《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實施現(xiàn)狀研究

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1、?企業(yè)內(nèi)部控制評價指引?實施現(xiàn)狀研究 摘要：為了由于目前各上市公司披露的評價報告和審計報告信息含量較低，根據(jù)現(xiàn)有文獻研究情況發(fā)現(xiàn)：主要是披露的內(nèi)控缺陷少，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制都是有效的，審計報告也根本為標準意見，難以據(jù)此評價。于是，考慮從一個新的視角來分析企業(yè)內(nèi)部控制評價狀況，以評價工作方案為證據(jù)進行分析。因此，根據(jù)各上市公司的評價方案，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，總結出其出現(xiàn)問題的原因，在此根底上，為我國內(nèi)部控制評價提供建設性的意見。 關鍵詞：內(nèi)部控制評價；實施現(xiàn)狀；上市公司 中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j ki.16723198.2021.14.058

2、為了促進我國企業(yè)內(nèi)部控制建設，2021年6月和9月，上海和深圳證券交易所分別公布了?上市公司內(nèi)部控制指引?。2021年5月，五部委聯(lián)合公布了具有“中國版SOX法案〞之稱的企業(yè)根本標準。在財政部和其他四部門的共同努力下，2021年4月26日，配套指引開始實施，其主要表達在三大方面：企業(yè)內(nèi)部控制應用指引、評價指引及審計指引。這些標準和配套指引的實施，說明我國企業(yè)內(nèi)部控制已初步建立。為進一步加強上市公司的內(nèi)部控制體系建設，五部委做出規(guī)定：2021年初，開始在境內(nèi)外上市的公司展開行動，到2021年初，實行范圍進一步擴大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此根底上，可以考慮在中小板和創(chuàng)

3、業(yè)板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。 同時根據(jù)證監(jiān)會2021年31號文的要求，試點開展內(nèi)部控制建設工作的上市公司，都必須按要求制訂“內(nèi)部控制實施工作方案〞，工作方案是指導該公司對內(nèi)控進行評價的具有操作性的文件，表達了該公司對評價指引和解讀及其相關規(guī)定的理解程度，該公司將會據(jù)此展開內(nèi)部控制評價工作，工作方案就可以在一定程度上反映出評價指引的實施狀況。 1?企業(yè)內(nèi)部控制評價指引?實施要求分析 我國上市公司應當遵守以上相關文件指引作為自我評價依據(jù)，進一步標準其評價工作之外，對于內(nèi)部控制評價原那么，2021年財政部在評價指引的解讀中指出：內(nèi)部控制評價的原那么是開展評價工作不

4、可或缺的一個標準，是為了更好地指導并約束企業(yè)實施內(nèi)控評價工作，但其與內(nèi)控的原那么是不一樣的。我國評價指引指出評價工作應遵循全面性、重要性及客觀性原那么；關于內(nèi)部控制評價主體，進行評價工作前不僅要明確說明哪個層次的管理機構對報告的真實性負責，也要明確各評價主體的相互關系，明確其各項職能范圍；關于內(nèi)部控制評價方法，當然其評價方法需綜合運用評價指引及相關文件規(guī)定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應根據(jù)需要采取如個別訪談、穿行測試、比較分析等方法，去充分收集能夠實施內(nèi)控評價的證據(jù)，根據(jù)所搜集的事實材料去評價工作底稿，將內(nèi)部控制缺陷找出來并改正；事實上，企業(yè)內(nèi)控自我評價范圍有公司層面和業(yè)務層面兩局部

5、。在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制評價人員往往只傾向業(yè)務層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的局部，容易成為影響組織成功的關鍵性因素。 關于內(nèi)部控制評價內(nèi)容，在評價內(nèi)控五要素這幾個大的維度時，要結合財政部評價指引解讀中對其評價內(nèi)容具體核心指標的規(guī)定，要有重點和方向地去評價。也要注意對監(jiān)事會等權力機構是否發(fā)揮其監(jiān)督作用，要對其監(jiān)督的有效性和合理性進行評價和認定。評價工作還應該形成一個文件，即設計科學合理的評價工作底稿，其要對評價工作的內(nèi)容進行有效記錄，內(nèi)容包括評價要素、關鍵風險點、實施的措施、相關資料和最終的認定結果等；關于內(nèi)部控制評價程序，從準備階段開始做好相關準備工作、認真實施、然后在其根

6、底上進行匯總評價，最后才進入報告反響和跟蹤階段，企業(yè)應當按照指引規(guī)定的程序有序開展內(nèi)部控制評價工作；關于內(nèi)部控制評價缺陷認定，我國上市公司監(jiān)管部公布的31號文指出，內(nèi)部控制缺陷的評價標準分為兩類：定性和定量標準。而缺陷那么分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認之后要評價內(nèi)控缺陷，匯總所有的缺陷評價將其列入總表中，并對發(fā)現(xiàn)的缺陷提出改進建議，然后形成一個整改任務單。評價指引中指出內(nèi)部控制缺陷包括設計和運行兩大缺陷。財政部評價指引解讀指出，按照形成主體、報送的對象和時期，內(nèi)部控制評價報告分為對外和對內(nèi)兩種報告。同時還介紹了內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式、編制和報送、披露和使用等內(nèi)容。 2內(nèi)部控制評價

