稅務(wù)學(xué)專業(yè) 淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制

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1、 淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制 中文摘要 稅務(wù)稽查管理是我國稅收征管工作的重要的組成部分，它被看作當(dāng)前我國稅收征管體系當(dāng)中的最后一道有力防線，維護(hù)了相關(guān)稅收法律法規(guī)的同時(shí)，也為國家提供了源源不斷的財(cái)政稅收收入。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，在我國經(jīng)濟(jì)、文化、法治工作等各方面的快速發(fā)展，政府和市場、征稅方和納雙方之間的關(guān)系更為復(fù)雜的大環(huán)境下，稅務(wù)稽查在我國稅收大家庭當(dāng)中突顯的地位愈來愈被重視，處理相關(guān)事務(wù)發(fā)揮的作用也愈來愈大。但是，也正是因?yàn)槿绱?，機(jī)遇越大，稅務(wù)稽查執(zhí)法面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)也越大。倘若放任之不管，任其發(fā)展，日后稅務(wù)稽查執(zhí)法面臨的情況不免更加錯(cuò)綜復(fù)雜，也會(huì)給未來市場和稅務(wù)執(zhí)法帶來諸多不確

2、定的風(fēng)險(xiǎn)因素。鑒于此，本文在遵循國家稅務(wù)總局界定何為稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念前提下出發(fā)，采用文獻(xiàn)論述和實(shí)地考察綜合研究的方法，對(duì)當(dāng)前我國稅務(wù)稽查執(zhí)法的概念及類別、稅務(wù)稽查執(zhí)法的面臨的現(xiàn)狀、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)采取的防范和控制措施等方面展開相應(yīng)的梳理和論述，希望可以為未來我國稅務(wù)稽查工作起到指示的作用，從而共同奮力達(dá)到征稅方依法稽查、高效執(zhí)法、安全執(zhí)法，納稅方友好納稅、積極征稅的美好目標(biāo)。 [關(guān)鍵詞] 稅務(wù)稽查；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)因素；防范控制  Abstract Tax audit management plays an important part of

3、tax collection and administration in our country. It is regarded as the last powerful defensive line in our country's tax collection and administration system.It not only maintains the relevant tax laws and regulations, but also provides a steady stream of fiscal revenue for the country.Since the be

4、ginning of the 21st century, Especially with the rapid development of our economy, culture, and the rule of law,the more complicated relations between the government and the market, tax collectors and the two parties, The prominence among families has been paid more and more attention, and the role

5、played by the handling of relevant issues has also become increasingly prominent.However, precisely because of this, the greater the chances are, the greater the challenges and risks of tax auditing and law enforcement. If we don't care about it , and let it go free, the future tax audits law enforc

6、ement is inevitably more complex situation, but also to the future market and tax law enforcement brought many uncertain risk factors. In view of this, this article, proceeding from the concept that the State Administration of Taxation defines what is the risk of tax auditing and law enforcement, ad

7、opts the methods of literature review and field investigation to study the present situation of tax auditing and law enforcement in our country, It is hoped that it can play an instructive role in the future tax auditing work in our country, so as to work together to achieve the tax auditee's inspec

8、tion according to law, efficient law enforcement, law enforcement of safety, Taxpayers pay tax friendly and actively, a positive goal of taxation. [Keywords] tax inspection；law enforcement risk； risk factors； preventive control  1、 關(guān)于稅收稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念和類別劃分的分析 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十一條規(guī)定指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、

9、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。查看當(dāng)前我國《稅務(wù)稽查工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定也指出，稅務(wù)稽查工作是由我國稅務(wù)局稽查局依照有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施的，并且依法對(duì)相關(guān)涉稅直接人和間接人履行稅收義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。綜合以上兩點(diǎn)我們可以很清楚的知道稅務(wù)稽查的實(shí)施方或者主體方是我國的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)。因此，稅收稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)也主要是針對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)而言的，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)是稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。 一般意義上的風(fēng)險(xiǎn)富有兩種含義:第一種風(fēng)險(xiǎn)類型主要強(qiáng)調(diào)表現(xiàn)為回報(bào)的不確定性，另一層次的風(fēng)險(xiǎn)類型則強(qiáng)調(diào)表現(xiàn)為損失的不確定性。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)是指回報(bào)或者損失

