建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪

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1、建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪-建筑論文 建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪 建筑業(yè)“營改增”的稅改政策，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建 筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。 文/黃惠燦 2011年11月1 6日，財政部和國家稅務總局正式發(fā)布了《營業(yè)稅改征 增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號文件），文件明確規(guī)定，建筑業(yè)由 營業(yè)稅改征為增值稅，適用 11%的稅率，全國人大“十二五”立法規(guī)劃必須在 2015年之前將執(zhí)行營業(yè)稅的企業(yè)全面改征為增值稅。建筑業(yè)“營改增”的稅改 政策，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。 11%的增值稅率使建筑業(yè)稅負不降反升 中國建設會計學會對66家

2、建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算結(jié)果表明，如果將 3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負為83%，但實際 稅負卻有可能增加90%以上。折合成當前的營業(yè)稅稅率是 5.70%（3%+3% X 90%，相當于100萬元的產(chǎn)值，稅改后應多上繳2.7萬元的營 業(yè)稅，相應的城市維護建設費、教育費附加等，也因此“水漲船高”，相應增加 附加稅費 =2.7 X（城建7%+教育費附加3%） =0.27萬元。 理論稅負與實際稅負差別大的原因。理論稅負與實際稅負的測算結(jié)果之 所以反差較大，主要是因為理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的。 即向建 筑企業(yè)提供產(chǎn)品與服務的社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施

3、工企業(yè)發(fā)生的業(yè) 務都能取得進項抵扣發(fā)票。但因營改增未全面試點，加上建筑行業(yè)的自身特點， 造成增值稅抵扣鏈條很不完整，根據(jù)當前建筑市場的實際情況，除鋼材和水泥這 兩種材料外，一般的材料采購很難取得增值稅的進項發(fā)票， 而鋼材和水泥的比重 僅占30%左右。 稅率平衡點的測算。上市建筑企業(yè)的測算結(jié)果以及財稅專家反饋的意見 普遍認為：若增值稅定在8%?9%之間，將與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅負基本相同； 若定在8%以下，則可適當減輕負擔；若是采用11%的稅率，則肯定會加重企業(yè) 的負擔。那么，建筑業(yè)“營改增”稅率究竟為多少，才能與現(xiàn)行的 3%營業(yè)稅負 擔相當呢？ 根據(jù)《中國上市公司業(yè)績評價報告 2011

4、》中有關建筑行業(yè)上市公司百 元產(chǎn)值的數(shù)據(jù)進行測算分析，估算百元產(chǎn)值可抵扣的進項稅額 5.08元。 假設：當建筑業(yè)的增值稅率為X時，稅改前的應繳稅額 =稅改后的應繳 稅額。 100元X 3%X 1+城建稅7%+教育費附加3%) ={100元/ (1+ X )-xx 可抵進項稅為5.08元} X (1+城建瞅+教育費附加3%) ,8.08 X (1+X) =100X X?8.79%，即：當X?8.79%時，稅改前和稅改后企業(yè)的稅負相等。 對建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的影響 對投標工作的影響。一是營業(yè)稅改征增值稅后，將給投標工作帶來較大 的變化，估計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容將進行

5、修訂，建設 單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化。相應的設計概算和施工圖預算編制將執(zhí) 行新標準，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應的調(diào)整。 二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜。投標書編制涉及的有 關材料成本是不包含增值稅進項稅額的。實際施工中，究竟有多少成本費用能夠 取得增值稅進項稅額，在編制標書中是很難預測準確的； 同時，原本按工程結(jié)算 收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城建稅和教育費附加等i此外, 編制的標書中投標總價中又包含增值稅， 而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣 編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。 對聯(lián)營合作項目沖擊大。目前，聯(lián)營合作項目在施工企業(yè)內(nèi)部普遍存在， 聯(lián)營合

6、作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)， 且部分合作方是自然人，沒有健全的會 計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包的工程、租賃的機械設 備等基本上沒有正式的稅務發(fā)票， 企業(yè)也沒有索取發(fā)票的意識。 在營業(yè)稅下，以 工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅， 不存在稅款抵扣司題，營業(yè)稅也與成本費用 關系不大。稅改后，如果聯(lián)營合作方在采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的 增值稅專用發(fā)票，那么增值稅可抵扣的進項稅額就很小，應繳納的稅款將更多， 工程實際稅負有可能達到6%~11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的 利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取， 涉稅風險將會威脅到聯(lián)營合作項目 管理模式的生存和發(fā)

7、展。 對建筑關聯(lián)行業(yè)的影響 建筑混凝土公司競爭更加激烈。目前，建筑混凝土公司執(zhí)行的是（財稅 [2009]9號）文件的規(guī)定，選擇按照簡易辦法，以 6%征收率計算繳納增值稅。 隨著建筑業(yè)“營改增”的稅收改革，為適應市場的生存和發(fā)展，提高企業(yè)的競爭 力，混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人，即由原來的簡易征收稅率 6%變?yōu)? 一般納稅人17%的稅率，否則，公司必須要有11%（ 17%-6% ）的價格競爭優(yōu) 勢，因為在同等條件下，購買方肯定選擇具有 17%做為進項抵扣稅額的企業(yè)， 而不愿意選擇只有6%的可抵扣進項稅額的企業(yè)。 建筑機械租賃公司將增加稅負。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率 為17

