中級會計師考試 會計實務(wù) 基礎(chǔ)班講義第三章固定資產(chǎn)（1）

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1、 第三章 固定資產(chǎn) 本章考情分析 本章涉及固定資產(chǎn)確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。雖然分數(shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。 最近3年題型題量分析 年份 題型 2009年 2010年 2011年 單項選擇題 1題1分 1題1分 1題1分 判斷題 1題1分 1題1分 1題1分 合計 2題2分 2題2分 2題2分 近年考點 考點 年份/題型 環(huán)保設(shè)備的會計處理 2011年判斷題 固定資產(chǎn)初始入賬價值 2010年單選題 自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 2009年單選題、2008年計算分析題 分期

2、付款方式購入固定資產(chǎn)的會計處理 2008年判斷題 棄置費用的會計處理 2011年單選題、2008年單選題 經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分 2009年判斷題 固定資產(chǎn)終止確認 2010年判斷題 2012年教材主要變化 本章內(nèi)容沒有變化。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計處理 固定資產(chǎn)的確認 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 一、固定資產(chǎn)的確認 （一）固定資產(chǎn)的定義 固

3、定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產(chǎn)的確認條件 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用 【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。 【提示2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)

4、固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。 【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 【例題1判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（ ）（2011年考題） 【答案】 【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污

5、標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備。 【例題2多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為5年。下列各項關(guān)于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有（ ）。 A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認 B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認 C.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限計提折舊 D.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊 【答案】BD

6、【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。 （一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝

7、費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 【提示1】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。 【提示2】員工培訓(xùn)費應(yīng)計入當(dāng)期損益。 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn) 通過“在建工程”科目核算 外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：  銀行存款等 在建工程 固定資產(chǎn) ③安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài) ①購入不需安裝的固定資產(chǎn) ②需安裝，購買的價款、發(fā)生的

8、安裝支出等 【例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題） A.3 000 　 　B.3 020　　 C.3 510　　 D.3 530 【答案】B 【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。

9、 3．外購固定資產(chǎn)的其他情形 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 【例題4單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 45

10、0 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 X設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 【答案】A 【解析】X設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。 （2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間

11、的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 【例題5判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（ ）（2008年考題） 【答案】√ 【例題6計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012

12、年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 已知：(P／F，6%，1)=0.9434；(P／F，6%，2)=0.8900；(P／F，6%，3)=0.8396。 要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。 【答案】 固定資產(chǎn)入賬價值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（萬元） 長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元 未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn) 1 813.24 未確認融資費用

13、 186.76 貸：長期應(yīng)付款 2 000 2010年12月31日 本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本實際利率 =期初應(yīng)付本金余額實際利率 =（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）實際利率 未確認融資費用攤銷=（2 000-186.76）6%=108.79（萬元） 借：財務(wù)費用 108.79 貸：未確認融資費用 108.79 借：長期應(yīng)付款

14、 1 000 貸：銀行存款 1 000 2011年12月31日 未確認融資費用攤銷=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]6%=55.32（萬元） 借：財務(wù)費用 55.32 貸：未確認融資費用 55.32 借：長期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600 2012年12月31日 未

15、確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元） 借：財務(wù)費用 22.65 貸：未確認融資費用 22.65 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 （二）自行建造固定資產(chǎn) 1.自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費

16、等。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示： 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理 工程項目尚未完工 工程已經(jīng)完工 計入或沖減所建工程項目的成本 計入當(dāng)期營業(yè)外收支 所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)

17、定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 自營工程核算如下圖所示： ①購入工程物資 ②領(lǐng)用工程物資 ⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài) ③用銀行存款支付的其他費用 ④分配工程人員工資 ⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品或原材料 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) 應(yīng)付職工薪酬 庫存商品（或原材料） 【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時

18、的進項稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出。 【例題7單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運雜費和保險費為3 500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。 A.65 170 B.62 000 C.56 500 D.63 170 【答案】C 【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。