稅收征收管理若干問(wèn)題的討論稅務(wù)學(xué)專業(yè)
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1、c稅收征收管理若干問(wèn)題的討論 稅收征管工作流程主要包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制及執(zhí)行。在新的世紀(jì)之初,本人就新時(shí)期如何對(duì)現(xiàn)有稅收征管流程進(jìn)行優(yōu)化,以提高稅收征管綜合質(zhì)量以及新形勢(shì)下我國(guó)加入世貿(mào)組織所面臨的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行一點(diǎn)探索! 從現(xiàn)階段我國(guó)的理解和實(shí)踐看,我國(guó)稅收主要有以下幾個(gè)問(wèn)題: 一 : 目前在實(shí)際稅收征管工作中主要存在以下三個(gè)方面弊端: 弊端之一:不能滿足納稅人日益增長(zhǎng)的服務(wù)需求。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),最突出的就是要多頭跑、多次跑,信息重復(fù)報(bào)送,呈單點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)形態(tài);納稅人到稅務(wù)部門(mén)辦理涉稅事項(xiàng),環(huán)節(jié)過(guò)多,程序復(fù)雜,辦一件事跑多次;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)分散在不
2、同部門(mén),納稅人要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)不同職能部門(mén)、崗位多頭找、多次找,呈多點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)形態(tài)。當(dāng)前,納稅服務(wù)總體來(lái)說(shuō)是一種“粗放式”和“松散型”的服務(wù),針對(duì)不同的納稅人還不能按照不同的需求提供不同層次的管理服務(wù),導(dǎo)致工作效率低、辦事速度慢、辦稅成本高等問(wèn)題。 弊端之二:不能充分提升稅務(wù)行政效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)多,造成信息傳導(dǎo)不,信息衰減和失真;機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉,重復(fù)勞動(dòng)多,部門(mén)界限明顯,形成一條條信息相對(duì)封閉的孤立流程,協(xié)作配合不夠,工作效率不高 ! 弊端之三:不能適應(yīng)信息化發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管流程的科學(xué)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于信息化的發(fā)展水平,只是做到了將原來(lái)的手工操作流程進(jìn)行了電子化,
3、并未從根本上觸動(dòng)稅收征管流程的變革。稅務(wù)部門(mén)雖然都配備了先進(jìn)的計(jì)算機(jī),開(kāi)發(fā)了一些應(yīng)用軟件系統(tǒng),各項(xiàng)工作也都離不開(kāi)計(jì)算機(jī),充其量只是實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)操作的無(wú)紙化. 二、現(xiàn)行稅收征管流程存在問(wèn)題的主要原因 第一,稅收管理機(jī)制分離,稅源監(jiān)控邊緣化?,F(xiàn)行的以職能管理設(shè)置的征管程序,把整個(gè)稅收業(yè)務(wù)的主流程割裂為單項(xiàng)的、重復(fù)的、各自獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的流程,必然造成納稅人多頭跑、多次跑,稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭找、多次找的問(wèn)題。稅收征收、管理、稽查三個(gè)模塊相互割裂,過(guò)分強(qiáng)調(diào)三者的外部分離,降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體行政效率。稅源監(jiān)控長(zhǎng)期被弱化,存在著部門(mén)之間對(duì)稅源的多頭監(jiān)控。稅收征管中的稅源監(jiān)控處于大家都管、大家都不管的狀態(tài),
4、處于整個(gè)稅收流程中的邊緣地帶. 第二,職能部門(mén)工作效率不高,稅收職能弱化。雖然通過(guò)層層審批,但實(shí)際上大多數(shù)環(huán)節(jié)并不掌握更多信息,只起到“信息經(jīng)紀(jì)人”傳手、傳遞信息作用,沒(méi)有形成信息增值,而且層級(jí)越多,控制也在衰減。一是各項(xiàng)審批牽涉稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)過(guò)多,完成審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng),甚至存在機(jī)關(guān)內(nèi)務(wù)科室之間相互扯皮、推諉,讓納稅人無(wú)所適從的現(xiàn)象,影響了審批效率。二是現(xiàn)有各項(xiàng)審批的受理和調(diào)查工作都是由管理人員來(lái)完成,這就給相關(guān)的監(jiān)督和考核工作帶來(lái)了一定難度,容易造成部分管理人員在收到企業(yè)申請(qǐng)后遲遲不進(jìn)行調(diào)查的現(xiàn)象。 第三,縱向?qū)蛹?jí)過(guò)多,橫向信息封閉。在職能導(dǎo)向的大環(huán)境下進(jìn)行信息化建設(shè),難以發(fā)揮信
5、息化打破層級(jí)、穿透時(shí)空的優(yōu)勢(shì),成效難以體現(xiàn)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審批事項(xiàng)基本涉及所有層級(jí)人員,仍主要依靠人工傳遞電子化文書(shū)來(lái)完成逐級(jí)審批,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的信息化。各部門(mén)之間缺乏有效的信息共享,各職能部門(mén)之間形成一個(gè)個(gè)信息“孤島”,既不能對(duì)其他部門(mén)傳輸有效信息,也不能接受其他部門(mén)的可靠資料。 要有效而徹底地解決這些問(wèn)題,必須改變按照職能導(dǎo)向進(jìn)行征管改革的思維習(xí)慣和思維定式,打破部門(mén)工作割據(jù)狀況,適應(yīng)信息化的要求,從規(guī)范業(yè)務(wù)流程入手,優(yōu)化職能配置,理順工作機(jī)制。 三、有效解決稅收征管流程存在問(wèn)題的對(duì)策 對(duì)策一:需要簡(jiǎn)化流程,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置 “職責(zé)再明確”,就是要解決長(zhǎng)期
6、征管改革遺留的“疏于管理、淡化責(zé)任”的弊病,杜絕職能交叉重疊和管理真空的現(xiàn)象. “權(quán)力再分配”,就是在以流程為導(dǎo)向的變革中,對(duì)部分職能科室的職權(quán)進(jìn)行合理再分配。如現(xiàn)行基層局各職能科室的職責(zé)分配不盡合理,一部分職權(quán)過(guò)于集中,一部分職權(quán)過(guò)于單調(diào)。 “流程再簡(jiǎn)化”,就是在現(xiàn)有征管流程的基礎(chǔ)上,以納稅人滿意度為目標(biāo),以信息化系統(tǒng)為依托,盡量簡(jiǎn)化工作流程,以效率為主要的度量標(biāo)準(zhǔn),保證履行稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外的服務(wù)承諾制。 “資源再配置”,就是以優(yōu)化和簡(jiǎn)化的工作流為鏈條,重新配置人力、財(cái)力和物力等資源,以保證稅收征管流程重組的效果 對(duì)策二:充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì),完善網(wǎng)上政務(wù)功能
