《《審計基礎(chǔ)與實務》課件：項目4熟悉財務報表審計的工作過程（上）》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計基礎(chǔ)與實務》課件：項目4熟悉財務報表審計的工作過程（上）（52頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、1項目項目4 4 熟悉財務報表審計的工作過程熟悉財務報表審計的工作過程任務任務4.1 計劃審計工作計劃審計工作任務任務4.2 評估重大錯報風險評估重大錯報風險任務任務4.3 應對重大錯報風險應對重大錯報風險2任務任務4.1 4.1 計劃審計工作計劃審計工作4.1.1 開展初步業(yè)務活動開展初步業(yè)務活動4.1.2 制定總體審計策略和具體審計計劃制定總體審計策略和具體審計計劃4.1.3 考慮審計重要性、審計風險考慮審計重要性、審計風險4.1.4 評價審計過程中識別出的錯報評價審計過程中識別出的錯報34.1.1 開展初步業(yè)務活動開展初步業(yè)務活動 4.1.1.1 明確初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容明確初步業(yè)務
2、活動的目的和內(nèi)容 4.1.1.2 熟悉審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容及需熟悉審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容及需 要特殊考慮的事宜要特殊考慮的事宜44.1.1.1-1 初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動的目的 1. 具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力； 2. 不存在因管理層誠信問題而影響注冊會不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；計師保持該項業(yè)務意愿的情況； 3. 與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。誤解。 54.1.1.1-2 初步業(yè)務活動的內(nèi)容初步業(yè)務活動的內(nèi)容 一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實一是針對保持客戶關(guān)系
3、和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；施相應的質(zhì)量控制程序； 二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況； 三是就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。三是就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。 64.1.1.2 熟悉審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)熟悉審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容及需容及需 要特殊考慮的事宜要特殊考慮的事宜 1審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容 2審計業(yè)務約定書的特殊考慮審計業(yè)務約定書的特殊考慮 （1）考慮特定需要）考慮特定需要 （2）連續(xù)審計）連續(xù)審計 （3）審計業(yè)務約定條款的變更）審計業(yè)務約定條款的變更 7審計業(yè)務約定書：審計業(yè)務約定書： 會計師事務所與被審
4、計單位簽訂的，會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和業(yè)務范圍、雙方的責任以系、審計目標和業(yè)務范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 會計師事務所承接任何審計業(yè)務，應與會計師事務所承接任何審計業(yè)務，應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。84.1.1.2-1 審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容 （1）財務報表審計的目標與范圍。）財務報表審計的目標與范圍。 （2）注冊會計師的責任。）注冊會計師的責任。 （3）管理層的責任）管理層的責任 （4）
5、指出用于編制財務報表所適用的財）指出用于編制財務報表所適用的財務報告框架。務報告框架。 （5）提及注冊會計師擬出具的審計報告）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下的預期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式對出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明和內(nèi)容的說明 94.1.1.2-2-1 考慮特殊需要考慮特殊需要 如果情況需要，注冊會計師還應當考慮在如果情況需要，注冊會計師還應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明的內(nèi)容（共審計業(yè)務約定書中列明的內(nèi)容（共15項）：項）： 詳細說明審計工作的范圍詳細說明審計工作的范圍 對審計業(yè)務結(jié)果的其他溝通形式；對審
6、計業(yè)務結(jié)果的其他溝通形式； 管理層確認將提供書面聲明；管理層確認將提供書面聲明； 計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；項目組的構(gòu)成；104.1.1.2-2-2 連續(xù)審計連續(xù)審計 對于連續(xù)審計，注冊會計師可以決定不在對于連續(xù)審計，注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務業(yè)務約定書或其每期都致送新的審計業(yè)務業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。他書面協(xié)議。 下列下列8種因素可能導致注冊會計師修改審計種因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。的業(yè)務約定條款。114.1.1.2-2-3