10、的不確定性。而稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要強(qiáng)調(diào)的是稽查執(zhí)法工作回報(bào)或者損失的不確定性。這種不確定性是無法事先預(yù)知和判斷、是普遍存在、會(huì)給后果帶來損失、但同時(shí)也是可以防控的，也就是說風(fēng)險(xiǎn)具有不可確定性、普遍存在性、可防控性和后果損失性。下面就稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)逐步展開分析解釋。 關(guān)于本文稅收稽查執(zhí)法的準(zhǔn)確定義，是在搜集和查看了有關(guān)文獻(xiàn)之后概況和總結(jié)得出的。相關(guān)陳述如下：所謂稅收稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指的是稅收稽查機(jī)關(guān)和稅務(wù)稽查工作人員在富有履行對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等相關(guān)涉稅人員在納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查和處理的職責(zé)的情況下，稅務(wù)稽查部門和稅務(wù)稽查人員必須要對(duì)其作出的稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理處罰意

11、見負(fù)責(zé)，確保體現(xiàn)出執(zhí)法后果的合法性和公正性。要是稅務(wù)稽查工作人員做出的決定和處理結(jié)果不合法律法規(guī)要求或者缺失事對(duì)件客觀性和公正性，由此引發(fā)了相應(yīng)的法律后果和行政后果，就必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任、民事責(zé)任。 （一）稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念主要關(guān)鍵信息如下 1.稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)主體為稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和工作人員 2.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客體對(duì)象為相關(guān)涉稅人員 3.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容為涉稅人員進(jìn)行的相關(guān)稅收活動(dòng) 4.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)為稅務(wù)稽查工作人員對(duì)涉稅人員相關(guān)稅收處理和檢查結(jié)果缺乏合法性和公正性 5.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的后果為執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員承擔(dān)相應(yīng)的稽查風(fēng)險(xiǎn)和法律民事責(zé)任

12、 （二）稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類別劃分 根據(jù)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，執(zhí)法依據(jù)，主客體等信息不同，我們可以將稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分為不同和相應(yīng)的類別，稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)類別的劃分并沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，綜合國內(nèi)的研究情況，大體上有以下幾種常見劃分標(biāo)準(zhǔn)：由于主觀因素和客觀因素方面產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稱之為主客觀風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是否為人為故意造成的，可以將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分人為故意執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和無意過失執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)涵本質(zhì)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為行政主體風(fēng)險(xiǎn)、程序系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法制度性風(fēng)險(xiǎn)等；追溯稽查執(zhí)法進(jìn)行的各個(gè)主要環(huán)節(jié)、步驟，稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般被劃分為選案階段風(fēng)險(xiǎn)、案件檢查階段風(fēng)險(xiǎn)、案件審理階段風(fēng)險(xiǎn)、案

13、件執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)和其他附加階段風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)最后給主客體帶來的后果以及其他影響，我們可以把它定義位經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)、行為方面的風(fēng)險(xiǎn)、人身安全方面的危險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)安全方面的危險(xiǎn)以及聲譽(yù)名譽(yù)名聲方面的危險(xiǎn)等等。 在稽查執(zhí)法的發(fā)展的歷程中，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻都在，也無時(shí)無處都在，既有來源于稽查部門外部的不可控因素而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如法制法規(guī)的立法風(fēng)險(xiǎn)、稽查體制方面的危險(xiǎn)以及社會(huì)因素風(fēng)險(xiǎn)等，也有源自執(zhí)法機(jī)構(gòu)內(nèi)部可控因素卻因?yàn)楦鞣N因素而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。以上五點(diǎn)的劃分依據(jù)各有千秋，同時(shí)也各有可以借鑒探究的必要。但是缺少內(nèi)部結(jié)構(gòu)統(tǒng)一和外部的細(xì)分。所以本文在綜合以上的這些劃分依據(jù)的同時(shí)，并對(duì)其他內(nèi)在的細(xì)節(jié)進(jìn)行深層次的解析梳理

