中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十七章

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1、第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 一、單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的是（ ）。 A.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 B.會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提條件 C.企業(yè)采納的具體會(huì)計(jì)處理方法 D.復(fù)式記賬方法 2.對(duì)下列項(xiàng)目的判斷中，屬于會(huì)計(jì)政策的是（ ）。 A.所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命 C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例 D.固定資產(chǎn)的折舊方法 3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（　?。?。 A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限 B.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由余額百分比法改為賬齡分析法 C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改

2、變折舊方法 D.兩年前購(gòu)置了一項(xiàng)具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4.2011年年末，甲上市公司發(fā)現(xiàn)其所持有的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠合理確定，決定從下年起對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬于（ ）。 A.會(huì)計(jì)政策變更 B.會(huì)計(jì)差錯(cuò) C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更 D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 5.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目的是（ ?。?。 A.固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值 B.借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化 C.壞賬損失的核算方法 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 6.下列根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于

3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（ ）。 A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià) B.商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本 C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年 7.會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)遵循的原則是（　　）。 A.必須采用未來(lái)適用法 B.在追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法中任選其一 C.必須采用追溯調(diào)整法 D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法 8.會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)遵循的原則是（　　）。 A.必須采用未來(lái)適用法 B.在追溯

4、調(diào)整法和未來(lái)適用法中任選其一 C.必須采用追溯調(diào)整法 D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法 9.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更采用的追溯調(diào)整法，是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整（ ）。 A.計(jì)入當(dāng)期損益 B.計(jì)入資本公積 C.期初留存收益 D.管理費(fèi)用 10.某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備從2009年1月1日開始計(jì)提折舊，其原值為650萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由10萬(wàn)

5、元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。 A.260 B.156 C.115 D.112 11.對(duì)本期發(fā)生的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采取的會(huì)計(jì)處理方法是（ ）。 A.不作任何調(diào)整 B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 C.調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 D.直接計(jì)入當(dāng)期凈損益項(xiàng)目 12.甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40萬(wàn)元，500千

6、克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料6000千克、3500千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。 A.540 B.467.5 C.510 D.519 13.甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為880

7、0萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。則該項(xiàng)變更對(duì)期初留存收益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 A.2000 B.1500 C.-1500 D.0 14.甲公司2011年4月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯(cuò)誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為80萬(wàn)元，2010年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為160萬(wàn)元。而2009年、2010年實(shí)際計(jì)提的折舊金額均為160萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積

8、。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是（ ）萬(wàn)元。 A.8 B.6 C.72 D.54 15.甲公司于2010年1月15日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2011年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是（　?。? A.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 B.該事項(xiàng)為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理 C.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)政策變

9、更，不需追溯重述，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理 D.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需追溯重述，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（ ）。 A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更 D.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 2.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有（ ）。

10、 A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果 B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更是因?yàn)槿〉眯滦畔⒑托伦兓枰淖冊(cè)瓡?huì)計(jì)估計(jì) C.改變會(huì)計(jì)估計(jì)以后的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)形象 D.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。 A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法 B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 D.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法 4.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 A.投資性房地產(chǎn)由成

11、本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量 B.降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限由20年改為15年 D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法 5.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計(jì)影響數(shù)時(shí)，下列應(yīng)考慮的因素是（ ）。 A.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致留存收益的變動(dòng) B.會(huì)計(jì)政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化 C.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來(lái)的所得稅變動(dòng) D.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤(rùn) 6.應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（ ）。 A.企業(yè)因人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無(wú)法計(jì)算 B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無(wú)法確定 C.會(huì)計(jì)政策變更累積

12、影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法 D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變引起累積影響數(shù)無(wú)法確定 7.下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益 C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn) D.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)變更難以區(qū)分是會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 8.企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有（ ）。 A.企業(yè)取得了新的信息 B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗(yàn) C.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 D.企

13、業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 9.甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2011年度前3個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2011年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會(huì)決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有（ ?。? A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整

14、，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 C.作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 D.作為非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理 10.以下事項(xiàng)中屬于前期差錯(cuò)的有（ ）。 A.舞弊產(chǎn)生的影響 B.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤 C.疏忽或曲解事實(shí) D.固定資產(chǎn)盤盈 11.下列會(huì)計(jì)政策變更的處理步驟中，正確的有（ ）。 A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) B.進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 C.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目 D.財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明 12.關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不

