繼續(xù)擴(kuò)大我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的改革探索稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、摘 要 增值稅作為我國(guó)第一大稅種，影響范圍廣泛，其改革始終為各界人士所關(guān)注。為使增值稅改革推向全國(guó)，必須繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅改革的必要性，及改革對(duì)各方面帶來(lái)的影響。增值稅若能成功轉(zhuǎn)型，能使我國(guó)跳出一直被質(zhì)疑的靠低勞動(dòng)力成本和高的資金投入的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，促進(jìn)以技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)的、進(jìn)而靠信息技術(shù)和知識(shí)資本推動(dòng)的更科學(xué)增長(zhǎng)模式。 其次，通過對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的研究，可以為增值稅推向全國(guó)積累足夠經(jīng)驗(yàn)，提出合理化的建議，從而降低改革的風(fēng)險(xiǎn)、成本，更好的通過稅制改革為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。 關(guān)鍵詞 生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；改革

2、 目 錄 一．增值稅轉(zhuǎn)型的歷史背景和試點(diǎn)地區(qū)概述，生產(chǎn)型增值稅的缺陷。 （ 4 ） （一）生產(chǎn)型增值稅的經(jīng)濟(jì)效率比消費(fèi)型增值稅低。 （ 4 ） （二）生產(chǎn)型增值稅的操作非常困難，征管成本高。 （ 4 ） （三）生產(chǎn)型增值稅不符合國(guó)際增值稅的發(fā)展趨勢(shì)。 （ 5 ） （四）征稅范圍偏窄, 稅率設(shè)計(jì)偏高。 （ 5 ） （五）稅款抵扣方面問題嚴(yán)重，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。 （ 5 ） （六）一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依

3、據(jù)不合理。 （ 6 ） 二.當(dāng)前情勢(shì)下實(shí)施消費(fèi)型增值稅正逢其時(shí)和改革對(duì)各方面的影響 （ 6 ） （一）當(dāng)前情勢(shì)下全面推行消費(fèi)型增值稅改革正逢其時(shí) （ 6 ） 1. 東北試點(diǎn)摸索了不少經(jīng)驗(yàn)。 （ 6 ） 2.生產(chǎn)型增值稅影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 （ 7 ） 3.生產(chǎn)型增值稅影響中國(guó)的產(chǎn)品出口。 （ 7 ） 4.生產(chǎn)型增值稅影響中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 （

4、7 ） （二）改革對(duì)各方面造成的影響 （ 7 ） 1. 對(duì)企業(yè)。 （ 7 ） 2. 對(duì)財(cái)政。 （ 8 ） 3.對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 （ 9 ） 三.針對(duì)目前情勢(shì)下，為全面推行消費(fèi)型增值稅改革，提出的幾點(diǎn)建議 （ 9 ） （一）穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。

5、 （ 9 ） （二）對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，等時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。 （ 9 ） （三）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問題。 （ 9 ） （四）深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴度。 （10 ） （五）完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。 （10 ） （六）不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。 （11 ） (七) 盡快建立

6、以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。 （ 11 ） 1.擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。 （ 12 ） 2.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。 （ 12 ） 3.繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。 （ 12 ） 4.土地增值稅作為一個(gè)單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費(fèi)的稅種，應(yīng)在當(dāng)前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時(shí)停征，但保留土地增值稅的

7、重新開征權(quán)。 （ 12 ） 5.為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，縮小營(yíng)業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。（ 12 ） 參考文獻(xiàn) （ 13 ） 致謝 （ 14 ） 繼續(xù)擴(kuò)大

8、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的改革探索 2007年，我國(guó)稅收總額達(dá)到49442.73億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅收入15470.11億元，余額占全年稅收收入的31%。作為我國(guó)第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型的改革始終為各界人士所關(guān)注。2008年3月，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在《政府工作報(bào)告》中指出：“續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施方案”。按照中央部署，2008年我國(guó)將繼續(xù)在東北三省一市、中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重的51個(gè)縣（市、區(qū)）實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施方案。增值稅改革推向全國(guó)，標(biāo)志著我國(guó)新一輪稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。? 一.增值稅轉(zhuǎn)型的歷

