涉稅犯罪的成因及其特點稅務學專業(yè)

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1、涉稅犯罪的成因及其特點 摘要：涉稅犯罪，即刑法規(guī)定的危害稅收征管罪，在我國其發(fā)案呈逐年上升趨勢。據(jù)國家稅務總局的有關資料統(tǒng)計顯示，每年因涉稅犯罪就給國家造成國稅流失近1000億元。隨著國民經(jīng)濟高速發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的深化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟成份并存的局面。股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)及個體企業(yè)紛紛走上經(jīng)濟舞臺。多種經(jīng)濟成分搞活了生產(chǎn)和流通，促進了經(jīng)濟發(fā)展，但在一定程度上也培植和刺激了個人私欲和本位主義，隨著國家稅收制度的改革，針對新稅制的犯罪活動隨之滋生。除了傳統(tǒng)的偷稅抗稅以外，又出現(xiàn)了不少新的犯罪形式。如國家實行出口退稅制度后，騙取出口退稅犯罪不斷出現(xiàn)；

2、國家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂擁而至。　　 關鍵詞：涉稅犯罪 成因 特點任何一種涉稅犯罪都是無視國家稅收強制性的行為，嚴重侵犯了國家根本利益，打擊各種偷、逃、騙、抗稅等涉稅犯罪工作，己成為稅收管理、依法治稅的重要組成部分。它為稅收秩序整頓和規(guī)范，經(jīng)濟的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展起著越來越重要的作用。但現(xiàn)階段由于受稅收立法、執(zhí)法、機構設置等方面諸多因素的影響，打擊涉稅犯罪工作還存在著許多問題， ? 國家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂稅收收入是我國財政收入的主要來源，是國民經(jīng)濟發(fā)展的命脈。近年來，隨著市場競爭的不斷加劇，涉稅犯罪已經(jīng)成為

3、企業(yè)、個體等納稅人降低成本、獲取最大利潤的慣用伎倆，并且逐漸成為市場經(jīng)濟發(fā)展中的一種普遍現(xiàn)象。此行為造成國家稅款大量流失，嚴重扭曲了經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)意義，破壞了國家經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。 任何一種涉稅犯罪都是無視國家稅收強制性的行為，嚴重侵犯了國家根本利益，打擊各種偷、逃、騙、抗稅等涉稅犯罪工作，己成為稅收管理、依法治稅的重要組成部分。它為稅收秩序整頓和規(guī)范，經(jīng)濟的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展起著越來越重要的作用。但現(xiàn)階段由于受稅收立法、執(zhí)法、機構設置等方面諸多因素的影響，打擊涉稅犯罪工作還存在著許多問題，為了有效地避免涉裞犯罪的發(fā)生，特對涉稅犯罪的成因及特點進行分析，希望可以減少涉稅犯罪的發(fā)生。 一

4、、涉稅犯罪的成因 　　涉稅犯罪的成因，犯罪活動猖獗，其原因是多方面的。但主要有以下幾個方面。 ??? （一）片面追求高額利潤是涉稅犯罪的內(nèi)在原因。市場經(jīng)濟意味著競爭，而競爭又關系著生產(chǎn)者優(yōu)勝劣汰，生死存亡。在當前的情況下，高額利潤要通過艱辛的勞動和大量資金與技術投入才能達到，這往往是生產(chǎn)者很難做到的，為了生存，偷稅、抗稅、逃稅、騙取國家出口退稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票等便成了某些生產(chǎn)者在競爭中獲勝的“捷徑”。這種“不正當競爭”又使那些守法納稅人處于不利地位，于是一些納稅人便加入涉稅犯罪的行列，形成惡性循環(huán)?？梢灶A見，在市場經(jīng)濟條件下，與涉稅犯罪的斗爭將是稅務機關和司法