15、需要考慮利潤(rùn)或股利的分配 B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益 C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目 D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響 13.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有（ ）。 A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正 B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 C.累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更 D.對(duì)當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 14.甲

16、公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，206年12月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價(jià)550萬(wàn)元，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表上以500萬(wàn)元確認(rèn)其價(jià)值，207年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)期末交易性股票投資改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)，下列關(guān)于甲公司在2007年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A.增加留存收益50萬(wàn)元 B.減少留存收益12.5萬(wàn)元 C.對(duì)留存收益沒(méi)有影響 D.增加留存收益37.5萬(wàn)元 15.下列會(huì)計(jì)政策變更不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 A.由于當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高，借款費(fèi)用由費(fèi)用化改為資本化 B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過(guò)大

17、，影響當(dāng)期利潤(rùn)，由加速折舊法改為直線折舊法 C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià) D.為簡(jiǎn)化核算，收入確認(rèn)由完工百分比法改為完成合同法 三、判斷題 1.會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 （ ） 2.企業(yè)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

18、 （ ） 3.將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （ ） 4.如果變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更相關(guān)、更可靠的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)變更會(huì)計(jì)政策。 （ ） 5.企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，意味著以前期間企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。 （

19、 ） 6.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)應(yīng)考慮因政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。 （ ） 7.會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。（ ） 8.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 （ ） 9.未來(lái)適用法，是指將變更后的

20、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 （ ） 10.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)和舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。 （ ） 11.對(duì)于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)在報(bào)表附注中披露該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 （ ） 12.前期差錯(cuò)的重要程度應(yīng)根

21、據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 （ ） 13.因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。 （ ） 14.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （ ） 15.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 （

22、 ） 16.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1. 甲房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于208年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬(wàn)元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊700萬(wàn)元（已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬(wàn)元，與稅法規(guī)定一致）。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無(wú)殘值。 209年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。 210年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)

23、逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。210年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。 要求： （1）編制甲公司208年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制甲公司209年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制甲公司210年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤(rùn)的1

24、0%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會(huì)決定，2011年會(huì)計(jì)核算針對(duì)固定資產(chǎn)存在如下變更： （1）生產(chǎn)設(shè)備： 考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為 900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （2）管理用設(shè)備： 公司2008年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為200萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)

25、提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為8萬(wàn)元。 上述兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 要求： （1）判斷上述變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更。 （2）計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。 （3）計(jì)算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計(jì)提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。 （4）計(jì)算上述會(huì)計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響。 五、綜合題 1.甲公司205年、206年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票

26、發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。甲公司原采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從207年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示： 　　　　　兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值　　　　　單位：萬(wàn)元 會(huì)計(jì)政策 股票 成本與市價(jià)孰低 205年年末 公允價(jià)值 206年年末 公允價(jià)值

27、 A股票 450 510 510 B股票 110 — 130 要求： （1）計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表： 　　　改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬(wàn)元 時(shí)間 公允價(jià)值 成本與市價(jià)孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 205年年末 206年年末 合計(jì) （2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。 （3）填列對(duì)下列報(bào)表的調(diào)整數(shù)。 ①資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司

28、 207年12月31日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn) 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 交易性金融資產(chǎn) 560 遞延所得稅負(fù)債 0 …… 盈余公積 170 未分配利潤(rùn) 400 …… …… ②利潤(rùn)表 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 207年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 本期金額

29、 上期金額 調(diào)整前 調(diào)整后 公允價(jià)值變動(dòng)損益 26 …… 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 390 …… 四、凈利潤(rùn) 406 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)于2011年3月末進(jìn)行審查，此時(shí)2010年會(huì)計(jì)處理已經(jīng)進(jìn)行了結(jié)賬，所得稅納稅清繳尚未完成。 A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)存在問(wèn)題： （1）A公司于2006年3月1日租入一項(xiàng)使用權(quán)，租賃期為2年，支付租金為30萬(wàn)元

