審計案例判斷

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1、671036354077347152517576333143569262791058061723029204648642690254844633717986010670123910210489116610181454910773861091089519413582594969174783228916142335541103150742618938738598285579965682415218422975369274710058388被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。；理由：屬于會計政策變更被審計單位保管應收票據(jù)的

2、人不應該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。；理由：符合銷貨業(yè)務內(nèi)部控制的職責劃分。被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當作為盤點小組成員進行盤點。；理由：注冊會計師應現(xiàn)場觀察并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。被審計單位購貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。；理由：按存貨正確截止的要求，若未將年終

3、在途存貨列入當年的存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責。；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應由財務部門負責。被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準。；理由：應以結(jié)賬日的實有數(shù)額（審定額）為準籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進行審計時，可以采用抽樣審計。；理由：一

4、般應采用較為詳細的審計籌資與投資循環(huán)的總目標是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達。；理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對會計報表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。出于某種不正常的目的和動機，被審計單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。；理由：被審計單位的非常規(guī)業(yè)務的內(nèi)部控制一般都不很健全出于某種不正常的目的和動機或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。；理由：被審計單位的非常規(guī)業(yè)務的內(nèi)部控制一般都不很健全存放商品的倉儲且應相對獨立，限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認定有關(guān)。；理由：可以防止資產(chǎn)被無關(guān)人員領(lǐng)取、被盜竊等，而隱瞞不入賬存貨

5、期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應當懷疑應付債券被低估。；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能當其它應收款明細賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時，注冊會計師應建議調(diào)整，這與會計報表的表達與披露認定有關(guān)。；理由：這項建議可實現(xiàn)分類目標；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關(guān)當投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應大于注冊資本。；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應等于注冊資本。短期借

6、款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。；理由：必須審查其抵押、擔保情況，以證實其表達或披露認定。對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應首先進行內(nèi)部控制的符合性測試。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。；理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。對利

7、潤分配的實質(zhì)性測試，應依據(jù)“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進行。；理由：“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應賬戶對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。；理由：對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。對投資凈收益的實質(zhì)性測試，主要采用觀察法和計算法。；理由：主要采用檢查法和計算法。對應付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應付金額。；理由：對應付賬款進行函證，最好采用肯定式詢證函對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，對

8、金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。；理由：對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人，作為函證的對象對于被審計單位確定無法收回的應收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應收賬款應在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應核實。；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求對于客戶委托金融機構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構(gòu)進行函證。；理由：為了審查投資債券的真實性，注冊會計師應盤點或函證對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員進行定期盤點。；理由：對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點。根

9、據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負債進行充分的審計，對所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。；理由：對所有者權(quán)益進行單獨審計是十分必要的。固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。；理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應修改審計報告。；理由：注冊會計師應根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當性。會計師事務所對任何一個審計委托項目，不論其繁簡和規(guī)模大

10、小都應該制定審計計劃。；理由：審計計劃至關(guān)重要，只是計劃繁簡、粗略程度有所不同而已。計算短期股票投資，長期股權(quán)投資，期貨等高風險投資所占的比例，分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認定有關(guān)。；理由：與投資的估價或分攤認定有關(guān)記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責分工。甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應當是B公司的主要股東。；理由：函證的對象應當是B公司的債權(quán)人，如貸款的銀行。檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點是檢查

11、長期借款使用的安全性與盈利性。；理由：重點是檢查長期借款使用的合理性將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導致被審計單位本年利潤虛增。；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會被虛增。將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務的完整性。；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。；理由：這不是注冊會計師的審計責任進行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應首先

12、檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，主要是確認資本公積增減變動的真實性。；理由：主要是確認資本公積增減變動的合法性和正確性。利潤分配審計的目標是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。；理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。；理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評

13、價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點。；理由：為了驗證存貨的真實性，注冊會計師必須進行監(jiān)盤；為了驗證存貨金額的真實性必須進行計價測試。如果被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。；理由：對同一張購貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。；理由：仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。如

14、果上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。如果注冊會計師執(zhí)行符合性測試，為了更好地實現(xiàn)審計目標，通常應對被審計單位所有的內(nèi)部控制制度