7、工作方案存在的問題 首先，內(nèi)部控制評價意愿的缺乏，局部公司評價工作方案在評價內(nèi)容、程序、缺陷認定及評價報告上都沒有合理遵循評價指引等文件規(guī)定，由于內(nèi)部控制在我國起步相對稍晚，所以還未全面為企業(yè)所接受并熟知，大多企業(yè)沒有認識到內(nèi)控對企業(yè)的積極意義，進而企業(yè)也很少主動去進行自我評價。同時有些公司會擔憂披露評價缺陷或風險，會對企業(yè)商譽帶來不利。再加上管理層的認知及重視程度不同，管理層的態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制環(huán)境；其次，內(nèi)控評價本錢制約及其自身能力的缺乏，如果上市公司實行內(nèi)控評價工作所花費各項本錢能會給公司帶來更多的相關經(jīng)濟利益，那么企業(yè)那么更愿意主動來披露內(nèi)部控制信息；反之亦然。此外，企業(yè)的內(nèi)控是

8、一套較復雜而又完整的體系，幾乎涉及了企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動的方方面面，其評價工作要想詳細科學合理開展起來也很不易。這個過程不僅要求企業(yè)擁有先進管理技術，同時也要求企業(yè)具備高水平的內(nèi)部審計人員，所以不具備健全內(nèi)控體系的公司很難合規(guī)遵循評價指引的規(guī)定；再次，評價指引缺乏內(nèi)控評價缺陷認定的具體強制標準，導致局部公司無視缺陷認定的重要性，甚至選擇相對對自己有利的來評價披露內(nèi)部控制的情況，躲避一些不利因素；最后，缺乏對內(nèi)控評價的相關監(jiān)管，監(jiān)管機構雖然對上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制有關信息進行了強行規(guī)定，但是由于起步晚環(huán)境不寬松等因素，我國證券市場監(jiān)管體系不那么順暢，監(jiān)管方式未能夠完全擺脫傳統(tǒng)的

9、行政方式的影響，可想而知監(jiān)管機構的職能作用將得不到很好地發(fā)揮。 3政策建議 上文先結合評價指引的實施要求和實施現(xiàn)狀況進行分析，然后通過對我國上市公司內(nèi)控評價工作方案對評價指引的遵循狀況進行統(tǒng)計研究后，根據(jù)相關的研究結果和現(xiàn)狀提出了以下建議以供參考。 3.1強化內(nèi)部控制及其評價意識 首先，強化內(nèi)控文化建設的重要性，不僅要深入領導層，更要深入到每個員工的心里。同時也要對員工進行培訓，讓其認識到內(nèi)部控制及其評價的重要性，促使其從思想層面開始轉變，進而積極配合審計人員的工作，這將對實施科學的內(nèi)控工作將減少很大的阻力。其次，明確劃分評價工作組內(nèi)每個成員的職責，以促進評價工作的順利開展，同時也要加

10、強對公司管理者和員工的專業(yè)培訓，提升其專業(yè)知識水平，以滿足工作需要。最后，強調(diào)公司潛在的風險性，以風險為導向貫穿內(nèi)控實施工作的整個流程。內(nèi)部控制評價是要考察內(nèi)部控制對控制目標合理保證作用的發(fā)揮情況，所以假設能讓各個公司主動地、積極地在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制自我評價、強化企業(yè)風險管理意識，那將有利于公司長期健康開展，所以一定要積極營造一個正直誠信的內(nèi)部控制環(huán)境。 3.2細化缺陷認定標準 由于目前的相關指引中沒有對各種缺陷的相關認定標準給出具體規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)缺陷的定義并結合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企業(yè)認定內(nèi)控缺陷的難度增加，甚至可能導致某些重大缺陷無法被合理認定和及時披露。同樣

11、也給企業(yè)帶來很大的判斷空間，這樣的規(guī)定將會可能導致使局部企業(yè)隨意掩蓋缺陷，使其內(nèi)控存在很大風險。所以鑒于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷界定模糊及混亂的現(xiàn)狀，相關政策制定部門更應當進一步明確劃分每種缺陷類型的衡量標準，以在一定程度防止因為標準模糊而將相關重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現(xiàn)狀出現(xiàn)。 3.3健全內(nèi)部控制自我評價監(jiān)督機制 考慮到以上狀況，首先，企業(yè)要積極營建一個守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境，健全內(nèi)部審計機構的設置。其次，要保證內(nèi)審部門的獨立性，增強監(jiān)管力度。再次，合理分配監(jiān)事會職能，保證其監(jiān)事會與董事會、管理層之間具有必要的獨立性，這樣可以更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能。最后，適當借助外部咨詢機構的力

12、量，提升內(nèi)控建設和評價的專業(yè)性，也為其有效運行提供合理保證。同時也考慮到一些企業(yè)的自身能力可能存在一定的缺乏，那么其可以將業(yè)務適量外包，聘請會計師事務所來評價，以加強與注冊會計師的溝通。 3.4加強外界對上市公司的全方位監(jiān)管 可以知道，國家監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)部控制評價體系進行了關注，主要目的也是為了保證其內(nèi)部控制的順利實行。因此，完善內(nèi)控建設，一方面，加強培訓，尤其是法律法規(guī)相關的，相關監(jiān)管部門對上市公司進行業(yè)務培訓，從而提高其建立健全評價內(nèi)控工作的能力。另一方面，加強信息披露監(jiān)管，時刻監(jiān)督上市公司按照根本標準的指引，按時進行公布內(nèi)控自我評價報告，從而到達信息公開化，表達披露的作用。

13、 參考文獻 【1】上海證券交易所.上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引[Z].2021，〔6〕. 【2】財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制根本標準[Z].2021，〔6〕. 【3】深圳證券交易所.深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引[Z].2021，〔9〕. 【4】財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引[Z].2021，〔4〕. 【5】南京大學會計與財務研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的現(xiàn)實模式——基于112個企業(yè)案例的研究[J].會計研究，2021，〔6〕：5261. 【6】凌邦如，楊倩萍.上市公司2021年內(nèi)部控制評價報告分析——基于滬市主板A股100家上市公司數(shù)據(jù)[J].時代金融，2021，〔1〕：212.