7、審計業(yè)務約定條款的變更審計業(yè)務約定條款的變更 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保托人要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。是否存在合理理由予以變更。 即使同意變更，注冊會計師還應當考慮變即使同意變更，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。 124.1.1.2-2-3 審計業(yè)務約定條款的變更審計業(yè)務約定條款的變更（續(xù)）（續(xù)） 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同如果沒有合理
8、的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。意變更業(yè)務。 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：業(yè)務，注冊會計師應當： 在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；審計業(yè)務約定； 確定是否有約定義務或其他義務向治理確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。134.1.2 制定總體審計策略與具體審計計劃制定總體審計策略與具體審計計劃 4.1.2-0 審計計劃的兩個層次審計計劃的兩個
9、層次 4.1.2-1 總體審計策略總體審計策略 4.1.2-2 具體審計計劃具體審計計劃 4.1.2-3 審計過程中對計劃的更改審計過程中對計劃的更改 4.1.2-4 指導、監(jiān)督與復核指導、監(jiān)督與復核144.1.2-0 審計計劃的兩個層次審計計劃的兩個層次 審計計劃審計計劃風險評估風險評估風險應對風險應對報告報告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃審計范圍審計范圍報告目標報告目標/時間時間審計方向?qū)徲嫹较驅(qū)徲嬞Y源審計資源應對評估的風險的措施應對評估的風險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍審計程序的性質(zhì)、時間和范圍總體審計策略總體審計策略具體審計計劃具體審計計劃與治理層
10、和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通154.1.2-1 總體審計策略總體審計策略 總體審計策略的主要內(nèi)容總體審計策略的主要內(nèi)容 ： 1.審計范圍審計范圍 2.報告目標、時間安排及所需溝通報告目標、時間安排及所需溝通 3.審計方向?qū)徲嫹较?4.審計資源審計資源164.1.2-2 具體審計計劃具體審計計劃 具體審計計劃的主要內(nèi)容：具體審計計劃的主要內(nèi)容： 1.風險評估程序風險評估程序 2.計劃實施的進一步審計程序計劃實施的進一步審計程序 3.計劃實施的其他審計程序計劃實施的其他審計程序 174.1.2-3 審計過程中對計劃的更改審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的計劃審計工
11、作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。體審計計劃作出必要的更新和修改。184.1.2-4 指導、監(jiān)督與復核指導、監(jiān)督與復核 注冊會計師應在考慮以下因素基礎(chǔ)上，計劃注冊會計師應在考慮以下因素基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍。
12、質(zhì)、時間安排和范圍。 被審計單位的規(guī)模和復雜程度；被審計單位的規(guī)模和復雜程度； 審計領(lǐng)域；審計領(lǐng)域； 重大錯報風險；重大錯報風險； 執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。勝任能力。194.1.3 考慮審計重要性、審計風險考慮審計重要性、審計風險 4.1.3-1 考慮審計重要性考慮審計重要性 4.1.3-2 考慮審計風險考慮審計風險 4.1.3-3 考慮審計重要性與審計風險的關(guān)系考慮審計重要性與審計風險的關(guān)系204.1.3-1-1 重要性的含義重要性的含義（1 1）如果合理預期錯報（包括漏報）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表單
13、獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；策，則通常認為錯報是重大的；（2 2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的，并受錯報的金額或者性質(zhì)做出的，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者共同作用的的影響，或者受到兩者共同作用的影響。影響。214.1.3-1-1 重要性的含義（續(xù)）重要性的含義（續(xù)） （3）判斷某事項對財務報表使用者是）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上做出體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上做出的
14、。由于不同財務報表使用者對財務的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。生的影響。 22 （1）從性質(zhì)方面考慮重要性）從性質(zhì)方面考慮重要性（2）從數(shù)量方面考慮重要性）從數(shù)量方面考慮重要性 財務報表整體的重要性財務報表整體的重要性 各類交易、賬戶余額或披露的重要性各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平水平（3）實際執(zhí)行的重要性（）實際執(zhí)行的重要性（50%75% ）（4）審計過程中修改重要性）審計過程中修改重要性234.1.3-2 考慮審計風險考慮審計風險 24審計風險審計