8、%，與建筑業(yè)密不可分的機械租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃 業(yè)的生存和發(fā)展來說是一種挑戰(zhàn)。 租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，只有新購 買的機械設備才有17%的進項稅額抵扣，但是機械設備的更新?lián)Q代需要一個過 程。同時，由于燃油等成本無法取得增值稅發(fā)票抵扣， 而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅， 因沒有可抵扣的進項稅款，將背負 17%的高額增值稅稅負。目前，租賃業(yè)利潤 率普遍低于17%的增值稅率，租賃企業(yè)顯然無利可圖，因此，將會出現(xiàn)兩種選 擇：一是提高建筑業(yè)租賃價格；二是放棄增值稅般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅 人或個體戶，按3%繳納增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵 扣的進項稅額將必然減

9、少，從而增加合作方建筑施工企業(yè)的稅負。 建筑勞務公司將增加稅負。目前，建筑工程人工費約占工程總造價的 20%?30%，而且，因我國實行計劃生育政策造成的人口結(jié)構(gòu)比例嚴重失調(diào)將 越來越明顯，在可預見的將來，人口結(jié)構(gòu)中老年人的比例越來越大， 青壯年勞力 將持續(xù)減少，用工缺口將越來越大，人工成本必將上升。建筑勞務公司作為建筑 業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得的勞務收入按 11%計征增 值稅銷項稅額，卻沒有進項稅額可抵扣，與原 3%營業(yè)稅率相比，增加了 8%的 稅負。勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勞務公司增值稅稅額最 終將由建筑施工企業(yè)負擔，建筑勞務市場的價格必將會持

10、續(xù)攀升。 對建筑企業(yè)財務工作的影響 可抵扣的進項發(fā)票難找。在建筑業(yè)領域，施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、 灰、沙、石等地方材料多由農(nóng)民經(jīng)營，供貨商一般要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能 提供增值稅專用發(fā)票。 發(fā)票的收集和認證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)制造加工企業(yè)的生產(chǎn)模 式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，考慮到運輸成本、時間以及 工期等因素，一般是就地進行材料采購。因采購地域比較分散，每筆采購業(yè)務都 要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票， 且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票 的收集、審核、整理等工作強度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在 180天內(nèi)認證完畢，其工作難度可想而知。

11、對施工企業(yè)規(guī)模的影響。一是對企業(yè)收入的影響。因增值稅是價外稅， 工程營業(yè)收入將比稅改前下降 9.91%(1-1/(1+11%))，簡而言之，稅改后的100 元含稅工程收入中，只能確定工程營業(yè)收入 90.09元，另外9.91元是屬于增值 稅，這對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，不僅降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名， 而且對企業(yè)信用評級、融資授信也造成了負面影響。 二是對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè) 購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比稅改 前要小，導致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使 得資產(chǎn)負債率相對減少，企業(yè)抵

12、御風險能力有所改善。 建筑公司應采取的策略 加強學習與宣傳。積極開展前期準備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點 出發(fā)，認真研究新政策的相關規(guī)定，通過網(wǎng)絡、報刊等媒介了解最新稅收相關政 策。應當積極組織財務人員、招投標人員、預決算人員和采購人員以及聯(lián)營合作 者進行培訓，確保在稅制改革后能夠盡快對新稅法進行熟練操作和運用， 同時保 持與稅務、建設主管部門的溝通。 選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商。盡量與具有增值稅般納稅人 資格的材料供應商或?qū)I(yè)分包商進行合作， 以最大限度地抵扣進項稅額，減少應 納稅金。 盡量簽訂包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應商，協(xié) 商簽訂“形式上包工

13、包料，實質(zhì)上由甲供材的合同?！笔紫龋杉追阶灾鬟x擇材 料供應商；其次，施工企業(yè)、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議， 同時，施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令； 最后，材 料供應商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。 建筑混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人。很凝土公司應由原來的簡 易征收稅率6%變?yōu)?般納稅人17%的稅率，才能提高市場的競爭力，否則，公 司必須要有11%（ 17%-6% ）的價格優(yōu)勢。在同等條件下，購買方肯定選擇與 具有17%做為進項抵扣稅額的企業(yè)合作。另外，基礎公司在稅改前應盡量推遲 購買機械設備，等稅改后再購買機械設備，其進項稅額可以抵扣，抵扣金額

14、一機 械設備原價X 11%，這將給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。 加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平。根據(jù)中國建設學會對 66家建筑施 工企業(yè)“營改增”稅負調(diào)研測算分析認為：上市公司比非上市公司稅負要偏低， 國企性質(zhì)比民營企業(yè)的稅負要偏低。 這就說明，施工企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平 越好，取得的進項稅額比例就會越高，所繳納的增值稅也就越低。 綜上所述，建筑企業(yè)的“營改增”是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，需要企 業(yè)領導、財稅相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使“營改增”稅收政策 能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。隨著社會其他行業(yè)“營 改增”試點范圍的擴大以及稅收制度的完善， 更多的增值稅抵扣鏈條被打通，建 筑施工企業(yè)的稅收成本將會逐漸降低。 （作者單位：廣東省建筑裝飾工程有限公司） ◎本欄目主持人：李香玉