石油裝備制造企業(yè)所得稅稅務籌劃策略研究稅務學專業(yè)

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1、石油裝備制造企業(yè)所得稅稅務籌劃策略研究 摘要：稅務籌劃作為財務管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，做好企業(yè)所得稅的稅務籌劃成為企業(yè)面臨的首要問題。本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結合實際的方法，依據(jù)我國相關的稅收法律法規(guī)，對JM企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行深入研究。同時，論證了JM企業(yè)進行稅務籌劃的必要性。通過對一系列的籌劃方案進行分析，為JM企業(yè)的經(jīng)營、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案，并對企業(yè)所得稅稅務籌劃中應注意的問題進行了分析，為國內(nèi)石油裝備制造企業(yè)的稅務籌劃工作提供借鑒。 關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)所得稅；企業(yè)經(jīng)營；石油裝備制造企業(yè)； 中文分類號：

2、 文獻標識碼： 0引言 企業(yè)所得稅是構成我國稅收收入的組成部分，在企業(yè)納稅活動中占有重要的地位，在確保我國財政收入穩(wěn)定增長的過程中發(fā)揮著不可替代的作用。然而，企業(yè)繳納稅款的金額與其凈利潤相聯(lián)系，隨著企業(yè)自身業(yè)務范圍的不斷拓展以及經(jīng)濟管理部門對企業(yè)的監(jiān)管壓力逐年增大，涉稅風險成為制約企業(yè)健康發(fā)展重要因素。稅務籌劃作為財務管理的首要環(huán)節(jié)，如何對企業(yè)所得稅做出合理的稅務籌劃，如何通過稅務籌劃選擇最適合企業(yè)的低稅負籌劃方案，成為擺在企業(yè)面前的一個重要問題。本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結合實際的方法，對JM企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行深入研究，為JM企業(yè)的經(jīng)營、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同

3、的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案，對企業(yè)獲取最大利益有著重要的現(xiàn)實意義。 1 JM公司的企業(yè)所得稅稅務籌劃現(xiàn)狀 1.1 JM公司的治理結構 JM公司2006年從中石化改制分流，公司下設設備總裝、設備加工、金屬鑄鍛等25 個分廠，擁有4家投資公司，7家中美合資公司，8家控股公司。JM公司在改制后，逐步建立由經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會和股東大會組成公司治理模式，健全了經(jīng)營管理者、監(jiān)督機構和公司決策層之間的制衡機制，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。MJ公司以科技創(chuàng)新為重點，培養(yǎng) JM 的品牌文化，完善質(zhì)量管理體系，提高企業(yè)的核心競爭力。公司財務治理結構如圖 1 所示。 圖1 JM公司財務治理結構圖 1.

4、2 JM公司的業(yè)務狀況 企業(yè)主要為石油工業(yè)市場提供鉆采車輛、鉆采設備以及設備配件，涵蓋石油專用車輛、拖掛鉆機、海洋修井機等120 多個品種。公司建立了完善的質(zhì)量保證體系，形成了涵蓋產(chǎn)品安裝、調(diào)試、維修、培訓等全方位客戶服務體系，設備暢銷國內(nèi)各大油田。企業(yè)的業(yè)務流程如圖 2 所示。 圖 2 JM企業(yè)的業(yè)務流程圖 1.3 JM公司的企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀 雖然各國政府都在通過開發(fā)電能、風能等積極尋找石油替代品，但短期內(nèi)石油市場對石油鉆采設備的需求量仍有較大幅度增長，JM公司的石油設備銷售也逐年增長，特別是最近 3 年來，公司的出口交貨量大幅增加，其銷售高峰將出現(xiàn)在2017年，因此公司有必

