第十章 通貨膨脹會計(二)--一般物價水平會計

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1、 第一節(jié)　一般物價水平會計的特征和作用 　　一、一般物價水平會計的特征 　　一般物價水平會計，又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)實購買力會計”，它具有以下特征： 　　（一）以等值貨幣為計價為單位 　?。ǘ┮詺v史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn) 　　（三）不單獨建立賬戶體系進行核算。 　　 　　二、一般物價水平會計的作用 　?。ㄒ唬┓从澈拖话阄飪r水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響 　?。ǘ┍ＷC會計數(shù)據(jù)的可比性 　　（三）為報表使用者提供更為有用的信息。 　　 第二節(jié)　一般物價水平會計的程序 　　一般物價水平會計程序主要包括：劃分貨幣項目和非貨幣項目；按一

2、般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)；計算貨幣性項目的購買力損益；編制一般物價水平會計報表。 　　 　　一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 　　（一）貨幣性項目 　　1.貨幣性項目的概念 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。 　　2.貨幣性項目的類別：貨幣性項目按其性質(zhì)不同可分為貨幣性資產(chǎn)項目、貨幣性負債項目和貨幣性權(quán)益項目三類。 　　貨幣性資產(chǎn)項目主要僅以貨幣直接反映的各種貨幣資金、能夠以收取固定金額來確定的應(yīng)收款項、以固定利率來加以確定本金和利息證券投資。貨幣性負債項目主要是按固定金額支付的各種應(yīng)付款項。貨幣性權(quán)益項目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股

3、和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。 　　3.貨幣性項目的特點：在一般物價水平會計中，貨幣性項目有兩個特點： 　?。?）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平變動進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。 　?。?）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。 　?。ǘ┓秦泿判皂椖? 　　1.非貨幣性項目的概念。 　　2.非貨幣性項目的類別：貨幣性項目按其性質(zhì)不同可分為非貨幣性資產(chǎn)項目、非貨幣性負債項目和非貨幣性權(quán)益項目三類。 　　3.非貨幣性項目的特點　 　?。?）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)變動換算的各項目

4、期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。 　　（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。 　?。ㄈ﹦澐重泿判皂椖亢头秦泿判皂椖康淖饔? 　　在一般物價水平會計中企業(yè)持有貨幣性項目會由于一般物價水平變動的影響而產(chǎn)生購買力損益，購買力損益會影響企業(yè)最終的實際利潤形成，同時在期末以期末名義貨幣為等值貨幣對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的換算調(diào)整中，貨幣性項目的期末金額可不予換算。 　　 　　二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)。 　　一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的會計數(shù)據(jù)以期末名義貨幣為等值貨幣進行換算調(diào)整時，可以將原來具有不

5、同購買力的名義貨幣單位統(tǒng)一到報告期末的一般水平。 　　 　　三、計算貨幣性項目的購買力損益 　　計算貨幣性項目的購買力損益就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。 　　四、編制一般物價水平會計報表 　　 第三節(jié)　一般物價水平會計的方法 　　 　　一、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 　　1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣 　　一般物價水平會計核算中的等值貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣。 　　2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 　　　　 　　 當(dāng)期

6、一般物價指數(shù)主要指：期末這一時點的物價指數(shù)；而基期指數(shù)指資產(chǎn)取得當(dāng)初的物價指數(shù)。 　　【例10-1】某企業(yè)1990年12月31日購置的固定資產(chǎn)Q的成本為320 000元，當(dāng)時的一般指數(shù)為180元，該固定資產(chǎn)按10年計提折舊，預(yù)計殘值為0，1994年12月31日一般物價指數(shù)為271.4，編制1994年一般物價水平資產(chǎn)負債表時,計算該項的原值、累計折舊額.計算過程和結(jié)果如下： 　　[答疑編號11100101：針對該題提問] 　　固定資產(chǎn)Q 原值調(diào)整后金額為： 　　 　　固定資產(chǎn)Q 累計折舊調(diào)整后金額為： 　　 　　固定資產(chǎn)Q凈值調(diào)整后的金額為： 　　482488.89－192995

7、.56＝289493.33（元） 　　（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 　　在“存貨”項目金額換算調(diào)整時，即按每種存貨收進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進行換算后進行合計。為簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可按購進期間一般物價指數(shù)為基期一般物價指數(shù)進行換算。 　?。?）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。 　　“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)不能通過一般物價水平變動的簡單直接換算。因此該項目金額在對利潤及其分配表各項按以后介紹的利潤及其分配表各項目金額換算調(diào)整方法換算調(diào)整后，通過編制利潤及其分配表即可得出。如采用“余額法”。 　　3.貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 　　【例10-2】某企業(yè)

