《企業(yè)納稅實務(wù)》課件：第2單元 增值稅納稅實務(wù)

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1、專業(yè)能力目標(biāo)：通過本單元學(xué)習(xí)，明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅申報；掌握增值稅的納稅范圍、納稅人的分類及其稅率；能熟練計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)交增值稅額；會進(jìn)行增值稅相關(guān)的會計處理；會填制增值稅納稅申報表及附表資料?！疽龑?dǎo)案例】上海市某運輸公司屬于2012年營業(yè)稅改增值稅后首批確認(rèn)的增值稅一般納稅人，2012年8月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)期初無留抵稅額（單位：萬元）。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.1 2.1.1 增值稅

2、納稅人增值稅納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，以及在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，自2013年8月1日起依法從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)納稅人類型納稅人類型從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)50萬元以下萬元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 50萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或并兼營貨物批發(fā)或者零售者零售80萬元

3、以下萬元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 80萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)500萬元萬元（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 500萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)注意：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人可以按購進(jìn)扣稅法進(jìn)行稅款抵扣，計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得進(jìn)行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.2 增值稅征稅范圍1、銷售的貨物“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購買方取得

4、貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他

5、單位或者個人。 “知識庫知識庫”視同銷售行為視同銷售行為（依據(jù)（依據(jù)增增值稅暫行條例實施細(xì)則值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)規(guī)定）定）2、提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)3、進(jìn)口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。進(jìn)口貨物指報關(guān)進(jìn)口的貨物，對進(jìn)口貨物在報關(guān)進(jìn)口時向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。4、提供應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、

6、鑒證咨詢服務(wù)。2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)將上述應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.3 增值稅稅率及征收率2.2 一般納稅人增值稅的計算2.2.1 銷項稅額的計算我國現(xiàn)行一般納稅人增值稅采用購進(jìn)扣稅法，其計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用（不包括銷項稅額）。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。序號序號情形情形銷售額的確定銷售額的確定1 1合并定價銷售銷售額=含稅銷售額（1+稅率）2 2折扣銷售方式按折

7、扣后金額計算銷售額，如果將折扣另外開票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額3 3以舊換新方式銷售額中不得扣減舊貨的收購價格4 4以物易物方式按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。5 5還本銷售方式不得從銷售額中減除還本支出6 6混業(yè)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收增值稅。7 7組成價格計稅組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）組成計稅價格成本（1成本利潤率）/（1-消費稅稅率）注：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。注：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。銷售額確定的幾種情形該運輸公司

8、應(yīng)稅銷售額=（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=104.85（萬元）。 應(yīng)交增值稅銷項稅額=（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（萬元）要求：確定該公司的8月份銷售額，計算銷項稅額2.2.2 進(jìn)項稅額的計算增值稅一般納稅人只有取得合法的增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的進(jìn)項稅額才可從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。A公司為營改增后增值稅一般納稅人案例1：進(jìn)口一臺檢測儀器貨物，完稅價格40萬美元，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，取得海關(guān)出具的完稅憑證。另支付國內(nèi)運費 2,400元，進(jìn)項稅額為264元，取得試點地區(qū)企業(yè)開具的貨運專用發(fā)票

9、?？铐椌淹ㄟ^銀行支付，匯率：美元兌人民幣1：6.14。應(yīng)納關(guān)稅=406.14 20%=49.12萬元增值稅組成計稅價格=406.14+49.12=294.72萬元進(jìn)口應(yīng)交納的增值稅= 294.72 17%=50.1024萬元可抵扣的進(jìn)項稅額=501，024+264=501，288（元）案例2：因客戶需求改變，原來購入的一些低值易耗品不再用于提供研發(fā)服務(wù)，而是發(fā)給員工作為福利。物品購入時，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價為98,000元，進(jìn)項稅額為16,660元，上月已經(jīng)申報抵扣。購進(jìn)貨物改編用途，其進(jìn)項稅額不可抵扣，應(yīng)從本月進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出來16，660元。A公司營改增后2013年8月可抵扣