9、史背景和試點(diǎn)地區(qū)概述，生產(chǎn)型增值稅的缺陷。增值稅是流通稅的一種，按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征稅，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于中國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎(chǔ)要大于GDP，對(duì)不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實(shí)”的稅種。 （一）生產(chǎn)型增值稅的經(jīng)濟(jì)效率比消費(fèi)型增值稅低。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。其稅基相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。它在計(jì)稅時(shí)，既不扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，也不扣除折舊，而消費(fèi)型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值，收入型增值稅允許扣除折舊

10、，因此，與消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅相比，生產(chǎn)型增值稅納稅人的稅負(fù)最重。它在一定程度上帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，其結(jié)果必然加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡，影響我我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展。 （二）生產(chǎn)型增值稅的操作非常困難，征管成本高。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)分開。審查復(fù)雜，無(wú)形之中就提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。而在消費(fèi)型增值稅下，外購(gòu)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除，計(jì)算依據(jù)準(zhǔn)確，便于操作。 （三）生產(chǎn)型增值稅不符合國(guó)際增值稅的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)加入ＷＴＯ后，各個(gè)方面都在加快與國(guó)際融合的步伐，故在稅制上也

11、應(yīng)與國(guó)際一般做法相接近。由于生產(chǎn)型增值稅的扣稅方法太過繁瑣，征稅成本過高，繼續(xù)使用生產(chǎn)型增值稅既不能有效地緩解經(jīng)濟(jì)緊縮的壓力，還會(huì)使稅收征管變得更加復(fù)雜和困難。 （四）征稅范圍偏窄, 稅率設(shè)計(jì)偏高。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈

12、條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間，將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在23%，說明我國(guó)稅率仍很高，并且稅率也不統(tǒng)一。 （五）稅款抵扣方面問題嚴(yán)重，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)

13、和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購(gòu)憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。 （六）一般

14、納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬(wàn)元，商業(yè)180萬(wàn)元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無(wú)法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來(lái)，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 二.當(dāng)前情勢(shì)下實(shí)施消費(fèi)型增值稅正逢其時(shí)和改革對(duì)各方面的影響 （一）當(dāng)前情勢(shì)下全面推行消費(fèi)型增值稅改革正逢其時(shí) 1. 東北試點(diǎn)摸索了不少經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，從2004年7月1日起先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)行

15、了將近兩年。根據(jù)試點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機(jī)器設(shè)備等部分（廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外），抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當(dāng)年新增的增值稅稅額中抵扣。根據(jù)試點(diǎn)第一年的統(tǒng)計(jì)，東北三省當(dāng)年新增機(jī)器設(shè)備共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40.44億元，實(shí)際退稅27.47億元，占67.93％，尚有12.97億元未抵退。從試點(diǎn)的結(jié)果看，對(duì)拉動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有一定作用，但相當(dāng)有限，因?yàn)闁|北三省實(shí)際抵退稅，僅占同期三省增值稅收入的3％。這里面存在的主要問題有：（1）試點(diǎn)的性質(zhì)實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，是振興東北老工業(yè)基地的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，并非真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，主要是

16、未能解決重復(fù)征稅問題；（2）增量抵扣政策限制了試點(diǎn)的效果，尤其不利于老企業(yè)的發(fā)展；（3）只在部分行業(yè)，而非全部行業(yè)試點(diǎn)，會(huì)滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度等等。 這次東北試點(diǎn)的一個(gè)重要收獲，是摸清了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)財(cái)政收入影響的底數(shù)。試點(diǎn)前原估計(jì)會(huì)減少財(cái)政收入億元，而東北三省第一年試點(diǎn)的實(shí)際結(jié)果是，新增機(jī)器設(shè)備共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40億元。東北三省的GDP、年投資額和八個(gè)行業(yè)的增加值占全國(guó)的比例均在十分之一左右，據(jù)此推算，全國(guó)在八個(gè)行業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，影響財(cái)政收入大約在400億元左右，如果在全行業(yè)推行，估計(jì)在600億元左右，這約占目前全國(guó)稅收年增長(zhǎng)額的十分之一左右，對(duì)各級(jí)財(cái)政

17、來(lái)說是完全能夠承受的。 2.生產(chǎn)型增值稅影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 3. 生產(chǎn)型增值稅影響中國(guó)的產(chǎn)品出口。出口退稅是世界各國(guó)鼓勵(lì)本國(guó)商品出口參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的通用做法。而實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，這必然會(huì)提高價(jià)格水平，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 4. 生產(chǎn)型增值稅影響中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