14、，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w納為稅務(wù)稽查執(zhí)法內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)類型和稅務(wù)稽查執(zhí)法外部的風(fēng)險(xiǎn)類型。希望可以更好更系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、判斷稅務(wù)稽查執(zhí)法帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 1. 稅務(wù)稽查執(zhí)法內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)類型 內(nèi)部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指執(zhí)法機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部（稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)、稅務(wù)稽查執(zhí)法人員）可控因素卻因?yàn)楦鞣N原因而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 （1）稅務(wù)稽查主體行政風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)槎悇?wù)稽查部門作為稽查執(zhí)法工作的實(shí)施主體，也是相應(yīng)的行政主體，所以其在執(zhí)法過程當(dāng)中務(wù)必要遵循行政行為合法性這一首要原則，而行政主體合法性是行政行為合法性最突出的體現(xiàn)，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的合法與否關(guān)鍵在于行政機(jī)關(guān)是否合法、行政人員是否合法、委托是否合法。正是因?yàn)槿绱?，在?shí)際的稽查執(zhí)法工作當(dāng)中

15、，難免會(huì)出現(xiàn)行政執(zhí)法主體三方責(zé)任和主體認(rèn)知不明的情況。 （2）執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)技能風(fēng)險(xiǎn) 我們常說術(shù)業(yè)有專攻，就是說干一行就要精一行，稽查人員也是如此。由于稅務(wù)稽查工作需要掌握較高的業(yè)務(wù)專業(yè)技能，才能在稅務(wù)執(zhí)法過程當(dāng)中更好的為納稅人服務(wù)，才能夠在稽查工作中獨(dú)當(dāng)一面。但是在實(shí)際執(zhí)法過程當(dāng)中，會(huì)有一部分執(zhí)法人員因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)技能掌握得不夠扎實(shí)，遇到一些難處理的案件時(shí)不能夠快速解決問題，從而誤導(dǎo)納稅人。這是由于業(yè)務(wù)技能不扎實(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）執(zhí)法人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn) 無規(guī)矩不成方圓。稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過程中也要遵循一定的執(zhí)法規(guī)則，注意自己的職業(yè)道德。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作章程》第八條：“稅務(wù)稽查人員應(yīng)

16、當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德”。如果稽查人員在執(zhí)法過程當(dāng)中有悖于此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即為職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。 （4）執(zhí)法人員心理態(tài)度風(fēng)險(xiǎn) 由于稽查檢查時(shí)限的約束、檢查案件數(shù)量的增多、稽查環(huán)境復(fù)雜程度的提高，稽查人員面臨的心理壓力和工作壓力逐年提升。受困于心理壓力和工作態(tài)度的影響而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即為心理態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)。 （5）執(zhí)法人員的職權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 在執(zhí)法當(dāng)中，不僅會(huì)受到道德、技能等方面的影響，也會(huì)受到執(zhí)法人員職權(quán)的的風(fēng)險(xiǎn)?；槿藛T如果濫用稽查職權(quán)、疏忽職守（嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)），從而去徇私、收受納稅人賄賂等，必然會(huì)讓國家財(cái)政稅收、人民利益受到損失。由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)這里稱之為職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

17、 2.稅務(wù)稽查執(zhí)法外部風(fēng)險(xiǎn)類型 外部風(fēng)險(xiǎn)指的是來源于稽查部門外部的、自身不可控因素而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下： (1)執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn) 由于稽查選案程序、檢查程序、案件審查程序、案件執(zhí)行程序等部分工作的流程不規(guī)范，不統(tǒng)一，案件在執(zhí)法過程當(dāng)中就會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)的可能，由此稱之為外部執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)。 (2)稅務(wù)稽查立法風(fēng)險(xiǎn) 任何的一部法律，都很難做到完美無缺，面面俱到。對(duì)于稽查工作方面的法律法規(guī)同樣如此。納稅人極容易鉆著法律條文的漏洞，秘密進(jìn)行相關(guān)違法涉稅活動(dòng)。這些由于法律的不完善而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)即為稅務(wù)稽查立法風(fēng)險(xiǎn)類型。 (3)其他外部風(fēng)險(xiǎn) 除了上述兩點(diǎn)之外，執(zhí)法人員還會(huì)受到其他不可見因素的影響。