10、的進(jìn)項稅額=4，300+501，286-16，660=48，8926（元）代扣代繳增值稅28,302（元）2.2.3 當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算型型案例案例3一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算某增值稅一般納稅人2013年8月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得專用發(fā)票）。銷項稅=111（1+11%）11%=11萬元進(jìn)項稅=10 17%+20 17%+50 11% =10.6萬元應(yīng)納稅額=銷項稅-進(jìn)項稅=11-10.6=0.4萬元2.3 小規(guī)模納稅人增值稅的計算小規(guī)模

11、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式是：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率） 提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。其計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售收入支付價款(1+征收率)征收率典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算上海市某貨運客運場站為增值稅小規(guī)模納稅人，2013 年7 月承接了一項貨物配載服務(wù)，合同含稅金額為103 000 元，其中提供倉儲服務(wù)41 200 元。企業(yè)當(dāng)月完成

12、了該項業(yè)務(wù)，款項已收到?！窘馕觥亢贤牟缓悆r=103 000 （ 1+ 3%） = 100 000（元），應(yīng)繳增值稅= 100 0003% = 3 000（元）。2.4 增值稅的會計處理2.4.1 一般納稅人增值稅會計處理1、賬戶的設(shè)置（四）案例分析（40分）森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷售不動產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷售散裝蔬菜一批，取得收入20000元。（5）當(dāng)期進(jìn)項稅額共 5000元，其中該公司無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為4000元。要求：

13、1、計算該公司12月份銷項稅額；2、計算不得抵扣的進(jìn)項稅額；3、計算12月份的應(yīng)納稅額；4、編制相關(guān)的會計分錄。【引導(dǎo)案例】【引導(dǎo)案例】（續(xù)）（續(xù)）（1）提供客貨運服務(wù)：不含稅收入=203（1+11%）=182.88（萬元）借：銀行存款 203 貸：主營業(yè)務(wù)收入 182.88 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 20.12借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 4.95 貸：銀行存款 50（2）銷售貨物：不含稅收入=12（1+17%）=10.26（萬元）借：銀行存款 12 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10.26 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1.74稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅

14、額的會計處理 業(yè)務(wù)8：A公司2013年“營該增”后確認(rèn)為增值稅一般納稅人，8月購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金額5,000元（含稅），該資產(chǎn)使用年限為5年，每年折舊金額1,000元。同時支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費2,000元。 購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 5,000 貸：銀行存款 5,000 全額抵稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5,000 貸：遞延收益 5，000按年計提折舊： 借：管理費用 1,000 貸：累計折舊 1,000 借：遞延收益 1,000 貸：管理費用 1,000 支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費：借：管理費用 2,000 貸：銀行存款 2,000 抵減應(yīng)交納增值稅： 借：應(yīng)交稅費

15、應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2,000 貸：管理費用 2,000課堂討論課堂討論 某飲料廠某月銷售汽水某飲料廠某月銷售汽水20002000箱，每箱售價箱，每箱售價2020元，銷售果元，銷售果茶茶12001200箱，每箱售價箱，每箱售價5050元，兩項銷售共實現(xiàn)收入元，兩項銷售共實現(xiàn)收入1010萬元，萬元，收取增值稅收取增值稅1700017000元。當(dāng)月購入的糖、檸檬酸等原料元。當(dāng)月購入的糖、檸檬酸等原料2500025000元，支付增值稅元，支付增值稅42504250元；當(dāng)月將元；當(dāng)月將200200箱果茶交付該廠設(shè)置箱果茶交付該廠設(shè)置的獨立核算對外餐廳代銷，廠部對全廠的獨立核算對外餐廳代銷，廠部對全