30、，計(jì)入到2006年管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)該使用權(quán)租金應(yīng)在租賃期限內(nèi)分期計(jì)入管理費(fèi)用。 （2）2009年3月1日購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理。財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)處理，從2009年4月開始計(jì)提折舊，采用年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限為4年，評(píng)估預(yù)計(jì)凈殘值為0。 （3）2010年2月購(gòu)買低值易耗品0.1萬(wàn)元，管理人員將其領(lǐng)用，但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A公司的低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行處理。 （4）2010年年末庫(kù)存甲商品賬面余額為360萬(wàn)元。經(jīng)檢查，甲材料的預(yù)計(jì)售價(jià)為310萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬(wàn)元。由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤

31、記為410萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （5）2011年1月A公司從其他企業(yè)中收購(gòu)了10輛客用汽車，確認(rèn)了客用汽車牌照專屬使用權(quán)80萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。A公司從1月份起按照10年進(jìn)行該無(wú)形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，客用汽車牌照專屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。 要求：判斷上述事項(xiàng)的處理是否正確，若不正確，請(qǐng)做出更正處理。（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】C 【解析】會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 2

32、. 【答案】A 【解析】對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容。 3. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A、B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，屬于會(huì)計(jì)政策變更。 4. 【答案】A 【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更。 5. 【答案】A 【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，其他三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目。 6. 【答案】D 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

33、。選項(xiàng)A計(jì)量屬性發(fā)生變更；選項(xiàng)B列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更；選項(xiàng)C會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，均屬于會(huì)計(jì)政策變更。 7. 【答案】D 8. 【答案】A 9. 【答案】C 10. 【答案】C 【解析】該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬(wàn)元[650-6502/5-（650-6502/5）2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為115萬(wàn)元[（234-4）2]。 11. 【答案】C 【解析】企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。 12. 【答案】D 【解析】單位成本=（400000+6000850+350

34、0900）（500+6000+3500）=865（元/千克），2010年一季度末該存貨的賬面余額=（500+6000+3500-4000）865=5190000（元）=519（萬(wàn)元）。 13. 【答案】B 【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)將變更日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額扣除所得稅影響后的金額計(jì)入留存收益，故留存收益的影響金額=（8800-6800）（1-25%）=1500（萬(wàn)元）。 14. 【答案】B 【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=（1602-80-160）（1-25%）10%=6（萬(wàn)元）。 15. 【答案】B 【解析】無(wú)形資產(chǎn)

35、當(dāng)月增加當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個(gè)月為前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。 2. 【答案】ABD 3. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值或其定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 4. 【答案】 BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)政策變更。 5. 【答案】AC 【解析】會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分

36、配的利潤(rùn)或股利。 6. 【答案】ABCD 【解析】如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 7. 【答案】ACD 【解析】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 8. 【答案】ABC 【解析】通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 9. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取

37、得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)等原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但是，上述中沒(méi)有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 10. 【答案】ABCD 【解析】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、

38、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。 11. 【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均正確。 12. 【答案】ABC 【解析】累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。 13. 【答案】BCD 14. 【答案】ABC 【解析】期末市價(jià)高導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)收益扣減是的影響后的金額為=（550-500）75%=37.5（萬(wàn)元）。 15. 【答案】ABD 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 【解析】企業(yè)對(duì)初次發(fā)生的和不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 3. 【答案】 【解析】將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資

39、租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會(huì)計(jì)政策，所以不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 4. 【答案】√ 【解析】在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（2）變更后能使提供的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關(guān)。 5. 【答案】 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著企業(yè)以前期間采用的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間的會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方

40、法進(jìn)行處理。 6. 【答案】 【解析】會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。 7. 【答案】 【解析】會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 8. 【答案】 【解析】企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂；如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但企業(yè)發(fā)生重大虧損并沒(méi)有表示企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更是錯(cuò)誤的，不應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行更正。

41、 9. 【答案】√ 10. 【答案】√ 11. 【答案】√ 12. 【答案】√ 13. 【答案】 【解析】因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法。 14. 【答案】 【解析】按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 15. 【答案】√ 16. 【答案】√ 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）208年12月31日 借：投資性房地產(chǎn) 2800 累計(jì)折舊

