稅務(wù)學(xué)專業(yè) 稅收公平與個(gè)人所得稅的探析

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1、稅收公平與個(gè)人所得稅的探討 摘要：當(dāng)前稅收公平與個(gè)人所得稅儼然已經(jīng)無法跟上我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，在一定程度上制約了社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建工作，稅收公平與個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅相關(guān)殘留的問題成為我國迫切需要解決的問題。首先對(duì)個(gè)人所得稅及我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程進(jìn)行概述，其次，分析了個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義，接著論述了稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問題。分別包括個(gè)人所得稅普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅人才缺乏。最后，提出4稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑，指出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策宣傳與教育，提升人們納稅意識(shí)，完善稅收制度并培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才。 關(guān)鍵詞：強(qiáng)化個(gè)人所得稅；調(diào)節(jié)；收入

2、分配作用；路徑 引言 個(gè)人所得稅是當(dāng)前常見于稅收領(lǐng)域的稅種形式，在推進(jìn)我國稅收改革過程中起著不可忽視的作用，也同樣能夠通過個(gè)人所得稅縮小國民之間的收入差距，平衡居民收入水平。依據(jù)當(dāng)前我國十三五規(guī)劃中的規(guī)定可以得出，收入分配問題已經(jīng)引起了各界的關(guān)注，規(guī)定中明確提出應(yīng)遵循稅收要求，促使稅收發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收體系的公平、公開、公正。受到外界市場環(huán)境及我國國民經(jīng)濟(jì)的基本影響，當(dāng)前個(gè)人所得稅并不能充分體現(xiàn)出稅收公平的主要特性，同時(shí)也極其容易受到稅收結(jié)構(gòu)、稅收服務(wù)水平和稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)等影響。這就要求我們進(jìn)一步分析個(gè)人所得稅的必要性和主要意義，深入改進(jìn)目前個(gè)人所得稅存在的基本問題

3、，為完善我國個(gè)人所得稅制度提供建議和參考。黃曉珊.《歐盟中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策情況》借鑒意義淺析[J]. 國際稅收. 2018(10) 1個(gè)人所得稅概述 1.1個(gè)人所得稅的概述 通過梳理相關(guān)研究成果可以了解到，個(gè)人所得稅要結(jié)合古典主義、經(jīng)濟(jì)理論和稅收管理理論等進(jìn)行分析。基于此，本文對(duì)個(gè)人所得稅得出的定義為，本著國民基本經(jīng)濟(jì)需求，是個(gè)人所得的來自于國內(nèi)和國外的稅種，個(gè)人所得稅的范圍相對(duì)廣泛，本文將個(gè)人所得稅指定范圍為城鎮(zhèn)居民所得稅，并且分析城鎮(zhèn)居民所得稅當(dāng)前的問題及今后的改進(jìn)建議。楊戩.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題探索[J]. 時(shí)代金融. 2018(18) 1.2我國個(gè)

4、人所得稅發(fā)展歷程 國外的個(gè)人所得稅起步較早，源自于1799年的英國早期。之后，個(gè)人所得稅在國內(nèi)出現(xiàn)，就當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的發(fā)展階段來看，已經(jīng)出臺(tái)了一系列有關(guān)個(gè)人所得稅的政策法規(guī)等，比如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等，政策法規(guī)中就個(gè)人所得稅的稅法、稅率基準(zhǔn)與起點(diǎn)等作出了首次的規(guī)定，但是沒有涉及到具體的個(gè)人所得稅制度體系。之后國務(wù)院在1994年繼續(xù)對(duì)個(gè)人收入方面進(jìn)行調(diào)節(jié)，在個(gè)稅法之外，將應(yīng)稅個(gè)人收入進(jìn)行規(guī)范化，并將不同收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)予以明確，這是國家對(duì)個(gè)人所得的進(jìn)一步監(jiān)管。2011年大民代表大會(huì)展開對(duì)個(gè)稅法的調(diào)研與修訂，也相應(yīng)調(diào)整了個(gè)人所得稅的基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅制度的一大步跨越，也相應(yīng)進(jìn)

5、行了級(jí)別的優(yōu)化和改進(jìn)，重點(diǎn)對(duì)稅率和層次展開優(yōu)化。截止到2011年，個(gè)人所得稅主要與公民個(gè)人的收入息息相關(guān)，也將重點(diǎn)放在工資薪金上，之后我國個(gè)人所得稅按照基本進(jìn)行進(jìn)入到穩(wěn)步發(fā)展中。趙玉敏. 淺析企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒研究[J]. 商. 2015(42) 2稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問題 2.1個(gè)人所得稅普遍率低 自個(gè)人所得稅出現(xiàn)在國內(nèi)以來，所采取的稅率算法按照基本的超額累進(jìn)稅率和比率稅率，公民個(gè)人依據(jù)不同的范圍進(jìn)行所得稅的計(jì)算。從第二章可以得出，2011年之后按照七級(jí)稅率計(jì)算，比例也有所不同，分別為3%-45%，稅收種類不同，稅率的比例和數(shù)額也有明顯不同。但是，從當(dāng)