5、要開展稅務籌劃。依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，JM公司需要就其生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得繳納所得稅。企業(yè)應納稅所得額的計算方法如圖3所示。 圖 3 企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式 1.4 企業(yè)所得稅稅務籌劃的理論分析 依據(jù)稅負理論，企業(yè)繳納稅款金額越多，稅后獲取的利潤就越少。在遵循稅收法律法規(guī)的條件下， JM公司需做出合理的納稅方案籌劃，以減低自身稅收負擔，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益。在企業(yè)所得稅稅務籌劃過程中，籌劃人員要認真評估籌劃人力、金錢、時間等成本以及可能帶來損失的成本。只要籌劃結果收益大于籌劃成本，公司選擇進行企業(yè)所得稅稅務籌劃有著必然性。依據(jù)博弈理論，為延遲納稅義務發(fā)生時間或減少應納稅額，JM

6、企業(yè)會通過合理籌劃分析后選擇適合企業(yè)實際的最佳籌劃方案。隨著JM公司新的籌劃方案的出臺和國家稅收政策的調(diào)整，JM公司進行企業(yè)所得稅稅務籌劃具有了可行性。稅務籌劃的應用理論體系，如圖 4 所示。 圖 4 稅務籌劃的應用理論體系 2 企業(yè)所得稅稅務籌劃的策略選擇 2.1經(jīng)營環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務籌劃 企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要通過采購、生產(chǎn)、銷售等獲得利益，企業(yè)采取不同的銷售方式和采購方式會對其稅款金額有較大影響。從企業(yè)所得稅稅務籌劃的角度出發(fā)，研究策劃籌劃方案，充分應用稅收政策，做出經(jīng)營決策，將有助于增強企業(yè)競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升。 2.1.1采購環(huán)節(jié) 大型機械設備制造行

7、業(yè)，采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本占產(chǎn)品總成本55%-75%，每節(jié)約1%的成本，企業(yè)利潤會增加6%-9%。因此，抓好采購環(huán)節(jié)的成本管控，運用合理的稅務籌劃方案，能夠有效提高企業(yè)的利潤水平，避免 “低價購進、高稅支出”的情況。JM公司物資采購方案是按照生產(chǎn)計劃而制定，對供應商資質(zhì)進行鑒定，雙方商定確定貨物金額、金額數(shù)量以及交貨日期，并簽訂采購合同。 稅收是JM企業(yè)進貨的重要成本，按照我國增值稅發(fā)票管理規(guī)定，供貨方在銷售貨物和商品時，應開具注明銷項稅、銷售額的發(fā)票。一般情況下只要購貨方從供貨方取得注明增值稅額的專用發(fā)票，就可以抵扣稅進項稅，若供貨方為小規(guī)模納稅人，只能到主管稅務機關向稅務機關申請代開，不能開

8、具專用發(fā)票。因此，從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只能要求其到稅務機關申請代開發(fā)票并抵扣 3%的增值稅進項稅。因此，采購物資時必須遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》的有關規(guī)定，同時從質(zhì)量、價格、何時何種方式付款、進項稅能否抵扣等多方面綜合考慮。 2.1.2 營銷環(huán)節(jié) JM公司抓住石油開采市場，以國內(nèi)外市場對石油設備的需求為前提，制定適合企業(yè)的方案營銷，讓更多的人了解產(chǎn)品。為了順利開展營銷活動，不可避免會產(chǎn)生業(yè)務招待費、推廣費用、推銷費用等，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益。 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關業(yè)務招待費用，包括協(xié)調(diào)各種關系、發(fā)展?jié)撛谫I家、拓寬銷售網(wǎng)絡等產(chǎn)生的費用。由于稅法對業(yè)務招待費的列支范