18、比如納稅人的暴力抗稅拒稅、言語辱罵、違法分子的威脅、社會(huì)環(huán)境的變化、突發(fā)事件的發(fā)生等，在這里本文統(tǒng)稱為其他外部風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生同樣會(huì)給執(zhí)法人員造成生理或者身體上的危害。 2、 稅收稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析 根據(jù)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)類別的劃分依據(jù)（外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)），本文對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也同樣總體歸納總結(jié)為外部風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。 （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素是針對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)類別而言的。它是指由于稅務(wù)稽查執(zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部和稽查人員自身問題而引發(fā)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括稽查執(zhí)法人員業(yè)務(wù)技能不高、稽查人員職業(yè)道德缺失、稽查執(zhí)法人員瀆職，濫用職權(quán)、稽查執(zhí)法人員心理

19、工作壓力等。 1.稽查執(zhí)法人員業(yè)務(wù)技能不高 在實(shí)際的稽查執(zhí)法工作當(dāng)中，稽查執(zhí)法技能的掌握程度很大程度上決定了稅務(wù)執(zhí)法的質(zhì)量程度。由于稽查執(zhí)法人員業(yè)務(wù)技能不高而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。主要體現(xiàn)在: (1)稽查人員經(jīng)驗(yàn)技能水平良莠不齊 在稽查執(zhí)法當(dāng)中，稅收知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、稅法知識(shí)、執(zhí)法判斷知識(shí)一般扮演著重要的作用。它需要執(zhí)法人員熟練掌握并運(yùn)用這些方面的技能知識(shí)。比如，針對(duì)不同的稅收?qǐng)?zhí)法案件，執(zhí)法人員需要懂得該使用何種稽查方法去處理這些不同的案件、更應(yīng)該知道如何去獲取證據(jù)、如何去書寫和發(fā)布稽查文書、納稅人采取避稅偷稅的渠道等等。這些知識(shí)都是執(zhí)法人員的硬本事，真功夫。但是就當(dāng)前來說，稽查人

20、員的技能水平參差不齊，有的執(zhí)法人員精通業(yè)務(wù)，而有的只是靠著經(jīng)驗(yàn)或者簡單的判斷執(zhí)法，自身的業(yè)務(wù)技能并不高，從而導(dǎo)致了一些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)案件的產(chǎn)生，危害執(zhí)法人員。 (2)執(zhí)法人員稅法知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、執(zhí)法知識(shí)更新緩慢，滯后于時(shí)代發(fā)展的需要 進(jìn)入新時(shí)代，稅收市場新舊產(chǎn)物交替速度加快，稅收等方面的知識(shí)也在不斷更迭發(fā)展當(dāng)中。比如國務(wù)院最新頒發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，稽查執(zhí)法人員需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，擴(kuò)充自己的業(yè)務(wù)技能知識(shí)儲(chǔ)備。但是目前，很多執(zhí)法機(jī)關(guān)人員處于的新老交替的階段，老一輩的執(zhí)法人員稅法知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、執(zhí)法知識(shí)更新落后，不可以順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，引發(fā)了一系列的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)案件的產(chǎn)生。 2.

21、稽查人員職業(yè)道德缺失 稽查職業(yè)道德，是稽查人員在職業(yè)執(zhí)法活動(dòng)當(dāng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，是每一位合格執(zhí)法人員擔(dān)當(dāng)起稽查責(zé)任必備的最基本修養(yǎng)素質(zhì)。稽查人員對(duì)待集體要以集體利益為重，正確處理好個(gè)人和集體、自己和他人之間的關(guān)系；對(duì)待納稅人要全心全意為他們服務(wù)；對(duì)待工作需要忠于職守，樂于奉獻(xiàn)。稽查執(zhí)法人員在執(zhí)法當(dāng)中，倘若缺失一些相應(yīng)的職業(yè)道德，必然會(huì)讓執(zhí)法過程受滯，引發(fā)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 3.稽查執(zhí)法人員瀆職，濫用職權(quán) 因?yàn)樵诨閳?zhí)法工作當(dāng)中，稽查機(jī)關(guān)和稽查執(zhí)法人員作為執(zhí)法活動(dòng)的行政主體，有權(quán)利對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理。但前提是執(zhí)法人員必須依