7、 當(dāng)前,稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)為征管業(yè)務(wù)重組打下了堅(jiān)實(shí)的信息技術(shù)基礎(chǔ),數(shù)據(jù)共享和應(yīng)用已成為可能。當(dāng)務(wù)之急是要致力于數(shù)據(jù)向信息的轉(zhuǎn)化,提高輔助決策水平,解放手工勞動(dòng)。應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善網(wǎng)上政務(wù)功能,改變現(xiàn)行不能網(wǎng)上遠(yuǎn)程抄稅的現(xiàn)狀,實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)納稅、文書(shū)受理、交互式的稅務(wù)咨詢 . 對(duì)策三:減少審批環(huán)節(jié),提高納稅服務(wù)質(zhì)量。 將現(xiàn)有的增值稅一般納稅人“一窗式”服務(wù)推廣到所有稅種、所有納稅人。把基層局核批事項(xiàng)推向前臺(tái),使咨詢、受理、核批活動(dòng)集中到一個(gè)辦稅服務(wù)廳辦理,使辦理涉稅事宜納稅人與國(guó)稅機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸;具體行政行為在不影響分權(quán)制約的前提下能歸并的盡量歸并,同時(shí)調(diào)整部分活動(dòng)先后順序
8、,簡(jiǎn)化管理環(huán)節(jié)和表證單書(shū),可以較好解決納稅人反映比較強(qiáng)烈的多頭跑、多次跑問(wèn)題。 清除非法定非增值管理環(huán)節(jié),同時(shí)簡(jiǎn)化部分事前審批,強(qiáng)化事后管理。如辦理稅務(wù)登記,只要納稅人申請(qǐng)資料齊全、合法,受理部門(mén)先行發(fā)證,然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門(mén)進(jìn)行事后調(diào)查,環(huán)節(jié)可大大減少。 對(duì)策四:優(yōu)化職能配置,提高工作運(yùn)行效率 職能導(dǎo)向下是按照職能來(lái)設(shè)置流程,總是就職能調(diào)整職能,流程圍繞職能轉(zhuǎn),職能理不清,流程轉(zhuǎn)不暢;以流程為導(dǎo)向,優(yōu)化配置職能,使職能更清晰,更容易發(fā)揮,流程也更順暢。 目前應(yīng)當(dāng)以流程為導(dǎo)向?qū)ΜF(xiàn)有機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,應(yīng)既有利于加強(qiáng)管理,又方便納稅人,一方面是通過(guò)減少管理層
9、次、壓縮職能機(jī)構(gòu)形成的新型團(tuán)體組織結(jié)構(gòu),中間管理組織設(shè)置變得簡(jiǎn)單,管理程序簡(jiǎn)化,上層決策層貼近執(zhí)行層,信息傳輸更加容易。把納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有涉稅事務(wù)集中到一個(gè)點(diǎn),把稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有日常管理事務(wù)集中到一個(gè)點(diǎn),變?yōu)椤包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的管理服務(wù)。另一方面要依據(jù)流程建立健全涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的責(zé)任制度,以明確分工,確保流程運(yùn)轉(zhuǎn)通暢。 以上只是針對(duì)我國(guó)內(nèi)部現(xiàn)行機(jī)制下的稅收征管的淺析,在新的國(guó)際形勢(shì)下,尤其是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,我國(guó)的稅收機(jī)制正逐步向國(guó)際化接軌。這正是我們加快稅收改革的大好機(jī)遇,我們面臨著空前的歷史機(jī)遇,同時(shí)也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)! 加入WTO勢(shì)必
10、對(duì)我國(guó)稅收法制建設(shè)、稅制建設(shè)和稅收政策調(diào)整、稅收管理的強(qiáng)化產(chǎn)生影響,這就需要我們根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)稅收情況,及早進(jìn)行研究和預(yù)測(cè),做到科學(xué)判斷,理智把握,與時(shí)俱進(jìn),加快稅收事業(yè)的發(fā)展。 一、稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)(一)稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)1.WTO原則對(duì)我國(guó)稅法體系的挑戰(zhàn)。WTO是以一系列國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則為基礎(chǔ)的國(guó)際組織,要求其成員有健全的法律體系,表現(xiàn)在稅收領(lǐng)域中,奉行的是稅收法定主義,主張通過(guò)稅法來(lái)調(diào)整稅收主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,通過(guò)稅法來(lái)明確稅收關(guān)系主體之間的權(quán)利與義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系尚不完善,稅收基本法還沒(méi)有出臺(tái)。在稅收實(shí)體法方面,除《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所
11、得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》外,其余都是以授權(quán)立法的形式由國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī),大規(guī)模且長(zhǎng)時(shí)間的稅收授權(quán)立法,降低了稅收的立法層次和效力,導(dǎo)致行政與立法界限模糊,不符合稅收法定主義原則。而且,現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制,稅收優(yōu)惠政策差別很大,稅收優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)濫等,都有悖于公平競(jìng)爭(zhēng),不符合非歧視性原則。有些地方政府出于保護(hù)本地利益的考慮,對(duì)非本地區(qū)產(chǎn)品作出一些歧視性規(guī)定,或出于引進(jìn)資金需要,對(duì)外商投資、外地投資制定了一些稅收優(yōu)惠措施,妨礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由競(jìng)爭(zhēng),不符合稅法統(tǒng)一的精神。在稅收程序法方面,雖然2001年4月28日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和
12、國(guó)稅收征收管理法》,但執(zhí)法力度不夠,而且沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)實(shí)施細(xì)則。當(dāng)前,我國(guó)稅法透明度也不高,一方面由于稅法設(shè)定過(guò)于抽象,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中制定了大量的補(bǔ)充規(guī)定,加上稅法公布和宣傳上不能及時(shí)反映稅法的變動(dòng)情況,造成稅法透明度差;另一方面有的地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)超越權(quán)限制定一些“內(nèi)部掌握”的稅收政策,有“暗箱操作”的嫌疑,破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性,使我國(guó)稅法在透明度方面與WTO原則存在著很大的差距。有必要根據(jù)WTO原則的要求,加強(qiáng)稅收高立法層次,增強(qiáng)稅法的透明度,完善稅收法律體系. 2.WTO原則對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法維權(quán)觀念帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊。法治強(qiáng)調(diào)的是法律主體各方權(quán)利和責(zé)任、義務(wù)的對(duì)等一致,不但要體