9、圍并未給予準確的界定，公司的財務人員應主動與主管稅務機關探討和溝通，明確列支范圍：人員業(yè)務需要發(fā)生的交通費用和差旅支出；向關聯(lián)單位或客戶贈送紀念品和禮品的支出；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而開支的酒水和餐飲費用等。 從立法的角度考慮，企業(yè)業(yè)務招待費的扣除為發(fā)生額 60%，且不超過當年銷售收入的 5‰。對公司業(yè)務招待費臨界點進行合理計算，最大限度地降低限額對企業(yè)的影響，成為公司面對的首要問題。假設JM公司2017年的銷售收入為 M，當年的業(yè)務招待費為N。按照稅法規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的業(yè)務招待費為 MIN{N×0.6，M×0.005}， 僅當N×0.6= M×0.005時，即 B ＝ A × 8.3‰，企業(yè)才能

10、充分利用稅前扣除政策對籌劃方案進行合理選擇。 根據(jù)企業(yè)銷售部門提供的產(chǎn)品銷售合同，并參考企業(yè) 2012年-2016年同期銷售收入，預測2017年度企業(yè)的銷售收入M為36000 萬元，則納稅前扣除的企業(yè)業(yè)務招待費限額為 36000 × 0.005＝180萬元，根據(jù)上述推算得出預算業(yè)務招待費臨界點N＝180萬元÷ 0.6＝300萬元。 若企業(yè)2017年實際發(fā)生業(yè)務招待費225萬元，則依據(jù)有關政策，可以扣除的限額為225 × 0.6 =135萬元，企業(yè)納稅調(diào)整增加 225-135＝90萬元，企業(yè)2017年銷售收入的 5‰為 36000 × 0.005＝180萬元，因此不需做納稅調(diào)整。按照MIN{

11、 N× 0.6,M×0.005}的原則計算，調(diào)增應稅所得額90萬元，應繳納企業(yè)所得稅為90×0.25 = 22.5萬元，企業(yè)所承擔的實際稅負為 22.5 ÷225= 10%。 若企業(yè)2017年實際發(fā)生業(yè)務招待費375 萬元，依據(jù)有關政策，扣除的金額為375 ×0.6=225萬元，企業(yè)納稅調(diào)整增加 375-225＝150萬元，然而2017年銷售收入的5‰為36000 ×0.005＝180萬元，納稅調(diào)整增加45萬元，按照 MIN｛N× 0.6 , M×0.005｝的原則計算，企業(yè)調(diào)增應稅所得額195萬元，應繳納企業(yè)所得稅為195 ×0.25 = 48.75萬元，企業(yè)所承擔的實際稅負為 48.75

12、 ÷375 = 13%。 對比兩種籌劃方案可知，當實際業(yè)務招待費不超過公司銷售收入的8.3‰，企業(yè)能夠充分利用業(yè)務招待費60%的限額，其稅負僅為10%；當企業(yè)實際業(yè)務招待費超過公司銷售收入的8.3‰時，需要進行納稅調(diào)整，超出的業(yè)務招待費每支付10000元，會導致 2500元的企業(yè)所得稅稅金流出，其稅負高達到 25%；對企業(yè)2012年-2016年業(yè)務招待費的組成情況進行分析，如圖 4 所示?？梢钥闯?，用于產(chǎn)品市場開拓的招待費占得比重較高，同時，財務人員沒有合理區(qū)分業(yè)務招待費，業(yè)務招待費普遍存在超過稅法規(guī)定的扣除標準，加大了稅收負擔。因此，對業(yè)務招待費進行合理籌劃會最大程度的降低企業(yè)所得稅，進而

13、提高企業(yè)效益。 圖 4 2012年-2016年企業(yè)業(yè)務招待費的組成 2.2 投資環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務籌劃 在投資活動中，不同方案的選擇會對企業(yè)的稅后利潤有著重要的影響，企業(yè)管理層意識到間接投資和直接投資，是企業(yè)擴大規(guī)模、生存發(fā)展以及獲取利潤的重要途徑。企業(yè)的間接投資是以其資金購買公司股票、金融債券、公司債券或國家債券等；企業(yè)的直接投資是開辦新企業(yè)，把將部分貨幣投入項目形成實物的行為。為達到投資收益最大化的目標。，需對投資活動進行合理的企業(yè)所得稅稅務籌劃。 2.2.1 間接投資 隨著國內(nèi)證券市場的逐漸完善，籌資方式變得更加多樣化，JM公司準備間接投資的金融性資產(chǎn)包括企業(yè)債券和國債。

