注冊稅務(wù)師 稅法2 基礎(chǔ)班 講義 楊軍0101

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1、　　 更多資料聯(lián)系Q271674469 第01講　企業(yè)所得稅法的納稅人、稅率和計稅依據(jù) 　　【考情分析】 　 2013年 2012年 2011年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單選題 16 16 15 15 15 15 多選題 12 24 10 20 10 20 計算題 - - 4 8 - - 綜合分析題 8 16 9 18 9 18 合計 36 56 38 61 34 53 [講義編號NODE00721900010100000001：針對本講義提問] 　　【教材結(jié)構(gòu)】 　　第

2、一節(jié) 概述 　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征收對象與稅率 　　第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 　　第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理 　　第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 　　第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 　　第七節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理 　　第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 　　第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 　　第十節(jié) 源泉扣繳 　　第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整 　　第十二節(jié) 征收管理 [講義編號NODE00721900010100000002：針對本講義提問] 　　【教材變化】 　　P12:股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，原“按照被投資方作出利潤分配的日期”改為“按照股東會或股東大會作出利潤分

3、配或者轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)”。 　　P12:新增“企業(yè)混合投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理”。 　　P18:修改“地方政府債券利息所得”規(guī)定。 　　P20：新增企業(yè)職工福利費的兩點內(nèi)容。 　　P61:非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算增加第4點。 　　P67：新增“電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策” 　　P73:新增“蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點管理”。 　　P80:新增“22.執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策其他規(guī)定” 　　P83:新增“ 6.贛州市執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策” 　　P88:新增“八、非居民承包工作作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定” 　　P

4、91:新增“九、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定” 　　P112:調(diào)整“四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法內(nèi)容” 　　P126:新增最下面一段“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)……計算確定” [講義編號NODE00721900010100000003：針對本講義提問] 　　【內(nèi)容精講】 第一節(jié)　概 述（了解） 　　一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 [講義編號NODE00721900010100000101：針對本講義提問] 　　二、企業(yè)所得稅的計稅原理 　　特點：

5、1.通常以純所得為征稅對象； 　　2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)； 　　3.納稅人和實際負擔人通常是一致的。（直接稅） [講義編號NODE00721900010100000102：針對本講義提問] 　　三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法 　　企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 　　1.納稅義務(wù)人：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對法人征收； 　　2.各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上

6、； 　　3.稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進稅率；（絕大多數(shù)國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用） 　　4.各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。 　　四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略） 　　五、企業(yè)所得稅的作用（略） [講義編號NODE00721900010100000103：針對本講義提問] 第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率 　　一、納稅義務(wù)人 　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 　　注意： 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團

7、體； 　　2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 [講義編號NODE00721900010100000201：針對本講義提問] 　　按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準） 　　（一）居民企業(yè) 　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 　　實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè) 　　非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機

8、構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 [講義編號NODE00721900010100000202：針對本講義提問] 　　二、征稅對象 　　征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 　　（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的征稅對象: 　　1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境

9、內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 [講義編號NODE00721900010100000203：針對本講義提問] 　　相關(guān)概念： 　?。ㄒ唬C構(gòu)、場所： 　　1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。 　　2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。 　　3.提供勞務(wù)的場所。 　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 　　6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 [講義編號NODE00721900010100

10、000204：針對本講義提問] 　?。ǘ┧脕碓吹氐拇_定： 　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。① 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 　　5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 　　6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定

11、。 [講義編號NODE00721900010100000205：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對所得來源地的確定，正確的有（　）。 　　A.銷售貨物所得，按照機構(gòu)所在地確定 　　B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 　　C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定 　　D.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 　　E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 『正確答案』BCDE 『答案解析』選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 [講義編號NODE00721900

12、010100000206：針對本講義提問] 　　【典型例題】 　　依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（?。?。 　　A.銷售貨物所得 　　B.權(quán)益性投資所得 　　C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　D.特許權(quán)使用費所得 『正確答案』D 『答案解析』選項A銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定；選項B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。 [講義編號NODE00721900010100000207：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2010年考題） 　　某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境

13、內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（　）萬元。 　　A.500 　　B.580 　　C.700 　　D.780 『正確答案』C 『答案解析』該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬元，合計700萬元；在香港取得的所得不是境內(nèi)，而且和境內(nèi)機構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。 [講義編號NODE00721900010100000208：針對本講義提問] 　