13、現(xiàn)在法律的明文規(guī)定中,而且更重視法律執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的校正,這在WTO中體現(xiàn)為非歧視和透明度原則。WTO各成員都十分重視法制建設(shè),不僅對(duì)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督,確保執(zhí)法的公正透明,而且同樣重視行政執(zhí)法救濟(jì),非常注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,對(duì)因執(zhí)法不當(dāng)或違法侵害納稅人權(quán)益的行為給予充分關(guān)注,通過(guò)多種途徑提供侵權(quán)救濟(jì),其國(guó)民也善于運(yùn)用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益。目前,我們執(zhí)法監(jiān)督不力的問(wèn)題較為突出,尚未形成有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。在稅收行政救濟(jì)上,雖然建立了稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴等制度,但由于納稅人“民不與官究”的觀念作梗,運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)不強(qiáng),加上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為的獨(dú)立性、
14、公開(kāi)透明度較差,忽視納稅人在復(fù)議中的權(quán)利,致使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)心存疑慮,不愿申請(qǐng)復(fù)議,在提起行政訴訟時(shí)也顧慮重重,因而稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟并不多,實(shí)際效果較差。此外,尚未建立稅務(wù)行政賠償制度,納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)或違法損害其權(quán)益也很少申請(qǐng)賠償。加入WTO后,我國(guó)的稅收法制建設(shè)應(yīng)在加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和推動(dòng)行政救濟(jì)方面多下工夫。 3.加入WTO后經(jīng)濟(jì)全球化所派生的稅收違法行為向多樣化、智能化發(fā)展。按照我國(guó)加入WTO的承諾,在未來(lái)5年對(duì)外國(guó)投資者逐步開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng),由此帶來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將是空前的。迫于生存和發(fā)展的壓力,納稅人尋求違法利益的可能性也會(huì)大大增加,稅收違法行為將呈現(xiàn)多樣化、智能化、隱蔽性
15、的特點(diǎn),將給正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)眾多負(fù)面影響,也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)! (二)應(yīng)對(duì)加入世貿(mào)組織的策略 1.加強(qiáng)稅收立法,構(gòu)建科學(xué)、透明的稅收法律體系。(1)抓緊清理、廢除或修訂不符合WTO原則的稅法。(2)提高層次,完善稅收法律體系。我國(guó)的稅收立法框架應(yīng)定位為:以稅收基本法為主導(dǎo),稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體”的稅法框架。制定稅收基本法,盡快完成稅收基本法立法程序;規(guī)范稅收實(shí)體法,盡可能通過(guò)法律來(lái)固定成熟的稅收實(shí)體行政法規(guī),提高稅收立法的層次和效力;完善稅收程序法,明確對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有關(guān)行為的稅務(wù)處理,防止因稅法規(guī)定不當(dāng)而導(dǎo)致稅收流失。如新《稅收征管法》
16、第48條規(guī)定企業(yè)分立情形的條款不夠明確,在實(shí)際工作中難以操作,企業(yè)兼并收購(gòu)、資產(chǎn)重組等改革中出現(xiàn)的問(wèn)題,都應(yīng)加以明確。此外,還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范完善稅務(wù)稽查程序,并對(duì)稅收行政許可、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、核定征收、出口退稅等做出詳細(xì)且操作性強(qiáng)的規(guī)定。(3)政策公開(kāi),增強(qiáng)稅法的透明度。做到立法透明,在稅收立法前廣泛征求社會(huì)公眾的意見(jiàn),使納稅人事先對(duì)稅收立法有所知曉,有利于稅法公布后順利實(shí)施。做到出臺(tái)透明,及時(shí)主動(dòng)公布出臺(tái)的稅法,在固定一種公開(kāi)稅法的形式下,采取多種途徑公開(kāi)稅法,并利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提供各種方式的查詢,提高稅法的透明度,嚴(yán)禁執(zhí)行未公開(kāi)的稅法。做到執(zhí)法透明,深化政務(wù)公開(kāi)和執(zhí)法公示。做到司法透明,
17、與WTO有關(guān)的稅收司法判決應(yīng)當(dāng)做到公開(kāi)審理! 2.嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,充分發(fā)揮稅收的整體效能。(1)按照法律規(guī)范確定權(quán)利與義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)必須牢固樹(shù)立法律意識(shí),堅(jiān)持依法治稅,依法行政,嚴(yán)格執(zhí)法,不變通,不越權(quán);按照稅法規(guī)范來(lái)行使自己的權(quán)力,確定納稅人的義務(wù),做到依法征稅,依率計(jì)征;依法保護(hù)納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不得超越稅法規(guī)定執(zhí)法和任意解釋稅法,不得要求納稅人承受額外的負(fù)擔(dān);在自由裁量權(quán)的行使上應(yīng)當(dāng)公正合理,不得濫用權(quán)力損害納稅人的合法權(quán)益。(2)嚴(yán)格遵守法定稅務(wù)行政程序。按照法定的步驟、次序進(jìn)行執(zhí)法和調(diào)查取證,不得任意選擇對(duì)自己有利的方式而不顧納稅
18、人的合法權(quán)益,如不得對(duì)違法行為先處罰后告知、不取證直接處罰等。按照法定時(shí)限執(zhí)法,要嚴(yán)格遵守執(zhí)法的時(shí)限要求,不能久拖不決,避免影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng);要提高執(zhí)法的效率,在加強(qiáng)執(zhí)法各部門(mén)協(xié)調(diào)配合的同時(shí),配套建立稅收?qǐng)?zhí)法默示制度,對(duì)于納稅人申請(qǐng)的事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限未作答復(fù)的視為同意,增強(qiáng)執(zhí)法的可預(yù)見(jiàn)性。告知權(quán)利、義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)以往過(guò)多強(qiáng)調(diào)納稅人履行義務(wù),忽視了自身義務(wù)的履行,甚至以“秘密”的方式進(jìn)行執(zhí)法,怕納稅人知道其權(quán)利而“影響”執(zhí)法。這一做法應(yīng)當(dāng)改變,及時(shí)履行告知義務(wù),否則將會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法行為的無(wú)效。在行政處罰中不按規(guī)定告知當(dāng)事人的有關(guān)權(quán)利,其結(jié)果只能是無(wú)效處罰。 3.實(shí)施法律救
19、濟(jì),保障納稅人合法權(quán)益。(1)建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。一方面要建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制,按照專業(yè)職能相互制約和不交叉的原則,上收、分解、約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),細(xì)化崗位職責(zé),不僅征收、管理、稽查職權(quán)之間要相互分離、制約,各職能內(nèi)部、各執(zhí)法環(huán)節(jié)之間也要適當(dāng)分離、制約,并加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),用信息技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使。另一方面要建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制。一是要加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查的力度,通過(guò)對(duì)重要執(zhí)法權(quán)和重要執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的檢查來(lái)反映并及時(shí)解決稅收?qǐng)?zhí)法中存在的突出問(wèn)題,不斷規(guī)范執(zhí)法行為,促進(jìn)公正執(zhí)法。二是要加強(qiáng)對(duì)重大稅務(wù)案件查處過(guò)程中的監(jiān)督,特別是對(duì)案件的審理要進(jìn)行必要的分離,重大稅務(wù)案件由稽查