14、投資購買企業(yè)債券的年利率為 4%，購買國債的年利率為 3.15%。從投資產(chǎn)生的風險角度來看，國債風險要明顯低于企業(yè)債券；從年利率角度看，國債利率低于公司債券利率，但是購買企業(yè)債券取得的利息收入則要征收 25%的企業(yè)所得稅，而投資國債獲取的利息收入為免稅。因此，需要對實際稅后收益進行計算，然后做出合理的選擇。 假設2017 年公司計劃總投資額為750 萬元，期限為一年，公司購買企業(yè)債券時本息額為：750+ 750×4% = 780萬元，應繳企業(yè)所得稅750 × 4% × 25% = 7.5萬元，稅后利潤為：750 × 4% -7.5=22.5萬元。購買國債時利息收入為免稅，一年后收回的本息額為

15、：750+ 750×3.15% =773.625 萬元，利潤為：750×3.15% = 23.625萬元。由此可見，購買國債要比購買企業(yè)債券多獲利1.125萬元。 僅從收益上對兩者考慮，不考慮兩者的風險程度，當前國債的年利率為 3.15%，假設公司購買債券的金額為E，年利率為F。當購買國債和企業(yè)債券獲取相同稅后收益時，有 E×0.0315=E×F-E×F×0.25，即0.75F=0.0315，F(xiàn)=0.042，僅當企業(yè)債券年利率大于4.2%時，其稅后收益才大于國債。 2.2.2直接投資 為擴大企業(yè)的業(yè)務范圍，增大企業(yè)品牌力量，計劃在東營市和常州市成立分公司或子公司。由于分公司和子公司的不同

16、財務管理方法和組織模式?jīng)Q定了其在納稅申報環(huán)節(jié)存在明顯差異。從稅收優(yōu)惠方面看，分公司不能進行獨立核算享受政策優(yōu)惠，只能和JM公司合并納稅；而子公司作為企業(yè)法人可以直接享受稅收優(yōu)惠。分公司與子公司的納稅差異，如表 1 所示。 表 1 分公司與子公司的納稅差異 公司類別 優(yōu)點 缺點 子公司 獨立法人，享受稅收優(yōu)惠政策 與母公司間的交易為公司之間的交易 分別納稅，虧損不能沖減母公司的應納稅所得額 分公司 與總公司之間的交易為公司內(nèi)部交易 非獨立法人，不能單獨享受稅收優(yōu)惠政策 合并納稅，虧損可沖減總公司的應納稅所得額 假設2017年RG 企業(yè)本部利潤為 9000 萬元，在東營市

17、和常州市分別成立子公司C 和 D，公司C利潤 750 萬元，公司 D虧損 300 萬元，稅率均為 25%，則公司應納稅額為9000×25% = 2250萬元，子公司C應納稅額=750×25% = 187.5萬元；根據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，由于子公司D發(fā)生虧損，不用繳納企業(yè)所得稅，則公司應納稅額為：2250+187.5=2437.5萬元；如果 RG 公司分別成立C、D分公司，且 C、D分公司的盈虧不變，企業(yè)所得稅稅率仍為 25%，則公司應納企業(yè)所得稅為：（9000+ 750 – 300）× 0.25 = 2362.5萬元，低于設立母子公司稅收：2437.5-2362.5=75萬元。 目前東營市