15、風險財務報表存在重大錯報而注冊會計財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 25審計風險與合理保證之和應等于審計風險與合理保證之和應等于100%100%比如，比如，1%的風險的風險也就意味著是也就意味著是99%的保證。的保證。 如果注冊會計師將審計風險降到可接如果注冊會計師將審計風險降到可接受的低水平，則對財務報表不存在重大錯受的低水平，則對財務報表不存在重大錯報獲取了合理保證。報獲取了合理保證。 26一、審計風險的構(gòu)成要素一、審計風險的構(gòu)成要素（一）（一）重大錯報風險重大錯報風險（二）（二）檢查風險檢查風險27（一）重大錯報風險（一）重大錯報
16、風險 財務報表在審計前存在重大財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。錯報的可能性。28重大錯報風險兩個層次重大錯報風險兩個層次 1財務報表財務報表層次重大錯報風險層次重大錯報風險2認定認定層次重大錯報風險層次重大錯報風險291.財務報表財務報表層次重大錯報風險層次重大錯報風險 -對財務報表整體產(chǎn)生廣泛對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。體認定。如，經(jīng)濟危機，管理層缺乏誠信，治如，經(jīng)濟危機，管理層缺乏誠信，治理層形同虛設，可能引發(fā)舞弊風險，理層形同虛設，可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整
17、體相關(guān)。與財務報表整體相關(guān)。 30 各類交易、賬戶余額、列報認定層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。余額、列報的認定相關(guān)。 例如，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財務例如，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財務困境，則應收賬款計價認定可能存在重大困境，則應收賬款計價認定可能存在重大錯報風險。錯報風險。 2 2認定層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險31 （1）固有風險）固有風險 （2）控制風險）控制風險認定層次的重大錯報風險兩個層面認定層次的重大錯報風險兩個層面: :32 （1）固有風險固有風險: 在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前
18、，在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。其他錯報可能是重大的）的可能性。 例如，沒有設立復核控制，會例如，沒有設立復核控制，會計人員在記錄金額時多寫了一個零。計人員在記錄金額時多寫了一個零。33 （2）控制風險控制風險 某類交易、賬戶余額或披露的某一認某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。時防止或發(fā)現(xiàn)
19、并糾正的可能性。 例如記錄的金額多寫了一個零例如記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復核人員所發(fā)現(xiàn)。卻沒有被復核人員所發(fā)現(xiàn)。34（二）檢查風險（二）檢查風險 如果存在某一錯報，該錯報單獨如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。的風險。 例如記錄的金額多寫了一個零，例如記錄的金額多寫了一個零，復核人員復核后沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計復核人員復核后沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計師審計后也未能發(fā)現(xiàn)。師審計后也未能發(fā)現(xiàn)。35二、審計風險模型二
20、、審計風險模型審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險36 例如，例如，注冊會計師評估應收賬款計注冊會計師評估應收賬款計價認定存在的重大錯報風險水平為價認定存在的重大錯報風險水平為50%，估計檢查風險水平為估計檢查風險水平為10%,則審計風險水則審計風險水平為：平為： 50%10%5% 即：注冊會計師對應收賬款計價認即：注冊會計師對應收賬款計價認定得出不恰當審計結(jié)論的可能性為定得出不恰當審計結(jié)論的可能性為5%。37（二）審計風險模型的運用（二）審計風險模型的運用 1.在計劃階段，運用審計風險模型在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。確定可接受的檢查風險水平。
21、2.在終結(jié)階段，運用審計風險模型在終結(jié)階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平計風險水平與可接受的審計風險水平相比較相比較. 38 1.在計劃階段，運用審計風險模型確定在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平?？山邮艿臋z查風險水平。重大錯報風險重大錯報風險可接受的審計風險可接受的審計風險審計風險模型演變：審計風險模型演變：可接受的檢查風險可接受的檢查風險 =39【例】審計風險模型的第一種運用【例】審計風險模型的第一種運用 注冊會計師對注冊會計師對ABC公司公司2008年年度財務報表進行審計，確定可接受的度
22、財務報表進行審計，確定可接受的審計風險水平為審計風險水平為3%。40 情況一：假定評估存貨存在認定的重情況一：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為大錯報風險水平為30%，則計算可接，則計算可接受的檢查風險水平為：受的檢查風險水平為： 3%/30% 100%=10% 即注冊會計師需要設計與執(zhí)行足夠即注冊會計師需要設計與執(zhí)行足夠的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風險水平控制在將檢查風險水平控制在10%以下，以使對以下，以使對存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性(審計風險審計風險)不超過不超過3%。41 情況二：假定評估