22、法實(shí)施相關(guān)權(quán)利。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一官獨(dú)大，濫用職權(quán)的情況，執(zhí)法人員出現(xiàn)瀆職，濫用職權(quán)的的現(xiàn)象，難免會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)市場，給征納雙方造成不必要的麻煩。 4.稽查執(zhí)法人員心理、工作壓力大 一般來說，在稅務(wù)稽查局的稅務(wù)人員基本都是具有多年稅收工作經(jīng)驗(yàn)的征管能手、業(yè)務(wù)精英,對(duì)稅收的各項(xiàng)政策、措施得心應(yīng)手。但是對(duì)于剛剛進(jìn)入稽查部門工作的人員來說，特別是那些沒有到過大廳、征管部門的新手，他們對(duì)于稽查工作相對(duì)是陌生的，對(duì)各類稅收實(shí)踐知識(shí)也不熟練，在稽查大環(huán)境初期，心理壓力會(huì)感到非常巨大；此外，案件的增長，工作的復(fù)雜程序等也是執(zhí)法人員工作壓力大的原因，在這種狀態(tài)下，極容易出現(xiàn)各種稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 5.稅務(wù)

23、部門內(nèi)部在權(quán)限職責(zé)上有交叉，對(duì)納稅人進(jìn)行重復(fù)征稅、檢查 目前國內(nèi)對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)的檢查，常用的做法是把日常檢查的權(quán)力既賦予稅收征管部門，同時(shí)也賦予稅收稽查部門，于是，納稅人既要接受稅務(wù)征管部門的例行檢查、發(fā)票部門的發(fā)票檢查、稽查部門的日常稽查，從而造成對(duì)納稅人多方執(zhí)法、重復(fù)檢查，不僅跟國家提倡的減少對(duì)納稅人進(jìn)戶執(zhí)法檢查的要求相背離，而且為稽查人員增加的了潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)因素。 （二）外內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 外部風(fēng)險(xiǎn)因素是針對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)類別而言的。它是指由于稅務(wù)稽查執(zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部和稽查人員自身問題以外而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)因素。 1.稽查執(zhí)法法律法規(guī)制度發(fā)展不完善 當(dāng)前，我國的《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作

24、章程》等法律法規(guī)給稽查執(zhí)法工作提供了法律規(guī)范和依據(jù)。但是不可否認(rèn)，稽查執(zhí)法的法律依據(jù)還是存在不足和漏洞的。根據(jù)《稅收征管法》第54條第（二）款規(guī)定“到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況”?？梢钥闯?，《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)檢查的范圍還是只停留在貨物生產(chǎn)經(jīng)營地和存放地，并不包括納稅人的生活地。也就是講稽查人員對(duì)于存放在生活區(qū)或者經(jīng)營生活混合區(qū)的貨物無權(quán)進(jìn)行檢查，而這無形之中讓稅務(wù)稽查無法有效推進(jìn)。如果執(zhí)法人員不能及時(shí)分辨出是貨物經(jīng)營地還是生活區(qū)，錯(cuò)誤進(jìn)入檢查場所很有可能遭到納稅人的暴力抵抗，從而危害執(zhí)法人

25、員的人身安全。而這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，恰恰是納稅人鉆了法律的空子，稽查人員不可以準(zhǔn)確無誤的根據(jù)法律依據(jù)進(jìn)行執(zhí)法。 2.納稅人心存僥幸心理，通過會(huì)計(jì)信息等系統(tǒng)進(jìn)行舞弊 納稅人通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行舞弊，主要體現(xiàn)在納稅人設(shè)立多賬套進(jìn)行舞弊。一些納稅人心存僥幸心理，為了偷稅偷漏稅而私下秘密設(shè)立了內(nèi)外兩個(gè)賬簿,也就是所謂的賬外賬。內(nèi)賬一般核算的是真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,放置隱蔽,稽查部門不易查證;外賬登記著偽造的營業(yè)收入和利潤信息。企業(yè)在隱瞞賬外賬時(shí),會(huì)使用多種不同的手段隱藏虛假信息，此時(shí)稅務(wù)稽查人員很難發(fā)現(xiàn)形式多種多樣的賬外賬，也無法對(duì)資金進(jìn)行有效跟蹤，在工作艱難推進(jìn)當(dāng)中，稽查人員必須面對(duì)各種未知的執(zhí)