8、1991年1月1日傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目為60 000元，當(dāng)時一般物價指數(shù)為230，1991年12月31日該表“貨幣資金”項為80 000元，期末一般物價指數(shù)為271.4元，為編制1991年度一般物價水平會計資產(chǎn)負債表，以1991年12月31日的名義貨幣為等值貨幣對“貨幣資金”項數(shù)據(jù)進換算。 　　[答疑編號11100102：針對該題提問] 　　“貨幣資金”項目期初數(shù)調(diào)整后金額為： 　　 　　XY公司于1981年1月1日開業(yè)，實行一般物價水平會計，有關(guān)換算資料及相關(guān)業(yè)務(wù)如下： XY公司資產(chǎn)負債表 （歷史成本為基準(zhǔn)） 1981后12月31日 項　目 　　198

9、1年1月1日 1981年12月31日 貨幣資金 存貨 固定資產(chǎn)原值 　其中：設(shè)備 　　　 土地 累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 　　資產(chǎn)合計 短期借款（貨幣性負債） 應(yīng)交稅費（貨幣性負債） 應(yīng)付股利（貨幣性負債） 長期借款（貨幣性負債） 　　負債合計 股本 未分配利潤 　　所有者權(quán)益合計 負債和所有者權(quán)益合計 　560 000 　700 000 　1 680 000 　420 000 　1 260 000 ?。? 　1 680 000 　2 940 000 　910 000 　840 000 　1 680 000 　420 000 　

10、1 260 000 　28 000 　1 652 000 　3 402 000 　280 000 　1 820 000 　2 100 000 　322 000 　210 000 　28 000 　1 820 000 　2 380 000 　840 000 　840 000 　840 000 　182 000 　1 022 000 　2 940 000 　2 940 000 　　XY公司有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的資料。 　?。?）有關(guān)年內(nèi)物價資料。 　　1981年1月1日一般物價指數(shù)為100。 　　1981年12月31日一般物價指數(shù)為180。

11、　　1981年全年平均一般物價指數(shù)為150元。 　　期末存貨購進期間一般物價指數(shù)為160元。 　　[答疑編號11100103：針對該題提問] 　　“存貨”項目期末數(shù)的換算后金額為： 　　 　　“固定資產(chǎn)原值”項目的換算金額為： 　　“土地”原值換算后的金額為： 　　 　　“設(shè)備”原值換算后的金額為： 　　420000×180/100＝756000（元） 　　“設(shè)備”項的“累計折舊”期末數(shù)換算后金額為： 　　 　　“股本”項目期初數(shù)的換算金額為： 　　　 　　二、一般物價水平會計利潤及其利潤分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 　?。ㄒ唬┮话阄飪r水平會計利潤及其分配表

12、各項數(shù)據(jù)調(diào)整的方法 　　1.“銷售（或營業(yè)）收入”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法 　　換算公式： 　　 　　2.“銷售（或營業(yè)）成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法 　　由于銷售（或營業(yè)）成本一般是按“銷售（或營業(yè)）成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨“的公式確定，因此換算調(diào)整銷售（或營業(yè)）成本時，要分別計算調(diào)整上述形成銷售（或營業(yè)）成本的各個因素項目。 　　“本期進貨”為簡化計算，無特指者均可設(shè)定其為本報告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營業(yè)）收入項目的換算公式。 　　3.“營業(yè)費用”各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。 　?。?）有形和無形資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。這是指對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)及遞

13、延資產(chǎn)等攤銷費用的換算。 　?。?）其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算。由于此類費用一般為本報告期間內(nèi)均勻形成，因而計算調(diào)整時采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。 　　4.表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。 　　其他各項目是指在利潤及其分配表中各項成本費用以外的支出和利潤分配各項目，包括所得稅費用、現(xiàn)金股利等。 　?。?）所得稅費用項目金額的換算調(diào)整方法。所得稅是按企業(yè)計稅所得額確定的費用支出，它基本是按企業(yè)收入和費用在報告期內(nèi)均衡發(fā)生的設(shè)定而形成的。因此，對其的換算采用與“銷售（或營業(yè)）收入”相同的計算公式 　　（2）現(xiàn)金股利項目金額的換算調(diào)整方法。由于形成時間為報告期（年）末，因此，

14、該項目金額為本期金額，即可不予進行換算調(diào)整。 　　（二）利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用。 　　1.1981年XY公司傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表。 XY公司利潤分配表 （以歷史成本為基準(zhǔn)） 1981年度 項　目 金　額 金　額 銷售收入 　 　2 240 000 銷售成本 　 　 　　期初存貨（1月1日） 　700 000 　 　　本期進貨 　1 456 000 　 　　可供銷售存貨 　2 156 000 　 期末存貨（12月31日） 　840 000 　1 316 000 毛利 　 　924 000 銷售與管理費用、財務(wù)費

15、用 　 　476 000 折舊費用 　 　28 000 稅前利潤 　 　420 000 所得稅費用 　 　210 000 稅后費用 　 　210 000 年初未分配利潤 　 ?。? 可供分配利潤 　 　210 000 現(xiàn)金股利 　 　28 000 未分配利潤 　 　182 000 　　2.利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)的調(diào)整換算。 　　 [答疑編號11100201：針對該題提問] 　?。?）“銷售或營業(yè)收入”換算后的金額為： 　　 　　（2）“銷售成本”及其構(gòu)成有關(guān)各項目金額的換算調(diào)整。 　　 “期初存貨”項目金額換算后為： 　　

