】(2) D 【解析】20×7年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面凈值=100-100÷5×2=60（萬元），甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備42萬元。,【答案】 (3) A 【解析】20×8年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。,【答案 (4) B,【解析】20

34、×9年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉(zhuǎn)回原計提的無形資產(chǎn)減值準備。,,,,,【綜合題2】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：,要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，,(1)經(jīng)董事會批準，甲公司20×8年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應(yīng)于20×9年1月10日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權(quán)

35、所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。,甲公司專利權(quán)系20×3年9月達到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。,20×8年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會計處理如下：,借：管理費用 120,貸：累計攤銷 120,,,,(2)20×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)

36、攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：,借：管理費用 12,貸：累計攤銷 12,借：在建工程 1188,累計攤銷 12,貸：無形資產(chǎn) 1200,,,,,【答案】,①事項（1）會計處理不正確。持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。,至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600（萬元），賬面價值=1200-600=600（萬元），20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80（萬元），應(yīng)計提減值準備=600-5

37、00=100（萬元）。,借：資產(chǎn)減值損失 100,貸：無形資產(chǎn)減值準備 100,借：累計攤銷 40（120-80）,貸：管理費用 40,,,,,【答案】,②事項（2）會計處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。,借：無形資產(chǎn) 1200,貸：在建工程 1188,累計攤銷 12,土地使用權(quán)20×

38、8年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9/12=18（萬元）。,借：管理費用 6（18-12）,貸：累計攤銷 6,,,,【綜合題3】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：,（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。,（2）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。,（3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不

39、變。,（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。,,,要求：,（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。,（2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。,（3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。,（4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。,（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。,（6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。,（7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。,（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。,（答案中的金額單位用萬元表示）,,,【答案】,（1）編制購入該無形

40、資產(chǎn)的會計分錄借：無形資產(chǎn)? 300,貸：銀行存款 ?300,（2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元,(3)編制?2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄借:資產(chǎn)減值損失? 35.5（177.5-142）,貸:無形資產(chǎn)減值準備? 35.5,,,,(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值,該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元,2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元,(5

41、)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄,2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為129.8萬元，按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。,,,,(6)計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/(12×4+11)×3=6萬元 2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元,(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-(118-6)=18萬元,,,(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄,至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額=300

42、/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元 借:銀行存款 ?130,無形資產(chǎn)減值準備? 35.5,累計攤銷 152.5 貸:無形資產(chǎn) 300 營業(yè)外收入 18,,,,【綜合4·計算題】長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：,（1）2009年1月，長江公司以銀行存款2 400萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為60年。,（2）2009年6月，長江公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價

43、，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。,（3）2009年8月，上述專利技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1 300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。,,,,（4）2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。,（5）2010年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2010年

44、9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5 550萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。,（6）2012年5月，長江公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。,,,,,要求：,（1）編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。,（2）編制土地使用權(quán)2009年攤銷的會計分錄，計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。,（3）編制長江公司2009年研制開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。,（4）計算長江公司研制開發(fā)的專利技術(shù)2011年年末累計攤銷的金額（假定沒有計提減值準

45、備）。,（5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。,（6）編制長江公司該項專利技術(shù)2012年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。,（答案中的金額單位用萬元表示）。,,,,【答案】,（1）,借：無形資產(chǎn) 2 400,貸：銀行存款 2 400,（2）,該土地使用權(quán)每年攤銷額＝2 400÷60＝40（萬元）,借：管理費用 40,貸：累計攤銷 40,2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值＝

46、2 400-40＝2 360（萬元）。,,,,（3）,借：研發(fā)支出——費用化支出 600,貸：銀行存款 600,借：管理費用 600,貸：研發(fā)支出——費用化支出 600,借：研發(fā)支出——資本化支出 2 400,貸：原材料 1 300,銀行存款 100,應(yīng)付職工薪酬 800,累計折舊 200,借：無形資產(chǎn) 2 400,貸：研發(fā)支出——資本化支出 2 400,,,,（4）,2011年年末累計攤銷的金額＝2 400÷（12×10）×（3+1

47、2+12）＝540（萬元）。,（5）,通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。,2011年廠房計提的折舊額＝（5 550-50）×10/55×9/12＋（5 550-50）×9/55×3/12,＝750+225＝975（萬元）。,（6）,專利權(quán)2012年攤銷＝2 400÷（12×10）×4＝80（萬元），專利權(quán)報廢時累計攤銷額＝540+80＝620（萬元）。,借：營業(yè)外支出 1 780,累計攤銷 620,貸：無形資產(chǎn)

48、 2 400,,,,,,本章小結(jié)：,,1.無形資產(chǎn)的初始計量,,2.研究階段與開發(fā)階段費用的處理,,3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,,4.無形資產(chǎn)出售、出租、報廢,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感謝您的下載觀看,專家告訴,內(nèi)容總結(jié),第九章 無形資產(chǎn)。內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量。無形資產(chǎn)，

49、是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量?！窘馕觥繜o形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。A．當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷。C．具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本?！窘馕觥慨斣略黾拥氖褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤。E．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”的部分。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額,