23、存貨存在認定的重大錯情況二：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為報風險水平為60%，則計算可接受的檢查，則計算可接受的檢查風險水平為：風險水平為： 3%/60%100%=5% 即注冊會計師需要設計與執(zhí)行足夠即注冊會計師需要設計與執(zhí)行足夠的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風險水平控制在將檢查風險水平控制在5%以下，以使對以下，以使對存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性(審計風險審計風險)不超過不超過3%。42 顯然，顯然，5%可接受的檢查風險與可接受的檢查風險與10%可接受的檢查風險相比，前者對可接受的檢查風險相比，
24、前者對注冊會計師執(zhí)行審計工作的要求會更注冊會計師執(zhí)行審計工作的要求會更嚴格，需要的審計證據(jù)更多。嚴格，需要的審計證據(jù)更多。43提示提示 （1）重大錯報風險的評估不能隨心所欲。）重大錯報風險的評估不能隨心所欲。重大錯報風險水平的評估不能偏離其實際重大錯報風險水平的評估不能偏離其實際水平。水平。 （2）重大錯報風險的評估應以了解被審）重大錯報風險的評估應以了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)。計單位及其環(huán)境時獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)。 （3）重大錯報風險的評估水平可能隨著）重大錯報風險的評估水平可能隨著審計過程中不斷獲取新的審計證據(jù)而加以審計過程中不斷獲取新的審計證據(jù)而加以修正。修正。44（三
25、）審計風險各要素的關(guān)系（三）審計風險各要素的關(guān)系 1.在既定的重大錯報風險水平下，在既定的重大錯報風險水平下，審計風險審計風險與與檢查風險檢查風險水平水平呈正向呈正向 變動變動關(guān)系。關(guān)系。 2.在既定的審計風險水平下，在既定的審計風險水平下，可接可接受的檢查風險受的檢查風險水平與認定層次水平與認定層次重大錯報重大錯報風險風險的評估結(jié)果呈的評估結(jié)果呈反向反向 變動關(guān)系。變動關(guān)系。45三、審計風險的控制三、審計風險的控制 （一）審計風險控制的（一）審計風險控制的總體要求總體要求 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)注冊會計師應當保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過計劃和實施審計工作，懷疑態(tài)度，通過計劃和實施審計工
26、作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降到險降到可接受的低水平可接受的低水平。46（二）關(guān)于重大錯報風險（二）關(guān)于重大錯報風險 重大錯報風險重大錯報風險客觀存在客觀存在，注冊會計師，注冊會計師無法改變無法改變其實際水平。其實際水平。 注冊會計師只能通過實施適當?shù)膶徲嬜詴嫀熤荒芡ㄟ^實施適當?shù)膶徲嫵绦颍L險評估程序），了解被審計單位程序（風險評估程序），了解被審計單位及其環(huán)境，以及其環(huán)境，以評估評估 重大錯報風險，并根據(jù)重大錯報風險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取相應的相應的應對應對 措施。措施。47（三）關(guān)于
27、檢查風險（三）關(guān)于檢查風險 注冊會計師注冊會計師可以控制可以控制 的風險。的風險。 注冊會計師應執(zhí)行注冊會計師應執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦蚯‘數(shù)膶徲嫵绦颍@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制檢獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制檢查風險，從而保證以可接受的低水平審查風險，從而保證以可接受的低水平審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見。計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見。 對檢查風險的控制取決于審計程序?qū)z查風險的控制取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。設計的合理性和執(zhí)行的有效性。484.1.3-3 重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險的關(guān)系 重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系
28、。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。水平越低，審計風險越高。 494.1.4 評價審計過程中識別出的錯報評價審計過程中識別出的錯報 4.1.4-1 錯報的定義錯報的定義 4.1.4-2 累積識別出的錯報累積識別出的錯報 4.1.4-3 錯報的溝通和更正錯報的溝通和更正504.1.4-1 錯報的定義錯報的定義 錯報錯報，是指某一財務報表項目的金額、分，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存
29、在的差異；或根據(jù)注冊會計師披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露做出的必要調(diào)整。披露做出的必要調(diào)整。 514.1.4-2 累積識別出的錯報累積識別出的錯報 （1）事實錯報）事實錯報 （2）判斷錯報（會計估計值）判斷錯報（會計估計值 /選用會計政策）選用會計政策）（3）推斷錯報）推斷錯報 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 524.1.4-3 錯報的溝通和更正錯報的溝通和更正 及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的。重要的。 管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。
《審計基礎(chǔ)與實務》課件：項目4熟悉財務報表審計的工作過程（上）
