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1、第九章資產(chǎn)減值
一、 單項選擇題
1. B; 2. C; 3. B; 4. C: 5. B; 6. D; 7. C; 8. A; 9. C; 10. A; 11. D; 12. B;
13. C; 14. D; 15. D;
二、 多項選擇題
1. CD: 2. ACD; 3. ABE; 4. ABCDE: 5. BD; 6. ABC; 7. ABCD; 8. ABD; 9. AB;
10. ABD; II. BD: 12. ABCD; 13. AD; 14. BC; 15. ABE;
三、 判斷題
1. X; 2. J; 3. J; 4. J; 5. V; 6. X; 7.
2、X; 8. V; 9. X; 10. J; 11. X;
12. X; 13. V; 14. J; 15. V;
四、 業(yè)務題
1.
(1) 計算固定資產(chǎn)的賬面價值:
該資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊一計提的減值準備=3000-800-200=2000 (萬元)
(2) 計算資產(chǎn)的可收回金額:
公允價值減去處置費用后的凈額為180()萬元;
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%) +550/ (1+5%) 2+400/ (1+5%) 3+320/(1+5%) 4+180/ (1+5%) 5=1820.13 (萬元)
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元,低于該資產(chǎn)的
3、賬面價值2000萬元,即甲設備發(fā) 生了減值。
(3) 應該計提的資產(chǎn)減值準備=2000-1820.13=179.87 (萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 179.87
貸:固定資產(chǎn)減值準備 179.87
2.
(1) 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表
年份
預計未來現(xiàn)金 流最
折現(xiàn)率
折現(xiàn)系數(shù)
現(xiàn)值
2019 年
200
5%
0.9524
190.48
2020
300
5%
0.9070
272.1
2021
400
5%
0.8638
345.52
2022
600
5%
0.8227
493.62
2023
800
5%
0.78
4、35
626.8
合計
1928.52
(2)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1928.52萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為1900 萬元,所以該資產(chǎn)的可收回金額為1928.52萬元。
(3)賬面價值=原價一折舊一己計提資產(chǎn)減值=3000-1000 = 2000 (萬元)
比較賬面價值和可收回金額,該資產(chǎn)應該計提的減值準備= 2000—1928.52=71.48 (萬元)。 會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 71.48
貸:固定資產(chǎn)減值準備 71.48 3.
(1) 確定2016年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價值=(40-40/10X5) + (60-60X60/I0X
5、 5) + (100-100/10X5) =100 (萬元)
(2) 估計資產(chǎn)組的可收回金額
由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額,而可以知道資產(chǎn)組未來5 年預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元,則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。
(3) 確定資產(chǎn)組的減值損失
該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40 (萬元)。
(4) 將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分攤至A、B、C資產(chǎn)。
由于這里不涉及到商譽,所以直接按照資產(chǎn)的賬面價值比重來分攤總的資產(chǎn)減值損失即可。 A資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=40X20/100X 1()0% = 8 (萬元),但需要注意的是A機器的
6、公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,計提了減值準備后A機器的賬面價值不應低于 15萬元,所以這里雖然計算出來應分攤的減值準備是8萬元,但只能確認資產(chǎn)減值損失5 萬元,因為20—8=12萬元V15萬元。
這樣按照賬面價值比重計算的A應分攤的額8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認,這3 萬元應根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分攤減值損失后確定的賬面價值再按照賬 面價值的比重分攤。
B資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=40X30/100X I(X)%=I2 (萬元),此時B的賬面價值= 3()
— 12=18 (萬元):
C資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=4()X50/100X100% =20
7、(萬元),此時C的賬面價值=50
— 20=30 (萬元);
(5) 將剩余的3萬元減值繼續(xù)分攤至B、C資產(chǎn)中
B資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=3X18/(18+30) X1OO% = 1.125 (萬元); C資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=3X30/(18+30) X 100% = 1.875 (萬元)。
21.875 萬元(20+1.875)。 借:資產(chǎn)減值損失一一A --B --C
(6) A、B、C三項資產(chǎn)分別應確認的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和 相關的賬務處理為:
5
13.125
21.875
5
13.125
21.875
貸:固定
8、資產(chǎn)減值準備一一A
——B
--C
4.
分攤大樓賬面價值至資產(chǎn)組(研發(fā)中心無法攤)
(根據(jù)資產(chǎn)組賬面價和剩余使用壽命分攤)
A
B
C
合計
資產(chǎn)組賬面價
200
300
400
900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
10
20
20
按使用壽命計算的權重
1
2
2
加權計算后的賬面價值
200
600
800
1600
辦公大樓分攤比例
12. 5%
200/1600
37. 5%
600/1600
50%
100%
大樓分攤至資產(chǎn)組的金額
37.5
300 X 12.5%
112.5
300X37. 5%
9、
150
300 X
300 己知
50%
分攤后各資產(chǎn)組賬面價
237.5
412.5
550
1200
計提減值損失并在辦公大樓與資產(chǎn)組之間分攤
A
B
C
辦公大樓
賬面價
237.5
412.5
550
可收回額
398
328
542
減值
0
84.5
8
分攤額
84.5X300/412. 5=61.45
8X
400/550=6
84. 5 X
112. 5/412. 5=23. 05;
8X150/550=2
減值洲試后賬面價
200
300-61.45=238
10、. 55
400-6=394
300-23. 05-2=274. 95
研發(fā)中心的賬面價值仍然是100萬元,原因是其無法分攤到資產(chǎn)組中,因而無法分攤減 值,因此賬而價仍然是100萬元。
此時,甲公司的資產(chǎn)賬面價值總額=200 (A) +238.55 (B) +394 (C) +274.95 (大樓) + 100 (研發(fā))=1 207. 50 萬元
而此時甲公司可收回金額為1 440萬元。高于其賬面價值,企業(yè)不必再進一步確認減值損失。
5.