5、機關曠日持久的任務。 ??? （二）納稅意識淡薄、價值觀念傾斜是涉稅犯罪的主觀原因。納稅意識要求納稅人正確下解我國稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，自覺遵守科法，履行納稅義務，主動申報，如實納稅?，F(xiàn)階段，甚至連稅收的起碼常識都十分欠缺，公民納稅意識出現(xiàn)了不應有的扭曲。有的人認為，個人不需要國家投資而獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務所得的個人收入，應當不折不扣地歸個人所有，稅務機關依法征稅是對私人財產(chǎn)及收入的一種額外剝奪，不合理；還有“權大于法”的地方保護主義，“偷稅不謀私則不算犯法” 的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”的錯誤觀念等等。由于歷史思潮和市場因素的沖擊，我國公民的納稅意識比較差。

6、相當一部分人認為，殺人放為，偷盜搶劫是犯罪，偷、漏稅反被稱為“精明之舉”，一些“能人”將偷、漏稅的錢用來捐款救災、援建學校，為自己撈取政治資本。這種被扭曲的納稅意識以及難以抑制的貪欲是涉稅犯罪的又一重要因素。 ??? （三）稅收制度不健全給犯罪嫌疑人造成可乘之機。我國目前的稅收征收管理制度不健全，不合理，有待加強。建國以來，我國稅收制度進行了五次重大改革，最近的一次改革是1994年。新稅制的實施，實行了增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度，但因對抵扣稅款的稽核能力估計過高，稅收征管計算機化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。由于管理制度不健全，征管水平落后，使犯罪分子有了可乘之

7、機。這主要表現(xiàn)在：對增值稅專用發(fā)票的發(fā)放管理不嚴，不嚴格審查一般納稅人的主體資格，不按照規(guī)定的條件發(fā)放，不嚴格執(zhí)行驗舊發(fā)新制度，導致濫發(fā)現(xiàn)象嚴重；對開票行為審查不嚴，由納稅人自己填寫，隨意性大，管理失控；對抵扣稅款環(huán)節(jié)審查不嚴，不嚴格執(zhí)行稽核制度，且稽核制度尚不完善，稽核手段落后。在領票、開票、抵扣稅款三個環(huán)節(jié)上存在著的這些漏洞，同時制度令出多門，《稅收征管法》與《行政處罰法》、《行政復議法》等法規(guī)不銜接，規(guī)定不一致，致使稅務人員無年適從，給犯罪活動提供了方便，最終損害了國家利益。 （四）稅收征管工作是一件政策性和法律性很高的艱苦細致的工作，而有的稅務干部素質(zhì)不高，特別是少數(shù)稅務干部經(jīng)不起物

8、質(zhì)的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護神”。 由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，好象沒有特定的受害人，因此，許多納稅人甚至包括稅務部門和司法部門對危害稅收征管罪的危害性認識不足，對從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心。在稅收執(zhí)法活動中，存在著大量的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補代罰”、“以罰代刑”。執(zhí)法不嚴，打擊不力的另一個表現(xiàn)是執(zhí)法不公。在現(xiàn)實執(zhí)法活動中，一些執(zhí)法者有意或無意中將納稅人分成三六九等，高低有別。對于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。使稅法給人一種“只打蒼蠅，不打老虎”的印象

9、。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，而且動搖了人們的價值判斷標準，陷入爭先恐后的偷逃騙稅攀比中。 ??? （五）打擊不力，震懾力量表現(xiàn)不現(xiàn)來。一是隨著犯罪分子的作案手段不斷更新，提取證據(jù)困難，致使破案難度不斷增加，破案率不高；二是許多犯罪分子跨地區(qū)作案，公案機關因警力、經(jīng)費等困難，往往很難外出調(diào)查取證、緝拿案犯逍遙法外，繼續(xù)危害社會；三是地方或部門保護傘的存在，致使涉稅犯罪難以從嚴處理，往往是以罰代刑，法律震懾力顯現(xiàn)不出來 二、研究涉稅犯罪的預防對策，有必要先分析一下涉稅犯罪的特點。從公安機關辦理的涉稅案件來看，存在以下特點： 　　1、?犯罪數(shù)額特別巨大，社會危害極其嚴