14、　三、稅率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 20%（實際10%） 中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來自于中國境內(nèi)的所得 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 高新技術(shù)企業(yè) 　　 [講義編號NODE00721900010100000209：針對本講義提問] 第02講　收入的確認 第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計算 　　計算公式： 　　直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 　　間接法：應(yīng)納稅所得額＝

15、會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額 [講義編號NODE00721900010200000301：針對本講義提問] 　　一、收入總額： 　　包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 　　貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 　　非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。 [講義編號NODE00721900010200000302：針對本講義提問] 　?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認： 　　1.銷

16、售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。 　　【知識鏈接】 　?、倭鬓D(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅 　?、跁嫞褐鳡I業(yè)務(wù)收入 [講義編號NODE00721900010200000303：針對本講義提問] 　　【典型例題】2012年考題節(jié)選 　　某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當年銷售化妝品給商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入6500萬元，對應(yīng)的銷售成本為2240萬元?？碱}中問了增值稅、消費稅、會計利潤以及企業(yè)所得稅。 [講義編號NODE00721900010200000304：針

17、對本講義提問] 　　2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 　　【知識鏈接】 　　①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、增值稅 　?、跁?計：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 [講義編號NODE00721900010200000305：針對本講義提問] 　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 　　【知識鏈接】 　?、倭鬓D(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅 　?、跁?計：營業(yè)外收入、

18、投資收益 　　轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。 　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—股權(quán)成本 　　計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。 [講義編號NODE00721900010200000306：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（?。┤f元。 　　A.50 　　B.180 　　C.200 　　D.220

19、 『正確答案』C 『答案解析』股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝1000－800＝200（萬元） [講義編號NODE00721900010200000307：針對本講義提問] 　　【典型例題，2010年單選題】 　　2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)

20、該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（?。?。 　　A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元 　　B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元 　　C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為－20萬元 　　D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元 『正確答案』A 『答案解析』投資轉(zhuǎn)讓所得＝600－500＝100萬元。 [講義編號NODE00721900010200000308：針對本講義提問] 　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 　　是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤

21、分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。 [講義編號NODE00721900010200000309：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2012年考題） 　　2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（?。?。 　　A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元 　　B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元 　　C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元 　　D.

22、A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元。 『正確答案』D 『答案解析』根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 [講義編號NODE00721900010200000310：針對本講義提問] 　　5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 　　【知識鏈接】 　?、倭鬓D(zhuǎn)稅：營業(yè)稅 　?、跁?計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、財務(wù)費用 　　按照合同約定的債務(wù)

23、人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 [講義編號NODE00721900010200000311：針對本講義提問] 　　新增：企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題如下： 　?。?）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進行企業(yè)所得稅處理： 　?、俦煌顿Y企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）； 　　②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金； 　?、弁顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； 　　

24、④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； 　?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 　　（2）符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理： 　?、賹τ诒煌顿Y企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。 　　②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。 [講義編號NODE007219000102

25、00000312：針對本講義提問] 　　6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 　　【知識鏈接】 　　①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅 　?、跁?計：其他業(yè)務(wù)收入 　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 [講義編號NODE00721900010200000313：針對本講義提問] 　　7.特許權(quán)使用費收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 　　【知識鏈接】

26、 　　①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅 　?、跁?計：其他業(yè)務(wù)收入 　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認。 [講義編號NODE00721900010200000314：針對本講義提問] 　　8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 　　【知識鏈接】 　?、倭鬓D(zhuǎn)稅：增值稅 　?、跁?計：營業(yè)外收入 　　按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 [講義編號NODE00721900010200000315：針對本講義提問] 　　【典型例題】 　　某公司接受捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增

27、值稅額1.7萬元。未做賬務(wù)處理。 　　『答案解析』 　　調(diào)增會計利潤＝10＋1.7＝11.7（萬元） 　　增值稅進項稅額＝1.7（萬元） [講義編號NODE00721900010200000316：針對本講義提問] 　　【舉一反三】10月份接受捐贈的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價值10萬元，發(fā)生運費1萬元，未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直線法，預(yù)計年限10年） 　　『答案解析』 　　調(diào)增會計利潤＝（10＋1.7）－（10＋193%）/1202＝11.52 （萬元） 　　增值稅進項稅額＝1.7＋17%＝1.77（萬元） [講義編號NODE00721

