《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課件：項(xiàng)目5銷售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、項(xiàng)目項(xiàng)目5 銷售與收款銷售與收款循環(huán)審計(jì)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)某業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)某業(yè)務(wù)流程認(rèn)定層次流程認(rèn)定層次對(duì)該業(yè)務(wù)流程實(shí)施控對(duì)該業(yè)務(wù)流程實(shí)施控制測(cè)試制測(cè)試對(duì)相關(guān)重要交易和賬對(duì)相關(guān)重要交易和賬戶實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序戶實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)任務(wù)5.1 了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)任務(wù)5.2 對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)施控制對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)施控制測(cè)試測(cè)試任務(wù)任務(wù)5.4 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)

2、收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)任務(wù)5.1 了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5.1.1 了解規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 5.1.2 熟悉規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制熟悉規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 5.1.3 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.1.1 了解規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的主要了解規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng) 1銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 2銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括企業(yè)向顧客銷售商品

3、主要包括企業(yè)向顧客銷售商品或提供勞務(wù)，并收回款項(xiàng)的或提供勞務(wù)，并收回款項(xiàng)的過(guò)程過(guò)程 。 1銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表項(xiàng)目 銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有有應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)預(yù)收賬款收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)。 所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目有所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目有營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用。2銷售與收款循環(huán)的銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）銷售交易活動(dòng)）銷售交易活動(dòng)（

4、2）收款交易活動(dòng)）收款交易活動(dòng)（3）銷售調(diào)整交易活動(dòng)）銷售調(diào)整交易活動(dòng)（1）銷售交易活動(dòng)）銷售交易活動(dòng) 處理客戶訂購(gòu)單處理客戶訂購(gòu)單客戶訂購(gòu)單、銷售單客戶訂購(gòu)單、銷售單 批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用已簽署意見的銷售單已簽署意見的銷售單 按銷售單供貨與裝運(yùn)貨物按銷售單供貨與裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 向客戶開具賬單向客戶開具賬單商品價(jià)目表商品價(jià)目表 記錄銷售記錄銷售客戶月末對(duì)賬單客戶月末對(duì)賬單 （2）收款）收款交易活動(dòng)交易活動(dòng)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入?yún)R款通知書匯款通知書 辦理和記錄銷售退回、辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓折扣與折讓貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞

5、賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬應(yīng)收賬款賬齡分析表款賬齡分析表 注銷壞賬注銷壞賬壞賬審批表壞賬審批表 （3 3）銷售調(diào)整交易活動(dòng)）銷售調(diào)整交易活動(dòng)5.1.2 熟悉規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)熟悉規(guī)范的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制部控制 1銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制 3收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制1銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)范 （1）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)號(hào)銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201011號(hào)）號(hào)） （2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款銷售與收款（試行）（試行

6、）（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200221號(hào)）號(hào)）2銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制 （1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（或崗位）分別設(shè)立； 銷售談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人銷售談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；員相分離； 批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票相互分離，編制銷售單批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票相互分離，編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； 發(fā)送貨物與開票、記賬相互分離，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免發(fā)送貨物與開票、記賬相互分離

7、，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款，出納與收入、應(yīng)收賬款記錄相互分離；接觸銷售現(xiàn)款，出納與收入、應(yīng)收賬款記錄相互分離； 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。人員的書面批準(zhǔn)。2銷售交易的內(nèi)部控制（續(xù)銷售交易的內(nèi)部控制（續(xù)1） （2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； 銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；審批； 審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批人應(yīng)

8、當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。審批權(quán)限。 對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。2銷售交易的內(nèi)部控制（續(xù)銷售交易的內(nèi)部控制（續(xù)2） （3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 （4）憑證的預(yù)先編號(hào)）憑證的預(yù)先編號(hào) （5）按月寄出對(duì)賬單）按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。 （6）內(nèi)部核查程序）內(nèi)部核查程序 由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的由內(nèi)部審計(jì)

9、人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄處理和記錄 。3收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。）企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬、擅自坐）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬、擅自坐支現(xiàn)金。支現(xiàn)金。 （3）企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催）企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。收制度。 （4）企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶）企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

10、（5）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。 （6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。主管人員的書面批準(zhǔn)。 （8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)往來(lái)款）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。項(xiàng)。5.1.3 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)審閱審閱以前年度審計(jì)工以前年度審計(jì)工作底稿、作底稿、觀察觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問(wèn)詢問(wèn)管管理層和員工、理層和員工、檢查檢查相關(guān)的文件和資料等方相關(guān)的文件和資料等方法，對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款交易和相關(guān)法，對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況進(jìn)行了余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況進(jìn)行了解，以識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)解，以識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)，尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)。 收入交易和余額可能存在的固有風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額可能存在的固有風(fēng)險(xiǎn) 1管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。 2收入的復(fù)雜性。收