15、執(zhí)行測試。；理由：通常只對那些有助于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認得產(chǎn)生重大錯、漏報的控制制度執(zhí)行測試。如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。；理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應提請被審計單位在會計報表附注中說明；不一定對被投資企業(yè)的控制

16、、共同控制或重大影響的關(guān)系。審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。；理由：應考慮長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性，以注意企業(yè)是否存在為提高“流動比率”指標而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。審查企業(yè)的應稅利潤時，應注意審查不得扣除項目的列支是否正確。；理由：由于企業(yè)在確定應稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增，因此應注意審查不得扣除項目的列支是否正確。審計人員通過詢問、觀察、檢查等方法，可以測試營業(yè)外收支業(yè)務內(nèi)部控制制度的設(shè)計與遵守情況。；理由

17、：營業(yè)外收支業(yè)務一般應采用實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬋藛T向銀行索取資產(chǎn)負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。；理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，了解資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期。審計人員在出具審計報告時，應將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。；理由：注冊會計師對會計報表只負審計責任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當局要溝通商討審計報告的措辭。；理由：溝通僅是向管理當局告知和解釋審計意見類型和審計報告措辭，并非商討。通過驗資，不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的

18、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。；理由：驗資不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定同應收賬款和應收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。；理由：應選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應收款明細賬函證為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。；理由：因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，再追查銷售日記賬為確定“應付債

19、券”賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。；理由：函證應付債券可證實其存在性。驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)負債的存在或發(fā)生認定的重要憑證。；理由：連續(xù)編號的驗收單可防止經(jīng)濟業(yè)務的重復入賬，以支持存在可發(fā)生認定。驗證企業(yè)資本，出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務范圍的重要內(nèi)容。；理由：是注冊會計師的鑒證業(yè)務之一。驗資報告不應直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。；理由：驗資報告應直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定驗資從性質(zhì)上來看，是注冊會計師的一項服務業(yè)務。；理由：驗資是注冊會計師的一項法定的、鑒證業(yè)務要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本

20、期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確。；理由：應根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否正確。一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。一般來說，加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。；理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務活動一般情況下，應付賬款不需要函證，其原因是：注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。；理由：，因為他與應收賬款不同，因為函證不能發(fā)現(xiàn)未入

21、賬的應付賬款；但不是絕對不需要，應根據(jù)情況來定。應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。；理由：因為注冊會計師應控制函證全過程；不能交被審單位收發(fā)函證。應收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā)，也可由被審計單位寄發(fā)。；理由：應收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本要求營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。；理由：它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。在被審計單位因重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應在財務情況說明書中說明。，理由：注冊會計師不寫財務情況說明書。在編制審計計劃時，注冊會計師可能有

22、意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。；理由：應為低于。因為這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的可能性，并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務的存在或發(fā)生認定。；理由：可驗證業(yè)務的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務存在或發(fā)生認定。在對于長期應付債券進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應審查應付債券原始憑證保管認同會計記錄人員是否職責分離 ；理由：注冊會計師審查應付債券原始憑證保管與會計記錄人員是否職責分離，是控制測試的內(nèi)容。在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。；理由：審計重要

23、性水平是經(jīng)過審計人員認真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計人員了解的。在簽定審計業(yè)務約定書之前，應當對事務所的勝任能力進行評價。評價的內(nèi)容，應包括除事務所的獨立性和助理人員以外的全部事項。；理由：應評價執(zhí)行審計的能力、獨立性、保持應有謹慎的能力在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當?shù)挠媰r標準可以是市場價。；理由：適當?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。；理由：用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。在審計長期投資項目時

24、，注冊會計師應查實企業(yè)各項投資的應計利息并及時計入當期損益。；理由：應改為：“在審計長期債權(quán)投資項目時”。因長期股權(quán)投資要區(qū)分成本法與權(quán)益法進行核算。在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。；理由：計劃檢查風險，應根據(jù)計劃階段評估的固有風險和控制風險的綜合水平確定在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據(jù)明細表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應收票據(jù)的余額，以避免不必要的重復審計。；理由：因為應收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤；必要時可抽取部份票據(jù)向出票人函證在驗資實施階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進行審計。；理由：驗資是對被審驗單位