10、重。 2、?多種經(jīng)濟犯罪相互交錯，偵查難度加大。涉稅犯罪常常與其他經(jīng)濟犯罪（如貪污、賄賂犯罪）相互交錯。涉稅犯罪具有損害國家來滿足小集體或個人利益的行為。為達到此目的，涉案人員往往以“小金庫”的形式存入資金，爾后再拉攏、收買稅務人員，個體經(jīng)營者往往與稅收管理人員串通，內(nèi)外勾結，共同作案，相互包庇，結偵查破案增加層層困難?！　? 3、?犯罪手段專業(yè)化、智能化、狡詐詭秘。近幾年來，涉稅犯罪從一般的偷稅漏稅發(fā)展到虛開增值稅發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、從甲地開票，到乙地受票抵扣稅款，用假身份證注冊公司，案發(fā)后遁逃無影無蹤；有的利用電腦破譯電腦發(fā)票的密碼，偽造假增值稅專用發(fā)票；有的用藥液“洗票”

11、，將取得的小額發(fā)票洗去字跡和印章，用于為他人虛開，另外利用網(wǎng)絡貿(mào)易偷逃稅款已經(jīng)成為一個新動向，此類案件的涉稅犯罪嫌疑人大多具有一定的專業(yè)知識，了解稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)，往往經(jīng)過周密細致的策劃，采取一些隱蔽性強、有一定偵查水平的犯罪手段，犯罪手段多樣，狡猾詭秘。 4、?作案跨區(qū)域流動，涉及的行業(yè)多、部門多。當前，不僅存在一些國有企業(yè)、集體企業(yè)、三資企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶、一般公民危害稅收征管罪的問題，而且一些國家機關、稅務、海關、外貿(mào)等部門的部分工作人員也接受賄賂，支持、縱容、包庇不法分子進行偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取國家出口退稅款、虛開增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取退稅、抵扣稅款的其他發(fā)

12、票等犯罪活動。許多單位和個人互相勾結共同從事危害稅收征管的行為，共同犯罪近年呈上升趨勢。并且跨地域作案在騙取國家出口退稅犯罪和以增值稅專用發(fā)票騙取抵扣稅款等犯罪中表現(xiàn)最為突出。跨省騙稅大案屢見不鮮，往往是采取打一槍換一個地方的手法，到甲地購貨，到乙地報關，到丙地退稅。 5、犯罪的暴力程度日趨嚴重。由于某些納稅人法制觀念淡薄，為了自身經(jīng)濟利益，總是想方設法偷逃稅款。有的采取威脅恐嚇手段，明目張膽地與執(zhí)法人員死頂硬抗。更有甚者，沖擊打砸稅務機關。圍攻、謾罵、侮辱、傷害稅務人員及其家屬的事件也時有發(fā)生，經(jīng)國家稅收財政造成大量損失。 6、案發(fā)后獲取證據(jù)困難。涉稅犯罪案件與其他犯罪案件相比

13、，一是它的知情面小，知情人由于某種原因知情不報；二是它涉及的專業(yè)知識較多，不僅涉及稅收、會計專業(yè)知識，而且涉及到企業(yè)經(jīng)營管理知識。這就給偵查人員提出了更高的要求。 針對當前涉稅犯罪猖獗，國家稅收流失嚴重的現(xiàn)實情況，我們應根據(jù)涉稅犯罪的成因、特點采取政治、經(jīng)濟、行政和刑事等多種措施，予以綜全治理，最大可能地控制和減少涉稅犯罪的產(chǎn)生。 依法誠信納稅是每個公民應盡的義務，稅收工作需要全社會的理解、關心和支持，讓我們積極參與到依法治稅工作中來，共同營造“依法誠信納稅”的良好氛圍，改善我區(qū)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，加快實現(xiàn)“實施生態(tài)戰(zhàn)略，發(fā)展特色經(jīng)濟，構建和諧興安，建設社會主義新林區(qū)”的戰(zhàn)略目標。 參考文獻： 1、《稅法原理》張守之著，北京大學出版社,1999年8月； 2、《新征管法及其實施細則》培訓教程，河南省地方稅務局，2003年5月； 3、《稅務行政法制工作手冊》，河南省地方稅務局，2002年11月； 4、?《中國稅制》 馬海濤著，中國人民大學出版社，2001年1月。