12、入的復(fù)雜性。 3管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 4采用不正確的收入截止。采用不正確的收入截止。 5低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。 6舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。 7款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)?？铐?xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。 8發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 9隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。 銷售與收款交銷售與收款交易易實(shí)施實(shí)施 任務(wù)任務(wù)5.2 對(duì)銷售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試對(duì)銷售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試 5.2.1 以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點(diǎn)的銷售與收以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點(diǎn)的銷售與收款交易的控制測(cè)試款交易的控制測(cè)試 5.2.2 以控制活動(dòng)為起點(diǎn)的銷

13、售交易的控制測(cè)試以控制活動(dòng)為起點(diǎn)的銷售交易的控制測(cè)試 5.2.1 以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點(diǎn)的銷以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點(diǎn)的銷售與收款交易的控制測(cè)試售與收款交易的控制測(cè)試控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）真實(shí)的客戶（發(fā)生） 1. 1.銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的 2.2.在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) 3.3.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~銷售

14、發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~ 4.4.每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見做專門追查做專門追查 1.1.檢查銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單檢查銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單2.2.檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3.3.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性4.4.觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試所有銷售交易均已登記入賬（完整性）所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 1.1.發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)預(yù)先編

15、號(hào)并已發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)預(yù)先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬經(jīng)登記入賬 2.2.銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號(hào)，并已登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號(hào)，并已登記入賬 1.1.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性2.2.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具發(fā)票并登記入賬（計(jì)價(jià)和分已正確開具發(fā)票并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅偅?1.1.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)2

16、.2.由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢查查 1.1.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批2.2.檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 1.1.采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表2.2.內(nèi)部復(fù)核和檢查內(nèi)部復(fù)核和檢查 1. 1.檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) 2.2.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試銷售交易的

17、記錄及時(shí)（截止）銷售交易的記錄及時(shí)（截止） 1.1.采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法記入賬的控制方法2.2.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售記錄入發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售記錄入賬情況作內(nèi)部核查賬情況作內(nèi)部核查 1.1.檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交易2.2.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試銷售交易已經(jīng)正確

18、地記入明細(xì)賬，并經(jīng)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┱_匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1.1.每月定期給客戶寄送對(duì)賬單每月定期給客戶寄送對(duì)賬單2.2.獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查3.3.將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較額進(jìn)行比較 1.1.觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出2.2.檢查獨(dú)立核查標(biāo)記檢查獨(dú)立核查標(biāo)記3.3.檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制

19、制測(cè)測(cè)試試登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生） 1.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)?，F(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。 2.定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì) 1.觀察觀察2.檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄3.檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟鷻z查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟?控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性） 1. 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離。現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離

20、。 2. 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入。每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入。 3. 定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)。定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)。 4. 定期向客戶寄送對(duì)賬單定期向客戶寄送對(duì)賬單 5. 現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 1. 觀察觀察2. 檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入3. 檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄4. 檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行5. 檢查復(fù)核標(biāo)記檢查復(fù)核標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試每月核對(duì)實(shí)際受到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)每月核對(duì)實(shí)際受到的現(xiàn)金和

21、登記入賬的現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┙鹗欠裣喾ㄓ?jì)價(jià)與分?jǐn)偅?1. 定期取得銀行對(duì)賬單定期取得銀行對(duì)賬單 2. 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1. 檢查銀行對(duì)賬單檢查銀行對(duì)賬單 2. 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試收款均已記錄并記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間收款均已記錄并記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（完整性、截止）（完整性、截止） 定期將日記賬中的收款記錄與銀行對(duì)賬定期將日記賬中的收款記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)單進(jìn)行核對(duì) 核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，檢核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 注冊(cè)

22、會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果， 確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度， 制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。5.2.2 以控制活動(dòng)為起點(diǎn)的銷售交易以控制活動(dòng)為起點(diǎn)的銷售交易的控制測(cè)試的控制測(cè)試內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)常用控制測(cè)試常用控制測(cè)試職責(zé)分離職責(zé)分離觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。以及與這些人員進(jìn)行討論。授權(quán)審批授權(quán)審批檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批。過(guò)審批。充分的憑證和充分的憑證和記錄記錄清點(diǎn)各種憑證清點(diǎn)各種憑證5.2.2 以控制活動(dòng)為起點(diǎn)