18、所含稅款得不到抵扣，這會(huì)使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。 上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后，才能予以解決。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時(shí)期，新技術(shù)、新設(shè)備的采用至關(guān)重要，為了提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，盡快實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，就顯得尤為迫切和重要。 （二）改革對(duì)各方面造成的影響 1.對(duì)企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對(duì)于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費(fèi)型增值稅（稅改后）稅基進(jìn)行比較。下面以簡(jiǎn)化的實(shí)例試作比較分析。 如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命

19、為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為33%. 在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×33%=0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.386×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.3724萬(wàn)元。隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅?？偟目磥?lái)，甲企業(yè)購(gòu)買機(jī)

20、器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅2.3724萬(wàn)元。 　　在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×33%=0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.33×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.0277萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅2.0277萬(wàn)元。 　　從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影

21、響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬(wàn)元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.3447萬(wàn)元（2.0277-2.3724）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.3553萬(wàn)元（1.7-0.3447），而不是1.7萬(wàn)元。 　　總之，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。 2.對(duì)財(cái)政。在維持現(xiàn)行17%增值稅率不變的情況下，用消費(fèi)型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅，改革的財(cái)政成本太大。

22、按2000年的數(shù)據(jù)測(cè)算，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將減少增值稅收入560億元左右，甚至可能達(dá)到1000億元，直接影響著我國(guó)的財(cái)政收入水平。 3.對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。 三.針對(duì)目前情勢(shì)下，為全面推行消費(fèi)型增值稅改革，提出的幾點(diǎn)建議。 (一)穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，政府政策取向是擴(kuò)大內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，且將面臨諸多困

23、難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。按照這一思路，目前考慮將消費(fèi)型增值稅在小范圍內(nèi)先試行。一是按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對(duì)資本重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)行業(yè)，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二是從有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略推進(jìn)，在西部地區(qū)重點(diǎn)選擇試行。對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財(cái)政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風(fēng)險(xiǎn)劇增，不利于平穩(wěn)運(yùn)行；另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)加重，會(huì)導(dǎo)致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區(qū)的中小城市的經(jīng)濟(jì)支柱主要是這部分企業(yè)，這將會(huì)對(duì)實(shí)施西部大

24、開發(fā)戰(zhàn)略造成不利影響。對(duì)財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)，綜合運(yùn)用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補(bǔ)為好。 (二)對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問題。我認(rèn)為，對(duì)存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。 (三)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問題。消費(fèi)型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的課征，可按課稅征

25、收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購(gòu)材料很少，如果按基本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實(shí)際征收額抵扣，可能會(huì)削弱企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的積極性，不利于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無(wú)形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國(guó)家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無(wú)形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財(cái)政收入，但對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對(duì)于自我研制、自己使用的無(wú)形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

26、(四)深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴度。目前，我國(guó)增值稅收入占稅收收入總額的比重高達(dá)45%左右，局部地區(qū)甚至高達(dá)60%以上，各級(jí)財(cái)政特別是落后地區(qū)財(cái)政對(duì)增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨(dú)大”，嚴(yán)重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財(cái)政角度上講，財(cái)政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行上講，由于增值稅始終要成為商品價(jià)格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會(huì)給物價(jià)穩(wěn)定造成威脅。正因?yàn)槿绱?，世界上普遍推行增值稅的?guó)家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過25%的。增值稅太大

27、，對(duì)其改革成為牽一發(fā)而動(dòng)全身，特別是關(guān)系到財(cái)政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財(cái)政及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，證券交易稅等的出臺(tái)提供良好的條件。 (五)完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是銷售額，二是財(cái)務(wù)核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別

28、對(duì)待。對(duì)處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對(duì)這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對(duì)銷售額要求可適當(dāng)降低。 (六)不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。在現(xiàn)實(shí)生活中，現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重?fù)p害增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)，造成一些納稅人采用“飛過?！保ㄟM(jìn)銷不計(jì)帳）的方式進(jìn)行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對(duì)消費(fèi)者，不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)往往采取進(jìn)銷不入帳的方式，增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象十分普遍，甚至出現(xiàn)幾年無(wú)稅可繳。另一方面，個(gè)體及私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重提高很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些地方甚至呈下降趨勢(shì)。客觀事實(shí)