28、900010200000317：針對本講義提問] 　　9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 　　 [講義編號NODE00721900010200000318：針對本講義提問] 第03講　企業(yè)所得稅法特殊收入和處置資產(chǎn)的收入的確認 　　（二）特殊收入的確認 　　1.分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 　　2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者

29、提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 　　3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。 　　4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（實施條例25條） [講義編號NODE00721900010300000301：針對本講義提問] 　?。ㄈ┨幹觅Y產(chǎn)收入的確認 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外） 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同

30、銷售確定收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （1）用于市場推廣或銷售； （2）用于交際應(yīng)酬； （3）用于職工獎勵或福利； （4）用于股息分配； （5）用于對外捐贈； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 　　　 說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變； 2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定

31、銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入； 3.注意和增值稅的區(qū)分（見下表） 。 　　補充：視同銷售收入對比（自產(chǎn)） 項目 會計 增值稅 所得稅 統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售 √ 非應(yīng)稅項目 √ 職工獎勵或福利 √ √ √ 投資 √ √ √ 分配 √ √ √ 贈送 √ √ [講義編號NODE00721900010300000303：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)

32、放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認的收入是（　）萬元。 　　A.10 　　B.20 　　C.30 　　D.35 『正確答案』D 『答案解析』企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。應(yīng)確認的收入＝25+10＝35（萬元） [講義編號NODE007219000103

33、00000304：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于下列情形，應(yīng)視同銷售確定收入的有（?。? 　　A.用于對外捐贈 　　B.用于市場推廣或銷售 　　C.用于股息分配 　　D.用于職工獎勵或福利 　　E.從總機構(gòu)轉(zhuǎn)移到其境內(nèi)分支機構(gòu) 『正確答案』ABCD 『答案解析』選項E不視同銷售確認收入。 [講義編號NODE00721900010300000305：針對本講義提問] 　　【典型例題】 　　某企業(yè)將成本為150萬元的自產(chǎn)貨物對外捐贈，該產(chǎn)品的市場價格200萬元。收入確認的相關(guān)處理是怎樣的？

34、 　　『答案解析』 　　企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬元，（計提廣告費和招待費基數(shù)），視同銷售成本150萬元。 　　增值稅：20017%＝34（萬元）。 　　會計處理：不確認收入，計入營業(yè)外支出的數(shù)額184萬元。 　?。僭O(shè)當年該企業(yè)的會計利潤為1000萬元） 　　捐贈成本＝150+20017%＝184萬元,稅法允許扣除的捐贈支出＝100012%＝120（萬元），納稅調(diào)整增加64萬元。 [講義編號NODE00721900010300000306：針對本講義提問] 　?。ㄋ模┫嚓P(guān)收入實現(xiàn)的確認 　　1.銷售商品： 收入實現(xiàn)時間的確認 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)

35、時 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時 需要安裝和檢驗 購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時 如安裝程序比較簡單 發(fā)出商品時 支付手續(xù)費方式委托代銷 收到代銷清單時 收入金額確認 售后回購 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用 商業(yè)折扣 扣除商業(yè)折扣后的金額 現(xiàn)金折扣 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 銷售折讓 發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認條件確認收

36、入，回收商品作為購進商品處理 買一贈一 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 【典型例題】某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是5000元和1000元（均為不含稅價格），成本分別為2000元和400元。問：該商場應(yīng)該確認的收入。 【解析】冰箱收入＝50005000/（5000+1000）＝4167（元）； 吸塵器收入＝10005000/（5000+1000）＝833（元） [講義編號NODE00721900010300000307：針對本講義提問] 　　2.提供勞務(wù) 安裝費 依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品

37、銷售實現(xiàn)時確認 宣傳媒介收費 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認。廣告的制作費根據(jù)制作完工進度確認 軟件費 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認 服務(wù)費 含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費在提供服務(wù)期間分期確認 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費 在相關(guān)活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動分別確認 會員費 只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認 特許權(quán)費 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認；提供初始及后

38、續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認 勞務(wù)費 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認 完工進度法（完工百分比法）： 當期勞務(wù)收入＝合同或協(xié)議價款完工進度－以前年度累計已確認勞務(wù)收入 當期勞務(wù)成本＝勞務(wù)估計總成本完工進度－以前年度累計已確認勞務(wù)成本 [講義編號NODE00721900010300000308：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2009年多選題） 　　依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。 　　A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入 　　B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當按折扣后的金額確定商品銷售收入 　　C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許