20、局初審后,移送審理委員會(huì)復(fù)審。鑒于目前省、市局法規(guī)機(jī)構(gòu)人員有限而縣(市)局又無(wú)法規(guī)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀,應(yīng)設(shè)置獨(dú)立于稽查部門(mén)的審理機(jī)構(gòu),行使審理委員會(huì)辦公室的職權(quán),重點(diǎn)關(guān)注案件的事實(shí)、證據(jù)、法律適用和處理程序,保證案件審理質(zhì)量;對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的案件依法及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。三是要推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,做到執(zhí)法權(quán)力與責(zé)任對(duì)等,獎(jiǎng)懲相當(dāng),對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究,對(duì)嚴(yán)重不履行職責(zé)不能正確執(zhí)法的人員,剝奪其執(zhí)法資格。(2)公正開(kāi)展稅務(wù)行政復(fù)議。鼓勵(lì)納稅人在發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)通過(guò)申請(qǐng)行政復(fù)議來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益;及時(shí)受理復(fù)議申請(qǐng),依法審理,增強(qiáng)復(fù)議透明度,保證復(fù)議獨(dú)立公正,充分發(fā)揮對(duì)稅收行政行為的監(jiān)督
21、和保障作用。(3)積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政訴訟。消除稅務(wù)行政訴訟有損稅務(wù)機(jī)關(guān)“權(quán)威”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),拓展司法機(jī)關(guān)監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法的渠道,正確對(duì)待納稅人提起的訴訟,認(rèn)真做好應(yīng)訴準(zhǔn)備工作,并積極出庭舉證應(yīng)訴,依法提請(qǐng)法院做出公正的裁決。(4)理順稅務(wù)行政賠償工作。認(rèn)真貫徹《國(guó)家賠償法》,盡快解決稅務(wù)行政賠償無(wú)章可循的問(wèn)題,建議國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政賠償規(guī)則,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展行政賠償工作包括由國(guó)家承擔(dān)的賠償費(fèi)用來(lái)源等作出具體規(guī)定,以便于實(shí)際操作。同時(shí),依法做好稅務(wù)行政賠償工作,對(duì)因稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)或違法給納稅人造成損害的,受理納稅人的賠償申請(qǐng)或賠償復(fù)議申請(qǐng)后,依法給予賠償,并對(duì)有重大過(guò)錯(cuò)的稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任人員及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)追
22、償,以達(dá)到懲戒的效果,維護(hù)稅法的權(quán)威和政府的形象. 4.加強(qiáng)稅收司法保障,打擊涉稅犯法犯罪。查處稅收違法行為,嚴(yán)厲打擊涉稅犯法犯罪,應(yīng)當(dāng)做到“兩手抓”:一手抓強(qiáng)化稅務(wù)稽查,一手抓設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法院,嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。我國(guó)加入WTO后,偷稅、騙稅和逃避追繳欠稅等稅收違法犯罪行為將向多樣化、高智能化、隱蔽性強(qiáng)等方面發(fā)展,沒(méi)有專門(mén)的稅務(wù)警察,很難承擔(dān)打擊稅收違法犯罪活動(dòng)的艱巨任務(wù)。目前公安機(jī)關(guān)的警力和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)難以勝任涉稅犯罪的偵查任務(wù),為了適應(yīng)我國(guó)加入WTO后形勢(shì)發(fā)展的需要,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),比照海關(guān)等部門(mén)成立犯罪偵查局的做法,有必要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),稅警人員、經(jīng)
23、費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,業(yè)務(wù)接受同級(jí)公安機(jī)關(guān)指導(dǎo)?;谠O(shè)立稅務(wù)警察同樣原因的考慮,也有必要成立稅務(wù)法院,建立一支既精通稅法和稅收業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí),又熟悉法律業(yè)務(wù)的審判隊(duì)伍,受理稅務(wù)行政訴訟和涉稅犯罪案件,依法裁決稅務(wù)行政爭(zhēng)訴,懲處涉稅違法罪犯。法警人員、經(jīng)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,業(yè)務(wù)接受同級(jí)人民法院指導(dǎo)。 二、稅制建設(shè)和稅收政策調(diào)整面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策(一)我國(guó)稅制和稅收政策存在的主要缺陷 1.稅制設(shè)計(jì)不夠合理。(1)增值稅抵扣機(jī)制不合理。目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)企業(yè)的創(chuàng)辦和擴(kuò)大再生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的抑制作用,不利于外商加大固定資產(chǎn)投資力度。而且外資企業(yè)多為出口導(dǎo)向型企業(yè),目前的“生產(chǎn)型”增值稅制下
24、,存在重復(fù)征稅問(wèn)題,產(chǎn)品出口不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅,影響產(chǎn)品出口的競(jìng)爭(zhēng)力。(2)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法不合理。目前的增值稅對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額采取不同的對(duì)待方式,即銷項(xiàng)稅額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算繳納增值稅,而進(jìn)項(xiàng)稅額按收付實(shí)現(xiàn)制(工業(yè)企業(yè)票到入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)票到付款)原則計(jì)算抵扣,納稅人享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)不對(duì)等,而且評(píng)稅審核也十分困難,納稅人辦稅需提供復(fù)印證明,十分繁瑣,不符合稅收簡(jiǎn)便原則。(3)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)稅負(fù)高。按現(xiàn)行政策規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)的適用稅率為17%或13%,農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)扣除率為13%,礦產(chǎn)品采掘業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額更少。在這種情況下,產(chǎn)品即使沒(méi)有增值,以農(nóng)產(chǎn)品或