25、注冊資本的實收或變更情況進行審驗，應對與驗資有關(guān)的會計賬目進行審計；有時可能不對會計賬目進行審計。正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項，屬于調(diào)事項；之后的為披露事項。注冊會計師的監(jiān)盤責任應當包括現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進行適當?shù)某辄c兩部分。；理由：注冊會計師應現(xiàn)場觀察并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。注冊會計師對“財務費用”進行審計時，應注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。；理由：注冊會計師應關(guān)注大額、異常項目。注冊會計師對期后事項的審計，都是在復核審計工作底稿時進行的。；理由：期后事項

26、的審計，不是在復核審計工作底稿時進行的，而應該在審計過程中就要考慮期后事項的審計。注冊會計師對期后事項審計時，其應負責的日期應以外勤工作開始日為限。；理由：注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應對其知悉的期后事項預以關(guān)注，并實施相應的審計程序注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應收款的權(quán)利與義務認定無關(guān)。；理由：可驗證其他應收款的所有權(quán)；與其他應收款的權(quán)利與義務認定有關(guān)。注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應當在制定和實施

27、審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。；理由：因為它們直接和嚴重影響會計報表，會對審計意見產(chǎn)生影響注冊會計師分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。；理由：分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在。；理由：證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在；還可實現(xiàn)其他審計目標。注冊會計師可將審計應付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。；理由：應付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本要求注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予

28、答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應的復函。注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。；理由：經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失，主要是由于固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額、超過了固定資產(chǎn)出售收入；可以認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足。注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)

29、票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。；理由：這是審查被審單位少計存貨（購貨、銷貨）業(yè)務的程序，可實現(xiàn)完整性目標注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責。；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責注冊會計師應檢查被審計單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動負債，這與被審計單位會計報表的完整性認定有關(guān)。；理由：這項檢查可實現(xiàn)分類目標；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關(guān)注冊會計師在對銀行存款業(yè)務進行實質(zhì)性測試時，可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證。；理由：銀行存款的函證是必須的。注冊會計師在審查企業(yè)固

30、定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。；理由：注冊會計師應盤點或函證注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應對其審計風險進行評估，以確定是否修改或追加審計程序。；理由：應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復合程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范

31、圍，從而使審計更具效率和效果。；理由：通過分析性復核程序可以指出高風險的審計領(lǐng)域之所在注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，如前期會計報表未?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質(zhì)性測試程序。；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必須補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。因為注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。注明雙重日期的作法，全面擴大了注冊會計師的責任范圍。；理由：注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍

32、。安然事件中，安達信缺乏審計的獨立性暴露出了什么問題，我們應如何應對？P232 答：安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元；安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計

33、單位與事務所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務，這樣做的結(jié)果是事務所過度地介入被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨立性。提出的應對措施：由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務所。禁止會計師事務所向被審計單位提供除

34、外部審計外的其他服務，但可以允許事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經(jīng)濟利益。本案例中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？P224 答:在應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標的審查上,是相互印證的。經(jīng)真實性與合法性責任審核組審定黎夏公司2001年應收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次，2000年至2001年制藥行業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢，2000年為5次，2001年為8次，而黎夏公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于兩

35、年行業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實性與合法性責任審計組的審核結(jié)果，說明該公司在應收賬款的控制與管理上，存在著嚴重問題，有較大的呆賬損失風險。2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢，2000年2.96，2001年為2.90，但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時印證了真實性與合法性責任審計組的審核結(jié)果。審定后黎夏公司2001年的速動比率為0.82小于1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2000年至2001年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢，2000年為1

36、.01，2001年為1.03，但黎夏公司的速動比率由2000年的1.20下降為2001年的0.82，這在很大程度上與應收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。2001年黎夏公司的總資產(chǎn)報酬率27.3%,比2000年降低1.2%，而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項目的全部資料，發(fā)現(xiàn)其中一項60萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目，經(jīng)總經(jīng)理審批，由于公司在開發(fā)投資項目時，對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證，并且項目的可行性研究不足，導致此項投資幾乎沒有回報。本案例中，美林股份公司更換了會計師事務所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王