29、表明，我國(guó)稅收運(yùn)行環(huán)境是制約稅制改革以及稅收運(yùn)行的重要因素。因此，在稅制改革中不斷改善稅制運(yùn)行的進(jìn)程，特別是針對(duì)非公有制企業(yè)GDP上去了，收入掉下來(lái)了這一奇特現(xiàn)象，深入調(diào)研，盡快找到解決問題的辦法，使公平的稅收制度實(shí)現(xiàn)真正的公平，從而有利于稅收本身順利運(yùn)行。 (七)盡快建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。 建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)，一方面是促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅既有利于有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求；

30、而二級(jí)商品稅制特別是消費(fèi)稅，既為投資的增加提供了資本供應(yīng)，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關(guān)研究人士預(yù)測(cè)：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出，因此實(shí)行轉(zhuǎn)型對(duì)于刺激投資有一個(gè)門檻效應(yīng)。這對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是有利的。但是實(shí)行消費(fèi)型增值稅還有一個(gè)引致稅收的問題。由于實(shí)際稅負(fù)的下降，對(duì)投資膨脹的利益驅(qū)動(dòng)是十分巨大的。通過二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實(shí)現(xiàn)“供給會(huì)自動(dòng)的創(chuàng)造需求”的目標(biāo)。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時(shí)，必須十分重視二級(jí)商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點(diǎn)：

31、 1.擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為提高稅率，增加高消費(fèi)人群對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn)，對(duì)某些已經(jīng)不屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費(fèi)稅，既有利于增大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動(dòng)的供給和儲(chǔ)蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級(jí)美容、娛樂性射擊等高消費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級(jí)滋補(bǔ)品、一次性筷子等納入消費(fèi)稅征收范圍；取消對(duì)普通化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項(xiàng)目的征稅；以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 2.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對(duì)水資源和森林資源課征資源稅有利于促進(jìn)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)方面轉(zhuǎn)化

32、。 3.繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。 4.土地增值稅作為一個(gè)單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費(fèi)的稅種，應(yīng)在當(dāng)前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時(shí)停征，但保留土地增值稅的重新開征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機(jī)抉擇的機(jī)制。 5.為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，縮小營(yíng)業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。 四.結(jié)論 我國(guó)于1994年1月1日起全面實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展, 企業(yè)資本、技術(shù)有機(jī)構(gòu)成不斷提高，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，以

33、及“入世”帶來(lái)的外部壓力，弊端日顯，已經(jīng)不適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅已勢(shì)在必行。各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅具有明顯的優(yōu)越性，且在我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已基本成熟，因此，分析探討由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，即盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應(yīng)當(dāng)今世界科技發(fā)展迅速、資本有機(jī)構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢(shì)。 通過以上分析，我們可以清楚的認(rèn)識(shí)到，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行增值稅

34、制進(jìn)行改革已刻不容緩。我國(guó)增值稅改革的最終目標(biāo)應(yīng)該是：將現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)換為“消費(fèi)型”增值稅；逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，并最終實(shí)現(xiàn)全面征收?？紤]到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和國(guó)家財(cái)政的承受能力，我國(guó)的增值稅改革不可能一步到位，作為過渡措施，可采用如下方式：對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅；將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍；深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴度；完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，以防止和減少虛假抵扣、偷逃稅款的行為發(fā)生，避免國(guó)家稅收收入的流失。 參考文獻(xiàn) [1] 梁季．財(cái)政部財(cái)政

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36、報(bào).國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站.2008-2-28 [11] 陸煒、楊震《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行行實(shí)證分析》.《稅務(wù)研究》2000年11期。 致謝 本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師？？？教授的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。從課題的選擇到論文的最終完成，董老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。在此謹(jǐn)向董老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。 ? ? 在此，我還要感謝在一起愉快的度過本科生活的0？會(huì)計(jì)2班的各位同門，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個(gè)一個(gè)的困難和疑惑，直至本文的順利完成。? ? 在論文即將完成之際，我的心情無(wú)法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的老師、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長(zhǎng)大含辛茹苦的父母，謝謝你們! 15