39、權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入 　　D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認 　　E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入 『正確答案』CDE 『答案解析』選項A，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項B，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 [講義編號NODE00721900010300000309：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2012年多選題） 　　下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法中，正確的有（?。? 　　A.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，在簽訂股

40、權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時確認收入 　　B.采取預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入 　　C.提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入 　　D.采用分期收款方式銷售商品的，根據(jù)實際收款日期確認收入 　　E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入 『正確答案』BCE 『答案解析』選項A，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 [講義編號NODE00721900010300000310：針對本講義提問] 第04講　征稅收入和免稅收入 　　二、不征稅收

41、入和免稅收入 　　（一）不征稅收入 財政撥款 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)繳納的不符合上述第（1）條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額 （3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作

42、為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 [講義編號NODE00721900010400000301：針對本講義提問] 　　1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收

43、入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 　　2.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 　　3.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 　?。?）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； 　　（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 　　（3）企業(yè)對該資金以及以該資

44、金發(fā)生的支出單獨進行核算。 　　4.上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 　　5.企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 [講義編號NODE00721900010400000302：針對本講義提問] 　?。ǘ┟舛愂杖? 　　1.國債利息收入。 　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

45、權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。 　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 　　4.符合條件的非營利組織的收入。（略） 　　5. 非營利組織的下列收入為免稅收入： 　?。?）接受其他單位或者個人捐贈的收入； 　　（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 　?。?）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 　?。?）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 　?。?

46、）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 　　對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征所得稅。 [講義編號NODE00721900010400000303：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2010年考題） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（　）。 　　A.國債利息　　 　　B.存款利息 　　 　　C.財政補貼　　 　　D.財政撥款 　　E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息 『正確答案』AE 『答案解析』只有選項A和E屬于免稅收入。 [講義編號NODE00721900010400000304：針

47、對本講義提問] 　　【典型例題】（2012年考題） 　　符合條件的非營利組織取得下列收入，免征企業(yè)所得稅的是（?。?。 　　A.從事營利活動取得的收入 　　B.因政府購買服務(wù)而取得的收入 　　C.不征稅收入孳生的銀行存款利息收入 　　D.按照縣級民政部門規(guī)定收取的會費收入 『正確答案』C 『答案解析』非營利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除稅法規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)而取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會員費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行利息收入。 [講義編號NODE00721900010

48、400000305：針對本講義提問] 第05講　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算 　　三、扣除原則和范圍 　?。ㄒ唬┒惽翱鄢椖康脑瓌t（一般無直接考點，但對理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助） 　　1.權(quán)責發(fā)生制原則。 　　2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。 　　3.合理性原則。 [講義編號NODE00721900010500000301：針對本講義提問] 　?。ǘ┛鄢椖康姆秶? 　　1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 　　2.費

49、用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 　　注意：銷售傭金中能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本。 　　3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 [講義編號NODE00721900010500000302：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2010年考題節(jié)選） 　　某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 　　（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入

50、8 000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證）。 　　（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。 　?。?）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。 　?。?）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。 　　（5-6）略 　?。?）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元

51、，相配比的成本、費用為100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。 　　（8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。 [講義編號NODE00721900010500000303：針對本講義提問] 　　要求：計算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時可直接扣除的稅費是（?。┤f元。 　　A.43.10 　　 　　B.49.10 　　 　　C.66.10 　　 　　D.94.10 『正確答案』B

52、 『答案解析』 　　應(yīng)納增值稅＝（8 000+200）17%-850-34（換購材料）-17（受贈材料）-68（安全設(shè)備）＝425（萬元） 　　房屋租賃營業(yè)稅＝1205%＝6（萬元） 　　稅前扣除的稅費合計＝6+（425+6）（7%+3%）＝49.1萬元。 [講義編號NODE00721900010500000304：針對本講義提問] 　　4.損失。損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。 　　損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當期收入。 　　【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含

53、運費金額2.79萬元）。 『答案解析』 　　進項稅額轉(zhuǎn)出＝（32.79-2.79）17%＋2.79（1-7%）7%＝5.1＋0.21＝5.31（萬元） 　　資產(chǎn)損失＝32.79+5.31＝38.1（萬元） [講義編號NODE00721900010500000305：針對本講義提問] 　　5.扣除的其他支出。指除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 [講義編號NODE00721900010500000306：針對本講義提問] 　　（三）扣除項目的標準（重點掌握） 　　1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準