(1) 將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
總部資產(chǎn)應分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 (萬元)
總部資產(chǎn)應分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=
11、200X 160/800=40 (萬元)
總部資產(chǎn)應分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 (萬元)
分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為
甲資產(chǎn)組的賬面價值= 320+80=400 (萬元)
乙資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200 (萬元)
丙資產(chǎn)組的賬面價值= 320+80=400 (萬元)
(2) 進行減值測試
甲資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元,可收I可金額為420萬元,沒有發(fā)生減值;
乙資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元,可收回金額為160萬元,發(fā)生減值40萬元;
丙資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元,可收回金額為380萬元,發(fā)生減值20萬元。
將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和
12、各資產(chǎn)組之間分配:
乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=4()X40/200 = 8 (萬元),分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 40X160/200=32 (萬元)。
丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20 X 80/400 =4 (萬元),分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 20X320/400=16 (萬元)。
甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元,丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元,總部資產(chǎn) 發(fā)生減值=8+4=12 (萬元)。
6.
C資產(chǎn)組的賬面價值是520萬元,可收回金額是400萬元,發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中 的減值額先沖減商譽20萬元,余下的10()萬元分配給甲設備、乙設
13、備和無形資產(chǎn)。
甲設備應承擔的減值損失=100/ (250+150+100) X250=50 (萬元)。
乙設備應承擔的減值損失=100/ (250+150+100) X 150=30 (萬元)
無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100/ (250+150+100) X 100=20 (萬元)
分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 120
貸:商譽減值準備 20
固定資產(chǎn)減值準備 80
無形資產(chǎn)減值準備 20
7.
(1) 分配總部資產(chǎn)
考慮各資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命,將三個資產(chǎn)組的賬面價值調(diào)整為800萬元, 即:100+2X 150+2X200=800 (萬元)。
總部資產(chǎn)應分配給A資
14、產(chǎn)組的數(shù)額=150X 100:800=18.75(萬元);
總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150X3004-800=56.25(萬元); 總部資產(chǎn)應分眠給C資產(chǎn)組的數(shù)額:150X400300=75(萬元)。
分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為:
A資產(chǎn)組的賬面價值=100+18.75=118.75(萬元);
B資產(chǎn)組的賬面價值=150+56.25=206.25(萬元):
C資產(chǎn)組的賬面價值=200+75=275(萬元)。
(2) 進行減值測試
A資產(chǎn)組的賬面價值=118.75萬元,可收回金額=219萬元,沒有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價值=206.25萬元,可收回金額=156萬元,發(fā)
15、生減值50.25萬元;
C資產(chǎn)組的賬面價值=275萬元,可收回金額=200萬元,發(fā)生減值75萬元。
(3) 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分眠:
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額:50.25 X56.254-206.25=13.70(萬元);
分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額:50.25X 1504-206.25=36.55(萬元);
C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽15萬元,余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。
分配給總部的資產(chǎn)減值=60 X754- 275= 16.36(萬元)
分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=60X2004-275=43.64(萬元)。
(4) 各資產(chǎn)組的減值測試結(jié)果
16、
A資產(chǎn)組未發(fā)生減值
B資產(chǎn)組發(fā)生減值36.55(萬元)
C資產(chǎn)組發(fā)生減值43.64(萬元)
總部發(fā)生減值30.06 (13.70+16.36)(萬元)
8.
(1) 確定資產(chǎn)組的減值損失總額:
甲公司以1600萬元購入80%的股權,產(chǎn)生的商譽= 1600-1500X80% =400 (萬元),計算 歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500) X20% = 100 (萬元)。
所以,乙公司資產(chǎn)組在2019年年末賬面價值(含完全商譽)=1350+400+100=1850(萬元), 與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較,應確認資產(chǎn)減值損失1850-1000=850
17、 (萬元)
(2) 將資產(chǎn)減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中
因為應歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值是為了洲試減值而計算出來的,并沒有真正的產(chǎn)生, 所以資產(chǎn)減值損失850萬元應先沖減歸屬于少數(shù)股東權益部分的商譽100萬元,剩余的75() 萬元再在應歸屬于母公司的商譽和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分攤。
因為750萬元大于商譽400萬為,所以應全額沖減商譽400萬元:
借:資產(chǎn)減值損失 400
貸:商譽減值準備 400
然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分攤,假定乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項 固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元,無形資產(chǎn)賬面
18、價值為350萬元, 則:
固定資產(chǎn)應分攤的減值損失= 35OX (1000/1350) =259 (萬元)
無形資產(chǎn)應分攤的減值損失= 350X (350/1350) =91 (萬元)
假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和 相應資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。
借:資產(chǎn)減值損失一一計提的固定資產(chǎn)減值準備 259
——計提的無形資產(chǎn)減值準備 91
貸:固定資產(chǎn)減值準備 259
無形資產(chǎn)減值準備 91
9. (1) 2009 年凈現(xiàn)金流量二(1000-50) -500-200-120=130 (萬元)
(2) 2010 年凈現(xiàn)金流量=(900+50-80) -450-190-110=120 (萬元)
(3) 2011 年凈現(xiàn)金流量二(800+80) -400-150-90+50=290 (萬元)。