42、 700 貸：固定資產(chǎn) 2800 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700 （2）209年12月31日 借：銀行存款 180 貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 借：其他業(yè)務(wù)成本 140（2800/20） 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140 （3）210年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策

43、變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 840 貸：投資性房地產(chǎn) 2800 遞延所得稅負(fù)債 110（44025%） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 330 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33 貸：盈余公積 33 2. 【答案】 （1）以上兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方

44、法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。 （2）變更前應(yīng)計(jì)提折舊額=900/12=75（萬(wàn)元） 變更后應(yīng)計(jì)提折舊額=（900-225）2/5=270（萬(wàn)元） （3）管理用設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=20020%=40（萬(wàn)元） 管理用設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=（200-20）2/10=32（萬(wàn)元） 2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128（萬(wàn)元） 變更前：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（200-40-32）2/10=25.6（萬(wàn)元） 變更后：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（128-8）（8-2）=20（萬(wàn)元） （4）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利

45、潤(rùn)減少=[（270-75）+（20-25.6）]（1-25%）=189.4（1-25%）=142.05（萬(wàn)元）。 五、綜合題 1. 【答案】 （1）計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù) 　　　改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬(wàn)元 時(shí)間 公允價(jià)值 成本與市價(jià)孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 205年年末 510 450 60 15 45 206年年末 130 110 20 5 15 合計(jì) 640 560 80 20 60 甲公司在205年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量

46、的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬(wàn)元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 甲公司在206年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬(wàn)元，其中，45萬(wàn)元是調(diào)整206年累積影響數(shù)，15萬(wàn)元是調(diào)整206年當(dāng)期金額。 甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量206年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了20萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)少計(jì)了15萬(wàn)元。 （2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄： ①對(duì)205年有關(guān)事

47、項(xiàng)的調(diào)整分錄： 調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　60 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　 　45 　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　 15 調(diào)整利潤(rùn)分配： 按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積4515%=6.75（萬(wàn)元）。 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.75 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 6.75 ②對(duì)206年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　 20 貸：

48、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　 　　 15 遞延所得稅負(fù)債　　　 　　　　　　　 5 調(diào)整利潤(rùn)分配： 按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積1515%=2.25（萬(wàn)元）。 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25 貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　 2.25 （3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 甲公司在列報(bào)207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整207年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。 ①資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司

49、 207年12月31日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn) 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 交易性金融資產(chǎn) 560 640 遞延所得稅負(fù)債 0 20 …… 盈余公積 170 260 未分配利潤(rùn) 400 451 …… …… 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬(wàn)元；調(diào)增盈余公積年初余額9萬(wàn)元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額51萬(wàn)元。 ②利

50、潤(rùn)表 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 207年度 單位：萬(wàn)元 本期金額 上期金額 項(xiàng) 目 調(diào)整前 調(diào)整后 …… 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0 20 …… 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 390 410 …… 三、利潤(rùn)總額 580 600 減：所得稅費(fèi)用 160 165 四、凈利潤(rùn) 420 435 …… 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額20萬(wàn)元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬(wàn)元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金

51、額15萬(wàn)元。 2. 【答案】 （1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進(jìn)行更正。 （2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正。 更正處理為： 借：固定資產(chǎn) 300 貸：以前年度損益調(diào)整 300 借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300（12+9）/（412）] 貸：累計(jì)折舊 131.25 借：以前年度損益調(diào)整

52、42.19[（300-131.25）25%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 42.19 （3）事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期不重要會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作為2011年會(huì)計(jì)處理更正。 更正處理為： 借：管理費(fèi)用 0.1 貸：低值易耗品 0.1 （4）事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正。 更正處理為： 借：以前年度損益調(diào)整 80 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

53、 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：以前年度損益調(diào)整 20 （5）事項(xiàng)（5）會(huì)計(jì)處理不正確，屬于2011年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理，應(yīng)更正2011年會(huì)計(jì)處理更正。 借：累計(jì)攤銷 2（80/103/12） 貸：管理費(fèi)用 2 （6）合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的金額 借：以前年度損益調(diào)整 66.56 貸：盈余公積 6.66 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 59.9