23、的銷售交易以控制活動(dòng)為起點(diǎn)的銷售交易的控制測(cè)試（續(xù)）的控制測(cè)試（續(xù)）內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)常用控制測(cè)試常用控制測(cè)試憑證預(yù)先編號(hào)憑證預(yù)先編號(hào)清點(diǎn)各種憑證，比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中清點(diǎn)各種憑證，比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，進(jìn)而檢查其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的進(jìn)而檢查其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。寄出對(duì)賬單寄出對(duì)賬單觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其

24、他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等。員在他們核查的憑證上的簽字等。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；與被審計(jì)單位有關(guān)； 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄； 確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；處理是否適當(dāng)； 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； 確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)

25、準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 營(yíng)業(yè)收入的主要審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的主要審計(jì)目標(biāo) 在營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)中，確定營(yíng)業(yè)收入在營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)中，確定營(yíng)業(yè)收入是否發(fā)生通常是主要審計(jì)目標(biāo)，而在特定是否發(fā)生通常是主要審計(jì)目標(biāo)，而在特定環(huán)境下，確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整可能環(huán)境下，確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整可能也會(huì)成為重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)；也會(huì)成為重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)； 其次，在銷售交易比較復(fù)雜時(shí)，往往需要其次，在銷售交易比較復(fù)雜時(shí)，往往需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判定營(yíng)業(yè)收注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判定營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量是否準(zhǔn)確恰當(dāng)。入的

26、確認(rèn)與計(jì)量是否準(zhǔn)確恰當(dāng)。1.獲取或編制獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。對(duì)是否相符。 （1）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期與上期或銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期與上期或銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)進(jìn)行比較數(shù)進(jìn)行比較（2）計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率本期與上期或預(yù)算或預(yù)）計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率本期與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 （3）比較本期各月（或各周）各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比較本期各月（或各周）各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，與往

27、年或預(yù)算或同行業(yè)企業(yè)的銷售情況波動(dòng)情況，與往年或預(yù)算或同行業(yè)企業(yè)的銷售情況相比較相比較 （4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與以前年度或預(yù)算或）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與以前年度或預(yù)算或者同行業(yè)企業(yè)的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析者同行業(yè)企業(yè)的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較收入，與實(shí)際收入金額比較 （6）檢查異常項(xiàng)目的銷售或?qū)εR近年末的異常銷售）檢查異常項(xiàng)目的銷售或?qū)εR近年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 3. 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法，注查明主

28、營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。既定的收入確認(rèn)原則、方法。 4獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。5對(duì)登記入賬的銷售交易的真實(shí)性進(jìn)行對(duì)登記入賬的銷售交易的真實(shí)性進(jìn)行測(cè)試測(cè)試 （1）

29、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的）追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。記錄。 （2）從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干分）從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干分錄，追查有無(wú)銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證、錄，追查有無(wú)銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證、銷售單，銷售是否履行賒銷審批和發(fā)貨審銷售單，銷售是否履行賒銷審批和發(fā)貨審批手續(xù)。必要時(shí)，進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)批手續(xù)。必要時(shí)，進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，或者檢查更多涉及外部單位的盤存記錄，或者檢查更多涉及外部單位的單據(jù)。單據(jù)。 6對(duì)已發(fā)生的銷售交易記錄的完整性進(jìn)對(duì)已發(fā)生的銷售交易記錄的完整性進(jìn)行測(cè)試行測(cè)試從發(fā)貨部門已全部歸檔的發(fā)運(yùn)憑證中抽從發(fā)貨部門已全部歸檔的發(fā)運(yùn)憑證中抽

30、取若干部分，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副取若干部分，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。7.實(shí)施銷售的截止實(shí)施銷售的截止測(cè)試。測(cè)試。關(guān)注三個(gè)日期：關(guān)注三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期；一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截的會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。止測(cè)試的關(guān)鍵。測(cè)試方法有以下三種：測(cè)試方法有以下三種： （1 1）以賬簿記錄為起點(diǎn)）以賬簿記錄為起點(diǎn)（2 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（3 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 9 95.3

31、.2對(duì)對(duì)其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序序1.獲取或編制獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。對(duì)是否相符。 并與上期該比率比較，檢查并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。查明原因。2.2.計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率的比率3.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法收入確認(rèn)原則及