25、礦產(chǎn)品為主要原料的工業(yè)企業(yè)都要負(fù)擔(dān)比目前一般工業(yè)企業(yè)高的稅負(fù)。(4)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策不符合國(guó)民待遇原則,也不利于鼓勵(lì)外商投資。允許抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備為國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備,不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備,該政策對(duì)于保護(hù)民族工業(yè)、刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需起了很大作用。加入WTO后,該政策有悖于國(guó)民待遇原則,帶有對(duì)進(jìn)口設(shè)備的歧視性質(zhì),影響外商投資企業(yè)的投資積極性,同時(shí)也有一些負(fù)面影響,助長(zhǎng)了一些企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的依賴性。(5)社會(huì)保障稅遲遲沒(méi)有出臺(tái),無(wú)法緩解企業(yè)過(guò)重的社會(huì)負(fù)擔(dān)。加入WTO后,由于缺少社會(huì)保障,企業(yè)很難適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則去建立現(xiàn)代企業(yè)制度,轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。(6)出口退稅不徹底。我
26、國(guó)的增值稅出口退稅在退稅率設(shè)計(jì)上,征稅率高于退稅率,未實(shí)現(xiàn)“征多少,退多少”的零稅負(fù)原則,出口退稅稅種只有增值稅和消費(fèi)稅,沒(méi)有考慮附征的城建稅及教育費(fèi)附加。此外,名目繁多的稅外收費(fèi),造成財(cái)力分散,不利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控,而且,收費(fèi)過(guò)多過(guò)濫也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于公平競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)也滋生各種腐敗行為。加入WTO后,清費(fèi)立稅改革應(yīng)當(dāng)落到實(shí)處。 2.稅收優(yōu)惠較為混亂。(1)稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性,不符合公平原則。目前在我國(guó)并存著對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套所得稅制,內(nèi)外資企業(yè)政策不一致,稅負(fù)差別較大,在壞賬計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用列支和稅收優(yōu)惠等方面,外資企業(yè)享受比內(nèi)資企業(yè)更為優(yōu)惠的“超國(guó)民待遇”。另外,對(duì)
27、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)還免征土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠實(shí)行所有制有別、地區(qū)之間有別的政策。在內(nèi)資企業(yè)中,對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等在稅收待遇上區(qū)別對(duì)待;地區(qū)之間的優(yōu)惠也不同,對(duì)東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)都有稅收優(yōu)惠政策,這些政策與WTO的非歧視原則相背離。稅收優(yōu)惠政策內(nèi)外有別、地區(qū)有別,不利于企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng),加劇了地區(qū)間差距的擴(kuò)大。(2)現(xiàn)行優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控,要體現(xiàn)鼓勵(lì)、允許和限制精神,引導(dǎo)資金、資源流向國(guó)家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè),而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。如對(duì)新辦的生產(chǎn)
28、性外商投資企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,不論其投資項(xiàng)目在種類、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)上有何差異,一律享受“兩免三減”優(yōu)惠,不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。(3)優(yōu)惠手段單一,間接優(yōu)惠政策少。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大多采用降低稅率、定期減免、退稅等直接優(yōu)惠方式,對(duì)加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少,不利于鼓勵(lì)投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資,單一的稅收優(yōu)惠方式也容易造成財(cái)政收入大幅度下降。(4)優(yōu)惠政策散亂,變動(dòng)頻繁,穩(wěn)定性差。目前的稅收優(yōu)惠條款分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則以及補(bǔ)充規(guī)定中,優(yōu)惠內(nèi)容多,補(bǔ)充規(guī)定散,政策調(diào)整過(guò)于頻繁,缺乏系
29、統(tǒng)性和穩(wěn)定性,透明度低,不利于操作和執(zhí)行。 (二)完善對(duì)策1.稅收制度。(1)逐步提高所得稅比重,降低流轉(zhuǎn)稅比重,開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等直接稅,優(yōu)化我國(guó)稅收的整體功能,加強(qiáng)稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度。社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的基本要求,我國(guó)目前的各種社會(huì)保險(xiǎn)基金覆蓋面窄,欠繳嚴(yán)重,使用管理混亂,開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于緩解就業(yè)壓力,維護(hù)企業(yè)和社會(huì)的穩(wěn)定,發(fā)揮稅收“蓄水池”作用,促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的法制化和規(guī)范化。完善稅制還應(yīng)與治理稅外收費(fèi)結(jié)合起來(lái),對(duì)現(xiàn)存的各種收費(fèi)項(xiàng)目按照行政級(jí)別、部門(mén)、性質(zhì)、收入歸屬進(jìn)行全面清理,區(qū)別合理與不合理的收費(fèi)項(xiàng)目,該取締的堅(jiān)決取締,該降低的盡快明確標(biāo)準(zhǔn),將