54、予據(jù)實扣除。 　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 　　稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1-5條（略） 　?。?）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 　?。?）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨

55、時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 [講義編號NODE00721900010500000307：針對本講義提問] 　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準A扣除，未超過標準的按實際數(shù)B扣除，超過標準的只能按標準A扣除，即： B大于A，按A扣除；B小于A，按B扣除。其中：標準數(shù)A＝工資總額比例 　　“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1

56、條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費（簡稱“三費”）以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金（簡稱“五險一金”）。 [講義編號NODE00721900010500000308：針對本講義提問] 　　（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。 　　有變化：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和

57、非貨幣性集體福利： 　?、贋槁毠ばl(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。 　?、谄髽I(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。 　?、勐毠だщy補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用

58、于幫助、救濟困難職工的基金支出。 　?、茈x退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　?、莅匆?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款中的其他支出。 　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。 　?。?）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)

59、的企業(yè)） 　?。?）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 [講義編號NODE00721900010500000309：針對本講義提問] 　　注意： 　　軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額扣除。 [講義編號NODE00721900010500000310：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2010年考題節(jié)選）已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費1

60、5萬元。 　　『答案解析』 　　允許扣除的工會經(jīng)費限額＝4002%＝8（萬元），實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；允許扣除的職工福利費限額＝40014%＝56（萬元），實際發(fā)生額60萬元，超標，調(diào)增4萬元； 　　允許扣除的職工教育經(jīng)費限額＝4002.5%＝10（萬元），實際發(fā)生額15萬元，超標，調(diào)增5萬元。 　　考題中的常見問法。 　　1.允許扣除的金額？6+56+10＝72萬元 　　2.納稅調(diào)整的金額？4+5＝9萬元 [講義編號NODE00721900010500000311：針對本講義提問] 第06講　保險費、利息費用的稅前扣除 　　3.保險費。

61、人險 社會保險 依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除 支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的，準予扣除。超過部分，不得扣除 商業(yè)保險 為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 財險 按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 [講義編號NODE00721900010600000301：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2012年考題）2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元；實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經(jīng)費3.5萬元、職工教育經(jīng)費8萬元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)

62、費4萬元）；另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額（?。┤f元。 　　A.7 　　B.9 　　C.12 　　D.22 『正確答案』B 『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準以內(nèi)的部分，準予扣除。補充養(yǎng)老保險扣除限額＝2005%＝10（萬元），實際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元；補充醫(yī)療保險扣除限額＝2005%＝10（萬元），實際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費扣除的限額＝20014%＝28（萬元），實際發(fā)生了3

63、5萬元，需要調(diào)增所得額7萬元；軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費可以全額扣除，職工教育經(jīng)費扣除限額＝2002.5%＝5（萬元），實際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除；工會經(jīng)費的扣除限額＝2002%＝4（萬元），實際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬元。 [講義編號NODE00721900010600000302：針對本講義提問] 　　4.借款費用和利息費用。 借款用途 （區(qū)分資本化與費用化） 生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨

64、發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除 資金來源 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無關(guān)聯(lián)性 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分

65、可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除A（利率制約） 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 利率制約 處理原則同上A 本金制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1 特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除B 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約 條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同 [講義編號NODE0072190001060000

66、0303：針對本講義提問] 　　【典型例題】甲公司投資注冊乙公司（均為非金融企業(yè)），乙公司注冊資本1000萬。已知：銀行同期貸款利率為8%；甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè)： 　　1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率；乙實際稅負高于甲，且無法證明借款活動符合獨立交易原則； 　　『答案解析』 　　扣除標準：20028%＝32（萬元） 　　實際利息支出：50010%＝50（萬元） 　　超過的18萬元作納稅調(diào)整。 [講義編號NODE00721900010600000304：針對本講義提問] 　　2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率；可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； 　　『答案解析』 　　符合獨立交易原則，只受利率制約。 　　扣除標準：6008%＝48（萬元） 　　實際利息支出:6009%＝54（萬元） 　　超過的6萬元作納稅調(diào)整。 [講義編號NODE00721900010600000305：針對本講義提問]