32、會(huì)計(jì)處理收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。憑證予以核實(shí)。 4. 4.對(duì)異常項(xiàng)對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬目，應(yīng)追查入賬依據(jù)是否充分。依據(jù)是否充分。5.抽資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證抽資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證執(zhí)行截止測(cè)試，追蹤到發(fā)執(zhí)行截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確。賬時(shí)間是否正確。 6.6.檢查其他業(yè)務(wù)收檢查其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)入在財(cái)務(wù)報(bào) 表中的列報(bào)是否恰表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。當(dāng)。5.4.1 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬

33、款是否存在；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在； 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄； 確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；制； 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)之分析應(yīng)收賬款審計(jì)目

34、標(biāo)之分析 首先，確定應(yīng)收賬款是否存在通常是主要審計(jì)目首先，確定應(yīng)收賬款是否存在通常是主要審計(jì)目標(biāo)，而在特定環(huán)境下，確定應(yīng)收賬款記錄是否完標(biāo)，而在特定環(huán)境下，確定應(yīng)收賬款記錄是否完整可能也會(huì)成為重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)；整可能也會(huì)成為重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)； 其次，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷是否恰當(dāng)準(zhǔn)確，其次，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷是否恰當(dāng)準(zhǔn)確，通常也是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域；通常也是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域； 第三，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來(lái)進(jìn)行；第三，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來(lái)進(jìn)行； 第四，資產(chǎn)負(fù)債表中第四，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末余項(xiàng)目的期末余額填列的復(fù)雜性，使應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列額填列的復(fù)雜性，使

35、應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)這一審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。報(bào)是否恰當(dāng)這一審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確(1)(1)與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符（2 2）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。額的比例。結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。核對(duì)是否相符。 2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。 獲取或編制應(yīng)收賬款獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡分析表 分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)分析

36、應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。的充分性。 應(yīng)收賬款賬齡分析表見應(yīng)收賬款賬齡分析表見表表139。（1）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的余）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的余額額（2）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的賬）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的賬齡齡（3）分析應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。）分析應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。（4）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款回收）比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款回收期。期。（5）比較本年度與以前年度壞賬準(zhǔn)備與主）比較本年度與以前年度壞賬準(zhǔn)備與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、壞賬準(zhǔn)備

37、與應(yīng)收賬款的比率款的比率3.3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。（1 1）函證函證目的。目的。 （2 2）函證函證范圍和對(duì)象。范圍和對(duì)象。（3 3）函證函證方式。方式。（4 4）函證函證的時(shí)間。的時(shí)間。（5 5）函證函證的實(shí)施與控制。的實(shí)施與控制。（6 6）對(duì)）對(duì)不符事項(xiàng)的處理。不符事項(xiàng)的處理。（7 7）對(duì)）對(duì)函證函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。結(jié)果的評(píng)價(jià)。（1）函證目的。）函證目的。證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的存在、正確性。的存在、正確性。（2）函證范圍和對(duì)象。）函證范圍和對(duì)象。如：基于以前年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為被詢?nèi)纾夯谝郧澳甓葘徲?jì)經(jīng)驗(yàn)，

38、認(rèn)為被詢證者很可能不回函或回函也不可信。證者很可能不回函或回函也不可信。 應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除除非非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)無(wú)效效函證對(duì)象：函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的非正?？赡墚a(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的非正常的項(xiàng)目。的項(xiàng)目。（3）函證方式。）函證方式。 采用積極的函證方式采用積極的函證方式 或消極的函證方式或

39、消極的函證方式 也可將兩種方式結(jié)合使用。也可將兩種方式結(jié)合使用。（4）函證的時(shí)間。）函證的時(shí)間。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，也可選如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證施函證并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日至資產(chǎn)負(fù)債表并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施進(jìn)一步程序。日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施進(jìn)一步程序。通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（5）函證的實(shí)施與控制。）函證的實(shí)施與控制。 對(duì)被詢證者的選擇對(duì)被詢證者的選擇 詢證函的設(shè)計(jì)

40、詢證函的設(shè)計(jì) 詢證函的發(fā)出和收回保詢證函的發(fā)出和收回保持控制持控制 以確保函證有效。以確保函證有效。 （6）對(duì)不符事項(xiàng)的處理。）對(duì)不符事項(xiàng)的處理。雙方登記雙方登記入賬的時(shí)間不同入賬的時(shí)間不同一方或雙方記賬錯(cuò)誤一方或雙方記賬錯(cuò)誤被審計(jì)單位舞弊。被審計(jì)單位舞弊。 如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分析不符事項(xiàng)的析不符事項(xiàng)的原因原因，并作進(jìn)，并作進(jìn)一步核實(shí)。一步核實(shí)。 原因：原因：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。而被審計(jì)單位尚未收到貨款。詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍已