18、和常州市沒有更多的稅收優(yōu)惠政策，由此我們可以得出以下結論，從石油行業(yè)的特點、稅務籌劃、管理控制和經(jīng)營風險等方面綜合考慮，其在進入外地市初期，對當?shù)亟?jīng)營環(huán)節(jié)不熟悉、生產(chǎn)經(jīng)營為起步階段，產(chǎn)生盈利的可能性較小。為了減少當年的應納企業(yè)所得稅、享受虧損可沖減，設立分公司更有利于 JM公司的運作；當公司產(chǎn)品銷售渠道的拓寬，生產(chǎn)經(jīng)營的逐步擴大，盈利模式的穩(wěn)定后，可以裁撤分公司，建立子公司。使得JM公司與子公司在售后服務和產(chǎn)品銷售上互促，在經(jīng)營管理和產(chǎn)品生產(chǎn)上互補，將公司的涉稅風險最小化，實現(xiàn)財政返還和稅收優(yōu)惠等待遇，提高企業(yè)效益。 2.3籌資環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務籌劃 2.3.1籌資方式 在日常工作中，

19、企業(yè)的財務部門會從各種途徑獲取資金，不同的籌資渠道導致公司的會計核算和財務處理存在差異，最終造成企業(yè)稅收負擔的差異。企業(yè)的籌資活動主要通過銀行渠道進行，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法相關規(guī)定，籌資過程產(chǎn)生的利息支出可在申報繳納企業(yè)所得稅時扣除。假設企業(yè)計劃用3000萬元對市區(qū)老廠區(qū)改建后出租給某面粉加工廠，預計每年收取租金450萬元，使用壽命為 20 年。若企業(yè)從銀行借款 3000 萬元投資建設廠房，銀行貸款年利率為 6.55%，建成后每年收取450 萬元/年的房租，扣除銀行的貸款利息，盈利450-3000×6.55% =253.5萬元，20 年應繳納企業(yè)所得稅253.5×25%×20= 1267.5萬元

20、。若企業(yè)用8年積累留存收益3000萬元投資建設廠房，廠房出租后每年應繳納企業(yè)所得稅450×25% =112.5萬元，20 年應繳納企業(yè)所得稅總額為112.5×20 =2250萬元。 企業(yè)以自我積累方式的籌資帶來的利潤難以抵消或分割，只能企業(yè)自身承受利潤稅收負擔。而企業(yè)采用銀行借款建廠付息后，利潤會減少，但是企業(yè)實際稅收負擔較小，既減少其應納的企業(yè)所得稅，又滿足了公司的資金需求。因此，銀行借款成為該企業(yè)的主要籌資方式。 2.3.2 租賃方式 租賃方式的類型包括兩種分別為：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。租賃的形式作為實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的重要手段，對增加公司稅收收益、減輕公司稅收負擔具有重要意義

21、。對出租方而言，將設備租賃出去獲得了租金收益，避免了設備的閑置、浪費，自身容易接受對這種租賃形式。從承租方 RG 公司的角度上看，租賃既可以通過費用支出減少納稅額，也能避免承擔生產(chǎn)經(jīng)營和設備占用風險。公司在利用租賃形式制定籌劃方案時，對比選擇適合自身企業(yè)的方案，從自身實際情況出發(fā)，若企業(yè)需要租賃設備價值大且設備期限達到其使用年限80%的情況下，優(yōu)先考慮融資性租賃的方式；若租賃設備價值小且租賃時期限不長，則優(yōu)先考慮經(jīng)營性租賃的方式。 2.4企業(yè)所得稅稅務籌劃中應注意的問題 2.4.1培養(yǎng)高素質(zhì)的財務籌劃人員 企業(yè)加快稅務籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，一方面定期開展相關業(yè)務培訓，重視內(nèi)部財務部門人員整