6、前個(gè)人所得稅的實(shí)施現(xiàn)狀可以看出，所得稅并不完全合理，因?yàn)椴扇「姆N結(jié)構(gòu)的稅率計(jì)算，公民個(gè)人所得稅無法得到保障，所征收得到的稅率也存在明顯公平性。從宏觀角度來看，政府對(duì)此的支撐力度也不足，無法保證社會(huì)上低收入階層民眾的基本收入和基本生活，從而無法緩解貧富差距的問題。程璨.國外中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2016(01) 2.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重 偷稅漏稅現(xiàn)象可謂是當(dāng)前個(gè)人所得稅征收中最常見的問題，尤其是存在于高收入層次，偷稅漏稅不嚴(yán)查嚴(yán)管，嚴(yán)重降低了我國整體稅收水平，擴(kuò)大了財(cái)政流失的水平不符合當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，也不能滿足公民需求。從本文搜集了解的

7、數(shù)據(jù)可以看出，2017年12月當(dāng)前個(gè)人所得稅總量出現(xiàn)了變動(dòng)，與同期有所微增，也一直保持在上升的趨勢。但是 ，從我國GDP總量趨勢來看，個(gè)人所得稅偷稅漏稅情況也同比增長，從2015年的12%增長到27%，增長比過快，帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。閆慧慧.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分析與優(yōu)化[J]. 西部財(cái)會(huì). 2016(01) 此外，對(duì)于不同社會(huì)階層、收入結(jié)構(gòu)的群體來說，所采用的稅收比率和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差距，通常情況下，稅收征稅都是按照最基本的稅目進(jìn)行征收，扣除一定的費(fèi)用。這樣來看，個(gè)人所得稅的稅收收入也相對(duì)來源單一，只按照幾個(gè)主要稅收目展開，從而得出的稅收納稅金額存在差距。隨著當(dāng)前一些高收入群體為了

8、維護(hù)自身利益，選擇了不法避稅、偷漏稅等途徑進(jìn)行牟利，信用體系無法保證每個(gè)層次人群的利益，高收入人群會(huì)越來越富有，而低收入甚至貧困人群等遭受到不公平，國民貧富差距不斷加大，也同樣加大了稅收征收的難度。李寧.企業(yè)稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)核算探討[J]. 會(huì)計(jì)師. 2016(05). 2.3高水平納稅人才缺乏 征稅人員主管著個(gè)人所得申報(bào)以及稅收稽查，在訪談中，他們大部分人反映還在用傳統(tǒng)的手工登記、核算的方式管理大批量的數(shù)據(jù)，任務(wù)繁重；并且，不少稅務(wù)人員并不具備納稅籌劃意識(shí)。在稅收管理部門，信息科與財(cái)稅管理人員是分開獨(dú)立的，信息科自身的信息系統(tǒng)建設(shè)以及運(yùn)行已經(jīng)具備一定的水準(zhǔn)，不過，其在服務(wù)財(cái)稅部門時(shí)卻

9、并不十分得力，很多稅收征管方面的信息無法對(duì)接系統(tǒng)，無法進(jìn)入系統(tǒng)，因此，財(cái)稅工作信息化水平低下，財(cái)稅檔案、數(shù)據(jù)庫等都需要加大建設(shè)力度?？傮w來說，個(gè)人所得稅納稅籌劃服務(wù)與體系建設(shè)水平還有很大的提升空間。而“公平公 正嚴(yán)格執(zhí)法”是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的最基礎(chǔ)的服務(wù)，但是當(dāng)前個(gè)人所得稅納稅籌劃工作執(zhí)行彈性大，缺乏一致性，就會(huì)使納稅人選擇不去遵從。任健.個(gè)稅免征額理性提高的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2015(01) 3稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑 3.1加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅觀念 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能內(nèi)涵的進(jìn)一步拓展，應(yīng)該是有助于改善其居民收入分配調(diào)節(jié)效果的。 個(gè)

10、人所得稅對(duì)于個(gè)人收入調(diào)節(jié)的影響較大，但是就公平因素而言，同一種收入水平處于不同家庭之中其收入價(jià)值不對(duì)等，因?yàn)榧彝ト丝谝约罢w收支水平影響到其個(gè)人收入作用的發(fā)揮。從這個(gè)角度來看，家庭因素應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅制考量之中。國外為了均衡家庭因素在個(gè)體收入中的差異，選擇以家庭年收入總量來征稅，一個(gè)完整家庭里的夫妻雙方以及未獨(dú)立出去的已經(jīng)工作的子女一起報(bào)稅，確保不因個(gè)體收入過高或過低而導(dǎo)致調(diào)節(jié)不到位。世界上許多國家個(gè)人所得稅是按照家庭年收入總額來計(jì)征的，相對(duì)科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計(jì)征個(gè)人所得稅，具體操作上可采取夫妻聯(lián)合申報(bào)和個(gè)人獨(dú)立申報(bào)相結(jié)合的方式，這樣可以更好地體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。胡亞文.關(guān)于我國