37、越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應該如何與前任審計人員進行溝通？P12 答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。根據(jù)獨立審計具體準則前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿）：（1）溝通的必要性及形式與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減少或控制審計風險。/后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。/如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任

38、注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托 (2)溝通的內(nèi)容:后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當具體、合理，包括：a.關(guān)于管理當局是否正直的信息；b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；d.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。(3)后任注冊會

39、計師對溝通結(jié)果的利用/后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理/如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任

40、注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定，必要時可向律師咨詢，以采取進一步的措施。本案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？（略）P76本案例中表32是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選

41、擇在問題考慮上有什么不同嗎？P64 答：審計人員應選擇本案例圖表32中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應付賬款，應選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的

42、最有力的證據(jù)。本案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應提金額為101+（181120）=162萬元除了案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內(nèi)容？P181 答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：（）被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回

43、；（）被審計單位資產(chǎn)負債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；（）資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產(chǎn)負債表日后債務人突然破產(chǎn)而無法收回；（）被審計單位資產(chǎn)負債表日前將未使用的設(shè)備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當期賬面價值；（）被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。/對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：（）應付債券的提前收回；（）發(fā)行債券或權(quán)益性證券；（）由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；（）需

44、要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；（）偶然性的大筆損失。從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？P142 答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作銀行存款和應付賬款的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？P176 答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些？P51 答：可以

45、采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(2)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其

46、應計利息入賬，被審單位拒絕采納。P197 答:針對(1)，注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對(2)，應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對(3)，注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。針對(4)，注冊會計師應出具保留意見審計報告。對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關(guān)注哪些方面？P142 答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應關(guān)系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽

47、查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？P51答：執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應相應大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重

48、大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。對對于于長長期期掛掛賬賬的的應應付付賬賬款款，若若被被審審計計單單位位將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入賬賬戶戶，會會造造成成什什么么問問題題？P64P64對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，除了上述建議外，你還有哪些好的建議？P232 答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、

49、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國?五大會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準則，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員

50、的獨立性，會計師事務所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務。目前，國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務。(3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項

51、會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。對于應付賬款明細賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進行審閱？如果需要，其主要目的是為了查證什么問題？P64 答：對于

52、應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整，是否有未入賬的應付賬款。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應根據(jù)哪些原始憑證？P64 答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準的付款通知書等。根據(jù)一些會計師事務所的先進經(jīng)驗，制定審計質(zhì)量控制檔案是很有用的工具，請根據(jù)質(zhì)量控制涉及的因素，嘗試列舉審計質(zhì)量控制檔案應該包含哪些要素？P245 答：質(zhì)量控制檔案至少應包括下列要素：(1)會計師事務所組織結(jié)構(gòu)的描述；(2)質(zhì)量控制政策及程序；(3)建立和維護系統(tǒng)的特定人員的責任；(4)

53、關(guān)于質(zhì)量控制各個方面信息的樣式或表格；（5）質(zhì)量控制系統(tǒng)各個方面負責人的姓名。關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？P105答：是否對計劃和合同的制定進行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經(jīng)常復核；等等。何謂三級復核制?，對審計質(zhì)量控制有何意義。P246答：三級復核制度是指由事務所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度。三級復核制度是一項重要的質(zhì)量控制制度，對確保審計質(zhì)量，減低審計風險，明確相關(guān)審計人員的責任有著重要作用。將三級復核制度與注冊會計師簽名制度、質(zhì)量考核

54、評價與獎懲制度、風險責任追究制度結(jié)合起來，可以更好地發(fā)揮三級復核制度的質(zhì)量控制作用。會計師事務所為什么必須審慎選擇客戶？P245 答：(1)會計師事務所應建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。(2)為了提高審計質(zhì)量，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行

55、認真地評價；對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關(guān)風險；確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有哪些？P142 答：關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財務章分別保管等。假定審計人員吳晶在審查利潤分配-應付普通股利時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬

56、面余額，不足注冊資本的5。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5。盡管如此，財務部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應如何調(diào)整？P162 答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但