26、法風(fēng)險(xiǎn)。 3.被查對(duì)象納稅意識(shí)不高，惡意、暴力抗稅 進(jìn)入新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場環(huán)境日趨復(fù)雜，納稅人納稅意識(shí)也參差不齊。一些納稅人絲毫沒有擔(dān)當(dāng)起納稅人為國家納稅的義務(wù)，惡意甚至暴力阻止稽查人員進(jìn)行相關(guān)稅收活動(dòng)，嚴(yán)重影響著他們的安全，也嚴(yán)重影響了稅務(wù)局稅款的正常征收。 3、 稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)失控的影響 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查執(zhí)法人員作為稅務(wù)稽查執(zhí)法的主體，而納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)涉稅活動(dòng)作為執(zhí)法的客體，主體和客體之間的關(guān)系是主動(dòng)和被動(dòng)、檢查和被檢查的關(guān)系。所以，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的影響一旦失控，必定是雙面的。主要影響有：稅收征管的最后一道防線被打破,破壞征管秩序，嚴(yán)重影響我國的的稅收市場大環(huán)

27、境;稅收作為我國財(cái)政收入的主要來源，如果稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)失控，將會(huì)使國家稅收收入面臨巨額流失的風(fēng)險(xiǎn)，減少了國庫收入;破壞征納雙方之間的關(guān)系，不利于之后稅務(wù)執(zhí)法工作的進(jìn)行;破壞稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和稽查執(zhí)法人員的正面形象，客觀上給未來的執(zhí)法活動(dòng)帶來諸多不便;稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一旦失控，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查執(zhí)法人員將有可能遭到一定程度的責(zé)任追究，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員了積極性。 4、 關(guān)于稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控舉措 （一）建立健全稅務(wù)稽查執(zhí)法法制機(jī)制 從上面分析的風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素都有提及稅務(wù)稽查執(zhí)法法制方面的問題，如果說，稅務(wù)稽查執(zhí)法是稅收征管的最后一道防線，那么，健全的稅務(wù)法律法規(guī)則是稽查執(zhí)法工作的堅(jiān)實(shí)

28、后盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員依法進(jìn)行活動(dòng)不僅是前提，更是依據(jù)所在。如果在稅務(wù)活動(dòng)中缺少這樣一部健全的法律法規(guī)，漏洞百出，缺少依據(jù)，將不能充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，納稅人也會(huì)乘著這樣的空隙進(jìn)行一系列違法涉稅活動(dòng)。所以當(dāng)前，必須要建立健全一套完整的稅務(wù)稽查執(zhí)法機(jī)制體系，不讓違法犯罪分子有機(jī)可乘。 （二）建立健全稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督管理體系 在復(fù)雜多變、多環(huán)節(jié)多程序的稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查執(zhí)行力將決定著稽查工作能否有效平穩(wěn)的進(jìn)行。科學(xué)健全的規(guī)章管理制度和高質(zhì)量高品質(zhì)的管理體系是稽查執(zhí)法工作高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，加強(qiáng)監(jiān)督管理是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力有效推行的重要手段。因此，稽查執(zhí)法要強(qiáng)化監(jiān)督，健全規(guī)