16、　?。?）“本期進貨”項目金額換算后為： 　　 　　“可供銷售存貨”項目金額換算按期初存加本期進貨后為： 　　 　　“期末存貨”項目金額換算后為： 　　 　　“銷售成本”項目金額換算按可供銷售存貨減期末結(jié)存存貨后為： 　　 　?。?）“銷售與管理費用、財務(wù)費用”項目金額的換算調(diào)整。 　　該費用項目換算后的金額為： 　　 　?。?）“折舊費用“項目金額為： 　　 　?。?）應(yīng)交所得稅“項目金額為： 　　 　?。?）“應(yīng)付股利”項目換算后的金額為： 　　 　　三、貨幣性項目購買力損益的計算 　　公式： 貨幣性項目的購買力損益＝期末實際持有的貨幣性項目凈額

17、－期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額 　　現(xiàn)將依據(jù)XY公司上述有關(guān)資料計算1981年度貨幣性項目購買力損益，并編制購買力損益計算表?！? 購買力損益計算表 （按等值貨幣計算） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1981年12月31日　　　　　　　　　　　　 　　單位：元 項　目 　　　　　　　　　1981年1月1日 1981年12月31日 按名義貨幣表達的歷史成本 換算系數(shù) 按所寫等值貨幣表達的歷史成本 按所定等值貨幣表達的歷史成本 貨幣資金（貨幣性資產(chǎn)） 短期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利（貨幣性負債） 長期借款（貨幣性負債 貨幣性項目凈額 期初貨幣性項

18、目凈額 560 000 －280 000 －1 820 000 180/100 180/100 180/100 1 008 000 －504 000 －3 276 000 910 000 －560 000 －1 820 000 －1 540 000 －1 540 000 180/100 －2 772 000 －1 470 000（1） －2 772 000（2） 1981.1.1－12.31 貨幣性項目增減變動 　加:銷售收入 　 　 　 　 2 240 000 180/150 　 2 688 000（3） 減；付

19、出 　　本期進貨 　　銷售及管理費 　　　用、財務(wù)費用 　　所得稅費用 　　現(xiàn)金股利 1 456 000 210 000 180/150 180/150 　 1 747 200 571 200 252 000 28 000 　　付出合計 2 170 000 　 　 2 598 400（4） 期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額 　 　 　 －2 682 400（5） 貨幣性購買力損益 　 　 　 1 212 400（6） 　　[答疑編號11100202：針對該題提問] 　　現(xiàn)將XY公司購買力損益表的編制及各項

20、目的計算說明如下： 　　1.在“項目”，分別列示各貨幣性資產(chǎn)、負債、權(quán)益、貨幣性項目凈額及本會計師期間影響貨幣性項目金額增減變動的各項目名稱，因該公司貨幣性損益金額為0，故省略未列入。 　　2.表內(nèi)1981年12月31日欄內(nèi)各項目為按所定等值貨幣表達（或換算后表達）的各項目金額。 　　3.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（1）為各貨幣性項目以等值貨幣計價的期末金額計算的期末實際持有的貨幣性項目凈額，XY公司的該項目為負債與權(quán)益項目大于資產(chǎn)項目的差額－1 470 000元。 　　4.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（2）為期初貨幣性項目經(jīng)換算系數(shù)換算后等值貨幣計價的期初貨幣性

21、項目凈額－2 772 000元，銷售收入經(jīng)換算后為2 688 000元，本期貨幣性項目金額減少的各項貨幣性付出項目經(jīng)換算后為2 598 400元。 　　5.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（5）為根據(jù)等值貨幣換算后的期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額，其計算過程為：－2 772 000＋2 688 000－2 598 400＝－2 686 400（元）。由于貨幣性項目凈額為負債和損益性質(zhì)，故在通貨膨脹下表現(xiàn)為收益。 　　6.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（6）為根據(jù)表內(nèi)各項計算的貨幣性項目購買力損益，其計算過程為－1 470 000 －（－2 682 400）＝1 212 400

22、（元）。 　　經(jīng)以上計算可以看出，由于XY公司持有大量貨幣性負債而形成的貨幣性項目凈額，因而在通貨膨脹條件下獲得較大收益。 　　四、一般物價水平會計報表的編制 　　1.一般物價水平會計報表的編制方法 　　2.一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法 　　 第四節(jié)　一般物價水平會計的評價 　　一、一般物價水平會計的優(yōu)點 　　二、一般物價水平會計的缺點 　?。ㄒ唬┱{(diào)整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程序上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性 　?。ǘ┎荒軓V泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會計信息的需要 　?。ㄈ┰谝欢ǔ潭壬嫌绊懗杀拘б娴膶崿F(xiàn) 　?。ㄋ模┎槐阌谄髽I(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對財務(wù)狀況的影響