16、廠100100名職工每人發(fā)名職工每人發(fā)送一箱汽水、一箱果茶；當(dāng)月為職工食堂購進(jìn)一臺冰柜，送一箱汽水、一箱果茶；當(dāng)月為職工食堂購進(jìn)一臺冰柜，取得專用發(fā)票上注明的增值稅額取得專用發(fā)票上注明的增值稅額54405440元；為職工幼兒園購元；為職工幼兒園購入一批兒童木床取得專用發(fā)票上注明的增值稅額入一批兒童木床取得專用發(fā)票上注明的增值稅額13601360元。元。 財務(wù)人員對應(yīng)納增值稅額財務(wù)人員對應(yīng)納增值稅額2 2計算如下：計算如下：銷項稅額銷項稅額=100000=100000* *17%=1700017%=17000元元進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=4250+5440+1360=11050=4250+5440+13

17、60=11050元元當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額=17000-11050=5950=17000-11050=5950元元作業(yè)：作業(yè)： 某電器公司某月取得的專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額為某電器公司某月取得的專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額為80008000元。當(dāng)元。當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（增值稅率月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（增值稅率17%17%）：）：（1 1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運動贈送）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運動贈送5 5套音響設(shè)備，每套市場價格為套音響設(shè)備，每套市場價格為 50005000元。元。（2 2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機(jī)）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機(jī)5050臺，原價每臺，原價每 臺臺3003

18、00元，換出的新電視機(jī)也是元，換出的新電視機(jī)也是5050臺，每臺市場價格為臺，每臺市場價格為25002500元。元。（3 3）公司欠某單位貨款）公司欠某單位貨款3 3萬元，當(dāng)月該單位向公司購萬元，當(dāng)月該單位向公司購4040臺錄音臺錄音 機(jī)，每臺不含稅價為機(jī)，每臺不含稅價為10001000元，該公司打算把元，該公司打算把3 3萬元欠款從這筆貨萬元欠款從這筆貨 款款中扣除。中扣除。要求：請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅。要求：請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅。2.4 增值稅的會計處理2.4.2 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人以及選擇簡易辦法征稅的一般納稅人，購入貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，不

19、論取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，均應(yīng)將所支付的增值稅額直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。銷售貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額計算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)或發(fā)生的銷貨退回，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算上海市某國際貨運代理服務(wù)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年7月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已收到并支付給境外

20、代理機(jī)構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。案例分析：上述業(yè)務(wù)，根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，屬于增值稅納稅范圍。由合同的含稅價計算出不含稅價，小規(guī)模納稅人稅率為3%，所以合同的不含稅價=（10.3-7.21）(1+3%)=3(萬元)，應(yīng)繳增值稅=33%=0.09(萬元)。借：銀行存款 39000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 90002.5 增值稅的納稅申報2.5.1 一般納稅人的納稅申報一般納稅人增值稅辦理時限要求為：納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15

21、日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.5.2 小規(guī)模納稅人的納稅申報以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可到辦稅服務(wù)廳上門申報，也可以進(jìn)行網(wǎng)上申報。案例分析森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷售不動產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷售散裝蔬菜一批，取得收

22、入20000元。（5）當(dāng)期進(jìn)項稅額共 5000元，其中該公司無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為4000元。要求：要求：1 1、計算該公司、計算該公司12月份銷項稅額；月份銷項稅額；2 2、計算不得抵扣的進(jìn)項稅額；、計算不得抵扣的進(jìn)項稅額；3 3、計算、計算12月份的應(yīng)納稅額；月份的應(yīng)納稅額；4 4、編制相關(guān)的會計分錄。、編制相關(guān)的會計分錄。【綜合實訓(xùn)】實訓(xùn)一 一般納稅人增值稅納稅模擬實訓(xùn)序號技能項目得分1計算本月增值稅的銷項稅額、可抵扣的進(jìn)項稅額2編制會計分錄（或填制記賬憑證）3登記增值稅專用明細(xì)賬,計算本月應(yīng)繳納增值稅4填制一般納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料5填寫增值稅繳款書合計【實訓(xùn)結(jié)果評價】【實訓(xùn)結(jié)果評價】