57、股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25。該公司的處理違反了上述規(guī)定。假設(shè)2002年5月31日經(jīng)投資者協(xié)議、審批機關(guān)批準京江有限責任公司變更設(shè)立京江股份有限公司。對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司，驗資小組在進行變更驗資時，應取得哪些證據(jù)資料？P213答：對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司，驗資小組在進行變更驗資時，應獲取下列有關(guān)資料：審批機關(guān)準予改組的批文；原京江有限責任公司過去半年的會計報表、設(shè)立驗資報告和審計報告；改組時的資產(chǎn)評估報告及國有資產(chǎn)管理部門的確認報告；經(jīng)投資方共同認可的資產(chǎn)評估結(jié)果；

58、證券監(jiān)督管理部門準予公開募集股份的批文；與證券承銷機構(gòu)達成的股票承銷協(xié)議；招股說明書；證券承銷機構(gòu)在承銷結(jié)束時出具的承銷報告；證券承銷機構(gòu)劃轉(zhuǎn)股款的證明材料等。假設(shè)美林股份公司是誠信會計師事務所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應著重注意哪些問題？P12 答：查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見類型、審計計劃及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關(guān)重要事項予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。假設(shè)審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司2000年12月末有關(guān)應付賬款會計資料時，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體

59、的戶名、品種、數(shù)量及金額計算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是否正常？劉華雨應做哪些進一步的實質(zhì)性測試工作？P64 答：不正常。被審計單位有可能虛記購貨、虛記負債，或者在貨物沒有到達的情況下，提前確認購貨，當然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達，但是會計核算資料不全。審計人員應進行相應應付賬款的函證，將應付賬款及所購貨物的總賬、明細表、明細賬進行核對，要求被審計單位提供有關(guān)證明估價入賬應付賬款存在的證據(jù)等，以證實問題的實際形態(tài)。假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？P76 答：在查驗有些

60、行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來確定運輸工具的存在。假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收

61、到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上應收賬款項目的余額是80000千元，壞賬準備項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表應收賬款項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。P181 答：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)

62、清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調(diào)整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準備 31900（2）調(diào)整應交所得稅 借：應交稅金-應交所得稅（3190033%）10527 貸：以前年度損益調(diào)整 10527（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配-未分配利潤（3190010527）21373 貸：以前年度損益調(diào)整 21373（4）調(diào)整

63、利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3205.95 貸：利潤分配-未分配利潤（2137315%）3205.95（5）調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字/資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準備31900千元；調(diào)減應交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤18167.05千元。/利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積2137310%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤213733205.95=18167.05（千元）。假設(shè)注冊會計師黃東的審驗結(jié)果與

64、京江公司在實收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負債的確認方面存在著重大差異，黃東應如何安排下一步的審驗工作？P213 答：應對貨幣資金等進行函證，對實物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形成原因。假設(shè)注冊會計師齊于明在審驗一家外商投資企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時，齊于明應按什么方法確認實收資本？P214 答：應審驗這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。建立質(zhì)量責任制有何意義，如何建立？P246 答：（1）意義：有利于樹立全員質(zhì)量意識，促使審計人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實處。（2）可按誰過錯誰賠償?shù)脑瓌t，在助理

65、人員、項目負責人和事務所之間合理劃分責任，把質(zhì)量責任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。具體地講：助理人員與項目負責人的責任分擔。項目負責人對助理人員的工作負責。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負責人判斷有誤的過錯責任由項目責任人承擔。如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人員負責。項目負責人作為復核在工作底稿上簽字，只負有對有關(guān)底稿形式上審核責任，不承擔實質(zhì)審核責任，不因其審核而解除助理人員的責任。項目負責人與事務所的責任分擔。項目負責人對其負責的審計項目質(zhì)量負責。但對已向管理當局請示報告，并按處理意見實施的，可以免責，其過錯責任由事務所承擔。教材中表111反映一家百貨業(yè)上市公司

66、及同期行業(yè)平均的財務指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。P24中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務指標 答：分析如下：（1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務毛利率竟然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務利潤反映，以虛飾報表。審計人員應就此要求被審計單位管理當局作出合理解釋。（3）應收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。結(jié)合黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表分析黎夏公司2001年的