30、收費(fèi)公開(kāi),將稅收性質(zhì)明顯的收費(fèi)和基金改為稅(如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅、養(yǎng)路費(fèi)改為燃油稅等),使之成為地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源,以利于改善投資環(huán)境,吸引外資。(2)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,促進(jìn)企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)。按照國(guó)際慣例,以法人為標(biāo)準(zhǔn)界定企業(yè)所得稅納稅人,不具備法人資格的合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)作為個(gè)人所得稅納稅人,避免重復(fù)征稅;考慮到世界降低所得稅稅率的大趨勢(shì),同時(shí)參考國(guó)內(nèi)企業(yè)的平均盈利水平,將所得稅稅率定在20%~25%為宜;統(tǒng)一企業(yè)職工工資、交際應(yīng)酬費(fèi)、壞賬、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)和固定資產(chǎn)殘值等的計(jì)算扣除方法;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠,同一經(jīng)濟(jì)范圍的相同經(jīng)濟(jì)行為所享受的稅收待遇要一致,取消有可能帶來(lái)被征收反補(bǔ)貼稅的
31、稅收優(yōu)惠政策;在過(guò)渡期內(nèi),要充分利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅這一優(yōu)惠政策,促進(jìn)國(guó)內(nèi)民族工業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)活力,過(guò)渡期后則應(yīng)取消這項(xiàng)優(yōu)惠政策,以利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。(3)完善流轉(zhuǎn)稅制。將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅;完善增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度,將進(jìn)項(xiàng)稅額改按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行抵扣,縮小征稅率與扣除率的率差,允許農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘、加工業(yè)(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品,根據(jù)專用收購(gòu)憑證或普通發(fā)票上注明的金額按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅,由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收 。 2.
32、稅收優(yōu)惠政策。(1)對(duì)稅收優(yōu)惠政策單獨(dú)立法,增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性。將稅收優(yōu)惠的具體措施、范圍、內(nèi)容、審批程序、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等規(guī)定,集中在統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)中,由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定,對(duì)超越此法的減免稅不得認(rèn)同和執(zhí)行。(2)以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,應(yīng)該鼓勵(lì)對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的投資,鼓勵(lì)對(duì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資。(3)借鑒稅式支出制度,實(shí)行稅收優(yōu)惠總量控制。借鑒國(guó)外規(guī)范化的稅式支出制度,把稅收優(yōu)惠納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算的總體規(guī)劃,在一定數(shù)量
33、總額限度內(nèi)調(diào)整稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu),使稅收優(yōu)惠規(guī)模更趨合理,減少其對(duì)國(guó)家財(cái)政收支平衡和宏觀調(diào)控能力造成的不利影響。(4)改革和完善進(jìn)出口稅收制度,實(shí)行徹底退稅。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口全部實(shí)行“免、抵、退”稅方式,對(duì)大中型企業(yè)的大宗出口貨物還可實(shí)行“免稅采購(gòu)”辦法。退稅管理機(jī)制作相應(yīng)調(diào)整,逐步改變出口退稅指標(biāo)計(jì)劃分配辦法,對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口逐步推行代理制,加強(qiáng)征退銜接,從源頭上防范和打擊出口騙稅。改變目前出口退稅資金全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的做法,逐步過(guò)渡到由中央、地方財(cái)政共同合理負(fù)擔(dān)的辦法。(5)在過(guò)渡期內(nèi)用好用足稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。積極引進(jìn)外資,做大做強(qiáng)支柱產(chǎn)業(yè),尤其是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。
34、 三、稅收管理面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策 (一)對(duì)稅收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)1.對(duì)稅收征管模式和制度的挑戰(zhàn)?,F(xiàn)行的稅收征管模式雖然取消了專管員管戶制度,對(duì)基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了收縮、撤并,但征收點(diǎn)偏多、分散,集中度不夠的情況仍然存在,集征、管、查于一體的全職能基層征收機(jī)構(gòu)權(quán)力仍然偏大,隨意執(zhí)法的現(xiàn)象還相當(dāng)普遍,稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力過(guò)于集中,自由裁量權(quán)彈性過(guò)大,難于監(jiān)督和制約。現(xiàn)行征管模式尚不適應(yīng)WTO透明度原則要求,在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)還缺乏及時(shí)有效的銜接和制約,在征收與管理、征收與稽查、管理與稽查之間職責(zé)不清、銜接不緊,征收、管理、稽查脫節(jié)的矛盾日益突出,出現(xiàn)了“重征收輕管理”、“重稽查輕管理”的問(wèn)題;稅務(wù)
35、管理人員停留在對(duì)納稅人表、證、單、書(shū)的管理上,不能及時(shí)有效地進(jìn)行稅源監(jiān)控,對(duì)納稅人開(kāi)業(yè)、停業(yè)、歇業(yè)情況難以及時(shí)、全面掌握,對(duì)零散稅源管理力不從心,管理職能弱化,稅源監(jiān)管失控,漏征漏管現(xiàn)象依然存在,“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題沒(méi)有得到很好解決。與此同時(shí),“重點(diǎn)稽查”的地位不突出、不規(guī)范。當(dāng)前,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照重點(diǎn)稽查的要求,對(duì)外基本上實(shí)行了一級(jí)稽查,對(duì)內(nèi)實(shí)行了選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離,但受諸多因素的影響,四個(gè)環(huán)節(jié)之間缺乏綜合協(xié)調(diào),銜接不嚴(yán)密,稽查整體功能發(fā)揮不夠,重點(diǎn)稽查、規(guī)范執(zhí)法、促進(jìn)依法治稅的作用尚未充分發(fā)揮。 2.對(duì)稅收管理手段的挑戰(zhàn)。信息技術(shù)日新月異,信息化已成為當(dāng)今世界經(jīng)