11、未來個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2015(09) 3.2健全我國稅法制度 當(dāng)前，稅收征管之所以還存在一些不公平合理的地方，除了人的因素之外，制度因素也十分關(guān)鍵。整體來看，我國稅法還很不完善，這成為執(zhí)法的漏洞，不少人借此偷稅、漏稅。尤其是一些行政機(jī)關(guān)與國有單位，在報(bào)稅方面也存在隱瞞，甚至是大量的腐敗問題，導(dǎo)致社會(huì)不公平現(xiàn)象加劇，這給國家政府形象造成了及其不良的影響，引發(fā)群眾不滿。在個(gè)人所得稅的完善方面，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式是當(dāng)前社會(huì)的一種共識(shí)，為此，學(xué)者們的研究與社會(huì)的討論將這一問題繼續(xù)推向政府決策層面，十八屆三中全會(huì)發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若

12、干重大問題的決定》中，已經(jīng)將“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”納入到政府工作日程當(dāng)中。這不僅僅是意識(shí)層面的改進(jìn)，在技術(shù)上，國內(nèi)也已經(jīng)具備相關(guān)的技術(shù)基礎(chǔ)。 3.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅人才 在經(jīng)濟(jì)層面，之所以有商家想法設(shè)法去偷稅漏稅，這是因?yàn)檫@些征稅項(xiàng)目處于征繳的“邊緣”地帶，稍微一變化就有可能成為非應(yīng)稅項(xiàng)目，其實(shí)國家在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)將一些民利還給老百姓，并且在政策內(nèi)給一些項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠和減負(fù)，以此營造個(gè)人所得稅速健康發(fā)展的良好氛圍。此外，還應(yīng)積極拓展個(gè)人所得稅覆蓋，并且加大對(duì)征稅人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。稅收管理部門在建立安全體系方面取得了較大的成績，然而稅收管理部門稅務(wù)征收

13、的個(gè)人所得稅納稅人才對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)控制仍舊存在較多不足，部分領(lǐng)導(dǎo)把稅收管理的主要工作放在如何從后期進(jìn)行補(bǔ)救與處理，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)與手段有待提升。個(gè)人所得稅納稅人才 在進(jìn)行個(gè)人所得稅征收工作時(shí)，尤其是地稅部門還需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，進(jìn)一步提出在開發(fā)和征稅過程中需要達(dá)到的進(jìn)度控制目標(biāo)，并且將大目標(biāo)逐一的分解開來，落實(shí)到每個(gè)參與個(gè)人所得稅征收的個(gè)人所得稅納服務(wù)人員身上，能切實(shí)確保征稅管理控制與進(jìn)度計(jì)劃的實(shí)際性。 4結(jié)論 十九大理論明確提出要在新時(shí)代以國家的戰(zhàn)略發(fā)展為主要目標(biāo)，堅(jiān)持調(diào)整我國個(gè)人所得稅制度為原則，堅(jiān)持公平分配制度和基本原則，改進(jìn)當(dāng)前收入分配體系和原則，進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)整

14、體向前發(fā)展。據(jù)目前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平現(xiàn)狀，公民貧富差距仍舊是制約全民收入改革的最大因素，越來越多的勞動(dòng)者提出收入嚴(yán)重不公平。外加目前我國仍舊處于社會(huì)主義的初級(jí)發(fā)展階段，在共同探索發(fā)展過程中，收入分配和個(gè)人所得稅公平改革仍舊是一個(gè)難題。 綜上所述，本文主要立足個(gè)人所得稅概述和我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程，提出個(gè)人所得稅納的必要性與意義，分別包括稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化、增加國家的稅收收入總量。通過研究得出個(gè)人所得稅籌劃目前存在的問題，具體包括以下問題：個(gè)人所得稅籌劃普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅籌劃人才缺乏等，針對(duì)這些問題，本論文提出幾個(gè)解決問

15、題的建議，主要包括加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅籌劃觀念、健全我國稅法制度、培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅籌劃人才。 參考文獻(xiàn)： [1]黃曉珊.《歐盟中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策情況》借鑒意義淺析[J]. 國際稅收. 2018(10) [2]楊戩.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題探索[J]. 時(shí)代金融. 2018(18) [3]趙玉敏. 淺析企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒研究[J]. 商. 2015(42) [4]程璨.國外中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2016(01) [5]閆慧慧.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分析與優(yōu)化[J]. 西部財(cái)會(huì). 2016(01) [6]李寧.企業(yè)稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)核算探討[J]. 會(huì)計(jì)師. 2016(05). [7]任健.個(gè)稅免征額理性提高的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2015(01) [8]胡亞文.關(guān)于我國未來個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2015(09)