29、章制度，提升執(zhí)法辦案的執(zhí)行力。第一要完善督查制度，對(duì)稽查活動(dòng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門、各執(zhí)法人員工作職責(zé)，增強(qiáng)機(jī)關(guān)全體干部職工對(duì)規(guī)章制度和執(zhí)法工作的執(zhí)行力。第二要建立成套的問責(zé)管理機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)部門和執(zhí)法人員出現(xiàn)的沒有認(rèn)真、合法履行工作職責(zé)，影響稽查執(zhí)法工作安排的，應(yīng)取消他們當(dāng)年評(píng)優(yōu)資格，并對(duì)他們進(jìn)行談話問詢、通報(bào)批評(píng)、書面檢討、賠禮道歉等，有必要時(shí)可對(duì)部門內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)追加問責(zé)，達(dá)到懲戒監(jiān)督的目的，提高稽查工作執(zhí)行力。 （三）全面提高執(zhí)法人員綜合素質(zhì) 執(zhí)法人員綜合素質(zhì)的提高，是防控稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。執(zhí)法人員的硬實(shí)力和軟實(shí)力上去了，才可以面對(duì)并適應(yīng)這樣一個(gè)充滿未知風(fēng)險(xiǎn)的稅收大環(huán)

30、境、承受各方面給予的壓力、抵擋住各種形形色色的誘惑，才可以真正為納稅人服務(wù)、為國家服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、綜合素質(zhì)的提高，首先要提高執(zhí)法人員的身心素質(zhì)，擺正自身的態(tài)度，改進(jìn)各種不良工作、生活作風(fēng)，嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)事務(wù)；其次要不斷提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)技能，在工作當(dāng)中不斷適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備；最后，加大執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加強(qiáng)稽查隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。 （四）加大稅務(wù)宣傳力度，提高納稅人稅法知識(shí) 在納稅人當(dāng)中，依然存在著一部分納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不高。加大對(duì)稅法知識(shí)的宣傳力度，不但可以將稅收理念慢慢參透進(jìn)他們頭腦，整體提高納稅人的法律素質(zhì)，而且可以為執(zhí)法人員日后進(jìn)行稽查工作提供了諸多的方

31、便，省去了不必要的相互理論。所以當(dāng)前，我們應(yīng)該開展一系列全方位的、多層次的、立體化的、公開大眾化的稅收宣傳工作，并且借助宣傳活動(dòng)，肅正執(zhí)法紀(jì)律，增強(qiáng)稅法在納稅人心目中的威嚴(yán)，震懾那些違法犯罪的涉稅分子。 參考文獻(xiàn) [1] 謝金榮，謝金龍.關(guān)于防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的若干思考[J]揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，第9卷第3期:29-31 [2] 彭副東.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué),2011. [3] 沈悅.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因及防范探究[D]上海.復(fù)旦大學(xué),2013. [4] 杜俊芳.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)探究[D]北京.中央民族大學(xué)，2013. [5] 柳敏.地市級(jí)國稅局稅

32、務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D]西安.蘭州大學(xué),2013. [6] 楊倩.稅務(wù)稽查視角下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊識(shí)別[D]吉林.吉林大學(xué),2016. [7] 國稅發(fā)[2009]157號(hào),國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知.國家稅務(wù)總局,2009. [8] 劉軍偉.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究—以A市國稅局為例[D]山東.山東大學(xué)，2016. [9] 陸珉,劉冠海.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析及對(duì)策[EB].江蘇省蘇州地稅局,2016. [10] 伍紅，侯偉.稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制[J]稅務(wù)研究，2010:84-86 [11] [12] 致 謝 非常感謝論文指導(dǎo)老師韋堅(jiān)老師在論文選題、論文動(dòng)員、開題報(bào)告、論文初稿以及論文定稿等過程的精心指導(dǎo)和幫助!雖然韋老師一面進(jìn)行著繁重的教學(xué)工作,一面還要顧及家庭的生活各方面，但依然無怨無悔認(rèn)真的地提供論文指導(dǎo)和修改意見,我知道老師在這當(dāng)中花費(fèi)了很多的心血,所以老師的教導(dǎo)之情我定會(huì)將勞勞銘記于心。同時(shí)也要謝謝大學(xué)四年曾經(jīng)給我上過課的各位老師們，感謝您們的一路陪伴，教給了我很多知識(shí)。最后，還要感謝廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院全體老師和領(lǐng)導(dǎo)一路默默的支持和付出，也希望我們學(xué)院擁有一個(gè)更加美好的明天。 16