36、濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)?!叭胧馈焙罂鐕?guó)公司的不斷涌現(xiàn)以及電子商務(wù)、網(wǎng)上貿(mào)易等經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn),給稅收管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn),也必將給傳統(tǒng)的稅收管理手段提出新的要求。近年來(lái)我們的稅收征管正努力朝著“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的目標(biāo)邁進(jìn),但是,在計(jì)算機(jī)的硬件配備、軟件開(kāi)發(fā)以及信息共享等方面也反映出一些新情況和新問(wèn)題。在硬件配備上,存在片面追求計(jì)算機(jī)的數(shù)量、檔次而忽視其實(shí)際應(yīng)用的傾向,現(xiàn)已配置的計(jì)算機(jī)的功能沒(méi)有得到完全開(kāi)發(fā),只是被用于開(kāi)票、打字等一些相對(duì)較簡(jiǎn)單的工作和文件處理、信息收集等較低層次上;在軟件開(kāi)發(fā)上,存在各自為政的問(wèn)題,在低水平上重復(fù)投入,兼容性差,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化程度較低,征管手段、程序的設(shè)計(jì)偏重于管理對(duì)
37、象的自然流程和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制,對(duì)信息處理和利用的專門(mén)研究不夠,對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)管理不足,稅源監(jiān)控乏力,稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)縱向廣域網(wǎng)還未形成,與有關(guān)部門(mén)之間的橫向網(wǎng)絡(luò)有待建立;在技術(shù)人才方面,專業(yè)技術(shù)人員較為缺乏,稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作水平偏低,不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。這些問(wèn)題的存在,不僅制約著稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的進(jìn)程,還影響了稅收征管手段現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)速度。 3.對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的挑戰(zhàn)。稅收征管組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分存在層次重疊,職能交叉等問(wèn)題。部門(mén)的設(shè)置往往只考慮稅種管理的需要,忽視征管整體功能的發(fā)揮,稅收征管機(jī)制在許多環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢。市縣區(qū)城區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,目前一般都是按企業(yè)所有制進(jìn)行設(shè)
38、置的,如中央企業(yè)和省屬企業(yè)設(shè)直屬分局征管,地方企業(yè)按區(qū)設(shè)分局征管,涉外稅收征管采取“三單獨(dú)”方式——單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)、單獨(dú)配備征管人員、單獨(dú)反映征管動(dòng)態(tài)。這樣就形成在一個(gè)市或一個(gè)區(qū)互相交叉征管的局面。加入WTO以后,隨著外資經(jīng)濟(jì)和新型企業(yè)組織形式的大量增加,企業(yè)兼并、重組、相互融資、參股,這種按企業(yè)隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或按內(nèi)、外資劃分來(lái)設(shè)置征管機(jī)構(gòu)的方法將會(huì)遇到很多新的問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、一個(gè)征收分局的內(nèi)部職能部門(mén)之間會(huì)出現(xiàn)范圍界定不準(zhǔn)的問(wèn)題,從而導(dǎo)致協(xié)調(diào)配合不力、職責(zé)不清。 (二)全面加強(qiáng)稅收管理1.加快稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)。以信息化建設(shè)為重點(diǎn),以“入世”和貫徹實(shí)施新《稅收征管法》為契
39、機(jī),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局信息化建設(shè)的要求,立足實(shí)際,堅(jiān)持以人為本,鞏固提高計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)性能,以設(shè)區(qū)市局為應(yīng)用平臺(tái),以省局和設(shè)區(qū)市局為數(shù)據(jù)處理中心,構(gòu)建現(xiàn)代多元申報(bào)體系,全面推行CTAIS軟件,進(jìn)一步提高“金稅工程”運(yùn)行質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化,為深化征管改革、加強(qiáng)行政管理、提高稅務(wù)管理質(zhì)量和效率提供技術(shù)保障,初步建成與稅收專業(yè)化、集約化、規(guī)范化相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)控嚴(yán)密、安全高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。 2.科學(xué)、合理設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)。打破條塊分割,撤銷直屬分局、涉外分局,實(shí)行屬地征收管理。設(shè)區(qū)市和縣(市)級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按行政區(qū)劃設(shè)立,下設(shè)一個(gè)稽查局。在城區(qū)一律不再設(shè)立稅務(wù)分局和稅務(wù)所;在邊遠(yuǎn)農(nóng)
40、村、山區(qū)可適度保留按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立、跨行政區(qū)劃設(shè)立的綜合職能稅務(wù)所,以方便納稅人就近辦理涉稅事宜,同時(shí)有利于加強(qiáng)零散稅收的管理,但要最大限度地減少稅務(wù)所的數(shù)量,稅務(wù)所必須達(dá)到一定的規(guī)模,發(fā)達(dá)地區(qū)一般不少于10人、邊遠(yuǎn)地區(qū)一般不少于5人。各設(shè)區(qū)市國(guó)家稅務(wù)局和縣(市)級(jí)國(guó)家稅務(wù)局按照全部征收數(shù)據(jù)集中處理的原則,設(shè)立內(nèi)設(shè)的征收機(jī)構(gòu),或?qū)⒄魇章毮懿⑷胍言O(shè)立的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門(mén),大幅度提高集中征收程度。征收機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)稅款征收的處理工作,建立分級(jí)的重點(diǎn)稅源管理體系,重點(diǎn)監(jiān)控納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)核算信息,并向管理機(jī)構(gòu)提供稅源監(jiān)控信息。通過(guò)集中征收使各項(xiàng)征收信息高度集中,并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)內(nèi)高度共享,加強(qiáng)制
41、約,提高效率,降低成本。 3.完善稅收征管制度。(1)制定應(yīng)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的征管措施。目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策還沒(méi)有出臺(tái),該行業(yè)在稅收方面基本上處于無(wú)序狀態(tài), 應(yīng)盡快對(duì)電子交易方式的征稅范圍、納稅期限、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等予以明確。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)未雨綢繆,制定加強(qiáng)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收征管措施。加強(qiáng)與財(cái)政、金融、外匯、外貿(mào)、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合,共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的法律法規(guī),并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)的特殊性使其在國(guó)家間的電子商務(wù)交易活動(dòng)中表現(xiàn)得更為明顯,加上國(guó)家間電