22、體業(yè)務水平的提升；另一方面對稅務籌劃專業(yè)人才作為特殊人才引進，在高校招聘時強調(diào)應屆畢業(yè)生的稅務專業(yè)知識背景。同時，對于大型稅務籌劃業(yè)務，公司財務與社會聘請專業(yè)稅務師、會計師一同完成籌劃，提升自身財務籌劃人員的素質(zhì)。 2.4.2規(guī)范企業(yè)財務管理 企業(yè)要選擇最佳的稅務籌劃方案，首先要完善會計核算和財務管理、規(guī)范企業(yè)的各項活動，而JM公司的財務管理仍存在不規(guī)范現(xiàn)象，應從以下進行規(guī)范： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終歸結為財務管理事項，人員業(yè)務水平高、制度健全、財務管理規(guī)范是企業(yè)成功稅務籌劃的前提。然而，要使籌劃方案的財務效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，對經(jīng)營管理過程進行技術、資金、人力

23、的可行性論證，保證制定稅務籌劃方案能滿足公司的節(jié)稅要求，嚴格公司的決策管理，制造良好的管理局面。 同時提高公司財務管理水平，規(guī)范財務會計行為。真實的涉稅信息和規(guī)范、客觀、完整的會計賬冊既是企業(yè)合理稅務籌劃、依法納稅的基礎條件，也是國家相關法規(guī)對企業(yè)的要求， 完善的財務會計資料可以拓寬稅務籌劃的空間，使整個企業(yè)的投資行為、生產(chǎn)經(jīng)營有序發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 2.4.3降低籌劃方案的涉稅風險 目前企業(yè)可能面臨的稅務籌劃風險主要包括：稅收政策變動較大帶來的風險、政府的行政執(zhí)法帶來的風險以及稅務籌劃失敗帶來的企業(yè)信譽損失風險。針對上述稅務籌劃存在的風險點，企業(yè)應該合法籌劃，并做到以下幾

24、點：一是關注稅收政策變化，樹立風險意識。管理層要充分利用媒體和網(wǎng)絡渠道獲取稅務籌劃信息，在合法的框架下實現(xiàn)節(jié)稅的目標。二是構建和諧稅企關系，依法誠信納稅。企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，在對稅法的理解上同主管機關保持一致，避免因?qū)Χ愂照呃斫獠煌鴮е聺撛陲L險。三是規(guī)范企業(yè)財務管理，正確認識稅務籌劃，在做好稅務籌劃的同時，完善公司財務管理。 3結論 本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結合實際的方法，依據(jù)我國相關的稅收法律法規(guī)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行深入研究，為JM企業(yè)的經(jīng)營、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案，得出以下結論： （1）企業(yè)所得稅稅務籌劃應綜合考

25、慮生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資等各個環(huán)節(jié)，全方位籌劃。 （2）構建和諧的稅企關系有助于企業(yè)降低涉稅風險，對稅務籌劃的成功有著積極的促進作用。 （3）企業(yè)進行所得稅稅務籌劃，有助于擴大企業(yè)品牌影響力和提升企業(yè)產(chǎn)品競爭力；公司企業(yè)所得稅稅務籌劃的成功起著重要作用。 參考文獻 [1]賀佳. 工程建設企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃[J]. 中國集體經(jīng)濟,2017,(35):82-84. [2]彭新媛. 企業(yè)利潤分配的納稅籌劃策略[J]. 中國商貿(mào),2014,(21):63-65. [3]衣華. 基于企業(yè)所得稅下的稅務籌劃[J]. 經(jīng)營管理者,2014,(19):29. [4]胡楊,李雪. “營改增”背景下我國銀行業(yè)稅務籌劃相關問題思考[J]. 經(jīng)濟視角(上旬刊),2014,(05):49-50+84. [5]梅曉雁. 新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃初探[J]. 財經(jīng)界(學術版),2013,(24):250. [6]劉愛針. 企業(yè)所得稅稅務籌劃策略探析[J]. 財會通訊,2013,(35):106-107. [7]尹晶. 稅務會計引導公司經(jīng)營的戰(zhàn)略研究[J]. 生產(chǎn)力研究,2013,(08):187-189+196. [8]冷琳. 企業(yè)納稅臨界點稅務籌劃淺探[J]. 財會通訊(綜合版),2007,(03):46-47.