41、經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀瑐鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。而被審計(jì)單位尚未收到。債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。付貨款等。如果不符事項(xiàng)構(gòu)如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮計(jì)師應(yīng)重新考慮實(shí)質(zhì)性程序的性實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果函證結(jié)果沒有差異，則可如果函證結(jié)果沒有差異，則可以據(jù)此合理推論，全部應(yīng)收賬以據(jù)此合理推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。款

42、總體是正確的。（7）對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。）對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。如果函證結(jié)果存在差異，如果函證結(jié)果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)，且中可能的累計(jì)差錯(cuò)，且可能進(jìn)一步擴(kuò)大函證范可能進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。圍。5.檢查未函證的應(yīng)收賬款。檢查未函證的應(yīng)收賬款。抽查與銷售有關(guān)的記錄與文件抽查與銷售有關(guān)的記錄與文件如銷售合同、顧客訂單、銷售發(fā)票副本如銷售合同、顧客訂單、銷售發(fā)票副本及裝運(yùn)單等及裝運(yùn)單等以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。6.檢查壞賬的確認(rèn)和處理。檢查壞賬的確認(rèn)和處理。 對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)檢查其原對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)檢查其原因是否合理，有無(wú)

43、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，因是否合理，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否采用備抵法核算；是否采用備抵法核算； 作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)不同情況，建議被審計(jì)單位做根據(jù)不同情況，建議被審計(jì)單位做出適當(dāng)?shù)奶幚?。出適當(dāng)?shù)奶幚?。查找有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)查找有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)并分析其形成的原因，是雙方發(fā)生了并分析其形成的原因，是雙方發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛、記串戶了、入賬時(shí)是假經(jīng)濟(jì)糾紛、記串戶了、入賬時(shí)是假賬、已付款但未銷賬，還是確實(shí)無(wú)賬、已付款但未銷賬，還是確實(shí)無(wú)法收回。法收回。8.分

44、析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。 應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額一般在應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額一般在借方借方 如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬出如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)查明原因，檢查現(xiàn)貸方余額，應(yīng)查明原因，檢查其在列報(bào)時(shí)是否正確分類。其在列報(bào)時(shí)是否正確分類。 結(jié)合銀行存款和銀行結(jié)合銀行存款和銀行借款等詢證函的回函、借款等詢證函的回函、檢查會(huì)議紀(jì)要、借款檢查會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件協(xié)議和其他文件 確定應(yīng)收賬款是否已確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售，其會(huì)被質(zhì)押或出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)處理是否正確。 9.9.檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)押或出售檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)押或出售 10.10.5.4.2對(duì)對(duì)壞賬準(zhǔn)備

45、壞賬準(zhǔn)備實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序施實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。核對(duì)是否相符。復(fù)核加計(jì)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。備計(jì)提的合理性。 2.實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。3將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。核對(duì)相符。4檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和

46、核銷檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。設(shè)及方法。5實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。6已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。7檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄。必要冊(cè)會(huì)計(jì)師

47、應(yīng)查明原因并做記錄。必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 8確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中清恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。的計(jì)提方法和計(jì)提比例。5.4.3 對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅實(shí)施實(shí)應(yīng)交增值稅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序1獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符。符。 2將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審

48、計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析差異原因。者是否總體相符，并分析差異原因。3檢查應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的計(jì)檢查應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的計(jì)算是否正確，記錄是否完整。算是否正確，記錄是否完整。（1）通過(guò)）通過(guò)“原材料原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；合理；（2）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理；查明原因并作適當(dāng)處理；（3）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)）抽

49、查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)。憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)。 4檢查應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的計(jì)檢查應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的計(jì)算是否正確，記錄是否完整。算是否正確，記錄是否完整。 檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定； 根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕蛾P(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資資、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用

50、于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；5取得取得出口貨物退（免）稅申報(bào)表出口貨物退（免）稅申報(bào)表及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。 6對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)算的增值稅金額，應(yīng)注意超過(guò)申報(bào)額算的增值稅金額，應(yīng)注意超過(guò)申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確。部分的會(huì)計(jì)處理是否正確。 7抽查本期已交增值稅資料，確定已抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。交款數(shù)的正確性。