42、子商務(wù)信息不對(duì)稱的現(xiàn)實(shí)情況,電子商務(wù)稅收的國(guó)際性協(xié)調(diào)顯得尤為必要。我們要積極參與國(guó)際性組織或有關(guān)國(guó)家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問(wèn)題討論,取得發(fā)言權(quán),共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍,緩解新形勢(shì)下稅收管轄權(quán)的沖突,探討國(guó)際電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題,共同防范國(guó)際避稅與逃稅。建立專門(mén)的電子商務(wù)稅收管理制度。擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍,規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人,都必須依法及時(shí)辦理稅務(wù)登記,在企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)登記的同時(shí)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記,主動(dòng)將有關(guān)材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并及時(shí)報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)情況資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),規(guī)定納稅申報(bào)時(shí)間、事項(xiàng)等內(nèi)容,及時(shí)了解企業(yè)的基本情況及貿(mào)易方式,準(zhǔn)
43、確掌握納稅人電子商務(wù)活動(dòng)情況,實(shí)行有效的監(jiān)控和管理。(2)建立健全反避稅制度,提高反避稅水平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,跨國(guó)公司的規(guī)模越來(lái)越大,來(lái)我國(guó)投資的跨國(guó)公司越來(lái)越多??鐕?guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等手段進(jìn)行避稅,避稅的范圍日益擴(kuò)大,避稅的手段更加隱蔽。而我國(guó)現(xiàn)行反避稅制度在執(zhí)行中難度較大,關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的條款僅適用于外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,對(duì)于境內(nèi)企業(yè)間的避稅問(wèn)題涉及不夠;僅適用所得稅,對(duì)流轉(zhuǎn)稅的避稅問(wèn)題沒(méi)有法律規(guī)定。必須完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理法規(guī),加強(qiáng)反避稅工作的基礎(chǔ)建設(shè),提高反避稅水平,以維護(hù)國(guó)家利益。要擴(kuò)大反避稅的范圍,不僅要包括所得稅,還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間融
44、通資金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、支付管理費(fèi)等。制定防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的有關(guān)法規(guī),反避稅條款應(yīng)明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn),確立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非正常交易的判定權(quán)、調(diào)整權(quán)和執(zhí)法權(quán)。拓展國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息渠道,建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息庫(kù),設(shè)立專門(mén)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)涉外稅收情報(bào)的搜集、整理和交換工作,加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作,積極與各國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定。(3)開(kāi)展納稅評(píng)估活動(dòng),并在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上,全方位推行納稅信譽(yù)等級(jí)制度。 4建立健全為納稅人服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要特別注重樹(shù)立良好的執(zhí)法形象,做到管理與服務(wù)并重,在執(zhí)法中服務(wù),在服務(wù)中執(zhí)法。一是要改進(jìn)工作作風(fēng),切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,為納稅人提供方
45、便、快捷、優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)。二是要實(shí)行公開(kāi)辦稅。WTO的透明度原則要求各成員通過(guò)各種方式,及時(shí)公開(kāi)與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策措施以及與其他成員締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定,如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率,必須提前公布,否則不得實(shí)施。樹(shù)立透明意識(shí)、實(shí)現(xiàn)政務(wù)公開(kāi)、為全部納稅人提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)是WTO透明度原則對(duì)稅收的要求。及時(shí)地將稅收政策法規(guī)、崗位職責(zé)、辦事程序、辦事標(biāo)準(zhǔn)、納稅數(shù)額、違章處罰以及相關(guān)工作制度規(guī)定和廉政紀(jì)律對(duì)納稅人和社會(huì)各界公開(kāi),明確1~2種標(biāo)準(zhǔn)公布渠道,并注意執(zhí)法公示制,顯得十分重要。 三是要健全服務(wù)機(jī)制。進(jìn)一步建立健全包括限時(shí)服務(wù)、首問(wèn)責(zé)任、政務(wù)公開(kāi)以及文明禮貌在內(nèi)的服務(wù)規(guī)范和服務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。四是要規(guī)范稅務(wù)代理中介組織。盡快完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、注冊(cè)評(píng)估師行業(yè)、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管理合并工作,形成由注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的稅務(wù)代理中介隊(duì)伍,合法扶持和引導(dǎo)我國(guó)稅務(wù)代理中介組織的健康發(fā)展。對(duì)“入世”后國(guó)外稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu),要本著公開(kāi)、公平、公正的原則,將其納入我國(guó)法律的約束之下,使其對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理中介市場(chǎng)的繁榮發(fā)展起到促進(jìn)作用。 總之,在新形勢(shì)下的中國(guó)稅收管理應(yīng)當(dāng)革除各種弊病,沖破束縛,銳意前行,向更高層次邁進(jìn),為新世紀(jì)下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)!
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